無形資產(chǎn)準(zhǔn)則國際比較

無形資產(chǎn)準(zhǔn)則國際比較

一、無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的國際比較

1、內(nèi)部產(chǎn)生無形資產(chǎn)的計(jì)量不同。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為為評(píng)價(jià)自行開發(fā)無形資產(chǎn)是否符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，要求企業(yè)應(yīng)將自行開發(fā)過程劃分為兩個(gè)階段，即研究階段和開發(fā)階段，研究階段發(fā)生的支出或費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為損益，而將開發(fā)階段符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的開發(fā)費(fèi)用應(yīng)予資本化，并給出了開發(fā)產(chǎn)生的無形資產(chǎn)確認(rèn)的六個(gè)條件，基于此，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第三十八號(hào)指出，內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)成本是首次符合無形資產(chǎn)的基本確認(rèn)條件和以上開發(fā)費(fèi)用資本化的條件后所發(fā)生支出的總額。而我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—無形資產(chǎn)中把自行開發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用確定。依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

2、不同類資產(chǎn)交易方面的規(guī)定不同。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)與不同類無形資產(chǎn)或其它資產(chǎn)的交換或部分交換而取得，這些無形資產(chǎn)的成本應(yīng)以收到資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量，該公允價(jià)值等于所放棄資產(chǎn)的公允價(jià)值經(jīng)過轉(zhuǎn)出的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額調(diào)整的數(shù)額。而我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，通過非貨幣性交易換入的無形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按有關(guān)非貨幣性交易的會(huì)計(jì)處理規(guī)定確定，不涉及補(bǔ)價(jià)的，換入無形資產(chǎn)應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值，支付補(bǔ)價(jià)的換入無形資產(chǎn)應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，收到補(bǔ)價(jià)的換入無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值，應(yīng)按公式計(jì)算確定。

二、我國無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中存在的問題

1、如何處理研究與開發(fā)費(fèi)用。對(duì)自創(chuàng)并依法取得無形資產(chǎn)的成本如何確定存在較大爭議，而問題的關(guān)鍵在于如何對(duì)待研究與開發(fā)的會(huì)計(jì)處理。從理論上講，無形資產(chǎn)的成本應(yīng)包括無形資產(chǎn)研究開發(fā)取得和持有期間的全部物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的費(fèi)用支出。但問題在于研發(fā)活動(dòng)是否成功存在重大的不確定性，相應(yīng)的，其將來能否為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益也存在著重大的不確定性，應(yīng)該在什么時(shí)間、依據(jù)什么標(biāo)準(zhǔn)、什么方法對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行處理，爭議頗大。正由于此，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，規(guī)定研究與開發(fā)費(fèi)用應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。但是如按我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)研發(fā)費(fèi)用實(shí)行全部費(fèi)用化又會(huì)產(chǎn)生一些問題。首先，對(duì)一些知識(shí)性無形資產(chǎn)，大量的前期開發(fā)、培訓(xùn)或相關(guān)試驗(yàn)費(fèi)用支出無法資本化為無形資產(chǎn)，不能作為無形資產(chǎn)成本進(jìn)行計(jì)量，自行開發(fā)無形資產(chǎn)在賬面上只能夠反映注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等為數(shù)不多的費(fèi)用，使得企業(yè)賬面上反映的無形資產(chǎn)不夠全面完整，賬面價(jià)值往往大大低于實(shí)際價(jià)值；其次，從促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新和無形資產(chǎn)的培育而言，對(duì)研發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化不利于我國企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，因?yàn)槿抠M(fèi)用化會(huì)使研究與開發(fā)費(fèi)用支出期間的利潤減少，不能真實(shí)反映企業(yè)實(shí)際經(jīng)營業(yè)績，企業(yè)的整體價(jià)值可能因此被扭曲。

2、如何科學(xué)、辯證的對(duì)待公允價(jià)值。我國無形資產(chǎn)和國際無形資產(chǎn)對(duì)不同類資產(chǎn)交易方面的規(guī)定不同，兩者最本質(zhì)的不同在于我國準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)的是使用“賬面價(jià)值”，而國際準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)用“公允價(jià)值”。從會(huì)計(jì)理論的角度上看，“公允價(jià)值”是了解情況的的交易雙方都認(rèn)同并自愿接受的價(jià)格。是一種“最公正”的價(jià)格。我國也曾要求企業(yè)在不同類非貨幣性交易中采用換入資產(chǎn)的公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值，但經(jīng)過實(shí)踐后，又改按“賬面價(jià)值”取代“公允價(jià)值”。為什么會(huì)發(fā)生如此的政策改變，究其原因，在我國使用公允價(jià)值，難度太大，由于目前中國會(huì)計(jì)信息失實(shí)嚴(yán)重，如果采用可靠性弱的公允價(jià)值計(jì)量屬性，會(huì)助長上市公司操縱利潤的現(xiàn)象。因此，只能用賬面價(jià)值代替公允價(jià)值，以犧牲相關(guān)性換得可靠性。但是公允價(jià)值又有著賬面價(jià)值不可比擬的優(yōu)點(diǎn)，即它具有較強(qiáng)的相關(guān)性，通過公允信息，可以了解企業(yè)當(dāng)前所持有的資產(chǎn)負(fù)債的真實(shí)價(jià)值，從而評(píng)價(jià)企業(yè)的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)，及管理當(dāng)局的管理業(yè)績，從而做出投資和其他決策。如何在我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中正確的使用公允價(jià)值，又是一個(gè)尚待解決的難題。

三、對(duì)積極借鑒國際無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的兩點(diǎn)建議

1、區(qū)別企業(yè)類型，處理研究與開發(fā)費(fèi)用。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采取的有條件的資本化克服了費(fèi)用化的弊端，是一種較為公允的做法，它可以使企業(yè)本期的成本和收益的確認(rèn)更符合配比原則，從而使盈利更能反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，也有利于企業(yè)加大對(duì)研發(fā)費(fèi)用的投入，促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新。但是機(jī)械的照搬國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將符合資本化條件的研發(fā)費(fèi)用得以資本化，也不符合我國的實(shí)際情況。首先，會(huì)計(jì)國際化并不要求各國直接采取國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而是充分尊重各國的現(xiàn)實(shí)環(huán)境，求同存異；其次，考慮到我國會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力和業(yè)務(wù)管理能力不高，會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)公信力不強(qiáng)等實(shí)際情況；再次，會(huì)為某些企業(yè)利用開發(fā)費(fèi)用資本化會(huì)計(jì)政策調(diào)節(jié)損益留下空間。因此筆者建議在相當(dāng)長的一段時(shí)間里，對(duì)一般企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用仍應(yīng)費(fèi)用化，考慮到高科技企業(yè)的特殊性，對(duì)高科技企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)實(shí)行有條件的資本化，并對(duì)何種企業(yè)屬于高科技企業(yè)做出具體的規(guī)定，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中，披露資本化和費(fèi)用化的具體金額，并說明資本化的依據(jù)。

2、適時(shí)使用公允價(jià)值，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中曾引入公允價(jià)值是為了與國際慣例接軌，追求會(huì)計(jì)國際化，融入國際化的世界經(jīng)濟(jì)體系。但公允價(jià)值的使用是有條件的，即健全而成熟的生產(chǎn)資本市場(chǎng)，產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)，發(fā)達(dá)的專業(yè)評(píng)估技術(shù)，以及高素質(zhì)的評(píng)估隊(duì)伍。如果這些條件不具備，那么公允價(jià)值的使用將受到限制。在一個(gè)條件不具備的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中過多地使用公允價(jià)值，反而會(huì)產(chǎn)生不好的經(jīng)濟(jì)后果，從中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的狀況看，尚沒有達(dá)到可正常使用公允價(jià)值的條件，如使用它，有可能使部分企業(yè)的利潤缺少真實(shí)性和可靠性，而且會(huì)給交易雙方留下可操縱的空間。但是，從長期看，隨著會(huì)計(jì)信息的使用者對(duì)相關(guān)性要求的提高，公允價(jià)值的