內(nèi)部審計(jì)工作論文范文10篇

內(nèi)部審計(jì)工作論文范文10篇

現(xiàn)在，有些企業(yè)只是由于制度要求而設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門，他們并沒有真正地履行審計(jì)的職能，隨便抽調(diào)內(nèi)審人員從事與內(nèi)審無關(guān)的工作。甚至對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員也下達(dá)非審計(jì)工作任務(wù)（如生產(chǎn)、銷售企業(yè)下達(dá)銷售任務(wù)，金限于課堂教學(xué)，還應(yīng)實(shí)行學(xué)術(shù)會(huì)議、專題研討會(huì)、參觀學(xué)習(xí)、閱歷溝通等多種形式的訓(xùn)練。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)部設(shè)置機(jī)構(gòu)，在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，為本單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)。因此，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不如外部審計(jì)，在審計(jì)過程中，不行避開地受本單位的利益限制。就內(nèi)部審計(jì)的實(shí)質(zhì)而言，充其量，內(nèi)部審計(jì)只是企業(yè)的管理手段之一，只是服務(wù)于企業(yè)管理當(dāng)局的管理工具，是管理當(dāng)局主觀意志的體現(xiàn)。鑒于此，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)很難站在客觀、公允的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況做出客觀、公正、合理、合法的評(píng)價(jià)。特殊是當(dāng)面對(duì)領(lǐng)導(dǎo)參加或法人違紀(jì)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)往往無能為力。在這種狀況下，作為企業(yè)的內(nèi)審部門，如若聽從于領(lǐng)導(dǎo)意志，往往就不能對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行有效監(jiān)控，不能做出真實(shí)、客觀的評(píng)價(jià)，聽之任之，從而出具虛假審計(jì)報(bào)告，這就會(huì)埋下巨大的隱患。

我國審計(jì)仍舊以賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)為主，主要審計(jì)目的是“查錯(cuò)防弊”，內(nèi)部審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)觀念淡薄，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)掌握因素考慮較少，更談不上用昀新的以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)楹诵牡膶徲?jì)方法來防范和化解風(fēng)險(xiǎn)。

假如企業(yè)不注意內(nèi)部審計(jì)激勵(lì)制度的話會(huì)挫傷審計(jì)人員的工作熱忱和樂觀性．也難留住和錄用高質(zhì)量有力量的審計(jì)人員，并且也會(huì)降低內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。

有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和內(nèi)審人員，不情愿、不主動(dòng)與國家審計(jì)機(jī)關(guān)和民間審計(jì)組織聯(lián)系。不重視與其他企業(yè)內(nèi)審人員的溝通，造成對(duì)外部信息閉塞，不能準(zhǔn)時(shí)了解內(nèi)部審計(jì)法規(guī)變化狀況，不能準(zhǔn)時(shí)把握內(nèi)部審計(jì)的新技術(shù)、新方法，使內(nèi)部審計(jì)工作始終處于較低水平而難以提高。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和進(jìn)展，企業(yè)的投資呈現(xiàn)多元化，如企業(yè)的并購、分設(shè)、債務(wù)重組、非貨幣易等。為了更好地服務(wù)企業(yè)和規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，內(nèi)部審計(jì)人員必定參加到企業(yè)的這些經(jīng)濟(jì)行為中。這就要求審計(jì)人員的學(xué)問多元化，不僅要能懂財(cái)務(wù)和審計(jì)學(xué)問，而且還要精通企業(yè)的各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)。內(nèi)部審計(jì)人員的素養(yǎng)成為開展高層次審計(jì)監(jiān)督的關(guān)鍵所在。而我國內(nèi)部審計(jì)人員的絕大多數(shù)是從會(huì)計(jì)崗位轉(zhuǎn)過來的，學(xué)問面較單一，缺乏與經(jīng)營、管理、生產(chǎn)等相關(guān)的學(xué)問和閱歷，使得內(nèi)審從憑證和賬面找問題，難以從實(shí)際工作的深層次上發(fā)覺問題。

二、完善內(nèi)部審計(jì)的建議

國家審計(jì)機(jī)關(guān)要通過召開座談會(huì)、舉辦講座、進(jìn)行審計(jì)工作培訓(xùn)等形式對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行宣揚(yáng)訓(xùn)練，提高他們對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作重要性的熟悉。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人也要努力學(xué)習(xí)審計(jì)學(xué)問和審計(jì)新方法，樂觀主動(dòng)地抓好內(nèi)部審計(jì)工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門的職能作用。

獨(dú)立性是審計(jì)工作的重要特征，也是審計(jì)的精髓。要做到客觀公正、事實(shí)求是、廉潔奉公、保守隱秘，審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員必需保持獨(dú)立審計(jì)的本質(zhì)屬性。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的體制下，應(yīng)轉(zhuǎn)換國有企業(yè)的經(jīng)營模式，使企業(yè)真正成為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我進(jìn)展、自我約束的企業(yè)法人實(shí)體和市場(chǎng)競(jìng)爭主體。必需強(qiáng)化內(nèi)部管理和掌握，開展常常性的審計(jì)監(jiān)督，客觀上就需要一個(gè)地位相對(duì)獨(dú)立、超脫的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)?，F(xiàn)代企業(yè)制度是以規(guī)范和完善的企業(yè)法人為主體，以有限責(zé)任制度為核心的新型企業(yè)制度。要使內(nèi)部審計(jì)真正起到監(jiān)督經(jīng)營者資本營運(yùn)、維護(hù)資產(chǎn)平安完整、達(dá)到幫助管理當(dāng)局有效地履行職責(zé)和責(zé)任，就必需明確產(chǎn)權(quán)主體，建立產(chǎn)權(quán)監(jiān)督體制，將內(nèi)部審計(jì)置于產(chǎn)權(quán)主體的領(lǐng)導(dǎo)之下，代表產(chǎn)權(quán)主體的利益進(jìn)行工作，增加內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性、獨(dú)立性，轉(zhuǎn)變以往內(nèi)審無力的現(xiàn)象?，F(xiàn)代企業(yè)制度就是現(xiàn)代公司制度，《公司法》供應(yīng)了現(xiàn)代企業(yè)制度的模式，其中，法人治理結(jié)構(gòu)是現(xiàn)代企業(yè)組織領(lǐng)導(dǎo)制度的重要特征和內(nèi)容。其表現(xiàn)為股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及總經(jīng)理所構(gòu)成的組織框架。當(dāng)前世界各國設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有這樣幾種類型：一是董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；二是由監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；三是由董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)雙重領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；四是由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；五是由總經(jīng)濟(jì)師領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；六是由主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。以上各種組織模式有利有弊，其中以董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)型、監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)型的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，機(jī)構(gòu)設(shè)置層次高，地位超脫，相對(duì)來說有較強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性，為現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)較為抱負(fù)的機(jī)構(gòu)模式。

通過建立內(nèi)部審計(jì)激勵(lì)機(jī)制．對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的工作進(jìn)行監(jiān)督、考核和評(píng)價(jià)，確定成果，并進(jìn)行適當(dāng)嘉獎(jiǎng)，能夠增加審計(jì)人員的成就感，有利于激發(fā)審計(jì)人員的工作熱忱。同時(shí)，建立內(nèi)部審計(jì)激勵(lì)機(jī)制，有利于內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人制定本部門人員需求、人員培訓(xùn)和進(jìn)展方案，也是人員任命和提升的基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人應(yīng)主動(dòng)與國家審計(jì)機(jī)關(guān)聯(lián)系，依法接受審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督指導(dǎo)，并向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)了解內(nèi)部審計(jì)有關(guān)法律法規(guī)變化狀況。同時(shí)，要常常保持與民間審計(jì)組織和其他企業(yè)審計(jì)部門的協(xié)調(diào)和聯(lián)系，溝通內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和方法。

搞好內(nèi)部審計(jì)工作，關(guān)鍵是要有獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，建設(shè)好一支高素養(yǎng)的審計(jì)隊(duì)伍。首先要求內(nèi)審人員具有良好的職業(yè)道德和較高的政策水平，必需對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行職業(yè)道德訓(xùn)練，提高其道德修養(yǎng)和政策水平，堅(jiān)固把握國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)和企業(yè)規(guī)章制度，才能對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行有效審計(jì)和客觀、公正的評(píng)價(jià)，為企業(yè)經(jīng)營管理者供應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營決策的科學(xué)依據(jù)；其次要有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)力量，內(nèi)審人員必需熟識(shí)會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、稅務(wù)、外貿(mào)、金融、基建、企業(yè)管理等方面的學(xué)問：再次，要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷更新觀念。在當(dāng)今高速進(jìn)展的信息時(shí)代，學(xué)問的更新周期越來越快，因此要求抓好現(xiàn)有內(nèi)審人員的培訓(xùn)訓(xùn)練工作，更新學(xué)問，提高應(yīng)變力量和隊(duì)伍的總體素養(yǎng)，使之適應(yīng)高層次審計(jì)監(jiān)督工作的需要。

我國目前進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì)大部分是事后財(cái)務(wù)審計(jì)?，F(xiàn)代企業(yè)制度下，隨著企業(yè)模式的變化，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)和內(nèi)容應(yīng)大幅度增加。不僅要進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，更要進(jìn)行經(jīng)營管理、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、固定資產(chǎn)以及內(nèi)部掌握等多方面的審計(jì)，使內(nèi)審工作滲透到整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營過程，為企業(yè)的經(jīng)營者供應(yīng)各方面的有用信息，為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。通過開展經(jīng)營管理審計(jì)，可降低企業(yè)生產(chǎn)成本，提高資金使用效率，杜絕生產(chǎn)經(jīng)營過程中的損失鋪張現(xiàn)象；通過開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，明確和監(jiān)督各部門領(lǐng)導(dǎo)人的職、責(zé)、權(quán)、利，可以更好地防止貪污舞弊行為的發(fā)生；通過開展固定資產(chǎn)審計(jì)，可促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)的管理，更合理地利用和節(jié)省投資，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高；通過開展內(nèi)部掌握制度的審計(jì)，可以準(zhǔn)時(shí)發(fā)覺企業(yè)內(nèi)部掌握系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)，實(shí)行措施進(jìn)行改進(jìn)和完善，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)能在內(nèi)部掌握的嚴(yán)密制約下進(jìn)行。一般而言，內(nèi)部審計(jì)的工作應(yīng)隨著經(jīng)營業(yè)務(wù)的不斷變化而更新，并要處理好各方面的關(guān)系，如內(nèi)審與外審、內(nèi)審與主管領(lǐng)導(dǎo)、內(nèi)審與財(cái)務(wù)部門的關(guān)系等等。只有抓住審計(jì)重點(diǎn)，有的放矢，提高工作效率和質(zhì)量，才能收到事半功倍的效果，才能更好地為企業(yè)服務(wù)。

一、高校內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)狀

(一)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)方面存在的問題首先，獨(dú)立性和權(quán)威性不強(qiáng)，這是由內(nèi)部審計(jì)本身的性質(zhì)和特點(diǎn)所打算的。目前，大部分高校內(nèi)部審計(jì)部門與其他部門平行，這種設(shè)置形式弱化了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。其次，內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量不足，素養(yǎng)不高，后續(xù)訓(xùn)練重視不夠。部分高校配備的專業(yè)審計(jì)人員的數(shù)量不能滿意完成高質(zhì)量審計(jì)的要求。另外，內(nèi)審人員的后續(xù)訓(xùn)練工作主要由內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)詳細(xì)組織支配，而內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)只是行業(yè)的自律性組織，是社會(huì)團(tuán)體法人，這客觀上打算了自主支配內(nèi)審人員外出專業(yè)進(jìn)修或培訓(xùn)的可能性不大。再次，內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范化、制度化程度不高，內(nèi)部審計(jì)制度健全不夠完善。目前，在我國的審計(jì)體系中，內(nèi)部審計(jì)的制度化、規(guī)范化工作明顯滯后于國家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)，除內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則外，沒有操作性較強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系和標(biāo)準(zhǔn)。最終，人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)的熟悉比較狹隘。長期以來，人們對(duì)內(nèi)審的熟悉程度仍停留在比較膚淺的層面，部分被審計(jì)對(duì)象沒有充分熟悉到內(nèi)部審計(jì)的目的在于服務(wù)于大局，強(qiáng)化監(jiān)督規(guī)范管理，提高辦學(xué)效益和水平。

(二)內(nèi)部審計(jì)工作方面存在的問題第一，工作內(nèi)容和范圍窄。常規(guī)審計(jì)多，專項(xiàng)、重點(diǎn)審計(jì)少；傳統(tǒng)審計(jì)多，管理審計(jì)和前瞻性、制造性的工作少；微觀審計(jì)多，宏觀審計(jì)少。其次，對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)管力度不夠。一是對(duì)高校財(cái)務(wù)監(jiān)管的重要性熟悉不到位，沒有充分熟悉到財(cái)務(wù)監(jiān)管工作是學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法性、規(guī)范性、效益性的重要保障；二是財(cái)務(wù)監(jiān)管的制度創(chuàng)新與財(cái)務(wù)工作的簡單化、多樣化不相適應(yīng)。高校財(cái)務(wù)工作隨著經(jīng)濟(jì)進(jìn)展不斷簡單化、多樣化，而財(cái)務(wù)監(jiān)管制度往往相對(duì)滯后，常常是發(fā)覺問題后才實(shí)行補(bǔ)救和防范措施，這與財(cái)務(wù)監(jiān)管工作的進(jìn)展不相適應(yīng)。三是財(cái)務(wù)審核和審計(jì)監(jiān)督的職能作用發(fā)揮不充分。財(cái)務(wù)審核工作松散，隨便性大，沒有真正做到制度化、常規(guī)化，存在審核“死角”和問題“隱患”。四是資產(chǎn)管理意識(shí)和效率意識(shí)低，存在“重錢輕物、重購輕管、重占有輕效率”的現(xiàn)象。

(三)審計(jì)管理及審計(jì)監(jiān)督?jīng)]有形成長效機(jī)制高校內(nèi)部審計(jì)工作中，常消失查出問題多、處理少，處理個(gè)人更少的現(xiàn)象。這種怪圈的緣由是內(nèi)審人員形成了微觀思維的定式，審計(jì)大都停留在微觀審計(jì)、個(gè)體審計(jì)，審計(jì)監(jiān)督?jīng)]有形成長效機(jī)制，沒有建立起內(nèi)部掌握體系。

(四)審計(jì)僅僅依靠事后監(jiān)督約束審計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)監(jiān)督的再監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督是從事前、事中、事后三方面對(duì)單位的資金運(yùn)動(dòng)和經(jīng)營管理進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督，這三方面的監(jiān)督應(yīng)相互協(xié)調(diào)，形成一套嚴(yán)密的監(jiān)督體系。但長期以來，審計(jì)僅僅依靠事后對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行再監(jiān)督，很難做到事前掌握監(jiān)督。

二、加強(qiáng)和改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作，適應(yīng)高校改革和進(jìn)展的要求

(一)微觀意識(shí)向宏觀意識(shí)的轉(zhuǎn)化內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)的不同之處就在于內(nèi)審具有服務(wù)內(nèi)向性。這種內(nèi)向性也打算了高校內(nèi)審必需對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行全面性、系統(tǒng)性的分析，宏觀地熟悉問題，為管理層宏觀決策供應(yīng)依據(jù)。因此，強(qiáng)化宏觀意識(shí)，堅(jiān)決維護(hù)學(xué)校利益，識(shí)大體、顧大局，從問題的根源上找出解決的措施和方法，從宏觀上發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用。

(二)工作方式上從事后披露向事前預(yù)防轉(zhuǎn)化傳統(tǒng)審計(jì)工作由于強(qiáng)調(diào)局外監(jiān)督和對(duì)錯(cuò)弊的批判，通常在事后進(jìn)行披露，事前預(yù)防的作用較小，使審計(jì)部門與被審單位、部門之間形成一種對(duì)立狀態(tài)。而在現(xiàn)代管理型審計(jì)模式下，內(nèi)審的主要任務(wù)是幫助本組織完善管理、防范風(fēng)險(xiǎn)和提高效益。因此，參加事前決策是新形勢(shì)下對(duì)審計(jì)工作提出的新要求。

(三)改進(jìn)工作方法，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量學(xué)習(xí)、溝通、借鑒好的工作方法，擅長利用計(jì)算機(jī)來改善工作方法，使審計(jì)工作成果更加全面、牢靠、有效。同時(shí)應(yīng)建立“主審負(fù)責(zé)制”和“審計(jì)復(fù)核制度”?！爸鲗徹?fù)責(zé)制”要求主審人員對(duì)編制審計(jì)方案、送達(dá)審計(jì)通知書、編制審計(jì)工作底稿、撰寫審計(jì)報(bào)告、整理審計(jì)檔案的全過程負(fù)責(zé)；“審計(jì)復(fù)核制度”既是審計(jì)機(jī)關(guān)，也是內(nèi)審機(jī)構(gòu)完善內(nèi)掌握度，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。通過這兩項(xiàng)制度的施行，從而避開審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保高校的內(nèi)審質(zhì)量。

(四)合理確定審計(jì)目標(biāo)由于高校內(nèi)審力氣有限，制定合理的審計(jì)目標(biāo)非常重要。內(nèi)審工作要依據(jù)學(xué)校的總體支配以及學(xué)校宏觀管理的需要，加強(qiáng)審計(jì)方案管理，制定合理的審計(jì)目標(biāo)。

三、高校內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新的新思路

(一)拓寬高校內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合理性、效益性實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，這“三性”是一個(gè)有機(jī)的統(tǒng)一體，是內(nèi)部審計(jì)存在的基礎(chǔ)。審計(jì)目標(biāo)的確定要跟蹤學(xué)校進(jìn)展的方向，把握進(jìn)展的重點(diǎn)、熱點(diǎn)和師生關(guān)懷的疑點(diǎn)問題，實(shí)施實(shí)物收支監(jiān)督，提出高效的審計(jì)建議。

(二)強(qiáng)化高校內(nèi)部審計(jì)職能審計(jì)工作應(yīng)全方位拓展，克服偏重事后查處違法違紀(jì)問題的不足，真正全方位關(guān)注全校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程。同時(shí)在開展工作時(shí)做到依法審計(jì)，嚴(yán)格執(zhí)法，保證各項(xiàng)審計(jì)結(jié)果的有效性和合法性。這需要從兩方面著手：一是領(lǐng)導(dǎo)要高度重視。高校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)充分熟悉到內(nèi)審在高校組織管理中的重要作用，支持內(nèi)部審計(jì)部門的工作，為內(nèi)審部門工作創(chuàng)新營造和諧的環(huán)境。二是高校內(nèi)部各部門要親密協(xié)作。內(nèi)部審計(jì)區(qū)分于國家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)的一個(gè)重要方面是它植根于組織內(nèi)部，與被審計(jì)對(duì)象不完全獨(dú)立。一方面表現(xiàn)為它對(duì)內(nèi)部各方面狀況特別熟識(shí)；另一方面在審計(jì)工作中除需要被審計(jì)對(duì)象的協(xié)作外，還要考慮審計(jì)后需要與各部門長期合作的關(guān)系。審計(jì)創(chuàng)新是一種謀求改革現(xiàn)狀的活動(dòng)，其勝利更需要得到各方面的充安排合。

(三)加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)一是調(diào)整配備好內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人，切實(shí)將政治思想好、業(yè)務(wù)素養(yǎng)高、事業(yè)心強(qiáng)的人員充實(shí)到內(nèi)審領(lǐng)導(dǎo)崗位上。二是不斷提商內(nèi)審人員的綜合素養(yǎng)。內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)具有符合規(guī)定的學(xué)歷，通過崗位資格考試，具備與從事審計(jì)工作相適應(yīng)的專業(yè)學(xué)問、職業(yè)技能和工作閱歷，仔細(xì)學(xué)習(xí)相關(guān)的法規(guī)和業(yè)務(wù)學(xué)問，熟識(shí)審計(jì)業(yè)務(wù)。

(四)高校內(nèi)部審計(jì)工作方式的創(chuàng)新高校內(nèi)審要轉(zhuǎn)變單純依靠觀看、比較、分類等審計(jì)的老方法，要在內(nèi)部審計(jì)中運(yùn)用結(jié)構(gòu)方法、數(shù)學(xué)方法、系統(tǒng)論、信息論和掌握論的方法，轉(zhuǎn)變現(xiàn)行審計(jì)的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方法，運(yùn)用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，實(shí)行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。轉(zhuǎn)變對(duì)被審計(jì)單位的集中審計(jì)法，推行日常審計(jì)方式；轉(zhuǎn)變審計(jì)項(xiàng)目的方案方式，借鑒計(jì)算機(jī)中的“顯示”與“隱蔽”方式，對(duì)審計(jì)掩蓋面做出有“顯”有“隱”的支配。創(chuàng)新審計(jì)資料的采集方式，變集中、一次收集為日常、多次收集；創(chuàng)新審計(jì)資源的使用方式，充分利用校內(nèi)、外兩種審計(jì)資源，校內(nèi)可以利用教學(xué)、科研的力氣，校外可以利用其他高校和社會(huì)中介組織的力氣；創(chuàng)新審計(jì)人員的引進(jìn)和培育方式，內(nèi)審人員中財(cái)務(wù)人員和計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)審計(jì)人員的比例要恰當(dāng)，嘗試?yán)蒙鐣?huì)中介機(jī)構(gòu)培訓(xùn)內(nèi)審人員，汲取社會(huì)審計(jì)的方法，開闊內(nèi)部審計(jì)視野。

一、前言

2024年9月，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（簡稱IIA）總部前執(zhí)行副主席理查德·錢伯斯先生（RichardF.Chambers）訪華，他在北京舉辦的國際內(nèi)部審計(jì)高級(jí)研討班演講的專題之一《國際內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)展趨勢(shì)》中提到的三大進(jìn)展趨勢(shì)：一是重新介入內(nèi)部掌握；二是推動(dòng)更有效的公司治理；三是對(duì)內(nèi)部審計(jì)師的期望在轉(zhuǎn)變。2024年6月，時(shí)任IIA理事會(huì)主席的鮑伯麥克唐納先生（BobMcDonald）訪華，他為中國內(nèi)部審計(jì)師演講的內(nèi)容中再次提到了國際內(nèi)部審計(jì)進(jìn)展的上述三大趨勢(shì)。

這引發(fā)了兩個(gè)問題：第一，這兩位IIA的高級(jí)官員都提到這三大進(jìn)展趨勢(shì)，證明這種提法不是某個(gè)人的討論成果，而是IIA認(rèn)可的對(duì)外宣揚(yáng)的統(tǒng)一提法；其次，為什么國際內(nèi)部審計(jì)進(jìn)展趨勢(shì)中未列入當(dāng)前最時(shí)髦的風(fēng)險(xiǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)或風(fēng)險(xiǎn)評(píng)審的內(nèi)容？

2024年12月，IIA了美國反欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)的主辦機(jī)構(gòu)委員會(huì)（簡稱COSO）的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理-一體化框架》。該框架規(guī)定了必不行少的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的八個(gè)相關(guān)組成部分，爭論了關(guān)鍵的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理原則、概念、效果和局限性等內(nèi)容，建議用一種企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的共同語言，為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理供應(yīng)方向和指南。《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理-一體化框架》重要意義在于：它轉(zhuǎn)變了人們對(duì)“風(fēng)險(xiǎn)是指可能對(duì)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)產(chǎn)生負(fù)面影響的事情或活動(dòng)”的片面熟悉。風(fēng)險(xiǎn)既是挑戰(zhàn)，也是機(jī)遇，“管理層所面臨的最嚴(yán)峻挑戰(zhàn)是打算本企業(yè)預(yù)備接受多大的風(fēng)險(xiǎn)，由于風(fēng)險(xiǎn)可以經(jīng)過奮斗而制造價(jià)值?！薄爱?dāng)管理層制定的戰(zhàn)略目標(biāo)能達(dá)到增長和利潤目標(biāo)與相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)之間的最佳平衡，并在追求本企業(yè)目標(biāo)的過程中有效地調(diào)度資源時(shí)，能實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化?！?/p>

綜上所述，可以看出，國際內(nèi)部審計(jì)三大進(jìn)展趨勢(shì)中，前兩大趨勢(shì)-重新介入內(nèi)部掌握和推動(dòng)更有效的公司治理，重視的是加強(qiáng)企業(yè)的制度建設(shè)；后一趨勢(shì)：對(duì)內(nèi)部審計(jì)師的期望在轉(zhuǎn)變，強(qiáng)調(diào)的是提高內(nèi)部審計(jì)人員的整體素養(yǎng)。制度建設(shè)加強(qiáng)了，管理漏洞堵塞了，人的素養(yǎng)又相應(yīng)提高了，自然企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)大大削減，即使消失風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)實(shí)行措施加以防范或掌握，使之轉(zhuǎn)化為新的進(jìn)展機(jī)遇。這就是IIA提出的國際內(nèi)部審計(jì)三大進(jìn)展趨勢(shì)的高超之處。

二、背景

2024年11月，安穩(wěn)公司財(cái)務(wù)丑聞曝光，6個(gè)月后，世界通訊公司再度爆發(fā)丑聞，由此引發(fā)的多米諾骨牌效應(yīng)，造成了這一期間美國有338家上市公司，總計(jì)4093億美元的資產(chǎn)申請(qǐng)破產(chǎn)愛護(hù)。2024年7月30日，美國緊急出臺(tái)了公司改革法案《薩班尼斯-奧克斯萊法案》（Sarbanes-OxleyAct），又成立了一個(gè)新的監(jiān)管機(jī)構(gòu)來監(jiān)管會(huì)計(jì)職業(yè)界和公司董事會(huì)。該法案是1930年以來美國證券立法中最具影響的法案，它加重了公司主要管理者的法律責(zé)任；加強(qiáng)了對(duì)公司高級(jí)管理層的收入監(jiān)管；對(duì)公司內(nèi)部的審計(jì)委員會(huì)作出法律規(guī)范；強(qiáng)化了對(duì)公司外部審計(jì)的監(jiān)管；加強(qiáng)了信息披露制度和其他有關(guān)公司監(jiān)管的規(guī)定。

隨著安穩(wěn)、世通申請(qǐng)破產(chǎn)愛護(hù)、安達(dá)信退出審計(jì)業(yè)，美國朝野人士分別從四條戰(zhàn)線同時(shí)出擊：個(gè)體股民的訴訟、證券交易委員會(huì)的稽查、司法部的刑事和國會(huì)的調(diào)查。痛定思痛，美國各界人士的輿論慢慢聚集在探討產(chǎn)生這些財(cái)務(wù)丑聞和欺詐行為的根源-一些企業(yè)的商業(yè)道德淪喪，良心泯滅上。在營造企業(yè)樹立誠信的商業(yè)道德和維護(hù)“企業(yè)良心”的外部環(huán)境上，美國的法律不行謂不多；美國對(duì)企業(yè)的監(jiān)管體制不行謂不嚴(yán)；美國擁有“五大”在內(nèi)的眾多超巨型國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其審計(jì)技術(shù)和手段不行謂不先進(jìn)，在此狀況下，仍消失那么多財(cái)務(wù)丑聞和欺詐行為，人們不得不把關(guān)注的焦點(diǎn)從企業(yè)的外部環(huán)境轉(zhuǎn)向企業(yè)內(nèi)部掌握機(jī)制上。由于內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營管理中處于極其重要的地位，它既是企業(yè)內(nèi)部掌握機(jī)制的重要組成部分，又是監(jiān)督與評(píng)價(jià)內(nèi)部掌握的主要手段，因此，人們把內(nèi)部審計(jì)當(dāng)作“企業(yè)良心”，當(dāng)作維護(hù)企業(yè)道德文化的最終一道防線。

安穩(wěn)和世通財(cái)務(wù)丑聞發(fā)生后，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）提出公司治理的方向是：加強(qiáng)對(duì)管理層職業(yè)道德的勸告，落實(shí)會(huì)計(jì)制度改革對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表透亮?????化的要求，設(shè)立外部獨(dú)立董事職位，強(qiáng)化內(nèi)部掌握機(jī)制，要求內(nèi)部和外部審計(jì)人員自律。下面分別介紹國際內(nèi)部審計(jì)的三大進(jìn)展趨勢(shì)。

三、進(jìn)展趨勢(shì)之一：再次介入內(nèi)部掌握

在20世紀(jì)80年月，內(nèi)部掌握是企業(yè)管理的重要內(nèi)容，檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)部掌握制度是否充分、有效和具有可操作性是內(nèi)部審計(jì)的重要工作。從1991年開頭，世界很多大公司開頭了兼并、重組和公司治理的過程，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)普遍增大。主要緣由是：企業(yè)實(shí)行多樣化經(jīng)營，進(jìn)入了眾多以前未涉及的領(lǐng)域；實(shí)施國際化進(jìn)展戰(zhàn)略，掌握鏈大大延長；信息技術(shù)在經(jīng)營管理中廣泛應(yīng)用導(dǎo)致計(jì)算機(jī)犯罪增加。在這種狀況下，企業(yè)開頭注意風(fēng)險(xiǎn)管理，內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)也從以制度為基礎(chǔ)審計(jì)（英國、澳大利亞等國的提法）或稱內(nèi)部掌握評(píng)審（美國和加拿大的提法）轉(zhuǎn)向以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)審計(jì)，或稱風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。到2024年（企業(yè)兼并重組改革10年后），很多公司財(cái)務(wù)丑聞的消失，如美國的安穩(wěn)、世通和意大利的帕瑪拉特等公司財(cái)務(wù)丑聞，使各公司面臨了一些災(zāi)難性問題。同時(shí)，也影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù)和形象，各大會(huì)計(jì)師事務(wù)所都修改了審計(jì)制度方面的要求。例如，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能同時(shí)做審計(jì)和詢問業(yè)務(wù)。

在此狀況下，公司的內(nèi)部審計(jì)職能得到了加強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)人員正面臨著前所未有的挑戰(zhàn)。由于安穩(wěn)公司內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)賬外負(fù)債業(yè)務(wù)的揭示以及世通公司內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)38.5億美元費(fèi)用違規(guī)列入資本支出項(xiàng)目的揭示，使內(nèi)部審計(jì)的作用得到了公眾和監(jiān)管部門的確定。辛西亞。庫珀（內(nèi)部審計(jì)主任）在世通案件中的突出表現(xiàn)不僅使全世界的內(nèi)部審計(jì)工熟悉到內(nèi)部審計(jì)工作責(zé)任的重大，也使決策層、管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的必要性和重要性有了新的熟悉。

（一）再次介入內(nèi)部掌握的緣由

《薩班尼斯-奧克斯萊法案》明確要求上市公司的年報(bào)應(yīng)包括內(nèi)部掌握的評(píng)價(jià)部分。國際內(nèi)部審計(jì)再次介入內(nèi)部掌握這一領(lǐng)域是與該法案的明確要求親密相關(guān)的。這是由于人們已經(jīng)熟悉到內(nèi)部掌握在組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過程中所起的關(guān)鍵作用，因此，企業(yè)內(nèi)部掌握的運(yùn)行狀況已不在是企業(yè)內(nèi)部關(guān)懷的對(duì)象，而越來越受到外部相關(guān)人士的關(guān)注。

2024年《薩班尼斯-奧克斯萊法案》中關(guān)于加強(qiáng)內(nèi)部掌握的條款如下：

第103條款-審計(jì)、質(zhì)量掌握和獨(dú)立性準(zhǔn)則及規(guī)定，要求外部審計(jì)師在每份審計(jì)報(bào)告中說明審計(jì)師對(duì)上市公司內(nèi)部掌握構(gòu)成及程序的測(cè)試范圍，并在該審計(jì)報(bào)告或單獨(dú)的報(bào)告中注明。

第302條款-公司對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的責(zé)任，要求建立、評(píng)價(jià)和報(bào)告關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告披露的內(nèi)部掌握；

第404條款-管理層對(duì)內(nèi)部掌握的評(píng)價(jià)

（1）內(nèi)部掌握方面的要求-證券交易委員會(huì)（SEC）應(yīng)當(dāng)制定規(guī)定，要求按《1934年證券交易法》第13條（a）或第15條（d）編制年度報(bào)告包括內(nèi)部掌握?qǐng)?bào)告，其內(nèi)容包括：

強(qiáng)調(diào)公司管理層建立和維護(hù)內(nèi)部掌握制度及相應(yīng)掌握程序充分有效的責(zé)任；

上市公司管理層最近財(cái)政年度末對(duì)內(nèi)部掌握制度及掌握程序有效性的評(píng)價(jià)。

（2）內(nèi)部掌握評(píng)價(jià)報(bào)告

對(duì)于本條款（1）中要求的管理層對(duì)內(nèi)部掌握的評(píng)價(jià)，擔(dān)當(dāng)年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的會(huì)計(jì)公司應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行測(cè)試和評(píng)價(jià)，并出具評(píng)價(jià)報(bào)告。上述評(píng)價(jià)和報(bào)告應(yīng)當(dāng)遵循委員會(huì)或認(rèn)可的準(zhǔn)則。上述評(píng)價(jià)過程不應(yīng)當(dāng)作為一項(xiàng)單獨(dú)的業(yè)務(wù)。

（二）內(nèi)部掌握

內(nèi)部掌握是指為了合理保證公司各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)正常運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)而建立的一系列政策和程序構(gòu)成的有關(guān)總體。

美國反欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（簡稱COSO）對(duì)內(nèi)部掌握提出的新概念是：“內(nèi)部掌握是受企業(yè)董事會(huì)、管理部門和其他職員的影響，旨在取得（1）經(jīng)營效果和效率；（2）財(cái)務(wù)報(bào)告的牢靠性；（3）遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)等目標(biāo)而供應(yīng)合理保證的一種過程?！?/p>

COSO內(nèi)控五要素是：掌握環(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，掌握活動(dòng)，信息溝通、監(jiān)控。

（三）內(nèi)部掌握自我評(píng)估

內(nèi)部掌握自我評(píng)估（ControlSelf-assessment）是近年來西方國家內(nèi)部掌握制度評(píng)審的一種方法，是企業(yè)監(jiān)督和評(píng)估內(nèi)部掌握的主要工具，它將運(yùn)行和維持內(nèi)部掌握的主要責(zé)任給予企業(yè)管理層，同時(shí)，使企業(yè)員工和內(nèi)部審計(jì)師與管理人員合作評(píng)估掌握程序有效性，共同擔(dān)當(dāng)對(duì)內(nèi)部掌握評(píng)估的責(zé)任。這使以往由內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)掌握的適當(dāng)性及有效性進(jìn)行獨(dú)立驗(yàn)證，進(jìn)展到全新的階段，即通過設(shè)計(jì)、規(guī)劃和運(yùn)行內(nèi)部掌握自我評(píng)估程序，由企業(yè)整體對(duì)管理掌握和治理負(fù)責(zé)。它要求從整個(gè)業(yè)務(wù)流程中發(fā)覺問題，由計(jì)算機(jī)匯總并反饋問題；審計(jì)人員轉(zhuǎn)變成外向型人才，廣泛接觸各部門人員，采納多種技術(shù)方法，促進(jìn)經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。簡言之，這種方法不再以內(nèi)審部門實(shí)施內(nèi)部掌握評(píng)價(jià)為主，而是以管理部門的自我評(píng)估為主。

通過內(nèi)部掌握自我評(píng)估，使內(nèi)部審計(jì)人員不再僅僅是“獨(dú)立的問題發(fā)覺者，而成為推動(dòng)公司改革的使者”，將以前消極的以“發(fā)覺和評(píng)價(jià)”為主要內(nèi)容的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)向樂觀“防范和解決方案”的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)轉(zhuǎn)變，從事后發(fā)覺內(nèi)部掌握薄弱環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)向事前防范；從單純強(qiáng)調(diào)內(nèi)部掌握轉(zhuǎn)向樂觀關(guān)注利用各種方法來改善公司的經(jīng)營業(yè)績。另外，通過內(nèi)部掌握自我評(píng)估，可以發(fā)揮管理人員的樂觀性，他們可以學(xué)到風(fēng)險(xiǎn)管理、掌握的學(xué)問，熟識(shí)本部門的掌握過程，使風(fēng)險(xiǎn)更易于發(fā)覺和監(jiān)控，訂正措施更易于落實(shí)，業(yè)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)更有保證。內(nèi)部審計(jì)人員廣泛接觸各部門人員，和各管理部門建立經(jīng)營伙伴關(guān)系，有利于共同實(shí)行措施防止內(nèi)部掌握薄弱環(huán)節(jié)的產(chǎn)生。

四、進(jìn)展趨勢(shì)之二：推動(dòng)更有效的公司治理

從歷史的角度看，公司治理受到關(guān)注首先是在1929-1933年美國空前的經(jīng)濟(jì)危機(jī)時(shí)期。這次經(jīng)濟(jì)危機(jī)導(dǎo)致了美國股票市場(chǎng)的崩盤，因而也導(dǎo)致了完全放任的自由資本主義的結(jié)束，大量有關(guān)證券交易和監(jiān)管證券市場(chǎng)的法規(guī)在美國相繼出臺(tái)。1933年，負(fù)責(zé)監(jiān)管公司向股東報(bào)告信息的美國證劵交易委員會(huì)（SEC）成立，開拓了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與政府管制相結(jié)合的“混合經(jīng)濟(jì)”新時(shí)代。

公司（或法人）治理（CorporateGovernance）是現(xiàn)代公司制企業(yè)在決策、執(zhí)行、激勵(lì)和監(jiān)督約束方面的一種制度或機(jī)制，其實(shí)質(zhì)是確保經(jīng)營者的行為符合股東和利益相關(guān)者的利益。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，公司治理結(jié)構(gòu)完善與拒絕定了公司能否有序運(yùn)轉(zhuǎn)，公司效益和持續(xù)進(jìn)展力量能否不斷提高，進(jìn)而關(guān)系到整個(gè)資本市場(chǎng)能否規(guī)范有效運(yùn)行，甚至關(guān)系到整個(gè)資本市場(chǎng)的成敗。這也是這幾年公司治理越來越受到政府監(jiān)管部門和社會(huì)各界廣泛關(guān)注的緣由。

（一）公司治理四大“基石”

公司治理是被管理人員、投資者、會(huì)計(jì)、董事會(huì)廣泛使用的一個(gè)概念。美國證券交易委員會(huì)的前任主席亞瑟、列威特（ArthurLevitt）指明白有效的公司治理的重要性，他指出：公司治理是“有效的市場(chǎng)規(guī)章必不行少”過程，是公司的管理層、董事及其財(cái)務(wù)報(bào)告制度之間的聯(lián)結(jié)紐帶“（1999年）。他是從監(jiān)管當(dāng)局的立場(chǎng)關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告制度。

狹義的公司治理是指，公司股東直接或間接（通過董事會(huì)）對(duì)公司管理層進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)其表現(xiàn)行為；廣義的公司治理則包括了公司的整個(gè)內(nèi)部掌握系統(tǒng)，它通過自上而下地安排和行使責(zé)權(quán)、監(jiān)督、評(píng)價(jià)和激勵(lì)董事會(huì)、管理層以及員工實(shí)現(xiàn)公司目標(biāo)，以保障包括股東在內(nèi)的利益關(guān)系人的權(quán)益。公司治理的實(shí)質(zhì)是確保經(jīng)營者的行為符合利益相關(guān)者的利益。

世界經(jīng)濟(jì)合作進(jìn)展組織（OECD）制定的《公司治理結(jié)構(gòu)原則》指出：一個(gè)良好的公司治理結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)：實(shí)現(xiàn)組織既定的目標(biāo)，維護(hù)股東的權(quán)益；確保利益相關(guān)者的合法權(quán)益，并且鼓舞公司和利益相關(guān)者樂觀進(jìn)行合作，保證準(zhǔn)時(shí)精確?????地披露與公司有關(guān)的任何重大問題，包括財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營狀況、全部權(quán)狀況和公司治理狀況的信息；確保董事會(huì)對(duì)公司的戰(zhàn)略性指導(dǎo)和對(duì)管理人的有效監(jiān)督，并確保董事會(huì)對(duì)公司和股東負(fù)責(zé)。因此，完善的公司治理應(yīng)當(dāng)：保持良好的內(nèi)部掌握系統(tǒng)；不斷檢查內(nèi)部掌握的有效性；對(duì)外照實(shí)披露內(nèi)部掌握現(xiàn)狀；保持強(qiáng)有力的內(nèi)部審計(jì)。

2024年7月23日，IIA在對(duì)美國國會(huì)的建議中指出：一個(gè)健全的治理結(jié)構(gòu)是建立在有效治理體系的四個(gè)主要條件的協(xié)同之上的，這主要四個(gè)條件是：董事會(huì)、執(zhí)行管理層、外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。在司法機(jī)構(gòu)和管理機(jī)構(gòu)的監(jiān)管下，這四個(gè)部分是有效治理賴以存在的基石。

公司治理的四大基石（關(guān)鍵要素）是：

董事會(huì)-確保有效的內(nèi)部掌握系統(tǒng)，確定并監(jiān)控經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和績效指標(biāo)；

高級(jí)管理層-實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部掌握，日常方案、組織支配；

外部審計(jì)師-應(yīng)保持獨(dú)立性，審計(jì)與詢問業(yè)務(wù)分開；

審計(jì)委員會(huì)（內(nèi)部審計(jì)師）-增加報(bào)告關(guān)系上的獨(dú)立性。

由此可見，有效的內(nèi)部審計(jì)是公司治理結(jié)構(gòu)中形成權(quán)力制衡機(jī)制并促使其有效運(yùn)行的重要手段，是公司治理過程中不行缺少的組成部分。

（二）公司治理過程

IIA對(duì)“治理過程”的定義是：“組織的投資人代表，如股東等所遵循的程序，旨在對(duì)管理層執(zhí)行的風(fēng)險(xiǎn)和掌握過程加以監(jiān)督。”

IIA《標(biāo)準(zhǔn)》2130規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)并改進(jìn)組織的治理過程，為組織的治理作貢獻(xiàn)。公司治理有助于：（1）制定、傳達(dá)目標(biāo)和價(jià)值；（2）監(jiān)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)狀況；（3）確保責(zé)任制的落實(shí)；（4）維護(hù)價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)對(duì)經(jīng)營和管理項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確保經(jīng)營管理活動(dòng)與組織的價(jià)值保持全都，應(yīng)當(dāng)為改進(jìn)公司的治理過程提出建議，為公司治理做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。”

IIA《實(shí)務(wù)公告》2130-1《內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)師在組織道德文化中的作用》指出：治理過程是指組織履行下述四種責(zé)任的行為方式：

遵守法律和規(guī)章；

遵守公認(rèn)的業(yè)務(wù)規(guī)范、道德觀念，并滿意社會(huì)期望；

為社會(huì)供應(yīng)總體福利，并增加利益關(guān)系方的長期和短期利益；

全面地向業(yè)主、執(zhí)法人員、其他利害關(guān)系方和一般公眾報(bào)告，保證對(duì)其打算、行為、行動(dòng)和業(yè)績負(fù)責(zé)。

近幾年來，在公司治理方面，全球有27個(gè)國家頒布了有關(guān)的法令、準(zhǔn)則、最佳實(shí)務(wù)或成立相關(guān)的委員會(huì)來推動(dòng)更有效的公司治理。例如，英國頒布了《合并條例》要求董事會(huì)對(duì)內(nèi)部掌握系統(tǒng)負(fù)責(zé)；德國在1998年出臺(tái)了《掌握和信息透亮?????法》；加拿大2024年成立了公司治理聯(lián)合委員會(huì)；新加坡2024年8月成立了公司披露與治理委員會(huì)；日本修改了《商務(wù)法》，允許獨(dú)立審計(jì)和賠償委員會(huì)這類的實(shí)務(wù)；菲律賓2024年出臺(tái)了公司治理的政券交易委員會(huì)公告；法國2024年8月頒布了《財(cái)務(wù)平安法》；澳大利亞出臺(tái)了治理準(zhǔn)則；泰國出臺(tái)了公司治理最佳實(shí)務(wù)；比利時(shí)也了公司治理委員會(huì)報(bào)告；歐盟15個(gè)成員國的13個(gè)國家頒布了35項(xiàng)法規(guī)，其中有25項(xiàng)法規(guī)是在1997年以后頒布的。內(nèi)部審計(jì)師必需遵守或?qū)@些法律法規(guī)作出解釋。

在強(qiáng)化公司治理方面，國際內(nèi)部審計(jì)已漸漸形成三種職能趨勢(shì)：強(qiáng)化報(bào)告關(guān)系、幫助董事會(huì)完成其職責(zé)、評(píng)價(jià)整個(gè)組織的道德環(huán)境。

（三）強(qiáng)化公司治理的重要舉措

在推動(dòng)更有效的公司治理方面，最重要的舉措是加強(qiáng)審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)。

在安穩(wěn)公司財(cái)務(wù)丑聞曝光之前，美國的公司治理結(jié)構(gòu)大多為三位一體，即董事會(huì)、高級(jí)管理層和外部審計(jì)（會(huì)計(jì)事務(wù)所）。但是，安穩(wěn)公司、世界通訊等公司的財(cái)務(wù)丑聞充分證明白三位一體公司治理結(jié)構(gòu)的主要缺陷在于：

1、由高級(jí)管理層聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)的外部審計(jì)，使會(huì)計(jì)事務(wù)所自身的利益與公司高級(jí)管理層親密相關(guān)。例如，原國際五大之一的安達(dá)信會(huì)計(jì)公司在安穩(wěn)公司細(xì)心策劃的財(cái)務(wù)丑聞中，既是受害者又是作惡者，當(dāng)財(cái)務(wù)丑聞曝光后，他們還銷毀了1000多份審計(jì)文件，因而也就直接導(dǎo)致了這家“百年老店”會(huì)計(jì)公司的破產(chǎn)。

2、內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全，內(nèi)部審計(jì)缺乏相對(duì)的獨(dú)立性。在安穩(wěn)和世界通訊公司財(cái)務(wù)丑聞爆發(fā)之前，美國的相關(guān)法律并沒有明確規(guī)定審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)的職能。很多公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)向公司高級(jí)管理層報(bào)告工作，審計(jì)的內(nèi)容、范圍和結(jié)果報(bào)告受到管理部門的限制，致使董事會(huì)無法全面了解公司經(jīng)營管理和財(cái)務(wù)的真實(shí)狀況。

《薩班尼斯-奧克斯萊法案》的頒布彌補(bǔ)了美國上述公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷。該法案要求公司的審計(jì)委員會(huì)發(fā)揮更加樂觀的作用，要求全部的上市公司對(duì)其內(nèi)部審計(jì)職能是否得到充分發(fā)揮出具有關(guān)的證明。明顯，該法案的規(guī)定有助于完善四位一體的公司治理結(jié)構(gòu)。

實(shí)踐證明，審計(jì)委員會(huì)在完善公司治理結(jié)構(gòu)方面具有以下不行替代的作用：

第一，審計(jì)委員會(huì)的作用彌補(bǔ)公司三位一體治理結(jié)構(gòu)的缺陷，強(qiáng)化了公司治理機(jī)制?！端_班尼斯-奧克斯萊法案》對(duì)審計(jì)委員會(huì)做出的詳細(xì)規(guī)定是：（1）審計(jì)委員是獨(dú)立的成員；（2）監(jiān)管會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)告程序，進(jìn)行審計(jì)；（3）至少要有一位財(cái)務(wù)專家；（4）建立通暢的能夠讓員工反饋問題的溝通渠道-“熱線電話”；（5）擁有聘用獨(dú)立顧問的權(quán)利；（6）事前批準(zhǔn)將由外部審計(jì)師供應(yīng)的服務(wù)。

其次，采納審計(jì)委員會(huì)這種內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，可以避開由高級(jí)管理層直接聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和打算審計(jì)費(fèi)用的現(xiàn)象，從而強(qiáng)化對(duì)公司管理層的監(jiān)督功能。

第三，在審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，受公司董事長的直接領(lǐng)導(dǎo)，地位比較超脫，有較強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性，其工作范圍不受管理部門的限制，能夠確保審計(jì)結(jié)果受到足夠的重視，進(jìn)而提高內(nèi)部審計(jì)的效率。

第四，審計(jì)委員會(huì)可以充分利用內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的資源優(yōu)勢(shì)，更好地履行其應(yīng)有的職責(zé)。

（四）企業(yè)文化

文化是一個(gè)國家的綜合國力和國際競(jìng)爭力的深層支持，文化溝通侵蝕主流意識(shí)形態(tài)。20世紀(jì)80年月以前，企業(yè)文化的概念不被重視。20世紀(jì)80年月以后，企業(yè)文化及人員的管理成為西方管理理論和實(shí)踐中一個(gè)特別重要的課題。特殊是在20世紀(jì)90年月以后，全球很多公司的股票價(jià)值與該公司是否有好的商譽(yù)有關(guān)，企業(yè)開頭重視商譽(yù)，漸漸關(guān)注企業(yè)文化建設(shè)。

公司治理實(shí)務(wù)是一個(gè)公司獨(dú)特文化的反映，因此，治理過程的有效性在很大程度上取決于企業(yè)文化。公司的行為模式、目標(biāo)和戰(zhàn)略的制定，業(yè)績的衡量和報(bào)告，對(duì)履行社會(huì)責(zé)任的態(tài)度，都受“企業(yè)文化”的影響。

什么是企業(yè)文化？比較通行的說法是：企業(yè)文化是企業(yè)職工在長期生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)踐中所形成的價(jià)值觀和行為準(zhǔn)則。詳細(xì)地說，它是指企業(yè)里人們的思想、行為以及道德觀念，包括概念、習(xí)俗、習(xí)慣、閱歷、慣例以及團(tuán)隊(duì)精神。搞好企業(yè)文化就是要注意建立企業(yè)的精神氣質(zhì)，價(jià)值體系和管理理念。

近幾年，隨著全球一些大公司破產(chǎn)，財(cái)務(wù)處于崩潰狀態(tài)，內(nèi)部審計(jì)師也面臨逆境。公司倒閉大多與公司內(nèi)部掌握失效，無法供應(yīng)必要的和牢靠的財(cái)務(wù)信息有關(guān)。要解決公司財(cái)務(wù)信息不真實(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)告誤報(bào)的災(zāi)難性問題，關(guān)鍵在于建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部掌握機(jī)制和發(fā)揮作用的內(nèi)部審計(jì)。這也是這幾年公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部掌握等問題成為大家關(guān)注的焦點(diǎn)的緣由，但這些問題的最終解決都與企業(yè)文化有關(guān)，要使公司能夠有效治理必需有好的企業(yè)文化。各國的法律已經(jīng)供應(yīng)了可做事情的框架，自律的企業(yè)文化則保證企業(yè)自覺地去做可做之事。

IIA要求內(nèi)部審計(jì)在加強(qiáng)組織道德文化方面的作用是：

在支持道德文化方面發(fā)揮樂觀作用；內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)具備：高水準(zhǔn)的相信度和誠懇度；

具有提倡道德行為的技能；

有力量呼吁領(lǐng)導(dǎo)者、管理者和員工遵守法律、道德和社會(huì)責(zé)任。

2024年6月，IIA悉尼國際大會(huì)的亮點(diǎn)之一就是全球內(nèi)部審計(jì)師在建立企業(yè)文化方面取得了共識(shí)：即遵守法律的企業(yè)文化是促進(jìn)企業(yè)勝利，防止企業(yè)失敗的重要基石。內(nèi)部審計(jì)要關(guān)心企業(yè)建立遵守法律的合規(guī)性文化，要訓(xùn)練企業(yè)高管人員懂得守法的重要性，做法律允許的事；消失問題時(shí)，要“吹哨”警告，內(nèi)審人員就是吹哨者。

法律與企業(yè)道德文化的關(guān)系是：法律是硬性的，而道德文化是柔性的。企業(yè)的規(guī)章制度要真正讓員工遵守，光靠硬性規(guī)定還不夠，還應(yīng)有柔性管理。需要保持一種敏捷的方式，制定的規(guī)章制度要能夠適時(shí)對(duì)變化的環(huán)境做出反應(yīng)和進(jìn)行調(diào)整。

與企業(yè)文化親密相關(guān)的是企業(yè)如何衡量自己的業(yè)績。過去，企業(yè)好的業(yè)績都與利潤指標(biāo)有關(guān)，現(xiàn)在衡量的指標(biāo)不僅僅是利潤。一些上市公司制定的管理與會(huì)計(jì)制度目標(biāo)是，為股東供應(yīng)令人滿足的回報(bào)；一些公司制定的財(cái)務(wù)目標(biāo)是，保持良好的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄和報(bào)告制度，最終目標(biāo)是保持企業(yè)良好的商譽(yù)。企業(yè)不行能無限擴(kuò)張，資源也是有限的，因此，要制定合乎規(guī)律的增長趨勢(shì)，對(duì)業(yè)績成果應(yīng)考慮其合理性。

五、進(jìn)展趨勢(shì)之三：對(duì)內(nèi)部審計(jì)師的期望在轉(zhuǎn)變

從傳統(tǒng)意義上說，內(nèi)部審計(jì)師在絕大多數(shù)的公司里都保持一種“低姿勢(shì)”或“低調(diào)”，處在幕后的位置；公司治理的丑聞并沒有損害到內(nèi)部審計(jì)師的聲譽(yù)?！端_班尼斯-奧克斯萊法案》的出臺(tái)，使內(nèi)部審計(jì)人員從后臺(tái)走到“前臺(tái)”。

（一）內(nèi)部審計(jì)師從“幕后”漸漸走向“前臺(tái)”

《薩班尼斯-奧克斯萊法案》要求：“內(nèi)部審計(jì)師憑借他們?cè)诮M織機(jī)構(gòu)中的獨(dú)立性和風(fēng)險(xiǎn)掌握方面的專業(yè)學(xué)問，在關(guān)心組織符合這一具有挑戰(zhàn)性的（404）條款和薩班尼斯-奧克斯萊法案嚴(yán)格的最終期限方面起重要作用?！?/p>

對(duì)于第404條款-管理層對(duì)內(nèi)部掌握的評(píng)價(jià)，要求管理層對(duì)本組織內(nèi)部掌握狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)，擔(dān)當(dāng)年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行測(cè)試和評(píng)價(jià)，并出具內(nèi)部掌握評(píng)價(jià)報(bào)告。由于內(nèi)部掌握制度及其程序是管理部門建立的，其執(zhí)行狀況和有效性由管理部門自己評(píng)價(jià)有失公允，所以，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)之前，內(nèi)部審計(jì)人員要對(duì)本公司的內(nèi)部掌握狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)，向高級(jí)管理層提交內(nèi)部掌握評(píng)價(jià)報(bào)告，高級(jí)管理層認(rèn)可后才能向會(huì)計(jì)師事務(wù)所提交報(bào)告。這樣一來，就把內(nèi)部審計(jì)人員從后臺(tái)推向了“前臺(tái)”，本組織的內(nèi)控狀況不佳，內(nèi)部審計(jì)人員也有不行推卸的責(zé)任。

（二）安穩(wěn)和世通公司審計(jì)失敗的教訓(xùn)與啟示

1、外部審計(jì)的教訓(xùn)

20世紀(jì)末，美國已有了各種監(jiān)管證券市場(chǎng)的法規(guī)，建立了監(jiān)管機(jī)構(gòu)-證券交易委員會(huì)，并且既有外部審計(jì)，也有內(nèi)部審計(jì)。就在這樣好像相當(dāng)嚴(yán)格的監(jiān)管條件下，監(jiān)督者和被監(jiān)督者竟串通一氣作假。在安穩(wěn)大事中，安達(dá)信會(huì)計(jì)公司涉及的是審計(jì)缺乏獨(dú)立性，如既供應(yīng)審計(jì)服務(wù)又供應(yīng)非審計(jì)詢問服務(wù)，很多前雇員成為安穩(wěn)公司的主管，以及在覺察安穩(wěn)的會(huì)計(jì)問題后，不僅未實(shí)行必要的訂正措施，甚至銷毀審計(jì)工作底稿。這些都背離了注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)有的職業(yè)道德。美國《會(huì)計(jì)眺望》雜志在“安穩(wěn)大事的教訓(xùn)”一文中指出：“公共會(huì)計(jì)師不應(yīng)當(dāng)為他們的托付人做管理決策。相反，他們應(yīng)當(dāng)忠告有關(guān)會(huì)計(jì)問題，并反對(duì)管理部門的財(cái)務(wù)報(bào)告缺乏透亮?????性，要提示資本市場(chǎng)去留意公司活動(dòng)的內(nèi)幕”。

2、內(nèi)部審計(jì)的教訓(xùn)

在世通公司破產(chǎn)審查報(bào)告中，審查人員描述該公司的內(nèi)部審計(jì)極為糟糕。該公司的內(nèi)部審計(jì)成立于1993年，隨著公司的進(jìn)展，其職責(zé)、規(guī)模和范圍得到擴(kuò)張，公司聘用了專職的內(nèi)部審計(jì)人員。在取得的勝利閱歷之外，破產(chǎn)審查者發(fā)覺的問題是：

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)對(duì)董事會(huì)和首席財(cái)務(wù)官有雙重報(bào)告責(zé)任，但“從來不是真正意義上的獨(dú)立部門”，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與首席財(cái)務(wù)官的報(bào)告關(guān)系損害了審計(jì)的獨(dú)立性。直到2024年內(nèi)部審計(jì)政策和程序都是有局限性的。

管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施、范圍和結(jié)果報(bào)告施加了太多的影響。高級(jí)管理人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)的接受程度是有限的，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的支持也是不全都的?！氨匦栌腥苏f服，才能熟悉到內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值”。首席執(zhí)行官與首席財(cái)務(wù)官給內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)分派一些毫無審計(jì)價(jià)值的“特定項(xiàng)目”。在某一時(shí)期有6個(gè)月的時(shí)間，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)專職負(fù)責(zé)企業(yè)資源規(guī)劃（ERP）的執(zhí)行項(xiàng)目，直到晚上才做審計(jì)工作。

局限于增值服務(wù)而將財(cái)務(wù)掌握排解在外。內(nèi)部審計(jì)得到管理層批準(zhǔn)的工作事項(xiàng)：重點(diǎn)放在收入最大化，削減成本和提高效率；特地關(guān)注經(jīng)營審計(jì)；極少甚至從未進(jìn)行與財(cái)務(wù)相關(guān)的審計(jì)。這是導(dǎo)致其無法在早期發(fā)覺會(huì)計(jì)處理不當(dāng)?shù)闹饕売伞?duì)于世通這樣浩大簡單的公司，把內(nèi)部審計(jì)工作只局限在經(jīng)營審計(jì)方面明顯是不恰當(dāng)?shù)??！?/p>

與外部審計(jì)師缺乏溝通。內(nèi)部審計(jì)師與外部審計(jì)師（安達(dá)信會(huì)計(jì)公司）極少溝通，二者就象黑夜里駛過的兩艘輪船。內(nèi)部審計(jì)師未與外部審計(jì)師就潛在的審計(jì)范圍不全的差異進(jìn)行溝通。

內(nèi)部審計(jì)資源不足，缺乏預(yù)算資金。世通的內(nèi)部審計(jì)規(guī)模只是同類公司的一半。在此狀況下，審計(jì)委員會(huì)批準(zhǔn)方案流于形式，對(duì)內(nèi)部審計(jì)從事非審計(jì)項(xiàng)目一無所知，在被告知審計(jì)師的平均工資只是同類公司內(nèi)部審計(jì)師的一半時(shí)，也沒有實(shí)行任何措施。

內(nèi)部審計(jì)方案的制定有缺陷。由于多種的緣由，內(nèi)部審計(jì)年度方案過程是低效不足的，沒有采納風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的定量分析系數(shù)來衡量風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的接觸也是有限的。

世通公司申報(bào)破產(chǎn)以來發(fā)生的顯著變化如下：

1、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)增加了12-15名審計(jì)師；

2、除連續(xù)從事經(jīng)營審計(jì)外，還從事財(cái)務(wù)審計(jì)，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)專業(yè)學(xué)問的重要性；

3、內(nèi)部審計(jì)師與外部審計(jì)師（畢馬威會(huì)計(jì)公司）親密協(xié)作；

4、內(nèi)部審計(jì)改善了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)方法，并加強(qiáng)與外部審計(jì)師、公司管理層、審計(jì)委員會(huì)和董事會(huì)的溝通，聽取他們的意見。

此外，世通公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)充分熟悉到來自詢問和非審計(jì)服務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)；將先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)結(jié)合到內(nèi)部審計(jì)的范圍和過程中；首席審計(jì)執(zhí)行官具有多種職能，如首席風(fēng)險(xiǎn)官、首席道德官等；內(nèi)部審計(jì)外包業(yè)務(wù)連續(xù)存在，但增加了“純”內(nèi)部審計(jì)服務(wù)內(nèi)容，如財(cái)務(wù)審計(jì)、內(nèi)部掌握評(píng)價(jià)等。

（三）將來的內(nèi)部審計(jì)師―――――VITAL（極其重要）

2024年IIA全球?qū)徲?jì)信息網(wǎng)絡(luò)調(diào)查結(jié)果表明，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)應(yīng)當(dāng)是：調(diào)查人員（44.6%）；指導(dǎo)顧問（57.%）；詢問專家（45.6%）；管理層的有益助手（34.7%）；其他人士（32.1%）。將來的內(nèi)部審計(jì)師必需具備以下素養(yǎng)：

1、多面手（Versatile）：擁有大局觀，對(duì)整個(gè)組織的價(jià)值具有前瞻性考慮。

2、置身其中（Involvement）：要參加和了解公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)，發(fā)覺問題準(zhǔn)時(shí)提出解決措施，不搞秋后算帳。

3、精通技術(shù)（Technology）：應(yīng)用專業(yè)技術(shù)學(xué)問來預(yù)防和削減公司的風(fēng)險(xiǎn)，改進(jìn)治理過程和提高效率。

4、顧問（Advisor）：供應(yīng)保證、培訓(xùn)和詢問服務(wù)。

5、領(lǐng)導(dǎo)人（Leader）：在風(fēng)險(xiǎn)掌握和改進(jìn)組織的效果方面發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用。

（四）內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理過程中的作用

風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)管理層的一項(xiàng)主要職責(zé)，管理層應(yīng)當(dāng)確保本企業(yè)有良好的風(fēng)險(xiǎn)管理過程，并使其發(fā)揮作用。

董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)督、推斷本企業(yè)是否有適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)管理過程以及是否充分、是否有效執(zhí)行。

內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)是運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理方法和掌握措施，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的充分性和有效性進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)意見，為管理層和審計(jì)委員會(huì)供應(yīng)關(guān)心。內(nèi)審人員應(yīng)負(fù)責(zé)定期評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理過程。

強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作，可以保障國家財(cái)經(jīng)法規(guī)得到有效的貫徹執(zhí)行，也是實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位整體管理水平提高的關(guān)鍵手段。本文基于事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作，首先分析了內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)于事業(yè)單位管理的重要意義，進(jìn)而總結(jié)分析了現(xiàn)階段我國事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作存在的主要問題，最終提出了完善事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的各種措施，可以為事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作開展供應(yīng)合理的參考。

內(nèi)部審計(jì)；意義；問題；措施；

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)主要是針對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部的資金使用、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及內(nèi)部掌握工作開展的審計(jì)監(jiān)督工作。內(nèi)部審計(jì)通過系統(tǒng)的流程以及全面的考核指標(biāo)，對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行客觀公正以及獨(dú)立有效的監(jiān)督考核。通過內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作，可以有效的督促事業(yè)單位強(qiáng)化內(nèi)部掌握，并通過事業(yè)單位財(cái)政資金的利用效率，促進(jìn)事業(yè)單位整體管理水平的提高。同時(shí)開展事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作，也可以有效的杜絕事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)漏洞的發(fā)生，對(duì)于維護(hù)國家相關(guān)財(cái)務(wù)及經(jīng)濟(jì)法律政策，避開事業(yè)單位職務(wù)犯罪的發(fā)生也具有重要的意義。

1事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作意義討論

（1）事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)可以為單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策供應(yīng)科學(xué)合理的參考，削減由于決策失誤造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失。由于開展事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作可以對(duì)內(nèi)部掌握制度進(jìn)行考核與評(píng)估，準(zhǔn)時(shí)發(fā)覺事業(yè)單位內(nèi)部的各種經(jīng)營管理以及財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，并能夠精確?????的對(duì)風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行分析推斷，因而可以有效的對(duì)決策過程中的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析處理，避開經(jīng)營管理以及財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)造成的經(jīng)濟(jì)損失，提高事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效益。

（2）事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)可以保證國家財(cái)政撥款使用平安，并可以對(duì)財(cái)政撥款的使用效益進(jìn)行評(píng)估。由于事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)事業(yè)單位的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)督考核，因而事業(yè)單位的子聚一聚資產(chǎn)變動(dòng)也可以得到有效的監(jiān)督，并能夠的事業(yè)單位資金尤其是國家財(cái)政撥款的使用狀況以及使用效益進(jìn)行考核，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)利用國家相關(guān)法律政策對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理以及經(jīng)營活動(dòng)的合法性以及事業(yè)單位的資金使用績效做出評(píng)價(jià)，以審計(jì)監(jiān)督的形式促進(jìn)國家財(cái)政資金的平安得到保障。

（3）事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)