07年所得稅政策規(guī)定

PAGEPAGE62007年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策規(guī)定一、2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作中相關(guān)的稅收政策，按1994年以來市局下發(fā)及總局下發(fā)市局轉(zhuǎn)發(fā)的有關(guān)企業(yè)所得稅的政策規(guī)定和歷年企業(yè)所得稅匯算清繳工作中若干問題的規(guī)定執(zhí)行。二、關(guān)于企業(yè)所得稅稅前扣除問題嚴(yán)格按照津國(guó)稅所（2000）127號(hào)轉(zhuǎn)發(fā)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法>的通知〉的通知》的文件規(guī)定執(zhí)行。（一）、計(jì)稅工資扣除問題1、自2006年7月1日起，將企業(yè)工資支出的稅前扣除限額調(diào)整為人均每月1600元。其計(jì)算公式為：（1月末職工人數(shù)+2月末職工人數(shù)+…12月末職工人數(shù)）×1600元2、工資薪金支出包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資、以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼均應(yīng)作為工資薪金支出。3、納稅人發(fā)生的下列支出，不作為工資薪金支出:（1）、雇員向納稅人投資而分配的股息性所得；（2）、根據(jù)國(guó)家或省級(jí)政府的規(guī)定為雇員支付的社會(huì)保障性繳款;（3）、從已提取職工福利基金中支付的各項(xiàng)福利支出（包括職工生活困難補(bǔ)助、探親路費(fèi)等）；（4）、各項(xiàng)勞動(dòng)保護(hù)支出；（5）、雇員離退休、退職待遇的各項(xiàng)支出；（6）、雇員調(diào)動(dòng)工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)；（7）、獨(dú)生子女補(bǔ)貼；（8）、納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金；（9）、國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)定的其他不屬于工資薪金支出的項(xiàng)目。4、企業(yè)在列支工資時(shí)，下列人員不得列入計(jì)稅工資人員基數(shù)：（1）、雖未與企業(yè)解除勞動(dòng)合同關(guān)系，但企業(yè)不支付基本工資、生活費(fèi)的人員；（2）、與企業(yè)解除勞動(dòng)合同關(guān)系的原企業(yè)職工；（3）、由職工福利費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)等列支工資的職工；（4）、已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；（5）、已出售的住房或租金收入計(jì)入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員。5、企業(yè)稅前允許扣除的計(jì)稅工資是企業(yè)應(yīng)發(fā)工資扣除由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金和工會(huì)經(jīng)費(fèi)后的實(shí)發(fā)工資。6、天津市國(guó)有及國(guó)稅控股企業(yè)實(shí)行效益工資的應(yīng)填寫《企業(yè)工資實(shí)行“兩低于”調(diào)控辦法基數(shù)核定表》報(bào)企業(yè)主管局（總公司）認(rèn)定；無主管局（總公司）的企業(yè)，經(jīng)企業(yè)董事會(huì)決議通過后，報(bào)區(qū)、縣勞動(dòng)保障部門認(rèn)定。7、事業(yè)單位工資（1）、事業(yè)單位凡執(zhí)行國(guó)務(wù)院規(guī)定的事業(yè)單位工作人員工資制度的，應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)在稅前進(jìn)行扣除。（2）、經(jīng)國(guó)家有關(guān)主管部門批準(zhǔn)，實(shí)行工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤的事業(yè)單位，應(yīng)按照工效掛鉤辦法核定的工資標(biāo)準(zhǔn)在稅前進(jìn)行扣除。8、企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后，在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，為員工報(bào)銷的油料費(fèi)、過路費(fèi)、停車費(fèi)、洗車費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，以及以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放的交通補(bǔ)貼，均屬于企事業(yè)單位的工資薪金支出，應(yīng)一律計(jì)入企事業(yè)單位的工資總額，按照現(xiàn)行的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除。（二）、企業(yè)按國(guó)家規(guī)定為職工上繳的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)等各類政府規(guī)定的基金或保險(xiǎn)金，可按天津市政府規(guī)定的基數(shù)、比例和額度在稅前扣除。按規(guī)定參加社會(huì)保險(xiǎn)，并按時(shí)足額繳納社會(huì)保險(xiǎn)的企業(yè)，可以在工資總額4％以內(nèi)提取補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)資金由企業(yè)或行業(yè)集中使用和管理,單獨(dú)建帳單獨(dú)管理,用于本企業(yè)個(gè)人負(fù)擔(dān)較重職工和退休人員的醫(yī)療補(bǔ)助,不得劃入基本醫(yī)療保險(xiǎn)個(gè)人帳戶,也不得另行建立個(gè)人帳戶或變相用于職工其他方面的開支。具體辦法可參照天津市勞動(dòng)和社會(huì)保障局、財(cái)政局《關(guān)于印發(fā)<天津市城鎮(zhèn)企業(yè)職工補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)指導(dǎo)意見>的通知》（津勞局［2001］317號(hào)）規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)為全體雇員按國(guó)務(wù)院或省級(jí)人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，可以在稅前扣除。企業(yè)為全體雇員按國(guó)務(wù)院或省級(jí)人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)繳的基本或補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險(xiǎn)，可在補(bǔ)繳當(dāng)期直接扣除；金額較大的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求企業(yè)在不低于三年的期間內(nèi)分期均勻扣除。按照津勞局［2006］293號(hào)規(guī)定，自2006年１月１日起，企業(yè)建立企業(yè)年金繳納的費(fèi)用在本企業(yè)上年度職工工資總額8％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。按天津市公積金管理委員會(huì)規(guī)定，在不超過月工資總額3倍（7110元）的基數(shù)和不超過15％的比利繳存金額稅前扣除。補(bǔ)充住房公積金按《天津市人民政府批轉(zhuǎn)<市城鎮(zhèn)住房制度改革辦公室關(guān)于全面推進(jìn)住房貨幣分配工作實(shí)施意見>的通知》（津政發(fā)［2001］59號(hào)）文件規(guī)定執(zhí)行。對(duì)納稅人為職工繳納的天津市政府規(guī)定以外的各類商業(yè)保險(xiǎn)一律不得稅前扣除。（三）、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)1、、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“應(yīng)付職工薪酬”與稅法規(guī)定的工資薪金支出有較大差異，會(huì)計(jì)上取消了對(duì)“職工福利費(fèi)”支出比例的限制。具體規(guī)定如下：企業(yè)提取職工福利費(fèi)按稅前允許扣除的計(jì)稅工資總額，或允許扣除的效益工資總額的14％計(jì)算稅前扣除。企業(yè)按財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)有關(guān)規(guī)定，在2007年度未計(jì)提職工福利費(fèi)的，允許企業(yè)就已進(jìn)成本、費(fèi)用的職工福利費(fèi)小于應(yīng)計(jì)提的職工福利費(fèi)金額的部分作納稅調(diào)減。2、企業(yè)按照計(jì)稅工資總額的1.5%計(jì)提的職工教育經(jīng)費(fèi)，可在企業(yè)所得稅稅前扣除，當(dāng)年結(jié)余可結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度繼續(xù)使用。企業(yè)按照計(jì)稅工資總額的1.5%計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)，對(duì)企業(yè)當(dāng)年提取并實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)，在不超過計(jì)稅工資總額2.5％以內(nèi)的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除。3、建立工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體，按每月全部職工工資的2％向工會(huì)撥繳的經(jīng)費(fèi)，憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。凡不能出具《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》的，其提取的工會(huì)經(jīng)費(fèi)不能在企業(yè)所得稅前扣除。每月全部職工工資，是指按稅收規(guī)定允許稅前扣除的工資額。該數(shù)額是允許稅前扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)的計(jì)算基數(shù)。（四）、勞動(dòng)防護(hù)用品扣除問題企業(yè)根據(jù)規(guī)定發(fā)放的勞動(dòng)防護(hù)用品，在規(guī)定的發(fā)放范圍、使用期限內(nèi)，可憑取得的發(fā)票據(jù)實(shí)扣除。企業(yè)未按規(guī)定發(fā)放勞動(dòng)防護(hù)用品而替代以貨幣形式的支出，不得在稅前扣除。冬季取暖費(fèi)、防暑降溫費(fèi)1、冬季取暖費(fèi)：每人每年235元。集中供熱采暖補(bǔ)助費(fèi)：每人每年185元。2、防暑降溫費(fèi)：每人每年180元，按每人每月45元（6月－9月）。（六）、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)1、納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。（1）、全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入在1500以下（不含1500萬(wàn)元），不超過銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額的0.5％；（2）、全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入在1500萬(wàn)元以上的，不超過該部分的0.3％。2、每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售（營(yíng)業(yè)）收入0.5％范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。（七）、獨(dú)生子女費(fèi)納稅人按規(guī)定發(fā)給職工的獨(dú)生子女費(fèi)，可在稅前扣除。（八）、固定資產(chǎn)租賃費(fèi)納稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其符合獨(dú)立納稅人交易原則的租金可根據(jù)受益時(shí)間，均勻扣除。納稅人以融資租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)。承租方支付的手續(xù)費(fèi)，以及安裝交付使用后支付的利息等可在支付時(shí)直接扣除。融資租賃是指在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移一項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的一種租賃。符合下列條件之一的租賃為融資租賃：在租賃期滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方；租賃期為資產(chǎn)使用年限的大部分（75％或以上）；租賃期內(nèi)租賃最低付款額大于或基本等于租賃開始日資產(chǎn)的公允價(jià)值。（九）、上繳的管理費(fèi)納稅人上繳的管理費(fèi)，凡未經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局、天津市國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)的，不準(zhǔn)稅前扣除。納稅人按規(guī)定支付給總機(jī)構(gòu)的與本企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的管理費(fèi)，須提供總機(jī)構(gòu)出具的管理費(fèi)匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除。（十）、差旅費(fèi)納稅人實(shí)際支出的差旅費(fèi)憑合法憑證扣除。具體補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)可參照《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈中央國(guó)家機(jī)關(guān)和事業(yè)單位差旅費(fèi)管理辦法〉的通知》（財(cái)行〔2006〕313號(hào)）規(guī)定。（十一）、工商聯(lián)的會(huì)費(fèi)企業(yè)加入工商業(yè)聯(lián)合會(huì)交納的會(huì)員費(fèi)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。（十二）、行業(yè)會(huì)費(fèi)納稅人按省及省級(jí)以上民政、物價(jià)、財(cái)政部門批準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)，向依法成立的協(xié)會(huì)、學(xué)會(huì)等社團(tuán)組織交納的會(huì)費(fèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后允許在所得稅前扣除。（十三）、辦公通訊費(fèi)企業(yè)發(fā)給職工與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通訊費(fèi)用暫按每人每月300元標(biāo)準(zhǔn)，在企業(yè)所得稅前扣除。（十四）、經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金企業(yè)根據(jù)勞動(dòng)部關(guān)于《違反和解除勞動(dòng)合同的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償辦法》規(guī)定支付給職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。一次性生活補(bǔ)貼和一次性補(bǔ)償支出（包括買斷工齡支出），數(shù)額較大，對(duì)收入有較大影響，在3個(gè)納稅年度內(nèi)平均攤銷。（十五）、利息支出納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。按照中國(guó)人民銀行規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)貸款利率包括基準(zhǔn)利率和浮動(dòng)利率，因此，金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率包括中國(guó)人民銀行規(guī)定的基準(zhǔn)利率和浮動(dòng)利率。（十六）、企業(yè)集資利息支出企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)集資的利息支出，凡是不高于同期同類商業(yè)銀行貸款利率的部分，允許在計(jì)稅時(shí)予以扣除；其超過的部分，不準(zhǔn)予扣除。（十七）、其他納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費(fèi)可以扣除。（十八）、納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過銷售（營(yíng)業(yè)）收入2％的，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。糧食類白酒廣告不得在稅前扣除。自2001年1月1日起，食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售（營(yíng)業(yè)）收入8％的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告支出，超過比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合下列條件：1、廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；2、已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；3、通過一定的媒體傳播。自2005年度起，制藥企業(yè)每一納稅年度可在銷售（營(yíng)業(yè)）收入25％的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告費(fèi)支出，超過比例部分的廣告費(fèi)支出可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。自2006年1月1日起，服裝生產(chǎn)企業(yè)每一納稅年度可在銷售（營(yíng)業(yè)）收入8％的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告費(fèi)支出，超過比例部分的廣告費(fèi)支出可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)，自登記成立之日起5個(gè)納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，廣告支出可據(jù)實(shí)扣除。（十九）、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)納稅人參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。保險(xiǎn)公司給予納稅人的無賠款優(yōu)待,應(yīng)計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。納稅人按國(guó)家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。（二十）、港口設(shè)施保安費(fèi)港口設(shè)施經(jīng)營(yíng)人收取的港口設(shè)施保安費(fèi)，應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額中計(jì)征企業(yè)所得稅；繳納港口設(shè)施保安費(fèi)的外貿(mào)進(jìn)出口貨物（含集裝箱）的托運(yùn)人（或其代理人）或收貨人（或其代理人）等單位不得在其計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)作稅前扣除。（二十一）、傭金稅前扣除問題納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的，可計(jì)入銷售費(fèi)用：1、有合法真實(shí)憑證；2、支付的對(duì)象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人(支付對(duì)象不含本企業(yè)雇員)；3、支付給個(gè)人的傭金．除另有規(guī)定者外，不得超過服務(wù)金額的5％。（二十二）、壞賬準(zhǔn)備金除另有規(guī)定者外，壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過年末應(yīng)收帳款余額的5‰。計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的年末應(yīng)收帳款是納稅人因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購(gòu)貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)，包括代墊的運(yùn)雜費(fèi)。年未應(yīng)收帳款包括應(yīng)收票據(jù)的金額。不建立壞帳準(zhǔn)備金的納稅人，發(fā)生的壞帳損失，經(jīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定后，按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生數(shù)額扣除。（二十三）、準(zhǔn)備金等稅前扣除問題存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金(包括投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金)，以及國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金，不得在企業(yè)所得稅前扣除。（二十四）、企業(yè)捐贈(zèng)稅前扣除問題1、企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量，通過非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)（包括中國(guó)紅十字會(huì)）向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅時(shí)準(zhǔn)予全額扣除。本通知自2000年1月1日起執(zhí)行。2、企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量，通過非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)對(duì)公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所（其中包括新建）、宋慶齡基金會(huì)、中國(guó)福利會(huì)、中國(guó)殘疾人福利基金會(huì)、中國(guó)扶貧基金會(huì)、中國(guó)煤礦塵肺病治療基金會(huì)、中華環(huán)境保護(hù)基金會(huì)的捐贈(zèng)，在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前準(zhǔn)予全額扣除。3、企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量，通過非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和政府部門向福利性、非營(yíng)利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)，在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前準(zhǔn)予全額扣除。4、企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量，通過非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前準(zhǔn)予全額扣除。本通知自2001年7月1日起執(zhí)行。農(nóng)村義務(wù)教育的范圍，是指政府和社會(huì)力量舉辦的農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不含縣和縣級(jí)市政府所在地的鎮(zhèn)）、村的小學(xué)和初中以及屬于這一階段的特殊教育學(xué)校。納稅人對(duì)農(nóng)村義務(wù)教育與高中在一起的學(xué)校的捐贈(zèng)，也享受本通知規(guī)定的所得稅前扣除政策。5、企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等社會(huì)力量，向中華健康快車基金會(huì)、孫冶方經(jīng)濟(jì)科學(xué)基金會(huì)、中國(guó)慈善總會(huì)、中國(guó)法律援助基金會(huì)和中華見義勇為基金會(huì)的捐贈(zèng)，允許在繳納所得稅前全額扣除。6、企業(yè)等社會(huì)力量向各級(jí)政府民政部門、衛(wèi)生部門捐贈(zèng)用于防治非典型肺炎的現(xiàn)金和實(shí)物，以及通過中國(guó)紅十字會(huì)總會(huì)、中國(guó)慈善總會(huì)向防治非典型肺炎事業(yè)的捐贈(zèng)，允許在繳納所得稅前全額扣除。7、對(duì)企業(yè)以提供免費(fèi)服務(wù)的形式，通過非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向“寄宿制學(xué)校建設(shè)工程”進(jìn)行的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。8、對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量，通過中國(guó)教育發(fā)展基金會(huì)用于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納所得稅前全額扣除。本通知自2006年1月1日起執(zhí)行。9、對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量，通過中國(guó)老齡事業(yè)發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)華文教育基金會(huì)、中國(guó)綠化基金會(huì)、中國(guó)婦女發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)關(guān)心下一代健康體育基金會(huì)、中國(guó)生物多樣性保護(hù)基金會(huì)、中國(guó)兒童少年基金會(huì)、中國(guó)光彩事業(yè)基金會(huì)和中國(guó)醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會(huì)用于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。本通知自2006年1月1日起執(zhí)行。10、根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》及其細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)所得稅納稅人向中國(guó)青年志愿者協(xié)會(huì)、中國(guó)之友研究基金會(huì)的捐贈(zèng);向中國(guó)人口福利基金會(huì)、中國(guó)文學(xué)藝術(shù)基金會(huì)、中國(guó)聽力醫(yī)學(xué)發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)光彩事業(yè)促進(jìn)會(huì)、中國(guó)癌癥研究基金會(huì)、中國(guó)初級(jí)衛(wèi)生保健基金會(huì)、中華國(guó)際科學(xué)交流基金會(huì)、閻寶航教育基金會(huì)、中華民族團(tuán)結(jié)進(jìn)步協(xié)會(huì)、香江社會(huì)救助基金會(huì)的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)；通過光華科技基金會(huì)向教育、民政部門以及遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)；向第四屆全國(guó)特殊奧林匹克運(yùn)動(dòng)會(huì)籌委會(huì)和第十屆全國(guó)運(yùn)動(dòng)會(huì)籌委會(huì)的捐贈(zèng)；向民政部緊急救援促進(jìn)中心的捐贈(zèng)；向中國(guó)高級(jí)檢察官教育基金會(huì)的捐贈(zèng)，可按稅收法規(guī)規(guī)定的比例在企業(yè)所得稅稅前扣除。11、企業(yè)等社會(huì)力量通過中華社會(huì)文化發(fā)展基金會(huì)對(duì)文化事業(yè)的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額10％以內(nèi)的部分，可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除。12、對(duì)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量通過非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)用于艾滋病防治事業(yè)的公益性捐贈(zèng)。企業(yè)在年度企業(yè)稅得稅應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在稅前扣除。13、對(duì)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量通過中國(guó)金融教育發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)國(guó)際民間組織合作促進(jìn)會(huì)、中國(guó)社會(huì)工作協(xié)會(huì)孤殘兒童救助基金管理委員會(huì)、中國(guó)發(fā)展研究基金會(huì)、陳嘉庚科學(xué)獎(jiǎng)基金會(huì)、中國(guó)友好和平發(fā)展基金會(huì)、中華文學(xué)基金會(huì)、中華農(nóng)業(yè)科教基金會(huì)、中國(guó)少年兒童文化藝術(shù)基金會(huì)、中國(guó)公安英烈基金會(huì)、中國(guó)經(jīng)濟(jì)改革研究基金會(huì)、中國(guó)華僑經(jīng)濟(jì)文化基金會(huì)、中國(guó)少數(shù)民族文化藝術(shù)基金會(huì)、中國(guó)文物保護(hù)基金會(huì)、北京大學(xué)教育基金會(huì)和中國(guó)禁毒基金會(huì)的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，企業(yè)在年度應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在稅前扣除。14、在2007年企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量，通過天津市光彩事業(yè)促進(jìn)會(huì)、或天津市殘疾人福利基金會(huì)用于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。15、在2007年企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量，通過天津市聯(lián)合助學(xué)基金會(huì)用于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅前按照現(xiàn)行稅法規(guī)定計(jì)算扣除。16、自2007年1月1日起，對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量通過中國(guó)青少年社會(huì)教育基金會(huì)、中國(guó)職工發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)西部人才開發(fā)基金會(huì)、中遠(yuǎn)慈善基金會(huì)、張學(xué)良基金會(huì)、周培源基金會(huì)、中國(guó)孔子基金會(huì)、中華思源工程扶貧基金會(huì)、中國(guó)交響樂發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)肝炎防治基金會(huì)、中國(guó)電影基金會(huì)、中華環(huán)保聯(lián)合會(huì)、中國(guó)社會(huì)工作協(xié)會(huì)、中國(guó)麻風(fēng)防治協(xié)會(huì)、中國(guó)扶貧開發(fā)協(xié)會(huì)和中國(guó)國(guó)際戰(zhàn)略研究基金會(huì)等16家單位用于公益救濟(jì)性的捐贈(zèng)，企業(yè)在年度應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的部分，個(gè)人在申報(bào)應(yīng)納稅所得額30％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅稅前扣除。17、自2007年1月1日起至2007年12月31日止，對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量，通過中國(guó)青少年發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)馬克思主義研究基金會(huì)、中國(guó)治理荒漠化基金會(huì)、中國(guó)人權(quán)發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)留學(xué)人才發(fā)展基金會(huì)和友成企業(yè)家扶貧基金會(huì)用于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅稅前全額扣除。18、在2007年企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量，通過天津市老年基金會(huì)、天津市馮驥才民間文化基金會(huì)和天津市佛教慈善功德基金會(huì)用于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅稅前扣除。19、納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許扣除。20、對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)并入所屬年度的應(yīng)納稅所得中，按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)補(bǔ)稅額，但不得彌補(bǔ)以前年度虧損，不得作為計(jì)算公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除的基數(shù)。21、納稅人在進(jìn)行公益救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除申報(bào)時(shí)，須附送以下資料：⑴、接受捐贈(zèng)或辦理轉(zhuǎn)贈(zèng)的非營(yíng)利的公益性社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)的捐贈(zèng)稅前扣除資格證明材料；⑵、由具有捐贈(zèng)稅前扣除資格的非營(yíng)利的公益性社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)和縣及縣以上人民政府及其組成部門出具的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)票據(jù)；⑶、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。三、聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資方從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)補(bǔ)交所得稅問題1、聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資方從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)，如投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯(lián)營(yíng)企業(yè)，不退還所得稅；如投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營(yíng)企業(yè)，投資方分回的稅后利潤(rùn)應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。2、企業(yè)對(duì)外投資分回的股息、紅利收入比照聯(lián)營(yíng)企業(yè)的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。3、中方企業(yè)單位從中外合資企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)，由于地區(qū)（指經(jīng)濟(jì)特區(qū)和浦東新區(qū)）稅率差異，中方企業(yè)應(yīng)比照對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)的征稅辦法，按規(guī)定補(bǔ)稅。4、凡設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)等各類經(jīng)濟(jì)區(qū)域的外商投資企業(yè)（不含高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)），適用15％或24％稅率征稅的，其中方投資者的分回利潤(rùn)，按聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)規(guī)定補(bǔ)稅。5、從適用兩檔照顧稅率企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)，按規(guī)定補(bǔ)稅。6、從享受所得稅稅收優(yōu)惠政策企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)，不再補(bǔ)繳所得稅。7、從高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園區(qū)適用15％稅率的企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)，不再補(bǔ)繳所得稅。四、應(yīng)納稅所得額的確定：1、房地產(chǎn)開發(fā)(1)、實(shí)行查帳征收的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，符合規(guī)定條件的經(jīng)濟(jì)適用房項(xiàng)目，預(yù)售收入的計(jì)稅毛利率暫定為12％；非經(jīng)濟(jì)適用房項(xiàng)目預(yù)售收入的計(jì)稅毛利率暫定為25％。(2)、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算應(yīng)納稅所得額＝利潤(rùn)總額＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額－彌補(bǔ)以前年度虧損；納稅調(diào)整增加額＝本期取得預(yù)售收入*計(jì)稅毛利率＋稅法規(guī)定應(yīng)做納稅調(diào)整增加的項(xiàng)目；納稅調(diào)整減少額＝本期已轉(zhuǎn)銷售收入的預(yù)售收入*計(jì)稅毛利率＋稅法規(guī)定應(yīng)做納稅調(diào)整減少的項(xiàng)目。(3)、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)［2003］83號(hào)）同時(shí)廢止。2、接受捐贈(zèng)企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入帳價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈(zèng)收入金額較大，并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。企業(yè)接受捐贈(zèng)的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營(yíng)中使用或?qū)礓N售處置時(shí)，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。3、拆遷補(bǔ)償金問題根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)補(bǔ)貼收入征稅等問題的通知》第一條“除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益者外，應(yīng)一律并入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。”的規(guī)定，對(duì)企業(yè)因各種原因?qū)嶋H收到的拆遷補(bǔ)償金，應(yīng)計(jì)入年度的應(yīng)納稅所得額。4、補(bǔ)貼收入納稅人吸納安置下崗失業(yè)人員再就業(yè)按《財(cái)政部勞動(dòng)保障部關(guān)于促進(jìn)下崗失業(yè)人員再就業(yè)資金管理有關(guān)問題的通知》（財(cái)社［2002］107號(hào)）中規(guī)定的范圍、項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)取得的社會(huì)保險(xiǎn)補(bǔ)貼和補(bǔ)貼收入，免征企業(yè)所得稅。納稅人取得的小額擔(dān)保貸款貼息、再就業(yè)培訓(xùn)補(bǔ)貼、職業(yè)介紹補(bǔ)貼以及其他超出財(cái)社［2002］107號(hào)文件規(guī)定的范圍、項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)的再就業(yè)補(bǔ)貼收入，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。5、非貨幣性資產(chǎn)投資確認(rèn)所得、債務(wù)重組所得、捐贈(zèng)收入企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資按規(guī)定確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、企業(yè)債務(wù)重組中債務(wù)人以非貨幣性資產(chǎn)抵債或債權(quán)人讓步確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或債務(wù)重組所得、企業(yè)接受非貨幣性資產(chǎn)確認(rèn)的捐贈(zèng)收入，如果金額較大，并在本納稅年度內(nèi)占應(yīng)納稅所得50％以上，繳納企業(yè)所得稅確有困難的，可以在不超過5年的期限內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。6、對(duì)企業(yè)取得的政策性搬遷收入，應(yīng)按以下方式進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：⑴、搬遷企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)則，用企業(yè)搬遷收入購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途的固定資產(chǎn)和土地（以下簡(jiǎn)稱重置固定資產(chǎn)），以及進(jìn)行技術(shù)改造或安置職工的，準(zhǔn)予搬遷企業(yè)的搬遷收入扣除重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造和安置職工費(fèi)用，其余額計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。⑵、企業(yè)因轉(zhuǎn)換生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方向等原因，沒有用上述搬遷收入進(jìn)行重置固定資產(chǎn)或技術(shù)改造，而將搬遷收入用于購(gòu)置其他固定資產(chǎn)或進(jìn)行其他技術(shù)改造項(xiàng)目的，可在企業(yè)政策性搬遷收入中將相關(guān)成本扣除，其余額計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。⑶、搬遷企業(yè)沒有重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購(gòu)置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。⑷、搬遷企業(yè)利用政策性搬遷收入購(gòu)置的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或推銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。⑸、搬遷企業(yè)從規(guī)劃搬遷第二年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五