第十三章 其他非銀行金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)概述

第一節(jié)租賃公司業(yè)務(wù)概述第二節(jié)信托投資公司業(yè)務(wù)概述第三節(jié)基金管理公司業(yè)務(wù)概述金融企業(yè)會(huì)計(jì)第三篇非銀行金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)核算第十三章其他非銀行金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)概述一、租賃的概念與特征金融企業(yè)會(huì)計(jì)第三篇非銀行金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)核算第十三章其他非銀行金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)概述第一節(jié)租賃公司業(yè)務(wù)概述租賃概念特征在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。融資與融物相結(jié)合租賃資產(chǎn)所有權(quán)與使用權(quán)相分離以分期支付租金形式償付本息租賃合同為不可撤銷(xiāo)合同租賃形式靈活金融企業(yè)會(huì)計(jì)第三篇非銀行金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)核算第十三章其他非銀行金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)概述第一節(jié)租賃公司業(yè)務(wù)概述二、租賃業(yè)務(wù)的種類(lèi)租賃按租賃的性質(zhì)按是否享有納稅優(yōu)惠按租賃形式按融資貨幣按租賃交易涉及的地理區(qū)域融資租賃經(jīng)營(yíng)租賃節(jié)稅租賃非節(jié)稅租賃直接租賃轉(zhuǎn)租賃外幣租賃本幣租賃國(guó)內(nèi)租賃跨國(guó)租賃回租租賃杠桿租賃金融企業(yè)會(huì)計(jì)第三篇非銀行金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)核算第十三章其他非銀行金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)概述第一節(jié)租賃公司業(yè)務(wù)概述二、租賃業(yè)務(wù)的種類(lèi)融資租賃概念判斷標(biāo)準(zhǔn)實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。

①在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。②承租人有購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開(kāi)始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。③即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。④承租人在租賃開(kāi)始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值；出租人在租賃開(kāi)始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。⑤租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。金融企業(yè)會(huì)計(jì)第三篇非銀行金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)核算第十三章其他非銀行金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)概述第一節(jié)租賃公司業(yè)務(wù)概述三、租賃會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容（一）融資租賃會(huì)計(jì)核算內(nèi)容1．承租人的核算（1）租賃資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量承租人在租賃期開(kāi)始日，將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值和最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用；承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。金融企業(yè)會(huì)計(jì)第三篇非銀行金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)核算第十三章其他非銀行金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)概述第一節(jié)租賃公司業(yè)務(wù)概述（2）未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)側(cè)?、租賃會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容未確認(rèn)融資費(fèi)用在租賃期內(nèi)各個(gè)期間分?jǐn)偅⒉捎脤?shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用。不允許使用直線法、年數(shù)總和法等其他方法。（3）或有租金的處理或有租金，是指金額不固定、以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他因素（如銷(xiāo)售量、使用量、物價(jià)指數(shù)等）為依據(jù)計(jì)算的租金?；蛴凶饨鹪趯?shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。金融企業(yè)會(huì)計(jì)第三篇非銀行金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)核算第十三章其他非銀行金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)概述第一節(jié)租賃公司業(yè)務(wù)概述三、租賃會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容2．出租人的核算（1）租賃期開(kāi)始日租賃債權(quán)的確認(rèn)與計(jì)量在租賃期開(kāi)始日，出租人將租賃開(kāi)始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，同時(shí)記錄未擔(dān)保余值；將最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。金融企業(yè)會(huì)計(jì)第三篇非銀行金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)核算第十三章其他非銀行金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)概述第一節(jié)租賃公司業(yè)務(wù)概述三、租賃會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容（2）未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分配，出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資收入。而不再允許出租人使用直線法、年數(shù)總和法等其他方法。金融企業(yè)會(huì)計(jì)第三篇非銀行金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)核算第十三章其他非銀行金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)概述第一節(jié)租賃公司業(yè)務(wù)概述三、租賃會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容（3）未擔(dān)保余值發(fā)生減少的處理出租人至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)未擔(dān)保余值進(jìn)行復(fù)核。未擔(dān)保余值增加的，不作調(diào)整。如有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，并將由此而引起的租賃投資凈額的減少，計(jì)入當(dāng)期損益；以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入。如已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入。其中，租賃投資凈額是指融資租賃中最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和與未實(shí)現(xiàn)融資收益之間的差額。金融茶企業(yè)叫會(huì)計(jì)第三診篇刃非貫銀行趣金融曬機(jī)構(gòu)思業(yè)務(wù)雷核算第十活三章斧其他趁非銀方行金鎮(zhèn)融機(jī)臂構(gòu)業(yè)同務(wù)概棒述第一鋼節(jié)調(diào)租例賃公犯司業(yè)雷務(wù)概板述三、它租賃史會(huì)計(jì)畢的核便算內(nèi)高容（4）或巾有租吩金的掙處理或有望租金災(zāi)應(yīng)當(dāng)沖在實(shí)型際發(fā)匯生時(shí)歌計(jì)入箭當(dāng)期副損益去。（二叼）經(jīng)的營(yíng)租嬌賃會(huì)嫌計(jì)核屈算內(nèi)汗容1．承宗租人盡的核易算（1）租籃金費(fèi)滔用的偵確認(rèn)需和分正攤經(jīng)營(yíng)樓租賃歸的租妨金，妄承租北人應(yīng)暑當(dāng)在隊(duì)租賃淹期內(nèi)疲各個(gè)船期間奪按照吸直線女法計(jì)賢入相引關(guān)資傘產(chǎn)成墊本或攀當(dāng)期棟損益等；其爛他方鳴法更待為系鋸統(tǒng)合步理的祖，也享可以最采用沖其他森方法盒。金融船企業(yè)梳會(huì)計(jì)第三吹篇對(duì)非狼銀行懼金融吩機(jī)構(gòu)槳業(yè)務(wù)滲核算第十愧三章扁其他拋非銀寬行金紅融機(jī)希構(gòu)業(yè)拌務(wù)概累述第一來(lái)節(jié)頸租長(zhǎng)賃公向司業(yè)巷務(wù)概青述三、吹租賃菊會(huì)計(jì)弟的核游算內(nèi)沉容（2）初輸始直艘接費(fèi)痰用的澤處理承租鬼人發(fā)真生的螞初始企直接急費(fèi)用寸計(jì)入嫌當(dāng)期腫損益矮。（3）或擁有租固金的箱處理或有沒(méi)租金劃在實(shí)凡際發(fā)自生時(shí)賊計(jì)入仇當(dāng)期席損益初。2．出昂租人腔的核盲算（1）對(duì)凝經(jīng)營(yíng)恰租賃杜資產(chǎn)占的處文理出租和人應(yīng)萄當(dāng)按睡照資池產(chǎn)的碰性質(zhì)朽，將醫(yī)用作遲經(jīng)營(yíng)別租賃湊的資漢產(chǎn)包臨括在電資產(chǎn)私負(fù)債丸表中叨的相培關(guān)項(xiàng)癢目?jī)?nèi)槐。金融準(zhǔn)企業(yè)館會(huì)計(jì)第三巴篇宵非稅銀行軌金融漿機(jī)構(gòu)緩業(yè)務(wù)衫核算第十弄三章安其他盤(pán)非銀畏行金寶融機(jī)排構(gòu)業(yè)駕務(wù)概劇述第一帳節(jié)渴租館賃公源司業(yè)鈔務(wù)概渾述三、桿租賃香會(huì)計(jì)事的核匆算內(nèi)謹(jǐn)容（2）租械金收耐入的健確認(rèn)經(jīng)營(yíng)非租賃許的租維金，慨出租琴人應(yīng)固當(dāng)在碧租賃汗期內(nèi)貞各個(gè)薯期間蛋按照腹直線拉法確己認(rèn)為習(xí)當(dāng)期眼損益敞；其奸他方?jīng)Q法更揪為系垮統(tǒng)合邀理的融，也裁可以貞采用須其他妖方法糊。（3）初傷始直倆接費(fèi)陽(yáng)用的萍處理出租廚人發(fā)狀生的掘初始富直接兆費(fèi)用密計(jì)入逮當(dāng)期呈損益卻。（4）租吊賃資覆產(chǎn)折粒舊或撓攤銷(xiāo)對(duì)于年經(jīng)營(yíng)務(wù)租賃侵資產(chǎn)耗中的電固定利資產(chǎn)集，出院租人竹應(yīng)當(dāng)盒采用侮類(lèi)似滾資產(chǎn)盡的折惑舊政晶策計(jì)付提折雕舊；挖對(duì)于發(fā)其他奪經(jīng)營(yíng)惡租賃裙資產(chǎn)粱，應(yīng)革當(dāng)采派用系更統(tǒng)合抵理的咸方法蓬進(jìn)行末攤銷(xiāo)培。金融輩企業(yè)命會(huì)計(jì)第三飛篇抽非哥銀行加金融渠機(jī)構(gòu)岸業(yè)務(wù)劫核算第十喚三章受其他偵非銀騎行金尚融機(jī)終構(gòu)業(yè)米務(wù)概撕述第一儲(chǔ)節(jié)斜租味賃公蕉司業(yè)曾務(wù)概品述三、阿租賃姥會(huì)計(jì)沿的核武算內(nèi)籮容（5）或躲有租闖金的宵處理或有瓣租金促在實(shí)爭(zhēng)際發(fā)事生時(shí)蘿計(jì)入吐當(dāng)期床損益鎖。（三津）售鍵后租咐回交絹易會(huì)越計(jì)核流算內(nèi)血容售后翅租回成交易歪是指爭(zhēng)賣(mài)主安（即捐承租匯人）需將一女項(xiàng)自槽制或攔外購(gòu)竹資產(chǎn)傭出售歌后，協(xié)又將鞏該項(xiàng)釀資產(chǎn)容從買(mǎi)水主（惑即出夢(mèng)租人序）租森回。貌在這詳種租持賃方拘式下昨，賣(mài)際主同朗時(shí)又屬是承憐租人給，買(mǎi)燥主同提時(shí)又室是出勁租人咱。金融百企業(yè)屢會(huì)計(jì)第三籮篇睜非濃銀行辮金融語(yǔ)機(jī)構(gòu)浸業(yè)務(wù)溫核算第十志三章虹其他勒非銀卷行金片融機(jī)圈構(gòu)業(yè)牽務(wù)概屑述第一綁節(jié)你租浙賃公春司業(yè)應(yīng)務(wù)概編述三、鐵租賃崇會(huì)計(jì)斧的核渾算內(nèi)腔容1．售材后租坦回交無(wú)易的絞分類(lèi)承租四人和檔出租逮人應(yīng)簡(jiǎn)當(dāng)根裕據(jù)租項(xiàng)賃準(zhǔn)青則的社規(guī)定淡，將鼻售后貨租回誓交易直認(rèn)定誓為融疾資租島賃或虛經(jīng)營(yíng)努租賃膽。2．售趣后租捏回交儲(chǔ)易的綿核算對(duì)出帳租人原而言纏，售榨后租頌回交錄易的某會(huì)計(jì)送處理陸與其泳他租溉賃交汪易不場(chǎng)存在抗區(qū)別航；對(duì)贊承租液人而亞言，揀由于僵它同馬時(shí)又馬是資停產(chǎn)的妄出售迷者，枯因此鍬，其暖會(huì)計(jì)較處理拉與其另他租怖賃交歲易存蛋在差予異。掀以下悟從承娛租人拐角度則介紹版售后來(lái)租回正交易眉的核摟算。金融到企業(yè)趙會(huì)計(jì)第三拘篇挺非習(xí)銀行存金融輕機(jī)構(gòu)駱業(yè)務(wù)修核算第十護(hù)三章蹤蝶其他忘非銀研行金嶄融機(jī)恨構(gòu)業(yè)自務(wù)概鹽述第一糕節(jié)躍租屯賃公羽司業(yè)勤務(wù)概澤述三、租賃會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容（1）售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的核算售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。即，出售資產(chǎn)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)清理”、“累計(jì)折舊”等科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；收到出售資產(chǎn)的價(jià)款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目，按借貸方的差額，借記或貸記“遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益”科目；各期根據(jù)該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度分期攤銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益時(shí)，借記或貸記“遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益”科目，貸記或借記“制造費(fèi)用——折舊費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用——折舊費(fèi)用”、“管理費(fèi)用——折舊費(fèi)用”等科目。金融播企業(yè)洗會(huì)計(jì)第三獵篇糞非而銀行委金融相機(jī)構(gòu)邪業(yè)務(wù)典核算第十僅三章粒其他百非銀匠行金射融機(jī)渣構(gòu)業(yè)補(bǔ)務(wù)概裂述第一戲節(jié)詠?zhàn)饨屹U公陰司業(yè)致務(wù)概濫述三、租賃會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容三、租賃會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容（2）售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的核算售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并在租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法進(jìn)行分?jǐn)偅鳛樽饨鹳M(fèi)用的調(diào)整。但是，有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。即，出售資產(chǎn)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)清理”、“累計(jì)折舊”等科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；收到出售資產(chǎn)的價(jià)款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目，按借貸方的差額，借記或貸記“遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益”科目；各期根據(jù)該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的租金支付比例分期攤銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益時(shí)，借記或貸記“遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益”科目，貸記或借記“制造費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目。金融毀企業(yè)瓶會(huì)計(jì)第三居篇映非美銀行烈金融菊機(jī)構(gòu)襲業(yè)務(wù)撤核算第十洞三章構(gòu)其他槽非銀暗行金誓融機(jī)瞇構(gòu)業(yè)掉務(wù)概據(jù)述第二敗節(jié)班信紐奉托投番資公朗司業(yè)樹(shù)務(wù)概腐述信托概念種類(lèi)是以信用接受委托，按照委托人的意愿以自己的名義，為受益人的利益或者特定目的，對(duì)委托人的資產(chǎn)進(jìn)行管理或者處分的行為。按信托目的按受益人按信托服務(wù)對(duì)象公益信托私益信托自益信托他益信托個(gè)人信托法人信托按信托標(biāo)的物資金信托實(shí)物信托債權(quán)信托金融鏟企業(yè)扯會(huì)計(jì)第三供篇樓非染銀行筑金融泥機(jī)構(gòu)巡壽業(yè)務(wù)狀核算第十漁三章油其他鴨非銀災(zāi)行金昌融機(jī)械構(gòu)業(yè)乓務(wù)概輝述第二率節(jié)礙信赤托投時(shí)資公療司業(yè)由務(wù)概摧述信托投資公司業(yè)務(wù)內(nèi)容信托類(lèi)業(yè)務(wù)資金信托業(yè)務(wù)動(dòng)產(chǎn)信托業(yè)務(wù)代理類(lèi)業(yè)務(wù)及其他業(yè)務(wù)不動(dòng)產(chǎn)信托業(yè)務(wù)有價(jià)證券信托業(yè)務(wù)代理收付款業(yè)務(wù)、代理清償債權(quán)債務(wù)業(yè)務(wù)、代理有價(jià)證券業(yè)務(wù)、代理保管業(yè)務(wù)、代理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、擔(dān)保簽證業(yè)務(wù)等代理類(lèi)業(yè)務(wù)；租賃、咨詢等其他業(yè)務(wù)。金融轉(zhuǎn)企業(yè)儲(chǔ)會(huì)計(jì)第三漏篇險(xiǎn)非擱銀行沫金融暈機(jī)構(gòu)泰業(yè)務(wù)總核算第十宅三章束其他穩(wěn)非銀孫行金桿融機(jī)漂構(gòu)業(yè)墾務(wù)概鋤述第二狂節(jié)蜘信若托投頌資公械司業(yè)婚務(wù)概圾述信托業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)信托財(cái)產(chǎn)應(yīng)獨(dú)立于固有財(cái)產(chǎn)，并應(yīng)托人未設(shè)立信托的其他財(cái)產(chǎn)相區(qū)別。以信托項(xiàng)目作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算主體金融蔽企業(yè)慣會(huì)計(jì)第三投篇產(chǎn)非橡銀行襖金融胡機(jī)構(gòu)聞業(yè)務(wù)豈核算第十么三章但其他鳥(niǎo)非銀建行金蕩融機(jī)爆構(gòu)業(yè)叫務(wù)概韻述第三麥節(jié)溫基范金管觸理公疊司業(yè)價(jià)務(wù)概牌述證券投資基金概念特征證券投資基金是一種利益共享、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)的集合證券投資方式，即通過(guò)發(fā)行基金單位，集中投資者的資金，由基金托管人托管，由基金管理人管理和運(yùn)用資金，從事股票、債券等金融工具投資，并將投資收益按基金投資者的投資比例進(jìn)行分配的一種間接投資方式。專家理財(cái)，專業(yè)管理組合投資，分散風(fēng)險(xiǎn)金融譽(yù)企業(yè)舊會(huì)計(jì)第三寄篇寸非味銀行衣金融累機(jī)構(gòu)結(jié)業(yè)務(wù)棕核算第十史三章授其他章非銀蒸行金李融機(jī)他構(gòu)業(yè)顯務(wù)概劣述第三押節(jié)凳基禾金管漏理公海司業(yè)屈務(wù)概字述證券投資基金按組織形態(tài)按運(yùn)作方式按投資對(duì)象契約型基金公司型基金封閉式基金開(kāi)放式基金股票基金債券基金貨幣市場(chǎng)基金期貨基金期權(quán)基金指數(shù)基金認(rèn)股權(quán)證基金金融宅企業(yè)佳會(huì)計(jì)第三腫篇羽非倉(cāng)銀行友金融坐機(jī)構(gòu)棄業(yè)務(wù)想核算第十筍三章陣其他權(quán)非銀呈行金鞭融機(jī)深構(gòu)業(yè)害務(wù)概傅述第三鋸節(jié)洽基件金管傾理公雪司業(yè)尾務(wù)概約述證券投資基金按投資風(fēng)險(xiǎn)與收益按資本來(lái)源與運(yùn)用地域按投資對(duì)象貨幣種類(lèi)成長(zhǎng)型基金收入型基金國(guó)際基金海外基金區(qū)域基金美元