初級會計實務第一章第5節(jié)持有至期投資修改

第一章第五節(jié)持有至到期投資

一、持有至到期投資的內容

持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。通常情況下，包括企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券等。

注意：

第一，權益工具投資不能劃分為持有至到期投資；

第二，“有明確意圖持有至到期”是指投資者在取得投資時意圖就是明確的。

第三，“有能力持有至到期”是指企業(yè)有足夠的財務資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。

二、持有至到期投資的賬務處理

（一）持有至到期投資核算應設置的會計科目

1、持有至到期投資

分別設置“成本”、“利息調整”、“應計利息”等明細科目進行核算。

（1）成本————＝面值（2）“應計利息”————＝面值*票面利率，用于核算一次還本付息時

注意：分期付息應在計息時直接計入“應收利息”科目。（兩者的區(qū)別，一個是明細科目，一個是一級科目）

（3）“利息調整”核算取得持有至到期投資時初始確認金額與面值的差額，以及資產負債表日計算確定的攤銷額。不僅反映債券折溢價，還包括傭金、手續(xù)費等?！话銥榈箶D金額。2、投資收益（二）持有至到期投資的初始計量1、企業(yè)取得持有至到期投資應當按照公允價值計量，取得時所發(fā)生的交易費用計入持有至到期投資的初始確認金額。

注意：

企業(yè)取得持有至到期投資支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目，不構成持有至到期投資的初始確認金額。

2、一般會計分錄

借：持有至到期投資――成本（面值）

――應計利息（債券買入時所含的未到期利息）

――利息調整（差額，不僅反映債券折溢價，還包括傭金、手續(xù)費等。可在借或貸，）——倒擠

應收利息（債券買入時所含的已到付息期但尚未領取的利息）

貸：其他貨幣資金等3、入賬成本（一級科目）＝買價－到期未收到的利息＋交易費用；————與交易性金融資產不一樣

【教材例1-68】2×12年1月1日，甲公司支付價款2000000元（含交易費用）從上海證券交易所購入C公司同日發(fā)行的5年期公司債券12500份，債券票面價值總額為2500000元，票面年利率為4.72%，于年末支付本年度債券利息（即每年利息為118000元），本金在債券到期時一次性償還。甲公司將其劃分為持有至到期投資。該債券投資的實際利率為10%。甲公司應編制如下會計分錄：借：持有至到期投資——C公司債券——成本2500000貸：其他貨幣資金——存出投資款2000000持有至到期投資——C公司債券——利息調整500000【?單選題】2012年1月1日，甲公司購入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價款1050萬元，另支付相關交易費用12萬元。該債券系乙公司于2012年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年年末支付當年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。甲公司購入乙公司債券的入賬價值（關鍵點）是（）萬元。A.1050B.1062C.1200D.1212【答案】B【解析】甲公司購入乙公司債券的入賬價值=1050+12=1062（萬元）。借：持有至到期投資——成本（面值）1200貸：其他貨幣資金——存出投資款1062持有至到期投資——利息調整138【單選題】2012年1月1日，甲公司購入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價款1050萬元，另支付相關交易費用12萬元。該債券系乙公司于2012年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年年末支付當年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。甲公司購入乙公司債券時，“持有至到期投資—成本”科目的金額是（）萬元。A.1050B.1062C.1200D.1212【答案】C【解析】借：持有至到期投資——成本（面值）1200貸：其他貨幣資金——存出投資款1062持有至到期投資——利息調整138

（三）持有至到期投資的持有

企業(yè)在持有至到期投資的會計期間，所涉及的會計處理主要有兩個方面：一是在資產負債表日確認債券利息收入，二是在資產負債表日核算發(fā)生的減值損失。

1.持有至到期投資的債券利息收入借：其他貨幣資金一一存出投資款118000

貸：應收利息一一C公司118000

（3）2×14年12月31日，確認C公司債券實際利息收入、收到債券利息時：

借：應收利息一一公司118000

持有至到期投資一一C公司債券一一利息調整99220

貸：投資收益一一C公司債券217220

借：其他貨幣資金一一存出投資款118000

貸：應收利息——C公司118000

（4）2×15年12月31日，確認C公司債券實際利息收入、收到債券利息時：

借：應收利息一一C公司118000

持有至到期投資一一C公司債券一一利息調整109142

貸：投資收益----C公司債券227142

借：其他貨幣資金——存出投資款118000

貸：應收利息——C公司118000最后一年借：應收利息一一C公司118000

持有至到期投資一一C公司債券一一利息調整119438（50萬--以前年度已攤金額）貸：投資收益----C公司債券237438（以上兩項之和）借：其他貨幣資金——存出投資款2618000貸：應收利息——C公司118000持有至到期投資一一C公司債券一一成本2500000【提示】計算從持有到到期該項資產，給企業(yè)累計實現的投資收益（當期利潤）為多少？20+20.82+21.722+22.7142+23.7438=109萬簡便算法：（其他貨幣資金——存出投資款的借方合計）—（其他貨幣資金——存出投資款的貸方合計）=11.8×5+250-200=109萬【提示】針對持有至到期投資收益的計算1.如果計算某一期的投資收益，則需要已知實際利率；2.如果計算總的投資收益，可以在不知道實際利率的情況下計算【·單選題】2013年1月1日，甲公司從二級市場購入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價款1050萬元，另支付相關交易費用12萬元。該債券系乙公司于2012年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5％，每年年末支付當年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。則甲公司持有乙公司債券至到期累計應確認的投資收益為（）萬元。A.120B.258C.270D.318【答案】B【解析】甲公司持有乙公司債券至到期累計應確認的投資收益=現金流入-現金流出＝收回債券的本金和利息-購入債券支付的款項=100×12×（1+5%×2）-（1050+12）=258（萬元）。

2.持有至到期投資的減值

持有至到期投資減值準備的計提和轉回

資產負債表日，持有至到期投資的賬面價值高于預計未來現金流量現值的，企業(yè)應當將該持有至到期投資的賬面價值減記至預計未來現金流量現值，將減記的金額作為資產減值損失進行會計處理，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。計提：借：資產減值損失—計提的持有至到期投資減值準備貸：持有至到期投資減值準備

已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復的，應當在原已計提的減值準備金額內予以轉回。轉回的金額計入當期損益。轉回：借：持有至到期投資減值準備貸：資產減值損失—計提的持有至到期投資減值準備以上不影響賬面余額，影響賬面價值發(fā)生變化?！窘滩睦?-70】承【教材例1-68】，2×13年12月31日，有客觀證據表明C公司發(fā)生了嚴重財務困難，假定甲公司對債券投資確定的減值損失為766000元；2×15年12月31日，有客觀證據表明C公司債券價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關的，假定甲公司確定的應恢復的金額為700000元。甲公司應編制如下會計分錄：2×13年12月31日，確認C公司債券投資的減值損失時：借：資產減值損失——計提的持有至到期投資減值準備——C公司債券766000貸：持有至到期投資減值準備——C公司債券7660002×15年12月31日，確認C公司債券投資減值損失的轉回時：借：持有至到期投資減值準備——C公司債券700000貸：資產減值損失——計提的持有至到期投資減值準備——C公司債券700000

（四）持有至到期投資的出售

企業(yè)出售持有至到期投資時，應當將取得的價款與賬面價值之間的差額作為投資損益進行會計處理，如果對持有至到期投資計提了減值準備，還應當同時結轉減值準備。

借：銀行存款——實際收到的金額借：持有至到期投資減值準備貸：持有至到期投資——成本貸：持有至到期投資——應計利息借或貸：持有至到期投資——利息調整借或貸：投資收益——差額【教材例1-71】承【教材例1-68】和【教材例1-69】，2×16年1月5日，甲公司將所持有的12500份C公司債券全部出售，取得價款2400000元。在該日，甲公司該債券投資的賬面余額為2380562元，其中：成本明細科目為借方余額2500000元，利息調整明細科目為貸方余額119438元。假定該債券投資在持有期間未發(fā)生減值。甲公司應編制如下會計分錄：借：其他貨幣資金——存出投資款2400000持有至到期投資——C公司債券——利息調整119438貸：持有至到期投資——C公司債券——成本2500000投資收益——C公司債券19438【例題·單選題】2012年A公司以500萬元購入B公司同日發(fā)行的五年期每年付息到期還本的公司債券，準備持有至到期；債券面值總額480萬元，票面利率5%，另支付交易費用5萬元，該持有至到期投資的初始金額為（）萬元。

A.500

B.505

C.480

D.485

『正確答案』B

『答案解析』企業(yè)取得持有至到期投資應當按照公允價值計量，取得持有至到期投資發(fā)生的交易費用計入持有至到期投資的初始確認金額。企業(yè)取得的持有至到期投資支付的價款中包含了已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認應收項目，不構成持有至到期投資的初始確認金額?！九袛囝}】處置持有至到期投資時，應將所取得價款與該投資賬面價值之間的差額計入資本公積。（）【答案】×【解析】應計入投資收益?！?單選題】2011年1月1日，甲公司以銀行存款1100萬元購入乙公司當日發(fā)行的面值為1000萬元的5年期不可贖回債券，將其劃分為持有至到期投資。該債券票面年利率為10%，每年付息一次，實際年利率為7.53%。2011年12月31日，假定不考慮其他因素，2011年12月31日甲公司該債券投資的賬面價值為（）萬元。A.1082.83B.1150C.1182.53D.1200【答案】A【解析】本題會計分錄為：2011年1月1日借：持有至到期投資——成本1000——利息調整100貸：銀行存款11002011年12月31日借：應收利息100（面值×票面利率=1000×10%貸：投資收益82.83（期初攤余成本×實際率=1100×7.53%）持有至到期投資——利息調整17.172011年12月31日該持有至到期投資的攤余成本（即賬面價值）為1082.83萬元（1100+82.83-100）?！咎崾?】如果要求計算2011年應確認的投資收益則是82.83萬元。【提示2】如果要求計算2012年的投資收益和2012年的賬面價值。20