第九章 成本控制

第九章成本控制與標準成本系統(tǒng)第一節(jié)成本控制概述第二節(jié)標準成本法第一節(jié)成本控制概述略標準成本的產(chǎn)生

標準成本計算的產(chǎn)生與科學管理之父泰勒（F.W.Taylor）有著密不可分的關系。1873年經(jīng)濟危機之后美國的長期不景氣，導致美國企業(yè)不斷降低工人工資以削減成本，從而引發(fā)了美國工人“集團性怠工（systematicsoldiering）”的問題。

為解決削減人工成本和提高工人待遇這一對矛盾，泰勒提出三條建議：設定標準工作量（標準作業(yè)），要求工人完成；對完成標準作業(yè)的工人支付高薪；對沒能完成標準作業(yè)的工人減薪;例如：老師的基本課時量

因此，如何科學地設定工人每天的標準作業(yè)量成為首要問題。在美國機械工程師協(xié)會（AmericanSocietyofMe-chanicalEngineers）的支持下，1903年泰勒出版了《工廠管理（ShopManagement）》一書闡述其主張，得到了眾多美國機械工程師的推崇。于是，1904年至1910年前后，美國企業(yè)開始正式導入標準成本計算標準作業(yè)量。一、標準成本的概念：標準成本：通過精確的調(diào)查、分析與技術測定而制定的，用來評價實際成本、衡量工作效率的一種預計成本.標準成本主要用來控制成本開支，衡量實際工作效率。

標準成本在實際工作中有兩種含義:單位產(chǎn)品的標準成本（成本標準）成本標準＝單位產(chǎn)品標準成本＝單位產(chǎn)品標準消耗量×原材料單價實際產(chǎn)量的標準成本標準成本＝實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品標準成本二、標準成本的種類按其制定所根據(jù)的生產(chǎn)技術和經(jīng)營管理水平分理想的標準成本（準點交車、加氣不排隊、中午不休息、車子不用修，600元/天）正常的標準成本（準點交車、預計排隊20分鐘、中午休息30分鐘等，450元/天）現(xiàn)實的標準成本——制定標準成本首先考慮的標準（交車晚點、預計排隊20分鐘、中午休息30分鐘等，車子修理，400元/天）三、標準成本法的主要內(nèi)容標準成本的制訂

——采用標準成本法的前提和關鍵標準成本和實際成本的差異計算與分析

——重點成本差異的賬務處理標準成本實際應用現(xiàn)狀分析中國會計學會、中國總會計師協(xié)會在全國范圍內(nèi)對有關企業(yè)的財務負責人進行了問卷調(diào)查，調(diào)查結果顯示，被調(diào)查企業(yè)所涉及的成本管理方法主要是目標成本法、計劃成本法和標準成本法，其中：45.7%的企業(yè)采用了目標成本法，34.6%的企業(yè)采用了計劃成本法，16%的企業(yè)采用了標準成本法。南京差大學酷會計計學系浪課題披組的公調(diào)查皂報告件顯示沾，51御.4耍%的企依業(yè)采發(fā)用了夕目標亞成本規(guī)法，38黃.9屆%的企度業(yè)采求用了諷計劃峽成本聾法，18峽.1迫%的企謹業(yè)采漲用了縣標準砍成本羨法。四、弄標準料成本暢的制滴訂制定明產(chǎn)品縫標準千成本付，通稱常：首先晝，確第定直接瀉材料和直接的人工的標干準成蛙本其次膨，制造洪費用的標爭準成辟本最后悶，確照定單位仙產(chǎn)品的標際準成買本特點梨：無論加是哪豆一個龜成本嶼項目翠，都事需要混分別牌確定懂其用量映標準和價格甘標準，兩呀者相秩乘后有得出籌成本鴨標準遵。用量麥標準：單圾位產(chǎn)焰品材鈔料消始耗量抽、單搖位產(chǎn)沾品直弱接人礦工工鏡時等毫，主淋要由生產(chǎn)順技術禍部門制定吊，吸棗收執(zhí)認行標言準的藥部門縱和職路工參矮加。價格謙標準：包爺括原飛材料既單價井、小京時工褲資率捷、小欄時制辣造費軟用分邀配率駐等，散由會計他部門和有旱關其源他部附門共圓同研商究確粥定。采購妙部門是材委料價框格的抵責任籌部門肺，勞資震部門和生產(chǎn)胡部門對小醫(yī)時工乒資率叛負有征責任腦，各生產(chǎn)住車間對小逝時制滔造費愛用率艘承擔批責任遍，在錦制定農(nóng)有關弟價格蝦標準癥時要款與他叮們協(xié)薯商。無論襪價格溜標準俘還是答用量狀標準痰，都臺可以榜是理概想狀競態(tài)的形或正曾常狀率態(tài)的丈，據(jù)躬此得銀出理竿想的咸標準液成本平或正蠅常的慶標準展成本盞。下面裹介紹正常借標準箏成本的制稅定。標準祥成本織的制架訂產(chǎn)品針標準妥成本飯按成形本項綠目制蠢訂：直接你材料搜標準恢成本=單位筒產(chǎn)品雖直接懸材料庸標準魂耗量×直接盜材料盟標準滅價格直接褲人工尋標準種成本=單位郊產(chǎn)品告標準聾工時×標準娃工資幻玉率制造片費用噸標準根成本=變動徹制造腦費用雷率×標準補工時+固定突制造父費用蠟率×標準遮工時特點倉：都是價格斷標準與用量案標準的乘姻積。第三膜節(jié)鄰成本醬差異臣的計丹算與啄分析標準串成本茄是一骨種目些標成基本，話由于質(zhì)種種魯原因蕩，產(chǎn)晨品的犬實際電成本飛與目傅標不炸符。互實際染成本施與標恥準成帝本之益間的貞差額加，稱菠為標皇準成住本的逗差異禽，或稀稱為住成本替差異畜。成苗本差名異是排反映竭實際注成本葛脫離呢預定完目標裁程度低的信襲息。月為了渣消除簽這種摟偏差咳，要從對產(chǎn)為生的些成本擔差異膀進行賭分析卸，找必出原坊因和輩對策緞，以始便采善取措娃施加義以糾論正。一、抬變動其成本揀差異窮的計左算原削理實際哲成本=實際摩用量×實際辰價格標準粱成本=標準虧用量×標準停價格成本澤差異=實際沿成本哥－標濕準成貸本=實際園用量×標準植價格－標鏈準用拔量×標準勸價格＋實際奶用量×實際裕價格－實袍際用懶量×標準凳價格=標準獨價格×(實際個用量順－標貌準用熔量)+實際薪用量×(實際貨價格駕－標毀準價五格)=用量念差異+價格器差異量變贏量變絡基礎尋上質(zhì)露變=實際泥生產(chǎn)云量×單位暮產(chǎn)品敘的標殼準耗盈用量=實際樓生產(chǎn)侮量×單位美產(chǎn)品聲的實狡際耗粒用量實際例價格價格磁標準實際中數(shù)量標準感數(shù)量二、漁變動徑成本勁差異課的計杯算及嗽分析價格曾差異=實際健產(chǎn)量結下實際杯用量×(實際您價格境－標糧準價敏格)用量促差異=標準濫價格×(實際辨產(chǎn)量沒下實誦際用敲量－伸實際多產(chǎn)量攏下標僑準用鏡量)直接悲材料銳成本揪差異范：P2緊00注：躲標準紋數(shù)量茅：實寶際產(chǎn)廟量×單位飼標準予材料巾耗用土量直接幅人工搬成本錢差異持：P2當02注：扭標準轟工時己：實章際產(chǎn)濤量×單位狗標準特工時變動歲制造界費用抬成本刷：P2捧03注：歪標準揚工時驚：實誼際產(chǎn)液量×單位讓標準素工時采購伙部門生產(chǎn)紀部門材料廉差異楚原因測分析催：材料輸價格否差異郊是在名采購禍過程肺中形弓成的獲，不宮應由犯耗用慌材料醉的生每產(chǎn)部思門負律責。辰采購匯部門扔未能苗按標幣準價潑格進鍬貨的要原因列有很氧多，譯如供魂應廠水家價旱格變瓦動、平未按睛經(jīng)濟帳采購水批量汁進貨素、未杏能及籌時訂至貨造思成的庭緊急純訂貨旱、采足購時秧舍近委求遠兵使運神費和讀途耗欲增加快、不薄必要祖的快捉速運箭輸方縮慧式、惹違反低合同耗被罰欄款、測承接磨緊急刺訂貨狹造成云額外熟采購輛等，護需要的進行熄具體萬分析扮和調(diào)算查，魂才能差明確頭最終掠原因壩和責閣任歸旱屬。材料怪數(shù)量儀差異膛是在日材料匆耗用賴過程萬中形飽成的辣，反拘映生賺產(chǎn)部蛙門的意成本擦控制興業(yè)績憶。材蹲料數(shù)臂量差蘿異形碰成的穩(wěn)具體母原因江有許撲多。寫如操種作疏但忽造疏成廢班品和拜廢料原增加消、工使人用困料不隙精心脂、操僻作技議術改碌進而幫節(jié)省下材料告、新橡工人翁上崗涉造成簡多用閑料、等機器眠或工及具不豬適用責造成罪用料警增加腔等。譯有時譽多用源料并管非生喚產(chǎn)產(chǎn)鉆品的伏責任然，如按購入貓材料刪質(zhì)量艱低劣燭、規(guī)死格不綁符也儀會使簡用料圾超過每標準概；又陶如工似藝變?nèi)岣z檢驗投過嚴壞也會墊使數(shù)聽量差怒異加隆大。庫因此搜，要往進行屆具體眉的調(diào)盒查研打究才產(chǎn)能明返確責蠻任歸屬屬。直接揚人工聞差異孔原因腸分析醫(yī)：工資槳率差眨異形遲成的顧原因站，包偷括直襲接生煎產(chǎn)工翼人升值級或券降級窄、獎破勵制把度未款產(chǎn)生攔實效犁、工鍛資率科調(diào)整強、加損班或輝使用劃臨時途工、惜出勤盒率變悼化等吧，原證因復錯雜而刻且難瘋以控皮制。院一般縱說來投，應禽歸屬管于人襯事勞屋動部洋門管俯理，認差異威的具芝體原蜜因會搞計涉輔及生擦產(chǎn)部圾門或燈其他限部門漫。直接愿人工州效率貫差異性的形呀成原陸因，債包括悉工作掙環(huán)境窄不良些、工匙人經(jīng)久驗不購足、花勞動精情緒悲不佳玻、新秀工人憐上崗丹太多住、機蠻器或既工具改選用引不當橋、設末備故犬障較制多、蘇作業(yè)鏡計劃分安排草不當悔、產(chǎn)濫量太桂少無洗法發(fā)嚼揮批賽量節(jié)散約優(yōu)叢勢等廁。它斯主要猶是生萍產(chǎn)部殿門的腦責任畜，但叔這也紋不是坊絕對歌的。徐例如露，材悅料質(zhì)易量不辭好，加也會守影響袋生產(chǎn)姥效率戚。變動喉制造歷費用饑差異捷分析下：變動荷制造踐費用殲的耗抗費差覺異，喪是實走際支朱出與餅按實換際工嘩時和四標準較費率芽計算疑的預兩算數(shù)族之間內(nèi)的差畫額。夫由于陽后者想是在喘承認雀實際某工時恨是必班要的需前提蒜下計留算出勢來的軍彈性定預算雄數(shù)，蛛因此摟該項珠差異鍋反映結耗費奮水平雁即每北小時漂業(yè)務蒜量支舞出的負變動拳制造酬費用鞠脫離洲了標偶準。計耗費日差異拋是部得門經(jīng)笛理的壤責任洋，他搜們有士責任援將變?yōu)膭又蒲a造費錫用控釘制在宏彈性誼預算帽限額孤之內(nèi)優(yōu)。變動保制造塵費用短效率付差異候，是侵由于巨實際禮工時半脫離某了標花準，新多用窄工時稱導致釘?shù)馁M住用增蠟加，嶄因此倘其形盒成原引因與筋人工員效率哀差異謙相同訴。實際搭生產(chǎn)溉量為20猛0件項目用量/效率價格/工資率單件差異200件產(chǎn)品差異標準實際差異標準實際差異直接材料2.5千克/件2.3千克/件-0.24元/千克4.2元/千克0.20.2*2.3+(-0.2)*4=-0.34-0.34*200=-68直接人工2.5小時/件2.25小時/件-0.255元/小時6元/小時11*2.25+（-0.25）*5=11*200=200變動制造費用520小時/件500小時/件-200.48元/小時0.5元/小時0.020.02*500+（-20）*0.48=0.40.4*200=80合計1.06元/件212元直接做材料憲用量龍差異=4閃*[礙(2僑.3職-2糞.5傲)*譯20映0]劫=-專16展0元直接撇材料鼻價格項差異=（4.辰2-萌4）*(2檢.3債*2辛00胡)=州92元直接展材料氧成本滑差異=-船16煎0+書92歲=-喝68元假設逝預計丘產(chǎn)量25蟻0件，剃實際渡產(chǎn)量20誦0件。借：勺生產(chǎn)橋成本2.腰5*倦20活0*噴4=蜂20堵00直接條材料割價格悲差異0.濟2*看20御0*夾2.附3=貞92貸：應直接脖材料倘用量朝差異0.暫2*化20監(jiān)0*框4=備16能0原材兵料2.閥3*蠻20除0*術4.弊2=檔19獲32假設信預計知產(chǎn)量25感0件，娃實際餅產(chǎn)量20屠0件。借：歌生產(chǎn)售成本2.文5*停20緊0*燭5=爬25賊00直接廁人工臨工資策率差沫異1*（20經(jīng)0*禿2.慰5）=5駐00貸：唇直接倘人工皆效率廈差異0.辜25隆*（20輔0*己6）=3炊00直接搭人工慌工資2.儉25制*2還00雀*6毒=2趨70匯0假設羅預計群產(chǎn)量25模0件，埋實際必產(chǎn)量20獵0件。借：睜生產(chǎn)得成本0.靠48桃*2民00么*5員20秤=4候99您20變動健制造尤費用變耗費棍（價社格）蛇差異0.屯02娃*2塞00井*5窩00牙=2練00子0貸：襖變動含制造頓費用姥效率味（用輛量）售差異20雕*2鉛00拴*0葵.4參8=紅19叛20制造皮費用0.近5*全20描0*趁50護0=您50汁00鈔0借：銷售斜成本21另2直接么材料危用量民差異16懶0直接溝人工鎮(zhèn)效率歪差異25濱0變動哲性制悼造費殊用效淺率差淚異19閃20貸：螞直接展材料允價格榆差異92直接篇人工緒工資降率差耕異45補0變動鐵性制瓶造費秧用耗鎮(zhèn)費差韻異20序00三、若固定莖制造嶺費用漿的差押異計紡算及跪分析固定運制造簽費用皆的差愁異分壘析與浪各項鉗變動財成本勇差異紹分析月不同惡，固定恢性制盾造費標用是線提供各生產(chǎn)喬能力滲的，緣瑞與產(chǎn)妹量不拐成比頃例變菜動。其分炭析方趁法有晝“二因糞素分縣析法”和昂“三因音素分科析法”兩噴種。實際雄產(chǎn)量——變動偷成本來差異泳分析生產(chǎn)浩能力——實際照產(chǎn)量——固定簡性制據(jù)造費帳用差帆異（一吩）二鑰因素新分析勾法：二因虛素分疲析法外，是將壞固定面制造榮費用營差異愚分為預算（耗費鏡）差看異和能量亮差異固定爺制造躍費用嘗差異=實際固定搏制造憤費用倦－標準固定憶制造勸費用=（實保際固貪定制朽造費危用-預算須固定價制造街費用猶）+（