成本會計理論與實務(wù)-7產(chǎn)品成本計算的輔助方法

工程七

產(chǎn)品本錢計算的

輔助方法

【學(xué)習(xí)要點】產(chǎn)品本錢計算輔助方法的劃分及應(yīng)用要求分類法的特點、本錢計算程序定額法的特點、本錢計算程序【案例引導(dǎo)】華龍公司是一個大型食品生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)的食品品種特別多，生產(chǎn)方便面的品種有“牛肉方便面〞、“排骨方便面〞、“三鮮方便面〞等；又比方生產(chǎn)餅干，有“普通餅干〞、“巧克力餅干〞、“奶油餅干〞等；還生產(chǎn)各種糖果，有“巧克力糖〞、“奶糖〞；還生產(chǎn)多種冷飲、罐頭……那么，該企業(yè)各種“方便面〞、“餅干〞、“糖果〞、“冷飲〞、“罐頭〞等食品的本錢是如何計算的呢？教學(xué)案例1.企業(yè)根本情況：順意鋼球廠是一家專業(yè)生產(chǎn)各種鋼球的中型企業(yè)，其中球墨鐵球主要是1"、1-1/4"、2"球。這三種產(chǎn)品耗用的原材料相同，生產(chǎn)工藝過程相近，因而歸為一類產(chǎn)品采用分類法計算本錢。該類產(chǎn)品的消耗定額比較準(zhǔn)確穩(wěn)定，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動也不大，因而月末在產(chǎn)品按定額本錢計價。類內(nèi)各種產(chǎn)品之間分配費用的標(biāo)準(zhǔn)為：原材料費用系數(shù)按原材料費用定額確定，以1"球為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，其他費用按定額工時比例分配。2.200×年9月球墨鐵球類產(chǎn)品費用為：直接材料1102500，直接人工395000元，制造費用474000元。其他有關(guān)本錢資料如下：原始憑證3.6〔1〕產(chǎn)量、材料消耗定額、工時定額表產(chǎn)品類別：球墨鐵球200×年9月產(chǎn)品品種實際產(chǎn)量（個）材料消耗定額（千克／個）工時定額（小時／個）1"400000.521-1/4"350000.62.52"100000.837.1產(chǎn)品本錢計算輔助方法概述

產(chǎn)品本錢計算的輔助方法是指不能在企業(yè)產(chǎn)品本錢計算過程中單獨運用，只能與根本方法結(jié)合應(yīng)用的各種本錢計算方法。學(xué)習(xí)本章，應(yīng)聯(lián)系產(chǎn)品本錢計算的根本方法7.2產(chǎn)品本錢計算的分類法

7.2.1分類法的特點和計算程序產(chǎn)品本錢計算的分類法，是按照產(chǎn)品的類別歸集生產(chǎn)費用，計算各類產(chǎn)品總本錢，再按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配計算類內(nèi)各種產(chǎn)品本錢的一種本錢計算方法。分類法的特點和計算程序1.分類法的特點〔1〕按照產(chǎn)品的類別歸集生產(chǎn)費用，計算該類產(chǎn)品本錢。同一類產(chǎn)品內(nèi)不同品種或規(guī)格產(chǎn)品的本錢，采用一定的分配方法分配確定?！?〕分類法不是一種獨立的、根本的本錢計算方法，它需要根據(jù)各類產(chǎn)品的工藝特點和管理要求，與品種法、分批法、分步法結(jié)合使用，所以它是一種輔助的本錢計算方法?！?〕分類法的本錢計算期要根據(jù)生產(chǎn)特點及管理要求來確定。如果與品種法或分步法結(jié)合使用，那么本錢計算應(yīng)按月進行，如果與分批法結(jié)合使用，本錢計算期不固定，那么與生產(chǎn)周期一致?！?〕采用分類法計算本錢，如果月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，應(yīng)將該類產(chǎn)品生產(chǎn)費用總額在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進行分配。2.分類法的計算程序采用分類法計算產(chǎn)品本錢時，應(yīng)遵循如下計算程序：〔1〕合理劃分產(chǎn)品的類別，按產(chǎn)品類別設(shè)立產(chǎn)品本錢明細(xì)賬。在分類法下，首先要將產(chǎn)品按照性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、用途、生產(chǎn)工藝過程、耗用原材料的不同等標(biāo)志，劃分為假設(shè)干類別?！?〕在各類產(chǎn)品本錢明細(xì)賬內(nèi)，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)特點和管理要求，采用相應(yīng)的本錢計算根本方法(品種法、分批法或分步法)，按類歸集產(chǎn)品的生產(chǎn)費用，計算各類產(chǎn)品的完工產(chǎn)品總本錢和在產(chǎn)品本錢?！?〕計算出類別產(chǎn)品的總本錢后，再采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，在類?nèi)不同品種或規(guī)格的產(chǎn)品之間進行分配，從而計算出各種產(chǎn)品的總本錢和單位本錢。分配方法的選擇應(yīng)根據(jù)各類產(chǎn)品的實際情況和管理要求來確定。分類法的特點和計算程序分類法的適用范圍、優(yōu)缺點和應(yīng)用條件1.分類法的適用范圍(1)聯(lián)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)。這類企業(yè)，特別是化工企業(yè)，在生產(chǎn)過程中對同一原料進行加工，可以同時生產(chǎn)出幾種主要產(chǎn)品。(2)采用同樣原材料、同樣工藝過程，而生產(chǎn)出不同規(guī)格的產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)。如食品企業(yè)、服裝企業(yè)、電子元器件生產(chǎn)企業(yè)等。(3)副產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)。方法是將主、副產(chǎn)品歸為一類計算本錢，然后將副產(chǎn)品按一定方法計價，從總本錢中扣除，求得主產(chǎn)品本錢。如煉油廠在提煉原油過程中，生產(chǎn)出來的瀝青原料和油渣，都屬于副產(chǎn)品。(4)除主要產(chǎn)品以外的一些零星產(chǎn)品生產(chǎn)，例如為協(xié)作企業(yè)生產(chǎn)少量的零部件，或自制少量材料和工具等。

案例表3.6〔1〕產(chǎn)品系數(shù)〔標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品〕計算表產(chǎn)品品種材料消耗定額（千克）材料費用系數(shù)工時定額（小時）工時定額系數(shù)1"0.51211-1/4"0.61.22.51.252"0.81.631.5復(fù)核：制表：××案例表3.6〔2〕本錢計算表200×年9月單位：元產(chǎn)品品種實際產(chǎn)量（個）材料費用系數(shù)材料費用總系數(shù)工時定額系數(shù)工時定額總系數(shù)直接材料直接人工制造費用產(chǎn)成品總成本單位成本1"4000014000014000045000016000019200080200020.051-1/4"350001.2420001.254375047250017500021000085750024.502"100001.6160001.515000180000600007200031200031.20合計980009875011025003950004740001971500復(fù)核：制表：××⒉分類法的優(yōu)缺點和應(yīng)用條件采用分類法計算產(chǎn)品本錢時，生產(chǎn)費用的原始憑證如領(lǐng)料單、工時記錄和各種費用分配表都可以只按產(chǎn)品類別填列，產(chǎn)品本錢明細(xì)賬也可以只按產(chǎn)品類別設(shè)立，從而不僅能簡化本錢計算工作，而且還能夠在產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多的情況下，分類掌握產(chǎn)品本錢的水平。應(yīng)用時要注意以下兩個問題：(1)產(chǎn)品類別的劃分。采用分類計算產(chǎn)品本錢。首先就是要將企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品分為假設(shè)干類別，計算出各類產(chǎn)品本錢。(2)類內(nèi)產(chǎn)品分配費用的標(biāo)準(zhǔn)選擇。類內(nèi)各種產(chǎn)品的本錢都是按一定的比例分配計算的，計算結(jié)果建立在某些假定的根底上。7.2產(chǎn)品本錢計算的分類法副產(chǎn)品的本錢計算1.副產(chǎn)品本錢計算概述副產(chǎn)品是指在同一生產(chǎn)過程中，使用相同的原材料，在生產(chǎn)主要產(chǎn)品的同時附帶生產(chǎn)出來的非主要產(chǎn)品。副產(chǎn)品與聯(lián)產(chǎn)品的區(qū)別在于經(jīng)濟價值的上下。副產(chǎn)品雖然不是企業(yè)的主要產(chǎn)品，但它具有一定的經(jīng)濟價值，況且局部副產(chǎn)品可能需要單獨繼續(xù)加工才可對外銷售。因而也應(yīng)該加強管理和核算。1.副產(chǎn)品本錢計算概述副產(chǎn)品本錢計算的關(guān)鍵就是副產(chǎn)品的本錢計價問題。根據(jù)企業(yè)具體情況，區(qū)分以下不同情況分別處理：〔1〕別離后不再加工：如果價值不大，不負(fù)擔(dān)別離前本錢，或以定額單位本錢計算其本錢?！?〕別離后不再加工：如果價值較高，以售價減銷售稅金、銷售費用和一定的利潤后即為副產(chǎn)品本錢?！?〕別離后需要再加工：如果價值較低，只計算歸屬于本產(chǎn)品的本錢；如果價值高，需同時負(fù)擔(dān)可歸屬本錢和別離前聯(lián)合本錢。7.2產(chǎn)品本錢計算的分類法副產(chǎn)品的本錢計算2．副產(chǎn)品本錢計算舉例7.2產(chǎn)品本錢計算的分類法副產(chǎn)品的本錢計算例7.1紅星油脂廠的主產(chǎn)品——肥皂在生產(chǎn)過程中，會生產(chǎn)出副產(chǎn)品——甘油，當(dāng)月生產(chǎn)的甘油可以由當(dāng)月進一步提純成為化裝品的原材料——純甘油。甘油按方案單價每千克40元計價，從肥皂的原材料費用中扣減。200×年6月有關(guān)生產(chǎn)與本錢的資料如下：由于原材料在生產(chǎn)費用中比重較大，因而在產(chǎn)品均按所耗原材料定額費用計價。肥皂在產(chǎn)品的定額材料費用月初為63400元，月末為54600元；純甘油在產(chǎn)品定額材料費用月初為430元、月末為301元。原始憑證3.9〔1〕產(chǎn)品產(chǎn)量與工時統(tǒng)計表200×年6月產(chǎn)品名稱計量單位產(chǎn)量生產(chǎn)工時（小時）肥皂千克72004560甘油千克820純甘油千克750310

負(fù)責(zé)人：統(tǒng)計員項目生產(chǎn)工時（小時）工資及福利費制造費用本月發(fā)生額1217524350分配率2.55肥皂（主產(chǎn)品）45601140022800純甘油（副產(chǎn)品）3107751550復(fù)核：制表：××工資和制造費用分配表200×年6月單位：元產(chǎn)品本錢明細(xì)賬產(chǎn)品名稱：肥皂200×年6月單位：元項目產(chǎn)量（千克）直接材料直接人工制造費用成本合計月初在產(chǎn)品成本6340063400本月生產(chǎn)費用1812001140022800215400減：副產(chǎn)品8203280032800生產(chǎn)費用累計2118001140022800246000產(chǎn)成品成本72001572001140022800191400產(chǎn)成品單位成本21.8331.5833.16726.58月末在產(chǎn)品成本5460054600產(chǎn)品本錢明細(xì)賬產(chǎn)品名稱：純甘油200×年6月單位：元項目產(chǎn)量（千克）直接材料直接人工制造費用成本合計月初在產(chǎn)品成本430430本月生產(chǎn)費用32800775155035125減：副產(chǎn)品生產(chǎn)費用累計33230775155035555產(chǎn)成品成本75032929775155035254產(chǎn)成品單位成本43.9051.0332.06747.01月末在產(chǎn)品成本301301〔4〕結(jié)轉(zhuǎn)肥皂本錢借：庫存商品－肥皂191400貸：生產(chǎn)本錢－根本生產(chǎn)本錢191400〔5〕結(jié)轉(zhuǎn)甘油本錢借：生產(chǎn)本錢－根本生產(chǎn)本錢－甘油32800貸：生產(chǎn)本錢－根本生產(chǎn)本錢－肥皂32800〔6〕結(jié)轉(zhuǎn)純甘油本錢借：庫存商品－純甘油35254貸：生產(chǎn)本錢－根本生產(chǎn)本錢352541.聯(lián)產(chǎn)品本錢計算概述聯(lián)產(chǎn)品：用同樣的原材料，經(jīng)過一道或多工序同時生產(chǎn)出幾種地位相同但用途不同的主要產(chǎn)品通常采用：1〕系數(shù)法2〕實物量法3〕相對銷售收入分配法7.2產(chǎn)品本錢計算的分類法聯(lián)產(chǎn)品的本錢計算2．聯(lián)產(chǎn)品本錢計算舉例7.2產(chǎn)品本錢計算的分類法聯(lián)產(chǎn)品的本錢計算例7.2金鐘煉油廠以原油為原料，經(jīng)過一定的生產(chǎn)工藝過程，加工出汽油、煤油、柴油等各種燃料油。200×年6月生產(chǎn)發(fā)生的聯(lián)合本錢及產(chǎn)量資料如下：產(chǎn)品名稱計量單位產(chǎn)量單價（元）汽油千克4000004煤油千克6000002柴油千克5000001．5負(fù)責(zé)人：周沖統(tǒng)計員：王洋原始憑證3.8〔1〕有關(guān)本錢與產(chǎn)量匯總表200×年6月原始憑證3.8〔2〕聯(lián)合本錢表200×年6月單位：元摘要成本項目直接材料直接人工制造費用小計聯(lián)合成本284000142000213000639000聯(lián)產(chǎn)品本錢計算表200×年6月單位：元產(chǎn)品名稱分配標(biāo)準(zhǔn)分配率各產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本直接材料直接人工制造費用小計汽油16000000.450701280006400096000288000煤油12000000.33803960004800072000216000柴油7500000.21127600003000045000135000合計35500001284000142000213000639000復(fù)核：制表：××實訓(xùn)表3.8〔2〕結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品本錢借：庫存商品－汽油288000－煤油216000－柴油135000貸：生產(chǎn)本錢－根本生產(chǎn)本錢6390007.3產(chǎn)品本錢計算的定額法

7.3.1定額法的特點產(chǎn)品本錢計算的定額法是以產(chǎn)品定額本錢為根底，通過加減脫離定額的差異和定額變動差異來計算產(chǎn)品實際本錢的一種本錢計算方法。定額法的特點1.事前控制事前控制是指事前制定產(chǎn)品消耗定額、費用定額和定額本錢，并以此作為降低本錢的目標(biāo)。2.事中控制事中控制是指在生產(chǎn)費用發(fā)生時．就將符合定額的費用和發(fā)生的差異分別核算，以加強對本錢差異的日常核算、分析和控制。3.事后控制事后控制是指企業(yè)在月末以定額本錢為根底，加減各種本錢差異，計算出產(chǎn)品的實際本錢，為本錢的定期分析和考核提供資料。定額本錢與方案本錢的異同 兩者相同之處：〔1〕它們都是以產(chǎn)品生產(chǎn)消耗的消耗定額和方案價格確定的目標(biāo)本錢?！?〕定額本錢和方案本錢的制定過程，都是對產(chǎn)品本錢進行事前反映和監(jiān)督，并實行事前控制的過程。

兩者不同之處：〔1〕方案本錢在方案期內(nèi)通常是不變的，而定額本錢在方案期內(nèi)是變動的?！?〕在國家或主管企業(yè)的上級機構(gòu)對企業(yè)下達指令性方案本錢指標(biāo)的情況下，方案成本是國家或上級機構(gòu)對企業(yè)進行本錢考核的依據(jù)；7.3產(chǎn)品本錢計算的定額法

7.3.2定額法下產(chǎn)品實際本錢的計算產(chǎn)品實際本錢＝定額本錢±脫離定額差異±定額變動差異±材料本錢差異1.定額本錢的制定定額本錢的制定依據(jù)主要是產(chǎn)品的現(xiàn)行工藝規(guī)程、產(chǎn)品的材料消耗定額、燃料和動力消耗定額、工時定額、小時工資率、小時費用(制造費用)率等等。只有具備了科學(xué)、先進的定額，才能制定產(chǎn)品的定額本錢。定額本錢可按零件、部件和產(chǎn)品分別制定。材料的定額本錢=材料的消耗定額×材料的方案單位本錢人工的定額本錢=生產(chǎn)工時定額×方案小時工資率制造費用的定額本錢=生產(chǎn)工時定額×方案小時費用率2.脫離定額差異的計算脫離定額差異，是指在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中實際支出的各種費用與定額之間的差異。實際數(shù)大于定額數(shù)為超支(以“＋〞表示)，實際數(shù)小于定額數(shù)為節(jié)約(以“－〞表示)。在定額法下，定額差異的計算是按本錢工程分別進行的，即分別計算直接材料脫離定額差異、直接人工脫離定額差異和制造費用脫離定額差異。下面分別說明其核算方法：(1)直接材料脫離定額差異的計算直接材料脫離定額差異，是由于產(chǎn)品生產(chǎn)實際耗用材料數(shù)量與其定額耗用量之間的差異而造成的本錢差異(即量差)。直接材料脫離定額差異的計算通常有以下三種方法：①限額領(lǐng)料單法。

③盤存法。

②切割法。

(2)材料本錢差異的計算計算應(yīng)該分配負(fù)擔(dān)的原材料本錢差異，即所耗原材料的價格差異〔簡稱價差〕。其計算公式如式〔13-6〕所示：

例7.3：某企業(yè)一車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品，本月在定額內(nèi)領(lǐng)用A材料3000公斤，超定額領(lǐng)用200公斤，A材料的方案單位本錢為5元，A材料的本錢差異率為－3%，要求：計算該產(chǎn)品的定額本錢、定額差異和應(yīng)承擔(dān)的材料本錢差異。定額本錢=3000×5=15000；定額差異=200×5=1000應(yīng)承擔(dān)的材料本錢差異=〔3000×5+200×5〕×〔-3%〕=－480

1〕產(chǎn)品材料實際本錢=產(chǎn)品定額本錢脫離定額差異材料本錢差異2〕

材料脫離定額差異分配率=

3〕本月材料應(yīng)分配的材料本錢差異=〔本月發(fā)生定額費用脫離定額差異〕×差異率%4〕本月完工產(chǎn)品材料實際費用=完工產(chǎn)品定額本錢

完工產(chǎn)品脫離定額差異

本月應(yīng)分配材料差異

月初在產(chǎn)品定額調(diào)整

5〕月末在產(chǎn)品材料實際費用=月末在產(chǎn)品材料定額費用月末在產(chǎn)品應(yīng)分配的差異回320(3)直接人工脫離定額差異的計算直接人工脫離定額差異．應(yīng)依據(jù)工資制度進行計算。(4)制造費用定額差異的計算制造費用一般屬于間接費用，一般按車間分別進行歸集，月末分配計入產(chǎn)品成術(shù)。該項費用采用制定費用預(yù)算的方法下達給車間及有關(guān)部門，一般不能用日常核算方法來控制差異，只能定期(一般按月)將費用預(yù)算與實際發(fā)生數(shù)相比較計算出差異。計算方法與直接人工脫離定額的差異計算方法相同。

3.定額變動差異的計算定額變動差異，是由于修訂消耗定額或費用定額而產(chǎn)生的新舊定額的差異額。。

定額變動系數(shù)=月初在產(chǎn)品定額變動差異＝按舊定額計算的月初在產(chǎn)品費用×〔1－定額變動系數(shù)〕=按舊定額計算的月初在產(chǎn)品定額本錢-月初在產(chǎn)品按調(diào)整后的定額計算的定額本錢。

對于計算出的定額變動差異，應(yīng)分不同情況來處理：1〕如果月初在產(chǎn)品定額下降，一方面要從月初在產(chǎn)品定額費用中扣除該差異，一方面要還應(yīng)將月初在產(chǎn)品生產(chǎn)費用實際支出的該項差異參加本月產(chǎn)品本錢中；2〕如果月初在產(chǎn)品定額上升，一方面要從月初在產(chǎn)品定額費用中參加該差異，一方面要還應(yīng)將月初在產(chǎn)品生產(chǎn)費用實際支出的該項差異扣除本月產(chǎn)品本錢中；回公式產(chǎn)品實際本錢計算的案例〔一〕成本項目月初在產(chǎn)品月初在產(chǎn)品定額調(diào)整本月發(fā)生本月完工產(chǎn)品定額成本費用定額脫離定額差異定額費用脫離定額差異原材料－30＋100480018005400－200本月材料本錢差異率為－2%.材料本錢差異和定額差異均由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，脫離定額差異在完工產(chǎn)品及月末在產(chǎn)品之間按定額比例分配。要求計算：1〕月末在產(chǎn)品材料定額費用；2〕材料脫離定額差異分配率；3〕本月材料費用應(yīng)分配的材料本錢差異；4〕本月完工產(chǎn)品材料實際費用；5〕月末在產(chǎn)品材料實際費用。1〕月末在產(chǎn)品材料定額費用=月初在產(chǎn)品定額費用月初在產(chǎn)品定額調(diào)整＋本月定額費用－本月完工產(chǎn)品定額本錢=1800－200＋5400－4800=2200元

2〕材料脫離定額差異分配率=

%=1%

3〕本月材料應(yīng)分配的材料本錢差異=〔本月發(fā)生定額費用脫離定額差異〕×材料本錢差異率〔%〕=〔5400+100〕×〔－2%〕=－110元4〕本月完工產(chǎn)品材料實際費用=完工產(chǎn)品定額本錢完工產(chǎn)品脫離定額差異本月應(yīng)分配材料差異月初在產(chǎn)品定額調(diào)整=4800+4800×1%－110+200=4938元與月初定額調(diào)整的符號方向相反回320

5〕月末在產(chǎn)品材料實際費用=月末在產(chǎn)品材料定額費用月末在產(chǎn)品應(yīng)分配的脫離定額差異=2200+2200×1%=2222元4.計算產(chǎn)成品實際本錢下面通過例題說明定額法下產(chǎn)品實際本錢的計算例7.4某企業(yè)大批生產(chǎn)甲產(chǎn)品，各項消耗定額比較準(zhǔn)確，××年10月份生產(chǎn)情況和定額資料如下：月初在產(chǎn)品20件，本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品150件，本月完工160件，月末在產(chǎn)品10件，月末在產(chǎn)品完工程度為50%，材料系開工時一次投入，單位產(chǎn)成品材料消耗定額為5.4公斤，工時定額為5小時，方案小時工資率為4元，方案小時制造費用率為4.5元，材料方案單位本錢為6元，材料本錢差異率為－2%月初在產(chǎn)品的本錢資料如下表：直接材料直接人工制造費用月初產(chǎn)品定額本錢648200225脫離定額差異-201012本月發(fā)生的費用資料如下：直接材料直接人工制造費用產(chǎn)品的定額本錢486031003487脫離定額差異501634要求：計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的實際本錢。成本項目月初在產(chǎn)品成本本月費用定額成本脫離定額差異定額成本脫離定額差異材料成本差異欄次12345材料

-20人工20010310016制費22512348734-98.2648486050

下頁生產(chǎn)費用合計分配率%脫產(chǎn)成品成本定額成本脫離定額差異材料成本差異定額成本脫離定額差異材料成本差異6=1+37=2+489101112

-98.20.545148-98.20.81.24550833003712320036002825.644.63026468=〔3+4〕×材料本錢差異率=〔4860+50〕×〔-2%〕=-98.2%脫離定額材料本錢差異〔9=7÷6〕材料=〔月初脫離定額差異+本月脫離定額〕÷〔月初定額費用+本月定額費用〕=30/5508=0.54%人工=26/3300=0.8%制造費用=46/3712=1.24%

10欄：產(chǎn)成品定額本錢：材料=160×5.4×6=5148人工=160×4×5=3200制造費用=160×4×4.5=360011欄：產(chǎn)成品脫離定額差異：〔10×9〕材料=5148×0.54%=28人工=3200×0.8=25.6制造費用=3600×1.24%=44.6

例7.5本月份有關(guān)甲產(chǎn)品原材料費用的資料如下：〔1〕月初在產(chǎn)品定額費用為5000元，月初在產(chǎn)品脫離定額的差異為節(jié)約145元，月初在產(chǎn)品定額費用調(diào)整為降低100元。定額變動差異全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)；〔2〕本月定額費用為100000元，本月脫離定額差異為節(jié)約5100元；〔3〕本月原材料本錢差異率為超支1％，材料本錢差異全部由完工產(chǎn)品本錢負(fù)擔(dān)；〔4〕本月完工產(chǎn)品的產(chǎn)量500件，甲產(chǎn)品單位產(chǎn)品原材料費用定額為220元，定額變動系數(shù)為0.9。要求：〔1〕計算本月完工產(chǎn)品的原材料定額費用〔2〕計算月末在產(chǎn)品的原材料定額費用〔3〕計算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的原材料實際費用〔脫離定額差異，按定額費用比例在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配〕解〔1〕本月完工產(chǎn)品的原材料定額費用：單位產(chǎn)品原材料費用定額=單位材料定額×定額變動系數(shù)＝220×0.9＝198所以，完工產(chǎn)品原材料定額費用＝500×198＝99000〔2〕月末在產(chǎn)品的原材料定額費用=月初在產(chǎn)品定額費用為+月初在產(chǎn)品定額費用調(diào)整為降低+本月定額費用-完工產(chǎn)品原材料定額費用=5000－100+100000－99000＝5900〔3〕脫離定額差異分配率=本月原材料本錢差異＝〔100000－5100〕×10％＝949本月完工產(chǎn)品原材料實際費用＝99000+99000×〔－5％〕+949+100＝95099元月末在產(chǎn)品原材料實際費用＝5900+5900×〔－5％〕＝5605元第一步完工產(chǎn)品本錢材料人工制造費用合計68003750345014000第二步完工產(chǎn)品本錢168004200900030000定額法的優(yōu)缺點和應(yīng)用條件1.定額法的優(yōu)缺點(1)通過生產(chǎn)消耗及其脫離定額〔或方案〕的日常核算，有利于加強本錢控制，可以及時、有效地促進生產(chǎn)消耗的節(jié)約．降低生產(chǎn)本錢。(2)由于產(chǎn)品實際本錢是按照定額本錢和各種差異分別核算的，因而便于對各項生產(chǎn)消耗和產(chǎn)品本錢進行定期分析，有利于進一步挖掘降低本錢的潛力。(4)由于有現(xiàn)成的定額本錢資料，因而能夠較為合理、簡便地解決完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配費用的問題。(3)通過脫離定額差異和定額變動差異的核算，還有利于提高本錢的定額管理和方案管理工作的水平。2.定額法的應(yīng)用條件為了充分發(fā)揮定額法的作用，并簡化計算工作，采用定額法計算產(chǎn)品本錢，應(yīng)具備以下兩項條件：(1)企業(yè)的定額管理制度比較健全，定額管理工作的根底比較好。(2)產(chǎn)品的生產(chǎn)已經(jīng)定型，各項消耗定額都比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定。案例中南鑄件廠大批生產(chǎn)鑄鐵件，各項消耗定額比較準(zhǔn)確，200×年10月份生產(chǎn)情況和定額資料如下：月初在產(chǎn)品400件，本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品3000件，本月完工3200件，月末在產(chǎn)品200件，月末在產(chǎn)品完工程度為50%，材料系開工時一次投入，單位產(chǎn)成品直接材料消耗定額由上月的5千克上升為5.4千克，工時定額為5小時，方案小時工資率為4元，方案小時制造費用率為4.5元，材料方案單位本錢為6元，材料本錢差異率為－5%。原始憑證3.7〔1〕月初在產(chǎn)品的本錢200×年10月單位：元項目直接材料直接人工