農(nóng)業(yè)經(jīng)濟發(fā)展與稅收制度改革

農(nóng)業(yè)經(jīng)濟發(fā)展與稅收制度改革

內(nèi)容提要：本文提出政府應確定適度的農(nóng)業(yè)稅收負擔、合理調(diào)整稅種結構。在借鑒國外涉農(nóng)稅收經(jīng)驗的基礎上，分析我國現(xiàn)行稅收制度對農(nóng)業(yè)的影響，并力圖尋求稅收制度改革的新思路。

關鍵詞：稅收農(nóng)業(yè)經(jīng)濟制度創(chuàng)新

一、稅收與農(nóng)業(yè)經(jīng)濟的相關分析

對于農(nóng)業(yè)，稅收的影響是多方面的，既包括直接針對農(nóng)民征收的稅種，也包括間接征稅影響到農(nóng)民的稅種。因此，發(fā)揮稅收促進農(nóng)業(yè)經(jīng)濟的作用，一是在稅制設計上，只對有直接收入并達到起征點的人征收；堅持有交易發(fā)生才征稅的原則。這樣對于交易行為較少、收入較低的農(nóng)民群體，稅收負擔較低或為零。二是在稅收的靈活性上，發(fā)揮稅收優(yōu)惠等特殊手段的激勵機制，對于農(nóng)業(yè)及農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，稅種設計上要少稅、低稅或應設計優(yōu)惠條款，以激勵農(nóng)業(yè)發(fā)展。

二、借鑒國外財稅支農(nóng)經(jīng)驗

財政支農(nóng)資金的高支出和高補貼

據(jù)統(tǒng)計，經(jīng)合組織成員國2001年的農(nóng)業(yè)補貼為3000多億美元，政府對農(nóng)業(yè)的支持占農(nóng)戶收入的比重達31%，其中，美國、加拿大、墨西哥為20%左右，歐盟為35%，日本、挪威、瑞士、韓國等高達60%以上。①西方很多發(fā)達國家財稅支農(nóng)政策已形成規(guī)模且系統(tǒng)化、規(guī)范化，如美國自20世紀30年代經(jīng)濟大危機導致大量農(nóng)民破產(chǎn)以后，就制定了以保障農(nóng)民收入為目標的財政支農(nóng)政策并逐漸調(diào)整完善，形成了農(nóng)產(chǎn)品價格保護，農(nóng)產(chǎn)品出口補貼，農(nóng)業(yè)貸款低息，農(nóng)村社會保障，低收入補助等一套完整的財政高支出、高補貼的政策，后又轉(zhuǎn)為實行對農(nóng)民的直接收入支持。美國政府對農(nóng)業(yè)的支持呈上升趨勢，1999年在原來基礎上增加60億美元的農(nóng)業(yè)支出，并逐年增加。2002年美國又決定在未來10年內(nèi)增加農(nóng)業(yè)補貼1900億美元。而我國作為一個農(nóng)業(yè)大國，在對農(nóng)業(yè)的支持方面，不僅不規(guī)范、不系統(tǒng)，且力度遠遠不夠。據(jù)測算，目前我國對農(nóng)業(yè)綜合支持水平只占到GDP的2%，對農(nóng)民的直接補貼幾乎為零，而許多發(fā)達國家對本國農(nóng)業(yè)的支持水平很高，美國農(nóng)業(yè)綜合支持水平為%，歐盟為25%，日本為41%，加拿大15%，墨西哥34%.②因此，針對我國“三農(nóng)”現(xiàn)狀，政府應提高農(nóng)業(yè)的補貼水平和資金總量，同時逐步建立完善的支農(nóng)政策體系。

涉農(nóng)稅制的規(guī)范系統(tǒng)及對農(nóng)業(yè)的優(yōu)惠

西方國家的涉農(nóng)稅制雖然各有自己的特點，也存在差異，但基本上都沒有設立對于農(nóng)業(yè)單獨征收的稅種，而是在完整的稅收體系中，通過各種優(yōu)惠措施來均衡農(nóng)業(yè)與非農(nóng)業(yè)的稅收負擔，體現(xiàn)政府的支農(nóng)思想。涉農(nóng)商品稅制方面。許多國家在商品稅制設計中，視農(nóng)產(chǎn)品為一般商品，也一樣征收商品稅，不同之處在于把農(nóng)產(chǎn)品作為商品中的一個特殊稅目在征收上給予優(yōu)惠。如美國具體征稅方式由各州決定，農(nóng)產(chǎn)品納稅環(huán)節(jié)一般都定在零售環(huán)節(jié)，農(nóng)產(chǎn)品不直接銷售給消費者的農(nóng)場主無須申報納稅。加拿大的商品稅由多個稅種組成，涉及農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的有許多優(yōu)惠措施，對許多農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)投入品免稅，對初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品實行零稅率，對農(nóng)業(yè)用地出售實行免稅等；法國的增值稅規(guī)定，對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)所需購買的機器、肥料、種子等所負擔稅款可做進項扣除，法國增值稅基本稅率%，對一些農(nóng)產(chǎn)品按7%稅率征收，對某些特定農(nóng)產(chǎn)品銷售給予免稅。

2.涉農(nóng)所得稅制方面。一般都包括在個人所得稅和公司所得稅中，對農(nóng)業(yè)所得根據(jù)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基本特征和農(nóng)民收入來源特性計算，稅率也較優(yōu)惠。如美國個人所得稅對農(nóng)業(yè)有三項優(yōu)惠：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者可采用現(xiàn)金收付記賬方式延遲繳稅時間，農(nóng)民可充分利用貨幣時間價值；采用較低稅率；申報稅款可按3年凈收入平均數(shù)申報。加拿大將農(nóng)產(chǎn)品視為企業(yè)和個人的銷售項目，允許有“扣除項目”，并且稅率低于一般非農(nóng)業(yè)企業(yè)。法國，農(nóng)林業(yè)所得指純收益所得，還要考慮家庭及家庭人口，并在稅率上有一定優(yōu)惠。

3.涉農(nóng)財產(chǎn)稅制方面。各國基本沒有設立專門的農(nóng)用土地稅，但基于本國稅制設置的習慣和要求，有的把對農(nóng)業(yè)用地納入土地稅，有的直接納入財產(chǎn)稅。美國就是將土地征稅納入財產(chǎn)稅中，征稅時根據(jù)土地用途確定價值，對農(nóng)業(yè)土地是按照當前用途估價，大大降低農(nóng)業(yè)用地的財產(chǎn)稅額；加拿大也是將土地征稅納入財產(chǎn)稅之中，對農(nóng)業(yè)用土地根據(jù)地區(qū)發(fā)達程度規(guī)定高低不同的稅率，同時對農(nóng)業(yè)財產(chǎn)采用優(yōu)惠估價標準，一方面全面降低農(nóng)業(yè)稅負，另一方面對落后地區(qū)更有低稅率照顧；德國征收土地稅，但專門將土地分為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用地和建筑用地，對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用地以每單位面積土地的產(chǎn)出物市場價值為計稅依據(jù)課征。

三、改革我國現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅收制度

從近幾年農(nóng)業(yè)各稅占稅收總收入的比重來看，取消農(nóng)業(yè)稅對我國財政收入影響不太大，國家有能力承擔，因此逐步取消農(nóng)業(yè)稅制、減輕農(nóng)民負擔是必要的，也是可行的。為了體現(xiàn)稅收公平、效率的原則，建立對全社會有效調(diào)節(jié)的稅收體系，在取消農(nóng)業(yè)稅時，建議構建“產(chǎn)品+收益”雙重調(diào)節(jié)的涉農(nóng)稅制，即設立農(nóng)產(chǎn)品增值稅、農(nóng)業(yè)收益所得稅雙重調(diào)節(jié)的農(nóng)業(yè)稅制。

農(nóng)產(chǎn)品增值稅

取消農(nóng)業(yè)各稅，對農(nóng)產(chǎn)品征收增值稅，其原理和依據(jù)與我國現(xiàn)行增值稅相同，以農(nóng)民農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營收入，扣除法定農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本后為增值額征收。這種允許扣除必要生產(chǎn)性支出的征稅方式，一則對貧窮、低收入者是一種公平和照顧：如果沒有增值，稅負為零，有增值才納稅；二則可調(diào)動農(nóng)民的生產(chǎn)積極性，從根本上確保農(nóng)業(yè)增效，農(nóng)民增收，財政增稅。在設計農(nóng)產(chǎn)品增值稅法定扣除項目時，除直接的經(jīng)營成本外，還要考慮兩個因素：一是農(nóng)民承受的價格負擔即農(nóng)民出售農(nóng)產(chǎn)品時低于其價值，購買工業(yè)品時高于其價值的利益犧牲部分，即農(nóng)產(chǎn)品剪刀差。二是農(nóng)民承擔的間接稅負擔，農(nóng)民具有生產(chǎn)者和消費者雙重身份，作為生產(chǎn)者要承擔農(nóng)產(chǎn)品銷售的增值稅，作為消費者要負擔購買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料所含的增值稅，因此，對農(nóng)產(chǎn)品增值稅的設計應比照西方經(jīng)驗，在扣除項目和稅率上對農(nóng)產(chǎn)品給予寬扣除額、低稅率的優(yōu)惠照顧。開征農(nóng)產(chǎn)品增值稅，其實不必另設稅種，只須擴大現(xiàn)行增值稅，即把我國增值稅的征收范圍延伸到農(nóng)業(yè)即可。

農(nóng)業(yè)收益所得稅

農(nóng)業(yè)收益所得稅具體包括兩方面：對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得與工商企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得平等看待，納入企業(yè)所得稅征稅范圍，對農(nóng)戶個人所得納入個人所得稅征稅范圍，當然這需要有一定的過渡期限，因此先暫稱為農(nóng)業(yè)收益所得稅：納稅人包括從事生產(chǎn)經(jīng)營所得的法人和承包經(jīng)營戶，具體包括承包耕地、草原、山林、灘涂、水面種植、養(yǎng)殖的單位和個人；征稅對象，每一納稅年度的生產(chǎn)經(jīng)營收入總額減去必要生產(chǎn)成本和生活費用后的純收益所得額為應稅所得；稅率，為體現(xiàn)縱向公平，應設置累進稅率，收入多者多納稅。

參考文獻

孫茂萬等《對現(xiàn)