進(jìn)出口企業(yè)稅務(wù)申報(bào)及賬務(wù)處理

進(jìn)出口企業(yè)稅務(wù)申報(bào)及賬務(wù)處理

進(jìn)出口企業(yè)稅務(wù)申報(bào)及賬務(wù)處理，關(guān)于這個(gè)問(wèn)題，始終是大家所關(guān)注的內(nèi)容，假如不太了解，也別焦急，一起來(lái)看看數(shù)豆子為大家整理的相關(guān)學(xué)問(wèn)吧。

進(jìn)出口企業(yè)稅務(wù)申報(bào)及賬務(wù)處理

一、生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的申報(bào)流程及需附送的資料

1.生成免抵退稅電子申報(bào)數(shù)據(jù)的流程

可以從出口退稅詢問(wèn)網(wǎng)下載生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)軟件。登錄系統(tǒng)的用戶名和密碼：用戶名：sa密碼：無(wú)。系統(tǒng)安裝完成后配置企業(yè)信息：系統(tǒng)維護(hù)系統(tǒng)配置系統(tǒng)配置設(shè)置與修改（配置：企業(yè)代碼，企業(yè)名稱，納稅人識(shí)別名，分類管理代碼）。配置電子口岸IC卡賬號(hào)和密碼：系統(tǒng)維護(hù)系統(tǒng)配置系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置與修改功能配置Ⅰ中填寫(xiě)IC卡號(hào)和密碼。18位報(bào)關(guān)單執(zhí)行日期修改：系統(tǒng)維護(hù)系統(tǒng)配置系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置與修改業(yè)務(wù)方式中修改18位報(bào)關(guān)單執(zhí)行日期（各地執(zhí)行日期各不相同，依據(jù)當(dāng)?shù)匾筇顚?xiě)）

（1）免抵退稅預(yù)申報(bào)的流程

進(jìn)入生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)，依據(jù)企業(yè)的出口報(bào)關(guān)單逐筆錄入出口明細(xì)數(shù)據(jù){留意:假如屬于國(guó)家稅務(wù)總局2024年51號(hào)公告規(guī)定的申報(bào)退（免）稅須供應(yīng)出口貨物收匯憑證的五類出口企業(yè)，每月還需進(jìn)行"出口貨物收匯申報(bào)錄入（已認(rèn)定）'}，根據(jù)向?qū)У牟襟E進(jìn)行操作，①進(jìn)入"向?qū)陥?bào)系統(tǒng)操作向?qū)硕愊驅(qū)Ф獾滞硕惷骷?xì)采集-出口貨物明細(xì)申報(bào)錄入'；②"四免抵退稅預(yù)申報(bào)數(shù)據(jù)全都性檢查';③"四免抵退稅預(yù)申報(bào)生成明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)'。

生產(chǎn)企業(yè)在免抵退稅正式申報(bào)前必需要進(jìn)行出口退（免）稅預(yù)申報(bào)。生產(chǎn)企業(yè)出口后由于網(wǎng)絡(luò)緣由或者企業(yè)未準(zhǔn)時(shí)提交信息等緣由，導(dǎo)致出口報(bào)關(guān)單信息不能準(zhǔn)時(shí)傳遞到稅務(wù)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，假如生產(chǎn)企業(yè)不進(jìn)行出口退稅預(yù)申報(bào)，就不知道出口報(bào)關(guān)單電子信息是否齊全。生產(chǎn)企業(yè)必需單證信息齊全才能進(jìn)行出口退稅正式申報(bào)。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，即出口銷售額乘以增值稅征退稅率之差，肯定要根據(jù)單證齊全、信息齊全并錄入生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)的出口明細(xì)計(jì)算出來(lái)的數(shù)據(jù)。否則缺少出口報(bào)關(guān)單電子信息，企業(yè)在增值稅納稅申報(bào)時(shí)計(jì)算的"不得免征和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額'就會(huì)與免抵退稅申報(bào)匯總表上的"不得免征和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額'不全都，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在計(jì)算機(jī)審核時(shí)會(huì)造成免抵退稅對(duì)審不通過(guò)。

生產(chǎn)企業(yè)增值稅納稅申報(bào)表附列資料表二中進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額中第18欄"免抵退稅方法出口貨物不得免征和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額'和免抵退稅申報(bào)匯總表第25欄"免抵退稅不得免征和抵扣稅額'要相同，增值稅納稅申報(bào)表附表二第18欄免抵退稅方法不得免征和抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額要依據(jù)免抵退稅申報(bào)匯總表上的第25欄免抵退稅不得免征和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額填寫(xiě)。舉例說(shuō)明：生產(chǎn)企業(yè)要進(jìn)行所屬期202403的增值稅納稅申報(bào)，且也要進(jìn)行所屬期202403的免抵退稅申報(bào)，該企業(yè)應(yīng)先去主管稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行免抵退稅申報(bào)預(yù)審，假如單證信息齊全即進(jìn)行出口明細(xì)錄入，生成明細(xì)數(shù)據(jù)、匯總數(shù)據(jù)；其次進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)，根據(jù)免抵退稅匯總表上的第25欄填寫(xiě)增值稅納稅申報(bào)表附列資料表二第18欄；最終去主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行免抵退稅正式申報(bào)，如此操作，該企業(yè)免抵退稅對(duì)審時(shí)出錯(cuò)率會(huì)較低。

文件依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口退（免）稅申報(bào)方法的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2024年第61號(hào)）第一條規(guī)定：企業(yè)出口貨物勞務(wù)及適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，在正式申報(bào)出口退（免）稅之前，應(yīng)按現(xiàn)行申報(bào)方法向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行預(yù)申報(bào)，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)申報(bào)憑證的內(nèi)容與對(duì)應(yīng)的管理部門(mén)電子信息無(wú)誤后，方可供應(yīng)規(guī)定的申報(bào)退（免）稅憑證、資料及正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行正式申報(bào)。

（2）免抵退稅正式申報(bào)流程

①生產(chǎn)企業(yè)去主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)審后，在企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中進(jìn)行"五預(yù)審核反饋疑點(diǎn)調(diào)整稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋信息讀入預(yù)審疑點(diǎn)反饋狀況查詢'后，如有缺少電子信息或者錄入出口明細(xì)錯(cuò)誤的狀況，可進(jìn)行"五預(yù)審核反饋疑點(diǎn)調(diào)整撤銷已申報(bào)數(shù)據(jù)'；②將出口明細(xì)數(shù)據(jù)進(jìn)行修改，進(jìn)入"退稅向?qū)Ф獾滞硕惷骷?xì)采集-出口貨物明細(xì)申報(bào)錄入'；③進(jìn)入"六生成明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)數(shù)據(jù)全都性檢查生成明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)；④進(jìn)入"八納稅申報(bào)表數(shù)據(jù)采集增值稅納稅申報(bào)表錄入'；⑤進(jìn)入"九免抵退匯總數(shù)據(jù)采集免抵退申報(bào)匯總表錄入'，點(diǎn)擊"增加'按鈕，點(diǎn)任意鍵，自動(dòng)生成免抵退申報(bào)匯總表，點(diǎn)擊"保存'；⑥進(jìn)入"九免抵退匯總數(shù)據(jù)采集免稅退匯總表附表錄入'，點(diǎn)擊索引窗口;⑦進(jìn)入"九免抵退匯總數(shù)據(jù)采集免抵退稅申報(bào)資料錄入'，點(diǎn)擊"增加'按鈕，在空白處點(diǎn)擊一下,自動(dòng)生成免抵退稅申報(bào)資料狀況表,點(diǎn)擊"保存'；⑧進(jìn)入"十免抵退稅正式申報(bào)數(shù)據(jù)全都性檢查打印申報(bào)報(bào)表生成匯總申報(bào)數(shù)據(jù)。

（2）免抵退稅申報(bào)需供應(yīng)的資料

(1)企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，除按納稅申報(bào)的規(guī)定供應(yīng)有關(guān)資料外，還應(yīng)供應(yīng)下列資料：

①主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的上期《免抵退稅申報(bào)匯總表》；

②主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求供應(yīng)的其他資料。

(2)企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅免抵退稅申報(bào)，應(yīng)供應(yīng)下列憑證資料：

《免抵退稅申報(bào)匯總表》及其附表；《免抵退稅申報(bào)資料狀況表》；《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)明細(xì)表》；出口貨物退（免）稅正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)；

⑤下列原始憑證：

A出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用，以下未作特殊說(shuō)明的均為此聯(lián)）（保稅區(qū)內(nèi)的出口企業(yè)可供應(yīng)中華人民共和國(guó)海關(guān)保稅區(qū)出境貨物備案清單，簡(jiǎn)稱出境貨物備案清單）；

B出口發(fā)票；

C托付出口的貨物，還應(yīng)供應(yīng)受托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的代理出口貨物證明，以及代理出口協(xié)議復(fù)印件；

D主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求供應(yīng)的其他資料。

E生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)貨物以及列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非自產(chǎn)貨物，屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅消費(fèi)品）的，還應(yīng)供應(yīng)下列資料：

a《生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物消費(fèi)稅退稅申報(bào)表》；

b消費(fèi)稅專用繳款書(shū)或分割單，海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書(shū)、托付加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品的代扣代收稅款憑證原件或復(fù)印件。

二、、出口企業(yè)的出口退稅處理及賬務(wù)處理

（一）生產(chǎn)企業(yè)一般貿(mào)易的免抵退稅的賬務(wù)處理

1.出口時(shí)的會(huì)計(jì)處理

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理方法》有關(guān)問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2024年第12號(hào))第2條第7項(xiàng)規(guī)定：出口企業(yè)或其他單位出口并按會(huì)計(jì)規(guī)定做銷售的貨物，須在做銷售的次月進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口退（免）稅申報(bào)方法的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2024年第61號(hào)）調(diào)整了免抵退稅相關(guān)申報(bào)及消費(fèi)稅免稅申報(bào)的規(guī)定，免抵退稅申報(bào)是單證信息齊全了后才進(jìn)行。

所以按國(guó)家稅務(wù)總局2024年第61號(hào)公告的規(guī)定，企業(yè)在出口時(shí)由于還未進(jìn)行免抵退稅申報(bào)，不用考慮免抵退稅的影響，企業(yè)只需對(duì)出口業(yè)務(wù)是否應(yīng)確認(rèn)收入進(jìn)行處理，一般會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-出口銷售收入

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，由于此時(shí)不用考慮免抵退稅的影響，所以也無(wú)須將不得免征與抵扣稅額轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)成本，會(huì)計(jì)處理如下：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

2.單證信息齊全時(shí)的會(huì)計(jì)處理

依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口退（免）稅申報(bào)方法的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2024年第61號(hào)），企業(yè)在單證信息齊全后進(jìn)行免抵退申報(bào)，同時(shí)應(yīng)依據(jù)免抵退稅正式申報(bào)的出口銷售額即單證信息收齊出口額計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額，并填報(bào)在當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》"免抵退稅方法出口貨物不得免征和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額'欄（第18欄）、《免抵退稅申報(bào)匯總表》"免抵退稅不得免征和抵扣稅額'欄（第25欄）。

當(dāng)月依據(jù)單證信息收齊出口額計(jì)算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額賬務(wù)處理如下：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

實(shí)務(wù)中，企業(yè)可以不管詳細(xì)的業(yè)務(wù)，只需將當(dāng)月《免抵退稅申報(bào)匯總表》"免抵退稅不得免征和抵扣稅額'轉(zhuǎn)出即可。

依據(jù)上述規(guī)定免抵退稅申報(bào)匯總表與增值稅納稅申報(bào)表的"免抵退稅不得免征和抵扣稅額'和"免抵退稅方法出口貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額'一般不會(huì)消失差額。

假如年中消失差額，應(yīng)做如下分析，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理：

例如所屬期2024年6月免抵退稅申報(bào)匯總表第25欄"免抵退稅不得免征和抵扣稅額'與增值稅納稅申報(bào)表消失差額，依據(jù)差額的正負(fù)進(jìn)行處理

（1）假如差額為正數(shù)，說(shuō)明增值稅申報(bào)時(shí)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出少了，而該轉(zhuǎn)出應(yīng)進(jìn)入企業(yè)生產(chǎn)成本，故應(yīng)在2024年7月調(diào)整時(shí)補(bǔ)提應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額，賬務(wù)處理如下：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（差額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（差額）

（2）假如差額為負(fù)數(shù)，說(shuō)明增值稅申報(bào)時(shí)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出多了，而該轉(zhuǎn)出應(yīng)進(jìn)入企業(yè)生產(chǎn)成本，故應(yīng)在2024年7月調(diào)整時(shí)調(diào)減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，賬務(wù)處理如下：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（差額）紅字

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（差額）紅字

假如該調(diào)整屬于跨年事項(xiàng)，則應(yīng)結(jié)合免抵退稅申報(bào)的特點(diǎn)利用以前年度損益調(diào)整科目進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

3.免抵退稅正式申報(bào)后次月的會(huì)計(jì)處理

（1）在進(jìn)行免抵退稅正式申報(bào)的次月，企業(yè)應(yīng)根據(jù)主管稅務(wù)部門(mén)審核確認(rèn)的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》中的第36欄"當(dāng)期應(yīng)退稅額'確認(rèn)應(yīng)退稅額，賬務(wù)處理如下：

借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）

（2）在進(jìn)行免抵退稅正式申報(bào)的次月，企業(yè)應(yīng)根據(jù)主管稅務(wù)部門(mén)審核確認(rèn)的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》中的第37欄"當(dāng)期免抵稅額'：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）

待企業(yè)收到了出口退稅款時(shí)，再?zèng)_減"其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅'，賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅

4.免抵退轉(zhuǎn)免稅的會(huì)計(jì)處理

《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅［2024］39號(hào)）規(guī)定：出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報(bào)或未補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)，適用增值稅免稅政策。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理方法的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2024年第24號(hào)）進(jìn)一步規(guī)定:"企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單〈出口退稅專用〉上的出口日期為準(zhǔn)，下同）次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口貨物增值稅免抵退稅及消費(fèi)稅退稅。逾期的，企業(yè)不得申報(bào)免抵退稅。'

企業(yè)對(duì)于未收齊單也未申請(qǐng)逾期申報(bào)的，在次年的5月份應(yīng)當(dāng)對(duì)出口業(yè)務(wù)作免稅申報(bào)。此時(shí)對(duì)于該筆出口業(yè)務(wù)，企業(yè)只是在出口時(shí)確認(rèn)了收入，結(jié)轉(zhuǎn)了成本，對(duì)免抵退稅均未進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)與核算。此時(shí)企業(yè)只需對(duì)"免稅'進(jìn)行增值稅會(huì)計(jì)處理。

依據(jù)規(guī)定，適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入成本。在進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出時(shí)，企業(yè)往往無(wú)法劃分需要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

依據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的其次十六條，一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)。

在舊的出口退稅政策下，在出口確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)就將"不得免征與抵扣稅額'轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)成本，企業(yè)在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出必需沖減該部分轉(zhuǎn)出金額。

5.免抵退視同內(nèi)銷的會(huì)計(jì)處理

《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅［2024］39號(hào)）規(guī)定："出口企業(yè)或其他單位出口貨物勞務(wù)適用免稅政策的，除特別區(qū)域內(nèi)企業(yè)出口的特別區(qū)域內(nèi)貨物、出口企業(yè)或其他單位視同出口的免征增值稅的貨物勞務(wù)外，假如未按規(guī)定申報(bào)免稅，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物和加工修理修配勞務(wù)征收增值稅、消費(fèi)稅。'

據(jù)此，企業(yè)對(duì)于未收齊單證信息也未申請(qǐng)逾期申報(bào)的，超過(guò)免稅申報(bào)期的要視同內(nèi)銷處理。此時(shí)對(duì)于該筆出口業(yè)務(wù)，企業(yè)也只是在出口時(shí)確認(rèn)了收入，結(jié)轉(zhuǎn)了成本，對(duì)免抵退稅均未進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)與核算。此時(shí)會(huì)計(jì)上主要是處理兩個(gè)問(wèn)題：

一是會(huì)計(jì)上如何體現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入類型的變化。在出口時(shí)，企業(yè)將該筆銷售確認(rèn)為"出口銷售收入'，現(xiàn)需調(diào)整為"內(nèi)銷收入'，這些是免抵退企業(yè)會(huì)計(jì)上對(duì)營(yíng)業(yè)收入常設(shè)的二級(jí)科目。會(huì)計(jì)上只需對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的明細(xì)科目進(jìn)行調(diào)整：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-出口銷售收入

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-內(nèi)銷收入

假如是上年出口業(yè)務(wù)視同內(nèi)銷，則需要調(diào)整的"出口銷售收入'與"內(nèi)銷收入'此時(shí)都要作為"以前年度損益調(diào)整'，故就收入類型變化不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

二是視同內(nèi)銷時(shí)要核算該業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額。對(duì)于視同內(nèi)銷業(yè)務(wù)由于沒(méi)確認(rèn)免抵退稅額，自然無(wú)需對(duì)此進(jìn)行調(diào)整，但是內(nèi)銷就意味著要計(jì)提銷項(xiàng)稅額。問(wèn)題是計(jì)提的銷項(xiàng)稅對(duì)應(yīng)哪個(gè)科目？這就涉及出口業(yè)務(wù)的合同價(jià)是含稅價(jià)還是不含稅價(jià)。依據(jù)視同內(nèi)銷的計(jì)稅方法，一般貿(mào)易方式下，一般納稅人出口適用增值稅征稅政策的貨物勞務(wù)，其應(yīng)納增值稅按下列方法計(jì)算：

銷項(xiàng)稅額=出口貨物離岸價(jià)（1+適用稅率）適用稅率由此可見(jiàn)，在視同銷售下，出口貨物離岸價(jià)為含稅價(jià)，那么計(jì)提的銷項(xiàng)稅額就應(yīng)當(dāng)沖銷原確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入金額。所以沖銷"主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-出口銷售收入'時(shí)，應(yīng)將其分為價(jià)稅兩部分，前述分錄應(yīng)當(dāng)修改為：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-出口銷售收入

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-內(nèi)銷收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

假如是上年出口業(yè)務(wù)視同內(nèi)銷，則通過(guò)"以前年度損益調(diào)整'科目只反映該銷項(xiàng)稅額計(jì)提事項(xiàng)，會(huì)計(jì)處理如下：

借：以前年度損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2024年第24號(hào)公告，視同內(nèi)銷的一般都是上年業(yè)務(wù)。

出口貨物若已按征退稅率之差計(jì)算不得免征和抵扣稅額并已經(jīng)轉(zhuǎn)入成本的，相應(yīng)的稅額應(yīng)轉(zhuǎn)回進(jìn)項(xiàng)稅額。即在舊的出口退稅政策下，在出口確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)就將"不得免征與抵扣稅額'轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)成本，假如視同內(nèi)銷的是適用舊出口退稅政策的業(yè)務(wù)，理論上企業(yè)還須對(duì)"不得免征與抵扣稅額'進(jìn)行處理。實(shí)務(wù)上，由于進(jìn)行視同內(nèi)銷操作時(shí)，企業(yè)會(huì)將視同內(nèi)銷金額作為負(fù)數(shù)填報(bào)在免抵退稅申報(bào)系統(tǒng)里，申報(bào)系統(tǒng)計(jì)算"免抵退稅不得免征與抵扣稅額'時(shí)已沖減了該視同內(nèi)銷金額，故會(huì)計(jì)上直接在月底按匯總的"免抵退稅不得免征與抵扣稅額'處理即可

6.免抵退業(yè)務(wù)"退運(yùn)'的會(huì)計(jì)處理

免抵退業(yè)務(wù)發(fā)生"退運(yùn)'的實(shí)質(zhì)是"銷售退回'，而且企業(yè)在出口時(shí)已經(jīng)確認(rèn)了營(yíng)業(yè)收入。依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于已經(jīng)確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生退回的，企業(yè)應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品成本。

此處的銷售商品成本應(yīng)包括兩部分：一是結(jié)轉(zhuǎn)的庫(kù)存商品成本；二是免抵退稅不得免征和抵扣稅額轉(zhuǎn)入的業(yè)務(wù)成本，但不包括應(yīng)轉(zhuǎn)回的"應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）'。另外，在增值稅會(huì)計(jì)中，明細(xì)科目"應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）'是用于核算免抵退稅額用于"免抵'和"退稅'的部分，發(fā)生退運(yùn)時(shí)，理論上企業(yè)必需沖銷"應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）'。

但是依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2024年24號(hào)公告規(guī)定，已申報(bào)免抵退稅的出口貨物發(fā)生退運(yùn)，及需改為免稅或征稅的，應(yīng)在上述情形發(fā)生的次月增值稅申報(bào)期內(nèi)用負(fù)數(shù)沖減原免抵退稅的申報(bào)數(shù)據(jù)，并按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，跨年度的退運(yùn)業(yè)務(wù)不再補(bǔ)征免抵退稅款。

所以，對(duì)免抵退稅的處理在系統(tǒng)上作順延處理即可，即應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額和調(diào)整的免抵退稅均已在當(dāng)月的《免抵退稅申報(bào)匯總表》體現(xiàn)，在會(huì)計(jì)上對(duì)上述業(yè)務(wù)合并處理即可，只是涉及"以前年度損益調(diào)整'時(shí)才需要單獨(dú)將對(duì)應(yīng)的不得免征與抵扣稅額轉(zhuǎn)入"以前年度損益調(diào)整'科目。

假如發(fā)生退運(yùn)時(shí)，企