第三節(jié) 資產(chǎn)概述(小企業(yè)會計準則)

第二章資產(chǎn)【本章內(nèi)容提要】本章為本準則的資產(chǎn)部分，從第五條至第四十四條，共四十條。本章的主要內(nèi)容為資產(chǎn)的定義和分類、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨、長期債券投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等小企業(yè)主要資產(chǎn)的確認和計量?！緶蕜t原文】第五條資產(chǎn)，是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給小企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。小企業(yè)的資產(chǎn)按照流動性，可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)?！窘庾x】本條是關(guān)于資產(chǎn)的定義和資產(chǎn)的分類的規(guī)定。小企業(yè)為維持其正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，需要擁有或控制一系列必要的資源，但并非小企業(yè)擁有的全部資源都能夠構(gòu)成會計核算的資產(chǎn)，也并非只有小企業(yè)擁有所有權(quán)的資源才能夠作為小企業(yè)資產(chǎn)進行核算。因此，資產(chǎn)是本準則必須規(guī)范的一個概念和重要組成部分。【相關(guān)鏈接】企業(yè)所得稅法實施條例也對資產(chǎn)稅務(wù)處理進行了規(guī)定。企業(yè)所得稅法實施條例第五十六條規(guī)定：“企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。其中，投資資產(chǎn)包括交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和長期股權(quán)投資。”本條依據(jù)基本準則第二十條規(guī)定了小企業(yè)資產(chǎn)的定義。小企業(yè)資產(chǎn)按照不同的標準可以作不同的分類。按是否具有實物形態(tài)，資產(chǎn)可以分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)；按其來源不同，資產(chǎn)可以分為自有資產(chǎn)和租入資產(chǎn)；按其流動性不同，資產(chǎn)可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。由于基本準則規(guī)定，根據(jù)小企業(yè)會計準則對交易和事項進行會計處理生成會計信息主要為了滿足小企業(yè)外部使用者的需要，而財務(wù)報表是向外部使用者提供會計信息的主要載體和體現(xiàn)形式，小企業(yè)資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)是按照流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)兩大類別進行列示的，在流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)類別下進一步按照資產(chǎn)性質(zhì)進行分項列示，這也是長期以來我國各類企業(yè)的慣例。因此，本條按流動性對資產(chǎn)進行了分類。一、資產(chǎn)的特征(一)資產(chǎn)應(yīng)為小企業(yè)擁有或者控制的資源資產(chǎn)作為一項資源，應(yīng)當(dāng)由小企業(yè)擁有或者控制，具體是指小企業(yè)享有某項資源的所有權(quán)，或者雖然不享有所有權(quán)，但該資源能被小企業(yè)所控制。小企業(yè)享有資產(chǎn)的所有權(quán)，通常表明小企業(yè)能夠排他性地從資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟利益。一般而言，在判斷資產(chǎn)是否存在時，所有權(quán)是考慮的首要因素。有些情況下，資產(chǎn)雖然不為小企業(yè)所擁有，即小企業(yè)并不享有其所有權(quán)，但小企業(yè)控制了這些資產(chǎn)，同樣表明小企業(yè)能夠從資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟利益，符合會計上對資產(chǎn)的定義。例如，某小企業(yè)以融資租賃方式租入一項固定資產(chǎn)，盡管小企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，但是如果租賃合同規(guī)定的租賃期相當(dāng)長，接近于該資產(chǎn)的使用壽命，表明小企業(yè)控制了該資產(chǎn)的使用及其所能帶來的經(jīng)濟利益，應(yīng)當(dāng)將其作為小企業(yè)資產(chǎn)予以確認、計量和報告。資”、“1403原材料”、“1404材料成本差異”、“1405庫存商品”、“1407商品進銷差價”、“1408委托加工物資”、“1411周轉(zhuǎn)材料”、“1421消耗性生物資產(chǎn)”、“1501長期債券投資”、“1511長期股權(quán)投資”、“1601固定資產(chǎn)”、“1602累計折舊”、“1604在建工程”、“1605工程物資”、“1606固定資產(chǎn)清理”、“1621生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“1622生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”、“1701無形資產(chǎn)”、“1702累計攤銷”、“1801長期待攤費用”和“1901待處理財產(chǎn)損溢”等32個會計科目?！緶蕜t原文】第六條小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準備?！窘庾x】本條是關(guān)于小企業(yè)資產(chǎn)計量屬性的規(guī)定。在小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中，資產(chǎn)實際上始終處于變動狀態(tài)之中，從會計核算角度需要明確其金額的確定基礎(chǔ)，也就是計量屬性?；緶蕜t第四十二條規(guī)定：“會計計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值?！钡谒氖龡l規(guī)定：“企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量?！薄鞠嚓P(guān)鏈接】企業(yè)所得稅法第十條第(七)款規(guī)定：“在計算應(yīng)納稅所得額時，未經(jīng)核定的準備金支出不得扣除。”企業(yè)所得稅法實施條例第五十五條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第十條第(七)項所稱未經(jīng)核定的準備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風(fēng)險準備等準備金支出。”第五十六條規(guī)定：“企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。”為了簡化核算，便于小企業(yè)實務(wù)操作，減輕納稅調(diào)整的負擔(dān)，滿足匯算清繳的需要，本條規(guī)定小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行計量，不計提資產(chǎn)減值準備。這既與企業(yè)所得稅法相一致，盡可能避免由于資產(chǎn)計價不同帶來的納稅調(diào)整，同時也符合基本準則以歷史成本為主要計量屬性的規(guī)定。但是，在這一點上與企業(yè)會計準則的規(guī)定不同。企業(yè)會計準則要求對相關(guān)資產(chǎn)計提減值準備。本條的規(guī)定，可以從以下幾個方面來理解：1．取得資產(chǎn)時，按照實際發(fā)生的支出作為歷史成本。支出可能表現(xiàn)為現(xiàn)金形式，也可能是非現(xiàn)金形式，如通過資產(chǎn)交換取得的某項資產(chǎn)，其歷史成本應(yīng)按照所換出資產(chǎn)的市場價格或評估價值確定。支出既包括貨款，也包括按照稅法規(guī)定不可抵扣的相關(guān)稅費。2．在持有資產(chǎn)期間，資產(chǎn)的增值或減值在會計上不進行調(diào)整，仍維持取得時的歷史成本金額。3．對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期待攤費用等資產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，與按照歷史成本計量并不矛盾，事實上是這類非流動資產(chǎn)區(qū)別于流動資產(chǎn)的一個重要體現(xiàn)，都是以取得時的歷史成本為基礎(chǔ)在持有資產(chǎn)的期間內(nèi)進行合理的分攤。4．資產(chǎn)實際發(fā)生損失時，根據(jù)本準則的規(guī)定確認資產(chǎn)損失，并進行相關(guān)會計處理。5．執(zhí)行中應(yīng)注意的問題：在實際執(zhí)行中，本條規(guī)定應(yīng)與本準則第八十六條有關(guān)對短期投資、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)項目說明的規(guī)定結(jié)合起來應(yīng)用。在日常賬務(wù)處理上執(zhí)行本條規(guī)定，但在對外提供年度財務(wù)報表時，對短期投資的市場價格、存貨的市場價格、