企業(yè)停工期間的費(fèi)用核算分析研究 工商管理專業(yè)

企業(yè)停工期間的費(fèi)用核算摘要企業(yè)發(fā)生停工的原因是多種多樣，如停電、待料、機(jī)械故障、機(jī)器設(shè)備修理、發(fā)生非常災(zāi)害以及計(jì)劃壓縮產(chǎn)量等，都可能引起停工。企業(yè)在停工期間所發(fā)生的計(jì)劃內(nèi)停工損失應(yīng)由開工生產(chǎn)的產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，計(jì)劃外的停工損失，計(jì)入當(dāng)期損益，即管理費(fèi)用或營業(yè)外支出。由于非常災(zāi)害造成的停工損失和由于計(jì)劃壓縮產(chǎn)量而使主要生產(chǎn)車間連續(xù)停產(chǎn)一個月以上或整個企業(yè)連續(xù)停產(chǎn)十天以上所造成的停工損失，按制度規(guī)定由營業(yè)外支出列支。停工計(jì)算損失的時間和空間界限，一般由企業(yè)主管部門規(guī)定，因而一定時間和一定范圍內(nèi)的停工不計(jì)算損失，只有超過一定時間和范圍的停工才計(jì)算損失。停工損失主要包括在停工時間所支付生產(chǎn)工人工資，按工資額計(jì)提的職工福利費(fèi)，以及應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用等。停工可分為計(jì)劃內(nèi)停工和計(jì)劃外停工損失，計(jì)劃內(nèi)停工是計(jì)劃規(guī)定停工、計(jì)劃外停工是各種事故意外造成的，因而對于這種停工損失的費(fèi)用列入制造費(fèi)用。停工費(fèi)用的計(jì)算由于會計(jì)核算是按月(季、年)進(jìn)行的,當(dāng)停工日期(或開工日期)與會計(jì)核算期(每月或季末)不一致時,停工費(fèi)用就需要計(jì)算求得。計(jì)算的方法:可以根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)(每一工日或工時應(yīng)分?jǐn)偟馁M(fèi)用),按實(shí)際的停工工日或工時計(jì)算出當(dāng)月的停工費(fèi)用。各月的停工費(fèi)用之和即為全年的停工費(fèi)用總額。關(guān)鍵字停工損失季節(jié)性停工非季節(jié)性停工停工期間工資待遇跨年停工費(fèi)用費(fèi)用核算范圍AbstractEnterpriseproducesshutdownreasonisvarious,suchasblackouts,reliable,mechanicalfailure,machineryandequipmentrepair,verydisastershappen,andcompressionproductionplan,etc.,cancausetocease.Whathappenedduringtheperiodofenterpriseinshutdownscheduleddowntimelossesshallbebornebytheconstructionproducts,includedintheproductproductioncost,unplanneddowntimelosses,includedinthecurrentprofitsandlosses,themanagementfeesornon-businessexpenses.Duetoverydisasterscausedbytheshutdownlossesandduetothecontinuouscompressionproductionplansandmakethemainproductionworkshopproductionmorethanamonthortheentireenterprisecontinuousproductionofmorethantendayscausedbytheshutdownlosses,asstipulatedinthesystembythedefrayoutsidedoingbusinessexpenses.Shutdownlosscalculationoftimeandspaceboundaries,generallyshallbeformulatedbythecompetentdepartmentofenterprise,thusshutdownisnotwithinthescopeofacertaintimeandcertaincalculationoflosses,onlyoveracertaintimeandscopeoftheshutdownlossescalculation.Downtimelossesmainlyincludeinshutdowntimepayworkerssalary,accordingtothewageplantheworkerwelfarefunds,andshallbetheburdenofmanufacturingexpenses,etc.Shutdowncanbedividedintoscheduleddowntimeandunplanneddowntimelosses,plannedshutdownplanisshutdown,unplanneddowntimeiscausedbyallkindsofaccidentsurprise,soforthiskindoflostproductioncostsinthemanufacturingcosts.Shutdowncostcalculationduetoaccountingiscarriedoutonamonthly,whenshutdowndatesdonotagreewithaccountingperiod,downtimecostsrequirescalculationisobtained.Computationmethod:canbeaccordingtocertainstandards,accordingtotheactualshutdownman-daysorworkinghourscalculatedshutdowncostsforthemonth.Monthsofdowntimecostisthesumoftotalannualshutdowncosts.Keywords:stoploss,seasonalwork,theseasonalshutdown,wagesduringtheshutdown.TheNewYearshutdowncosts.Costaccountingscope目錄1.論文研究理論意義與應(yīng)用價值 31.1國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 41.2論文的主要內(nèi)容與擬解決的關(guān)鍵問題 52企業(yè)停工期間損失費(fèi)用核算的范圍 62.1停工損失的歸集 62.2停電、停水、待料等原因發(fā)生的停工損失 72.3機(jī)器設(shè)備故障或進(jìn)行大修理造成的停工損失 82.4自然災(zāi)害造成的停工損失 82.5計(jì)劃減產(chǎn)造成的停工損失 93企業(yè)停工期間的費(fèi)用核算 103.1季節(jié)性停工期間費(fèi)用 103.1.1停工損失核算 133.1.2企業(yè)正常停工費(fèi)用 143.1.3企業(yè)非正常停工費(fèi)用 143.2非季節(jié)性停工期間費(fèi)用 144企業(yè)停工期間的費(fèi)用核算應(yīng)注意的問題 164.1停工期間費(fèi)用索賠問題 164.2長期性停工費(fèi)用問題 174.3企業(yè)停工停產(chǎn)期間職工的工資待遇問題 184.3.1在停工停產(chǎn)期間勞動者應(yīng)當(dāng)不應(yīng)當(dāng)享有工資待遇 195結(jié)論 20參考文獻(xiàn) 20致謝 221.論文研究理論意義與應(yīng)用價值成本核算是成本管理工作的重要組成部分，成本核算的準(zhǔn)確與否，將直接影響企業(yè)的成本預(yù)測、計(jì)劃、分析、考核等控制工作，同時也對企業(yè)的成本決策和經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響。我們通過成本核算，可以計(jì)算出產(chǎn)品實(shí)際成本，可以作為生產(chǎn)耗費(fèi)的補(bǔ)償尺度，可以確定企業(yè)盈利的依據(jù)，便于有關(guān)部門制定產(chǎn)品價格和企業(yè)編制財務(wù)成本報表的依據(jù)。通過產(chǎn)品成本核算，反映和監(jiān)督各項(xiàng)消耗定額及成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，可以控制生產(chǎn)過程中人力、物力和財力的耗費(fèi)，從而做到增產(chǎn)節(jié)約、增收節(jié)支。同時，利用成本核算資料，開展對比分析，還可以查明企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的成績和缺點(diǎn)，從而采取措施，改善經(jīng)營管理，促使企業(yè)進(jìn)一步降低產(chǎn)品成本。通過在產(chǎn)品成本的核算，還可以反映和監(jiān)督在產(chǎn)品占用資金的增減變動和結(jié)存情況，為加強(qiáng)在產(chǎn)品資金的管理、提高資金周轉(zhuǎn)速度和節(jié)約有效地使用資金提供資料。通過產(chǎn)品成本的核算計(jì)算出的產(chǎn)品實(shí)際成本資料，可與產(chǎn)品的計(jì)劃成本、定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本等指標(biāo)進(jìn)行對比，除可對產(chǎn)品成本升降的原因進(jìn)行分析外，還可據(jù)此對產(chǎn)品的計(jì)劃成本、定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行適當(dāng)?shù)男薷?，使其更加接近?shí)際。完善企業(yè)費(fèi)用核算與控制體系具有特別重要的意義。加強(qiáng)費(fèi)用的控制，降低生產(chǎn)經(jīng)營的消耗，是擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營的重要條件；有助于促進(jìn)企業(yè)改善生產(chǎn)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益；降低生產(chǎn)經(jīng)營耗費(fèi)，為國家積累資金奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。1.1國內(nèi)外研究現(xiàn)狀由于今年來生產(chǎn)資料，特別說能源價格的不斷上漲，使我國企業(yè)資產(chǎn)價值流失嚴(yán)重，價值補(bǔ)償不足，而且企業(yè)一般物流管理失控，能源的浪費(fèi)比較嚴(yán)重，產(chǎn)品損失成本增加。企業(yè)的生存設(shè)備、工藝技術(shù)陳舊落后，原材料質(zhì)量不好，運(yùn)輸管理不善，以及生產(chǎn)過程中大量的次品、廢品造成的質(zhì)量損失驚人。企業(yè)費(fèi)用信息核算失真，費(fèi)用核算不實(shí)，一方面是核算人員思想上的不重視，另一方面是為達(dá)到某一方面的目的進(jìn)行人為的調(diào)節(jié)費(fèi)用數(shù)字，潛虧嚴(yán)重，企業(yè)虛盈實(shí)虧。企業(yè)管理者費(fèi)用控制意識薄弱，沒有充分認(rèn)識到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益必須加強(qiáng)費(fèi)用控制的重要意義，沒有充分認(rèn)識到社會主義市場經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)競爭的實(shí)質(zhì)是企業(yè)費(fèi)用的較量。因此，費(fèi)用控制松弛，預(yù)算結(jié)束弱化，損失浪費(fèi)驚人。在管理領(lǐng)域上，只限于對產(chǎn)品生產(chǎn)過程的成本費(fèi)用進(jìn)行核算和分析，沒有拓展到技術(shù)領(lǐng)域和流通領(lǐng)域；在管理體系上，偏重事后管理，忽視事前的預(yù)算和決策，難以充分發(fā)揮費(fèi)用核算與控制的作用。費(fèi)用核算與控制研究路徑主要從三大方面出發(fā)。第一是以技術(shù)創(chuàng)新促進(jìn)費(fèi)用的管理，通過技術(shù)創(chuàng)新，在產(chǎn)品質(zhì)量、款式、性能和工藝裝備上不斷改進(jìn)，以滿足消費(fèi)者對需求升級和變化，并保持費(fèi)用領(lǐng)先的戰(zhàn)略。第二是企業(yè)采用費(fèi)用作業(yè)法以適應(yīng)新的環(huán)境，它是以產(chǎn)品為中心轉(zhuǎn)移到以作業(yè)為中心上來，通過對作業(yè)費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量，盡可能消除不增加價值的作業(yè)，改進(jìn)可增加價值的作業(yè)、及時提供有用信息，從而有關(guān)損失和浪費(fèi)減少到最低程度。第三是發(fā)揮企業(yè)文化在費(fèi)用控制中的作用，在企業(yè)管理體制的文化向?qū)В瑥慕y(tǒng)一員工認(rèn)識上花功夫，強(qiáng)調(diào)費(fèi)用控制的重要性，激發(fā)員工愛企、愛崗的主人翁精神。企業(yè)要設(shè)計(jì)一套完整的費(fèi)用核算與控制系統(tǒng)，必須還先明確自己的發(fā)展戰(zhàn)略和競爭戰(zhàn)略，以及企業(yè)自己的具體環(huán)境而定，并要伴隨企業(yè)的不斷成長不斷作出自我的更新出有效的費(fèi)用核算與控制體系。我國現(xiàn)行制度認(rèn)為，費(fèi)用是企業(yè)為銷售商品，提供勞務(wù)等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，包括計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營成本的費(fèi)用和計(jì)入當(dāng)期損益的期間費(fèi)用。從上述定義中可以看出，費(fèi)用是在企業(yè)日常的活動中所產(chǎn)生的，而不是偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的。因而將停工損失計(jì)入生產(chǎn)成本（制造費(fèi)用）或者管理費(fèi)用均不妥。我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則2006本準(zhǔn)則》認(rèn)為，損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。上述兩項(xiàng)定義雖然表達(dá)不同，其含義大致是相同的。二者均指出了損失的本質(zhì)是由喪失的無利益獲得的資源而導(dǎo)致的權(quán)益（凈資產(chǎn)）之減少。在２００１版《企業(yè)會計(jì)制度》中，對停工產(chǎn)生的生產(chǎn)成本費(fèi)用作了這樣的規(guī)定：需要單獨(dú)計(jì)算停工損失的企業(yè)，可以在“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)科目下設(shè)置“停工損失”明細(xì)科目，以匯集和分配基本生產(chǎn)車間因停工而發(fā)生的各種費(fèi)用。季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期內(nèi)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)采用攤銷、預(yù)提的方法，由開工期內(nèi)的生產(chǎn)成本負(fù)擔(dān)，不作為停工損失。新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解教材則明確規(guī)定，將季節(jié)性大修理期間的停工損失計(jì)入制造費(fèi)用?？梢钥闯觯F(xiàn)行會計(jì)制度并未就長期性停工的會計(jì)處理作出規(guī)定。如果將長期性費(fèi)用歸集在“生產(chǎn)成本”科目下，則在年末反映為在產(chǎn)品。如果比照季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)的做法，則年末反映為待攤費(fèi)用。按照費(fèi)用確認(rèn)的配比原則，如果收入要到未來期間實(shí)現(xiàn)，相應(yīng)的費(fèi)用就應(yīng)遞延攤銷在未來的實(shí)際收益期。發(fā)生的長期性停工費(fèi)用在以后年度開工實(shí)現(xiàn)受益后按照產(chǎn)品對象進(jìn)行攤銷19世紀(jì)末20世紀(jì)初，以泰勒為代表的“科學(xué)管理”思想，對成本會計(jì)的發(fā)展產(chǎn)生了深刻的影響。1906年美國會計(jì)師J.Whtmore第一次提出的“標(biāo)準(zhǔn)成本”概念，為生產(chǎn)過程成本控制提供了條件。標(biāo)準(zhǔn)成本制度實(shí)施后，成本會計(jì)不只是事后計(jì)算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和銷售成本，還要事先制定成本標(biāo)準(zhǔn)，并據(jù)以控制日常生產(chǎn)消耗與定期分析成本。這樣，成本會計(jì)增加了事前控制的新職能，形成了管理成本會計(jì)的雛形。它標(biāo)志著成本會計(jì)已經(jīng)進(jìn)入一個新階段。美國財務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）在其第六號公告中將費(fèi)用定義為：費(fèi)用是某一個體在其持續(xù)的主要或核心業(yè)務(wù)中，因交付或生產(chǎn)了貨品，提供了勞務(wù)，或進(jìn)行了其他活動，而付出或其它耗用的資產(chǎn)，或因而承擔(dān)的負(fù)債（或兩者兼而有之）。美國財務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）認(rèn)為，損失是某一個體除出于費(fèi)用或派給業(yè)主款以外出于邊緣或偶發(fā)性交易以及出于一切其它交易和其它事項(xiàng)與情況的權(quán)益（凈資產(chǎn)）之減少。1.2論文的主要內(nèi)容與擬解決的關(guān)鍵問題內(nèi)容：這篇論文我們主要來分析下如今我國企業(yè)停工期間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，以及企業(yè)停工費(fèi)用或損失是在何種情況下發(fā)生。對于不同種停工費(fèi)用情況我們要分別進(jìn)行分析，對于發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用我們要具體剖析，將停工費(fèi)用出現(xiàn)的原因，核算方式，賬務(wù)處理等進(jìn)行具體說明。擬解決關(guān)鍵問題：停工損失與停工費(fèi)用的異同、停工期間工人工資問題，以及停工費(fèi)用的核算方式。2企業(yè)停工期間損失費(fèi)用核算的范圍2.1停工損失的歸集企業(yè)發(fā)生停工時，應(yīng)填列“停工報告單”，在報告單上寫明停工的原因、時間和過失單位或個人等事項(xiàng)，經(jīng)財會部門審核后的“停工報告單”就作為登記“停工損失明細(xì)賬”借方各項(xiàng)費(fèi)用的依據(jù)。通過登賬停停工損失的歸集對停工損失的歸集，是在“基本生產(chǎn)”賬戶下設(shè)置“停工損失明細(xì)賬”來工損失都?xì)w集起來了。但由于企業(yè)發(fā)生停工的時間有長有短，停工的原因多種多樣，因此，對其發(fā)生的停工損失，應(yīng)根據(jù)不同情況進(jìn)行分配處理。1、由非常災(zāi)害造成的停工損失和因計(jì)劃壓縮產(chǎn)量而使主要生產(chǎn)車間連續(xù)停產(chǎn)一個月以上的停工損失，則應(yīng)借記“營業(yè)外支出”賬戶，貸記“基本生產(chǎn)─停工損失”賬戶。2、對計(jì)劃壓縮產(chǎn)量而使主要生產(chǎn)車間連續(xù)停產(chǎn)不滿一個月，而下個月準(zhǔn)備連續(xù)停工的，其停工損失本月可以不予結(jié)轉(zhuǎn)，留到下月根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。（1）上月和本月累計(jì)仍然不滿規(guī)定期限的，應(yīng)將全部停工損失借記“基本生產(chǎn)─××產(chǎn)品”賬戶，貸記“基本生產(chǎn)─停工損失”賬戶；（2）上月和本月累計(jì)已超過規(guī)定期限的，應(yīng)將全部停工損失借記“營業(yè)外支出”賬戶，貸記“基本生產(chǎn)─停工損失”賬戶。3、應(yīng)由當(dāng)月產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的停工損失，應(yīng)全部記入當(dāng)月生產(chǎn)成本，并按一定的分配方法和分配標(biāo)準(zhǔn)分配記入各種產(chǎn)品成本中的“停工損失”項(xiàng)目。列入停工損失核算范圍的主要有四種情況：(1).由于停電、停水、待料等原因發(fā)生的停工損失；(2).由于機(jī)器設(shè)備發(fā)生故障或進(jìn)行大修理造成的停工損失；(3).由于自然災(zāi)害造成的停工損失；(4).由于計(jì)劃減產(chǎn)造成的停工損失。停工損失就其損失的內(nèi)容來說，它包括了在停工期間所耗用的燃料動力費(fèi)、職工薪酬及其它費(fèi)用。對停工損失，必須經(jīng)車間填寫停工報告單，會計(jì)部門必須依據(jù)停工報告單，才能進(jìn)行停工損失的核算。停工不滿一個工作日的，通常不計(jì)算停工損失。需要指出的是：屬于季節(jié)性生產(chǎn)，在季節(jié)性停工期間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，不作為停工損失核算，停工期間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用要通過預(yù)提或待攤的方法處理，并由開工期間的生產(chǎn)成本負(fù)擔(dān)。因?yàn)橥ｋ?，停水，待料等不可抗力造成機(jī)器大修等停工，屬于非正常停工，其間發(fā)生的各種支出均是喪失的無利益獲得的資源，因而屬于損失。因此，就制造業(yè)而言，停工損失，是指企業(yè)或生產(chǎn)車間，班組在非正常停工期間發(fā)生的各項(xiàng)支出?；凇巴９p失”的理解并結(jié)合“費(fèi)用”的內(nèi)涵，對于停工比較多企業(yè)，根據(jù)重要性原則，應(yīng)單設(shè)“停工損失”賬戶對停工損失進(jìn)行核算考慮到非正常停工有客觀原因和管理原因（如停水可能是自來水公司的原因、自然災(zāi)害原因，也可能是企業(yè)不能及時繳費(fèi)的原因、內(nèi)部爆管等原因）可在其下設(shè)置“非管理停工損失”和“管理停工損失”兩個二級科目，再根據(jù)具體原因如停水、停電等設(shè)置三級明細(xì)賬。以滿足績效考核等管理需要，期末將“停工損失”轉(zhuǎn)入損益，結(jié)轉(zhuǎn)后本科無“期末余額”。對于偶爾有停工的企業(yè)，可以在“營業(yè)外支出”賬戶下設(shè)置“停工損失”明細(xì)賬進(jìn)行核算。這樣做，既能反映“停工損失”的真實(shí)內(nèi)涵，又能滿足管理的需要：既可以確保產(chǎn)品成本信息的真實(shí)性與一致性，又可避免利用“停工損失”認(rèn)為調(diào)節(jié)利潤：簡單明了。2.2停電、停水、待料等原因發(fā)生的停工損失企業(yè)停工并非都會帶來損失，如季節(jié)行停工、計(jì)劃內(nèi)的大修理停工、技術(shù)改造及革新停工、固定資產(chǎn)的改建和擴(kuò)建停工，屬于正常停工，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中可預(yù)見的活動，是為了以后生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常開展，其停工期間發(fā)生的各種支出與未來提供相應(yīng)的營業(yè)收入有關(guān)，因而不能界定為停工損失。而因?yàn)橥ｋ?、停水、待料、機(jī)械故障、不可抗力造成機(jī)器大修等停工，屬于非正常停工，期間發(fā)生的各種支出均是喪失的無利益獲得的資源，因而屬于損失。因此，就制造業(yè)企業(yè)而言，停工損失，是指企業(yè)或生產(chǎn)車間。班組在非正常停工期間發(fā)生的各項(xiàng)支出。停工損失在廣義上分為直接損失和間接損失，間接損失，即指由停工帶來的、不易被立即察覺到的各項(xiàng)支出。而因停電、停水或機(jī)械故障導(dǎo)致當(dāng)無法在規(guī)定期限履行合同而承擔(dān)經(jīng)濟(jì)賠償?shù)?。國?nèi)外目前在會計(jì)上所確認(rèn)的停工損失不包括間接損失，其原因之一是對間接停工損失的計(jì)量非常困難，仍有待在會計(jì)實(shí)踐中進(jìn)一步研究。2.3機(jī)器設(shè)備故障或進(jìn)行大修理造成的停工損失在單位對機(jī)器設(shè)備進(jìn)行大修理期間的修理費(fèi)用如何處理呢？由于各個單位的財務(wù)制度的規(guī)定不同，因此在處理上也有差別，可以一次計(jì)入制造費(fèi)用-修理費(fèi),也可計(jì)入待攤費(fèi)用(一年之內(nèi)攤銷)或遞延資產(chǎn)(一年以上攤銷),但是各單位一旦確定了核算方法,就要有連貫性,如要改變,需報稅務(wù)局.，私自不可以隨便變更核算方法；并且依企業(yè)所得稅法第六十九條，第十三條第（三）項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：（1）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；（2）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。達(dá)到大修支出的，可以增加固定資產(chǎn)價值，并攤銷如果不達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，可以計(jì)入制造費(fèi)用。因此在核定是否是固定資產(chǎn)大修理時我們還要按照企業(yè)所得稅法認(rèn)真核實(shí)之后再做處理。2.4自然災(zāi)害造成的停工損失(1)由于自然而引起的各項(xiàng)財產(chǎn)損失，又稱“非常損失”包括固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的毀損和因此而引起的停工損失、善后清理費(fèi)用等，非常損失一般按財產(chǎn)物資的賬面價值減殘值收入和保險收入，加善后清理費(fèi)用計(jì)算求得，自然災(zāi)害損失經(jīng)批準(zhǔn)后方可核銷。（2）自然災(zāi)害造成的損失不需進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出。根據(jù)新修訂的《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣,非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，其中不包括自然災(zāi)害損失,因此，納稅人自然災(zāi)害損失不需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,這項(xiàng)規(guī)定同以前的規(guī)定發(fā)生了很大變化，有利于減輕受災(zāi)納稅人的負(fù)擔(dān)。（3）自然災(zāi)害造成的停工損失應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出。營業(yè)外支出是指不屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接的關(guān)系，但應(yīng)從企節(jié)性和非修理性期間的停工損失、職工子弟學(xué)校經(jīng)費(fèi)和技工學(xué)校經(jīng)費(fèi)、非常損失、公益救濟(jì)性的捐贈、賠償金、違約金企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤總額中扣除的支出，包括固定資產(chǎn)盤虧、報廢、毀損、和出售的凈損失、非季等。2.5計(jì)劃減產(chǎn)造成的停工損失一般情況下，計(jì)劃內(nèi)停工期間發(fā)生的停工損失是采取預(yù)提或待攤方式計(jì)入\o"產(chǎn)成品成本"產(chǎn)成品成本的。計(jì)劃外停工損失全部由當(dāng)月\o"產(chǎn)成品"產(chǎn)成品負(fù)擔(dān)。（1）因此，計(jì)劃內(nèi)停工損失預(yù)提時應(yīng)直接借記“基本生產(chǎn)”賬戶，貸記“預(yù)提費(fèi)用”賬戶；當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)劃內(nèi)停工\o"期間費(fèi)用"期間費(fèi)用時，借記“預(yù)提費(fèi)用”賬戶，貸記“停工損失”賬戶。采用預(yù)提方式，實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用超過預(yù)提的部分，可作\o"待攤費(fèi)用"待攤費(fèi)用處理。而對于計(jì)劃壓縮產(chǎn)量而使主要生產(chǎn)車間連續(xù)停產(chǎn)不滿一個月，而下月準(zhǔn)備連續(xù)停工的，其停工損失本月可以不予結(jié)轉(zhuǎn)，留到下月根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。下面我們分情況進(jìn)行一下分析；首先如果，上月和本月累計(jì)仍然不滿規(guī)定期限的，應(yīng)將全部停工損失借記“基本生產(chǎn)—**產(chǎn)品”賬戶，貸記“基本生產(chǎn)—停工損失”賬戶；然而如果上月和本月累計(jì)已超過規(guī)定期限的，應(yīng)將全部停工損失借記“營業(yè)外支出”賬戶，貸記“基本生產(chǎn)—停工損失”賬戶。（2）對于企業(yè)計(jì)劃外停工，如市場原因產(chǎn)品暫時滯銷，企業(yè)安排停產(chǎn)，這期間所支付的生產(chǎn)工人工資和提取的應(yīng)付福利費(fèi)、所耗用的燃料和動力費(fèi)，以及應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用，可以用“生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本――停工損失”或“停工損失”科目歸集后，期末直接結(jié)轉(zhuǎn)到“管理費(fèi)用――停工損失”科目。這樣核算的原因有三個：①企業(yè)計(jì)劃外停工，歸根結(jié)底都是管理上的原因；②如果企業(yè)計(jì)劃外停工的損失在以后生產(chǎn)期內(nèi)分?jǐn)偅敲淳筒荒苷鎸?shí)反映生產(chǎn)當(dāng)期產(chǎn)品成本情況；③若在一年的最后一個月或幾個月停工，該費(fèi)用又如何處理呢？不可能由以前月完工產(chǎn)品承擔(dān)，也不可能把今年的停工損失結(jié)轉(zhuǎn)到下年度，否則不能真實(shí)地反映當(dāng)年的經(jīng)營狀況。因此，企業(yè)計(jì)劃外停工的停工損失應(yīng)單獨(dú)核算，并于期末結(jié)轉(zhuǎn)到“管理費(fèi)用――停工損失”科目。3企業(yè)停工期間的費(fèi)用核算如果停產(chǎn)是由于非正常原因造成的，那么這些水電費(fèi)、折舊費(fèi)用、人工費(fèi)用和設(shè)備維修領(lǐng)用的材料消耗等應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用核算。轉(zhuǎn)入"管理費(fèi)用停工損失"科目。如果停產(chǎn)是季節(jié)性等正常原因造成的，那么這些水電費(fèi)、折舊費(fèi)用、人工費(fèi)用可以計(jì)入制造費(fèi)用，等生產(chǎn)產(chǎn)品的時候再轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本。但生產(chǎn)車間設(shè)備的日常維修費(fèi)不能計(jì)入制造費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。對于停工期間的借款費(fèi)用的資本化問題：如果是正常原因造成的、事先可以預(yù)計(jì)或者總是不能預(yù)計(jì)但不會重復(fù)發(fā)生的，需將借款費(fèi)用資本化計(jì)入在建工程等科目；如果是由于非正常原因?qū)е虑彝９て陂g長于3個月的，需要將借款費(fèi)用費(fèi)用化，計(jì)入財務(wù)費(fèi)用3.1季節(jié)性停工期間費(fèi)用季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期間,照常要支出一些固定的生產(chǎn)費(fèi)用。根據(jù)工業(yè)企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定:"季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期內(nèi)的費(fèi)用,應(yīng)采用待攤、預(yù)提的辦法,由開工期內(nèi)的生產(chǎn)成本負(fù)擔(dān)。"也就是說停工費(fèi)用要分配計(jì)入到開工期內(nèi)的產(chǎn)品成本中去。下面就從三個方面談?wù)勍９べM(fèi)用的核算問題。一、停工費(fèi)用的計(jì)算由于會計(jì)核算是按月(季、年)進(jìn)行的,當(dāng)停工日期(或開工日期)與會計(jì)核算期(每月或季末)不一致時,停工費(fèi)用就需要計(jì)算求得。計(jì)算的方法:可以根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)(每一工日或工時應(yīng)分?jǐn)偟馁M(fèi)用),按實(shí)際的停工工日或工時計(jì)算出當(dāng)月的停工費(fèi)用。各月的停工費(fèi)用之和即為全年的停工費(fèi)用總額。在實(shí)際工作中,由于停工費(fèi)用發(fā)生的時間不同,按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則采用不同的帳務(wù)處理方法。不論采用什么方法,必須計(jì)算出停工費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額,分配計(jì)入產(chǎn)品成本的停工費(fèi)用也必須是實(shí)際發(fā)生的停工費(fèi)用。當(dāng)計(jì)入產(chǎn)品成本的停工費(fèi)用與實(shí)際發(fā)生的停工費(fèi)用有差額時,年末必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的停工費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整,而不能用預(yù)提的停工費(fèi)用代替實(shí)際發(fā)生的停工費(fèi)用。季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)基本生產(chǎn)車間的\o"制造費(fèi)用"制造費(fèi)用，一般可按制造費(fèi)用的全年或停工月度預(yù)算數(shù)和產(chǎn)品的全年計(jì)劃產(chǎn)量，計(jì)算確定計(jì)劃分配率，據(jù)以進(jìn)行分配。如果制造費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生數(shù)、產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量與預(yù)算數(shù)、計(jì)劃產(chǎn)量相差較大，應(yīng)當(dāng)及時調(diào)整計(jì)劃分配率。年度終了，制造費(fèi)用全年實(shí)際發(fā)生數(shù)與分配數(shù)的差額，除其中屬于為下年度開工生產(chǎn)作準(zhǔn)備的可留待下年分配外，其余都應(yīng)當(dāng)在本年內(nèi)調(diào)整\o"產(chǎn)品成本"產(chǎn)品成本。發(fā)生數(shù)大于分配數(shù)的差額，借：\o"生產(chǎn)成本"生產(chǎn)成本——基本\o"生產(chǎn)成本"生產(chǎn)成本貸：制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)小于分配數(shù)的差額，用紅字登記。（1）停工費(fèi)用的計(jì)算由于會計(jì)核算是按月（季、年）進(jìn)行的，當(dāng)停工日期（或開工日期）與會計(jì)核算期（每月或季末）不一致時，停工費(fèi)用就需要計(jì)算求得。計(jì)算的方法；可以根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)（每一工日或工時應(yīng)分?jǐn)偟馁M(fèi)用），按實(shí)際的停工工日或工時計(jì)算出當(dāng)月的停工費(fèi)用，各月的停工費(fèi)用之和即為全年的停工費(fèi)用總額。在實(shí)際工作中，由于停工費(fèi)用發(fā)生的時間不同，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則采用不同的賬務(wù)處理方法。不論采用什么方法，必須計(jì)算出停工費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額，分配計(jì)入產(chǎn)品成本的停工費(fèi)用也必須是實(shí)際發(fā)生的停工費(fèi)用。當(dāng)計(jì)入產(chǎn)品成本的停工費(fèi)用與實(shí)際發(fā)生的停工費(fèi)用由差額時，年末必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的停工費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，而不能用預(yù)提的停工費(fèi)用代替停工費(fèi)用代替實(shí)際發(fā)生的停工費(fèi)用。（2）停工費(fèi)用的分配按照會計(jì)制度規(guī)定，停工費(fèi)用要通過分配，由開工期內(nèi)的生產(chǎn)成本負(fù)擔(dān)，分配停工費(fèi)用，要根據(jù)季節(jié)性生產(chǎn)的特點(diǎn)和本單位的實(shí)際情況，選擇適當(dāng)?shù)姆椒?，使產(chǎn)品成本合理負(fù)擔(dān)。根據(jù)季節(jié)性生產(chǎn)有淡季和旺季的特點(diǎn)，為了使淡、旺季生產(chǎn)的產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)合理，一般采用計(jì)劃分配率的方法。這種方法根據(jù)全年停工費(fèi)用的計(jì)劃數(shù)同全年計(jì)劃數(shù)同全年計(jì)劃產(chǎn)量的比例。確定停工費(fèi)用的計(jì)劃分配率，每月按照產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量和計(jì)劃分配率，計(jì)算出當(dāng)月產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟耐９べM(fèi)用。采用計(jì)劃分配率的方法，要求企業(yè)有比較可靠的停工費(fèi)用計(jì)劃和產(chǎn)量計(jì)劃。如果停工費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生數(shù)和實(shí)際產(chǎn)量數(shù)與計(jì)劃數(shù)相差較大時，應(yīng)及時調(diào)整計(jì)劃分配率。在開工期每月產(chǎn)量比較均衡的企業(yè)，為了計(jì)算簡便，也可以以開工的月份數(shù)做為分配標(biāo)準(zhǔn)，按月分?jǐn)偼９べM(fèi)用，然后再按各月的實(shí)際產(chǎn)量分配計(jì)入產(chǎn)品成本。（3）停工費(fèi)用的賬務(wù)處理按照會計(jì)制度規(guī)定，停工費(fèi)用應(yīng)采用待攤，預(yù)提的辦法進(jìn)行賬務(wù)處理，根據(jù)停工費(fèi)用發(fā)生的時間不同，主要有一下三種處理方法；停工費(fèi)用發(fā)生在先，分配在后，通過“待攤費(fèi)用”科目核算。發(fā)生停工費(fèi)用時，借記“待攤費(fèi)用”科目，貸記有關(guān)科目，分配停工費(fèi)用時，借記“基本生產(chǎn)”等科目，貸記“待攤費(fèi)用”科目?！按龜傎M(fèi)用”科目的借方發(fā)生額反映實(shí)際發(fā)生的停工費(fèi)用總額。停工費(fèi)用分配計(jì)入產(chǎn)品成本在先，發(fā)生在后，通過“預(yù)提費(fèi)用”科目核算。當(dāng)按照計(jì)劃分配率將應(yīng)由產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的停工費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本時，借記“基本生產(chǎn)”科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”科目；實(shí)際發(fā)生停工費(fèi)用時，借記“預(yù)提費(fèi)用”科目，貸記有關(guān)科目。“預(yù)提費(fèi)用”科目的借方發(fā)生額反映實(shí)際發(fā)生的停工費(fèi)用總額。停工費(fèi)用發(fā)生在年初、年末（冬季停產(chǎn)）或年中（夏季停產(chǎn)）以及一年之中發(fā)生幾次停工費(fèi)用的情況下，單一地采用“待攤費(fèi)用”科目或“預(yù)提費(fèi)用”科目核算停工費(fèi)用，就會出現(xiàn)“待攤費(fèi)用”科目出現(xiàn)貸差、“預(yù)提費(fèi)用”科目出現(xiàn)借差的不合理現(xiàn)象。因此，可以同時采用這兩個科目來核算。采用這種方法，首先按照停工費(fèi)用發(fā)生的先后，通過“待攤費(fèi)用”或“預(yù)提費(fèi)用”科目進(jìn)行核算。通過“待攤費(fèi)用”科目核算時，從其差額部分起改為由“預(yù)提費(fèi)用”科目核算；通過“預(yù)提費(fèi)用”科目核算時，當(dāng)實(shí)際發(fā)生的停工費(fèi)用大于已經(jīng)分配的停工費(fèi)用，從其差額部分改為由“待攤費(fèi)用”科目核算，其賬務(wù)處理方法與前面兩種方法相同。同時通過“待攤費(fèi)用”科目和“預(yù)提費(fèi)用”科目核算停工費(fèi)用，兩個科目的借方發(fā)生額之和反映實(shí)際發(fā)生的停工費(fèi)用總額3.1.1停工損失核算（1）停工損失的計(jì)算范圍定義：指基本生產(chǎn)車間因意外停工而發(fā)生的各種損失，包括不超過規(guī)定時間的計(jì)劃內(nèi)停工損失。在企業(yè)單獨(dú)組織生產(chǎn)損失核算的情況下，停工損失一般應(yīng)以單獨(dú)的成本項(xiàng)目計(jì)入產(chǎn)品成本。(2)計(jì)算停工損失的范圍：應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的停工損失為：基本生產(chǎn)車間意外停工而發(fā)生的各種損失。不計(jì)入產(chǎn)品制造成本的停工損失有：輔助生產(chǎn)車間的停工損失，→輔助生產(chǎn)費(fèi)用；季節(jié)性、修理期間的停工損失，車間或班組≦1個工作日的停工損失，計(jì)入制造費(fèi)用；計(jì)劃減產(chǎn)造成全廠連續(xù)停產(chǎn)十天以上或企業(yè)主要生產(chǎn)車間連續(xù)停產(chǎn)≧一個月，計(jì)入營業(yè)外支出自然災(zāi)害造成的停工損失（3）停工損失核算核算依據(jù)：“停工單”為核算的原始依據(jù)賬戶設(shè)置：單獨(dú)核算停工損失的企業(yè)應(yīng)設(shè)置“停工損失”賬戶，以核算停工期間的各種費(fèi)用。停工損失（成本類）；借方停工損失發(fā)生數(shù)，生產(chǎn)工人工資、福利費(fèi)燃料、動力等耗費(fèi)應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用等;貸方期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù),責(zé)任者賠款凈損失結(jié)轉(zhuǎn)。余額：期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額（跨月連續(xù)停工企業(yè)例外）3.1.2企業(yè)正常停工費(fèi)用正常停工，如季節(jié)性停工發(fā)生的費(fèi)用同施工期一樣，如果是季節(jié)性停工（包括大修理停工），停工期內(nèi)的費(fèi)用（人工費(fèi)、折舊等），應(yīng)當(dāng)采用待攤、預(yù)提的方法，由開工期內(nèi)的生產(chǎn)成本負(fù)擔(dān)，不作為停工損失。一般可按制造費(fèi)用的全年或停工月度預(yù)算數(shù)和產(chǎn)品的全年計(jì)劃產(chǎn)量，計(jì)算確定計(jì)劃分配率，據(jù)以進(jìn)行分配。因此正常停工發(fā)生的費(fèi)用的核算雷同季節(jié)性停工發(fā)生的而費(fèi)用核算方法。3.1.3企業(yè)非正常停工費(fèi)用非正常停工生產(chǎn)經(jīng)營活動的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的正常損益和非正常損益也要分開報告，以便評價企業(yè)的獲利能力。只有正常耗費(fèi)才能計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營成本并從營業(yè)收入中扣減，以便使“營業(yè)利潤”能反映生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常獲利能力。

成本計(jì)算中的存貨成本，是正常生產(chǎn)經(jīng)營狀態(tài)下的成本。非正常的、意外的耗費(fèi)不計(jì)入存貨成本，而將其直接列為期間費(fèi)用或損失。3.2非季節(jié)性停工期間費(fèi)用非季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)的停工費(fèi)用應(yīng)通過“\o"停工損失"停工損失”\o"賬戶"賬戶進(jìn)行歸集。凡計(jì)劃內(nèi)、計(jì)劃外停工期間實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，根據(jù)停工單及有關(guān)憑證記入“\o"停工損失"停工損失”\o"賬戶"賬戶的借方，結(jié)’轉(zhuǎn)額記人“停工損失”賬戶的貸方。停工損失停工損失是指企業(yè)或生產(chǎn)車間、班組在停工期間內(nèi)（非季節(jié)性停工期間）發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括停工期內(nèi)支付的直接人工費(fèi)用和應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生停工的原因是多種多樣，如停電、待料、機(jī)械故障、機(jī)器設(shè)備修理、發(fā)生非常災(zāi)害以及計(jì)劃壓縮產(chǎn)量等，都可能引起停工。企業(yè)在停工期間所發(fā)生的停工損失應(yīng)由開工生產(chǎn)的產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。注意：由于非常災(zāi)害造成的停工損失和由于計(jì)劃壓縮產(chǎn)量而使主要生產(chǎn)車間連續(xù)停產(chǎn)一個月以上或整個企業(yè)連續(xù)停產(chǎn)十天以上所造成的停工損失，按制度規(guī)定由營業(yè)外支出列支。停工計(jì)算損失的時間和空間界限，一般由企業(yè)主管部門規(guī)定，因而一定時間和一定范圍內(nèi)的停工不計(jì)算損失，只有超過一定時間和范圍的停工才計(jì)算損失。停工損失主要包括在停工時間所支付生產(chǎn)工人工資，按工資額計(jì)提的職工福利費(fèi)，以及應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用等。停工可分為計(jì)劃內(nèi)停工和計(jì)劃外停工損失，計(jì)劃內(nèi)停工是計(jì)劃規(guī)定停工、計(jì)劃外停工是各種事故意外造成的，因而對于這種停工損失的費(fèi)用列入制造費(fèi)用。非季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)的停工費(fèi)用應(yīng)通過“\o"停工損失"停工損失”\o"賬戶"賬戶進(jìn)行歸集。凡計(jì)劃內(nèi)、計(jì)劃外停工期間實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，根據(jù)停工單及有關(guān)憑證記入“\o"停工損失"停工損失”\o"賬戶"賬戶的借方，結(jié)’轉(zhuǎn)額記人“停工損失”賬戶的貸方。計(jì)劃內(nèi)停工期間發(fā)生的停工損失是采取預(yù)提或待攤方式計(jì)入\o"產(chǎn)成品成本"產(chǎn)成品成本的。因此，預(yù)提時應(yīng)直接借記“基本生產(chǎn)”賬戶，貸記\o"\“預(yù)提費(fèi)用\”賬戶"“預(yù)提費(fèi)用”賬戶；當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)劃內(nèi)停工\o"期間費(fèi)用"期間費(fèi)用時，借記\o"\“預(yù)提費(fèi)用\”賬戶"“預(yù)提費(fèi)用”賬戶，貸記“停工損失”賬戶。采用預(yù)提方式，實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用超過預(yù)提的部分，可作\o"待攤費(fèi)用"待攤費(fèi)用處理。計(jì)劃外停工期間實(shí)際發(fā)生的損失，不采取預(yù)提或待攤方式。當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)劃外停工\o"期間費(fèi)用"期間費(fèi)用時，借記“基本生產(chǎn)”賬戶，貸記“停工損失”賬戶。如停工損失應(yīng)由過失人賠償，則賠償額應(yīng)在停工損失中扣除，借記“\o"現(xiàn)金"現(xiàn)金”，或“\o"其他應(yīng)收款"其他應(yīng)收款”賬戶，貸記“停工損失”賬戶。停工損失也可以不單獨(dú)設(shè)置“停工損失”賬戶進(jìn)行核算，停工期間的費(fèi)用直接借記“基本生產(chǎn)”賬戶，記人停工損失成本項(xiàng)目。至于\o"輔助生產(chǎn)"輔助生產(chǎn)車間在停工期內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)直接在“\o"輔助生產(chǎn)"輔助生產(chǎn)”賬戶內(nèi)核算，不通過“停工損失”賬戶。一般情況下，計(jì)劃內(nèi)停工損失，應(yīng)通過預(yù)提、待攤方式計(jì)入開工期間的\o"產(chǎn)品成本"產(chǎn)品成本；計(jì)劃外停工損失全部由當(dāng)月\o"產(chǎn)成品"產(chǎn)成品負(fù)擔(dān)。如果企業(yè)生產(chǎn)幾種產(chǎn)品，停工損失的分配則采取分配\o"制造費(fèi)用"制造費(fèi)用的方法，由車間編制停工損失分配明細(xì)表，在各\o"完工產(chǎn)品"完工產(chǎn)品間進(jìn)行分配。停工損失一般由\o"產(chǎn)成品"產(chǎn)成品負(fù)擔(dān)，\o"在產(chǎn)品"在產(chǎn)品和\o"自制半成品"自制半成品不負(fù)擔(dān)停工損失。但在特殊情況下，如當(dāng)月發(fā)生全月停工，可以將停工損失保留在“停工損失”賬內(nèi)，由下月生產(chǎn)的產(chǎn)成品負(fù)擔(dān)。4企業(yè)停工期間的費(fèi)用核算應(yīng)注意的問題發(fā)生停工后，生產(chǎn)計(jì)劃調(diào)度部門和有關(guān)生產(chǎn)單位，應(yīng)當(dāng)及時對停工人員分配其他工作，盡量減少停工損失。企業(yè)和生產(chǎn)單位的核算人員，應(yīng)當(dāng)對停工報告單所列停工范圍、時間及其原因和過失單位等內(nèi)容進(jìn)行審核，并查明原因，明確責(zé)任單位或個人。只有經(jīng)過審核以后的停工報告單，才能作為停工損失核算的原始依據(jù)。4.停工損失的歸集和分配停工損失的歸集和分配是通過“停工損失”賬戶進(jìn)行的，該賬戶應(yīng)按車間進(jìn)行明細(xì)核算。在停工損失中，原材料、水電費(fèi)、生產(chǎn)工人工資及提取的福利費(fèi)等，一般可以根據(jù)有關(guān)原始憑證確認(rèn)后直接計(jì)入；制造費(fèi)用能夠直接確認(rèn)的應(yīng)盡量直接計(jì)入，不能直接確認(rèn)的可以按照停工工時數(shù)和小時制造費(fèi)用分配率分配計(jì)入。企業(yè)“停工損失”賬戶匯集的停工損失，應(yīng)當(dāng)根據(jù)造成停工的原因進(jìn)行分配和結(jié)轉(zhuǎn)。可以獲得賠償?shù)耐９p失，應(yīng)當(dāng)積極索賠，并沖減停工損失；由于自然災(zāi)害等引起的非正常停工損失，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出；機(jī)器設(shè)備大修理期間停工等正常停工損失，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。計(jì)入產(chǎn)品成本的停工損失，如果停工的生產(chǎn)單位只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，可直接記入該產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬中單獨(dú)設(shè)置的“停工損失”成本項(xiàng)目；如果停工的生產(chǎn)單位生產(chǎn)多種產(chǎn)品，可按分配制造費(fèi)用的方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，然后分別記人該生產(chǎn)單位各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬中的“停工損失”成本項(xiàng)目。4.1停工期間費(fèi)用索賠問題工程項(xiàng)目建設(shè)由于各種原因常發(fā)生工程停工、待工的問題。工程停工、待工必然造成工期或局部施工計(jì)劃的延誤和相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)損失，導(dǎo)致工程進(jìn)度放慢、人員和機(jī)械設(shè)備閑置或調(diào)遷、材料和構(gòu)件積壓、再次復(fù)工動員，不可避免地引起經(jīng)濟(jì)方面的糾份。處理工程停工、待工引起的費(fèi)用索賠問題是合同管理中的重要工作，如何確定承包人的停工損失以及索賠費(fèi)用，是業(yè)主和承包人都十分關(guān)心的問題。為了公正、合理地處理停工索賠事件，監(jiān)理工程師應(yīng)按照合同規(guī)定，對停工期間承包人現(xiàn)場人員、設(shè)備進(jìn)行認(rèn)真地核實(shí)，確定能夠索賠的項(xiàng)目、索賠費(fèi)用計(jì)算的原則和方法。通過監(jiān)理工程師與業(yè)主和承包人充分協(xié)商，按照風(fēng)險、損失共擔(dān)的原則，確定各方應(yīng)承擔(dān)的損失和給予對方的補(bǔ)償費(fèi)用。通常，監(jiān)理工程師和業(yè)主對承包人提出的賠償范圍、施工人員待工工資、機(jī)械設(shè)備停置費(fèi)、停工時間及期限等提出反索賠和不同的意見，往往與承包人的要求有很大差距，也要經(jīng)過多次調(diào)解和協(xié)商，才能取得一致意見。監(jiān)理工程師處理費(fèi)用索賠時，既要保護(hù)業(yè)主的利益，又要維護(hù)承包人的合法權(quán)益，既使承包人信服，也讓業(yè)主滿意。因此，必須處理得公正、合理，業(yè)主和承包人雙方都能夠接受監(jiān)理工程師的裁決，使經(jīng)濟(jì)糾紛盡快得到圓滿解決。目前，關(guān)于停工損失的計(jì)算沒有統(tǒng)一的方法或標(biāo)準(zhǔn)。本文僅根據(jù)筆者的工作經(jīng)驗(yàn)，談一些不成熟的觀點(diǎn)，希望與同行共同探討。4.2長期性停工費(fèi)用問題新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解教材則明確規(guī)定，將季節(jié)性大修理期間的停工損失計(jì)入制造費(fèi)用?？梢钥闯觯F(xiàn)行會計(jì)制度并未就長期性停工的會計(jì)處理作出規(guī)定。如果將長期性費(fèi)用歸集在“生產(chǎn)成本”科目下，則在年末反映為在產(chǎn)品。如果比照季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)的做法，則年末反映為待攤費(fèi)用。按照費(fèi)用確認(rèn)的配比原則，如果收入要到未來期間實(shí)現(xiàn)，相應(yīng)的費(fèi)用就應(yīng)遞延攤銷在未來的實(shí)際收益期。發(fā)生的長期性停工費(fèi)用在以后年度開工實(shí)現(xiàn)受益后按照產(chǎn)品對象進(jìn)行攤銷。長期性停工時間跨度大，尤其是一年以上的停工已超出會計(jì)分期的一般會計(jì)期間，它不同于一般意義上的停工。一般性停工和季節(jié)性停工的會計(jì)期間較短，涉及的范圍較小。而長期性停工不但時間長，而且涉及的范圍大，往往涉及整個車間的費(fèi)用，且其停工往往是企業(yè)自身無法預(yù)見的。一旦發(fā)生，企業(yè)要么轉(zhuǎn)產(chǎn)，要么調(diào)整經(jīng)營策略或進(jìn)行技術(shù)的改進(jìn)和產(chǎn)品升級。因而，長期性停工費(fèi)用的性質(zhì)應(yīng)視為企業(yè)應(yīng)對經(jīng)營風(fēng)險付出的成本，應(yīng)將其作為管理費(fèi)用。在實(shí)際處理中，可在“管理費(fèi)用”科目下設(shè)“停工損失”子科目對長期性停工發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行核算。兩種處理方法探討對長期性停工費(fèi)用比照一般性停工和季節(jié)性停工進(jìn)行會計(jì)處理時，一般性停工年末反映為在產(chǎn)品會導(dǎo)致在產(chǎn)品增加，資產(chǎn)虛增，誤導(dǎo)報表使用者；季節(jié)性停工發(fā)生的費(fèi)用由以后開工期內(nèi)的產(chǎn)品承擔(dān)會導(dǎo)致產(chǎn)品成本畸高，成本信息失真，這種處理方法違反了會計(jì)核算的客觀性和實(shí)質(zhì)重于形式的原則。對長期性停工費(fèi)用按照管理費(fèi)用處理時，不符合會計(jì)制度對費(fèi)用項(xiàng)目的分類規(guī)定，將直接人工和間接費(fèi)用歸集到了管理費(fèi)用。造成這一結(jié)果的表象原因在于年度報告時沒有實(shí)現(xiàn)收入，期間發(fā)生的成本費(fèi)用缺乏歸集對象。但深究其內(nèi)在原因，問題主要反映在會計(jì)分期與持續(xù)經(jīng)營這兩大會計(jì)假設(shè)上。現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則和制度在進(jìn)行會計(jì)核算時，將持續(xù)經(jīng)營與會計(jì)分期假設(shè)確立為會計(jì)確認(rèn)原則的兩個必不可少的重要前提，對停工損失的會計(jì)處理規(guī)定是以停工是暫時或偶然為前提條件的，而沒有考慮到企業(yè)出現(xiàn)長期停工時仍持續(xù)經(jīng)營這一現(xiàn)象的存在，這反映了目前會計(jì)制度對企業(yè)經(jīng)營的復(fù)雜性還存在認(rèn)識上的不足。4.3企業(yè)停工停產(chǎn)期間職工的工資待遇問題由于歷史原因,在國有企業(yè)中存在一種特別的現(xiàn)象,就是企業(yè)長期處于停工停產(chǎn)狀態(tài),而職工的勞動關(guān)系卻沒有徹底清理。無論對于企業(yè)和職工,這種不穩(wěn)定的勞動關(guān)系都存在著法律風(fēng)險。原勞動部1994年發(fā)布的《工資支付暫行規(guī)定》中對企業(yè)停工、停產(chǎn)期間的工資發(fā)放原則作了規(guī)定：“非因勞動者原因造成單位停工、停產(chǎn)在一個工資支付周期內(nèi)的，用人單位應(yīng)按勞動合同規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)支付勞動者工資。超過一個工資支付周期的，若勞動者提供了正常勞動，則支付給勞動者的勞動報酬不得低于當(dāng)?shù)氐淖畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)；若勞動者沒有提供正常勞動，應(yīng)按國家有關(guān)規(guī)定辦理?！?/p>

從這條規(guī)定來看，國家將停工、停產(chǎn)分為兩個階段：

（1）停工、停產(chǎn)在一個工資支付周期內(nèi)

比如：工資支付周期是每月1日到月底，期間15日開始停產(chǎn)，則15日至月底期間的工資應(yīng)該按照勞動合同規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)支付。換句話說，這段期間因單位原因停工、停產(chǎn)的，視為員工仍然出勤，不扣工資。

（2）停工、停產(chǎn)超過一個工資支付周期

仍然假設(shè)：工資支付周期是每月1日到