會計(jì)內(nèi)部控制畢業(yè)

第第頁會計(jì)內(nèi)部控制畢業(yè)內(nèi)部掌握作為企業(yè)管理活動中的一種自我調(diào)整和制約的手段，從其形成至日趨完善，大體經(jīng)受了內(nèi)部牽制階段(20世紀(jì)40年月以前)、內(nèi)部掌握制度階段(20世紀(jì)40年月～70年月)、內(nèi)部掌握結(jié)構(gòu)階段(20世紀(jì)80年月)、內(nèi)部掌握整體框架階段(20世紀(jì)90年月至今)四個階段。美國COSO委員會(CommitteeOfSponsoringOrganizationOfTheTreadwayCommission)在《內(nèi)部掌握整體框架》中指出，內(nèi)部掌握是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的牢靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而供應(yīng)合理保證的過程。因此，內(nèi)部掌握的目標(biāo)包括三個方面的內(nèi)容：經(jīng)營的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的牢靠性以及法律法規(guī)的遵循性。

二、新《會計(jì)法》環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部掌握建立的必要性

從我國目前會計(jì)工作及企業(yè)運(yùn)作的實(shí)際狀況看，會計(jì)秩序混亂，虛假會計(jì)信息泛濫，企業(yè)經(jīng)營失敗狀況的發(fā)生，除企業(yè)有關(guān)管理人員有意違紀(jì)所致外，內(nèi)部管理失控也是重要緣由之一。因此，建立有效的內(nèi)部掌握，對于避開企業(yè)經(jīng)營失敗，確保會計(jì)信息真實(shí)完好具有重要的意義。

首先、一個設(shè)計(jì)和運(yùn)行良好的內(nèi)部掌握制度，不僅能夠使企業(yè)合理配置資源，提高生產(chǎn)效率，而且更能防范和發(fā)覺企業(yè)大多數(shù)的內(nèi)外欺詐大事。其次、內(nèi)部掌握是企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)代化管理的客觀要求和牢靠保證?，F(xiàn)代企業(yè)一般規(guī)模較大，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人及管理階層不行能對每件事情、每個人都直接監(jiān)督。而要使企業(yè)各部門有序、有效地工作，只能依靠于嚴(yán)密的內(nèi)部掌握來協(xié)調(diào)、組織和調(diào)整。最終、健全內(nèi)控體系是加強(qiáng)跨國管理的需要。全球市場的一體化使公司面臨的總風(fēng)險(xiǎn)增加，跨國公司在海外會遇到政治、經(jīng)濟(jì)、文化的風(fēng)險(xiǎn)，而且由于跨國經(jīng)營、國際稅務(wù)問題以及外匯交易等，造成公司業(yè)務(wù)日益冗雜。因此，為有效進(jìn)行跨國管理，強(qiáng)有力的內(nèi)部掌握是非常必要的。可見，內(nèi)部掌握制度建立的必要性歸根究竟在決于其能有效遏制企業(yè)不正值行為的發(fā)生，防止虛假會計(jì)信息的消失。由此，我國《會計(jì)法》對內(nèi)部掌握作出新的規(guī)定，不僅是必要的，也是可行的。

三、內(nèi)部掌握框架的基本要素

內(nèi)部掌握包含掌握環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、掌握活動、信息與溝通和監(jiān)控五個基本要素。

(一)掌握環(huán)境(controlenvironment)。環(huán)境要素是推動企業(yè)進(jìn)展的引擎，也是其他一切要素的核心。這些環(huán)境要素包括：管理者的經(jīng)營風(fēng)格和經(jīng)營理念、董事會與審計(jì)委員會、組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分派體系、人員的品德與素養(yǎng)、人力資源政策及實(shí)務(wù)、管理掌握方法、外部影響等。

(二)風(fēng)險(xiǎn)評估(riskappraisal)。企業(yè)必需制定目標(biāo)、必需設(shè)立可分辨、分析和管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，以了解自身可能面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，并適時加以掌握和處理。這些風(fēng)險(xiǎn)包括來自企業(yè)外部的政治、經(jīng)濟(jì)、社會、文化與自然等方面的風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)內(nèi)部的決策失誤、生產(chǎn)故障等方面的風(fēng)險(xiǎn)。

(三)掌握活動(controlactivity)。企業(yè)必需制定掌握的政策及程序，并予以執(zhí)行，這些政策和程序包括：交易授權(quán)、職責(zé)劃分、業(yè)務(wù)流程及操作流程、業(yè)務(wù)記錄、規(guī)章制度、檢查規(guī)章制度、掌握標(biāo)準(zhǔn)等。

(四)信息與溝通(informationandcommunication)。圍繞在掌握活動四周的是信息和溝通系統(tǒng)，信息反饋的速度、精確性如何，直接影響到內(nèi)部掌握指令的正確性和糾偏措施的精確性。

(五)監(jiān)控(monitoring)。整個內(nèi)部掌握的過程必需施以恰當(dāng)?shù)腵監(jiān)督，通過監(jiān)督活動在必要時對其加以修正，包括各單位或部門的各級人員定期或不定期對自己執(zhí)行各項(xiàng)規(guī)章制度的檢查和特地的財(cái)務(wù)審計(jì)和管理審計(jì)。

四、建立有效的內(nèi)部掌握制度的途徑

通常，企業(yè)主要應(yīng)從以下一些方面建立健全內(nèi)部掌握體系。

(一)組織規(guī)劃掌握。組織規(guī)劃是對企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、職務(wù)分工的合理性和有效性所進(jìn)行的掌握。企業(yè)組織機(jī)構(gòu)有兩個層面：一是法人的治理結(jié)構(gòu)問題，涉及董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理的設(shè)置及相關(guān)關(guān)系;二是管理部門設(shè)置及其關(guān)系。企業(yè)內(nèi)部主要不相容職務(wù)有:授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)、財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)、會計(jì)記錄職務(wù)和審核監(jiān)督職務(wù)。這五種職務(wù)之間應(yīng)實(shí)行如下分別：①授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相分別;②業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與審核監(jiān)督職務(wù)相分別;③業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與會計(jì)記錄相分別;④財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)與會計(jì)記錄相分別;⑤業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)相分別。

(二)授權(quán)批準(zhǔn)掌握。授權(quán)批準(zhǔn)是指企業(yè)在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，必需經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)以便進(jìn)行掌握，授權(quán)批準(zhǔn)按其形式可分為一般授權(quán)和特別授權(quán)。所謂一般授權(quán)是指對辦理常規(guī)業(yè)務(wù)時權(quán)力、條件和責(zé)任的規(guī)定，一般授權(quán)時效性較長;而特別授權(quán)是對辦理例外業(yè)務(wù)時權(quán)力、條件和責(zé)任的規(guī)定，一般其時效性較短。不管采納哪一種授權(quán)批準(zhǔn)方式，企業(yè)必需建立授權(quán)批準(zhǔn)體系。

(三)文件記錄掌握。健全、正確的文件記錄既是組織規(guī)劃掌握，授權(quán)批準(zhǔn)掌握的手段，又是企業(yè)保持工作效率，貫徹企業(yè)經(jīng)營管理方針的基礎(chǔ)。文件記錄掌握內(nèi)容主要有：①建立企業(yè)組織機(jī)構(gòu)職能圖和授權(quán)審批權(quán)限一覽表。②全員崗位說明書。③業(yè)務(wù)程序手冊。

(四)實(shí)物保全掌握。內(nèi)部掌握各種方式都具有愛護(hù)資產(chǎn)平安的作用，這里所述的實(shí)物愛護(hù)是指對實(shí)物資產(chǎn)的直接愛護(hù)，主要內(nèi)容有：①限制接近。限制接近主要指嚴(yán)格限制無關(guān)人員對實(shí)物資產(chǎn)的直接接觸，只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能夠接觸資產(chǎn)。②定期盤點(diǎn)。建立對資產(chǎn)定期盤點(diǎn)制度，并保證盤點(diǎn)時資產(chǎn)的平安性，通?？刹杉{先盤點(diǎn)實(shí)物，再核對賬冊來防止盤盈資產(chǎn)流失的可能性。③記錄愛護(hù)。應(yīng)對企業(yè)各種文件資料妥當(dāng)保管，避開記錄受損、被盜、被毀的可能。④財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)。通過對資產(chǎn)投保增加實(shí)物受損后的補(bǔ)償機(jī)會，從而愛護(hù)實(shí)物的平安。

(五)職工素養(yǎng)掌握。內(nèi)部掌握的成效關(guān)鍵在于職工素養(yǎng)的凹凸程度。職工素養(yǎng)掌握的目的在于保證職工忠誠、正直、勤奮、有效的工作力量，從而保證其他內(nèi)部掌握有效實(shí)施。職工素養(yǎng)掌握包括：①建立嚴(yán)格聘請程序;②制定員工工作規(guī)范;③工作崗位輪換。

(六)內(nèi)部審計(jì)掌握。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部掌握的一種特別形式，它是一