基礎會計PPT第3版高職完整全套教學課件

第一章總論

全套課件第一章總論

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會計的產(chǎn)生與發(fā)展會計的含義會計的基本職能會計的對象會計的方法會計核算的基本前提會計信息質(zhì)量要求

概括地講，會計是隨著人類社會生產(chǎn)實踐活動的發(fā)展和人們對社會生產(chǎn)活動管理的客觀需要而產(chǎn)生并發(fā)展的具體地講，會計是基于對生產(chǎn)過程的勞動耗費和勞動成果進行有效地反映（計算、記錄）和監(jiān)督，借以了解和控制生產(chǎn)活動，使生產(chǎn)活動按預期目標進行的客觀需要而應運而生的

會計的產(chǎn)生會計萌芽階段古代會計階段近代會計階段現(xiàn)代會計階段奴隸社會以前的會計，標志：沒有專門的會計職業(yè)奴隸社會——15世紀的會計，標志：會計職業(yè)的出現(xiàn)、會計名詞的產(chǎn)生15世紀以后——20世紀50年代的會計，標志：復式記賬法的誕生、注重財務收支核算20世紀50年代以后的會計，標志：管理會計與財務會計分離、電子計算機在會計上的應用等

會計的發(fā)展歷史

奴隸社會以前的會計

人類已經(jīng)有了簡單的記錄、計量行為，如刻石記事、壘石計數(shù)和結繩記事等。但還沒有專門的會計職業(yè)與機構會計萌芽時期公元前11世紀前原始計量與記錄時期

奴隸社會、封建社會的會計

會計人員和機構的產(chǎn)生、會計名詞的出現(xiàn)等。如：在我國的周王朝中就設立了會計機構和專門人員；“會計”名詞也產(chǎn)生于那個時期；同時，也產(chǎn)生了一定的會計思想

會計萌芽時期古代會計公元前11世紀至15世紀公元前11世紀前會計曾增的假借字，增加、增多合聚合、合計、計算、記錄言直言，正確無誤，真實無欺十數(shù)之聚，東西南北四方匯于中央增損會意“會計”一詞起源于西周時代。當時，合表示開會、集會、相會和數(shù)字、數(shù)量相加。后來，表達數(shù)字、數(shù)量相加的意思，獨立用“會”來表示。計是十和言組成，十指四面八方，言指口頭匯報，表示首領對部落的四面八方收獲的獵物匯總。“計”表示正確計算。

清代數(shù)學家焦循把會計總結為“零星算之為計，總合算之為會”，就是對西周時代“會計”一詞概念的正確解釋。

會計的來歷

我國周王朝嚴密的財計組織（周朝：公元前11世紀—公元前841年）單式記賬法：采用文字敘述的形式，以實物計量單位記錄所發(fā)生事項的一種方法稽查會計總出納

周王天官大宰地官春官、夏官等六卿小宰司會宰夫年報

月報旬報九府出納司書職內(nèi)職幣內(nèi)府外府玉府職金天府大府泉府國庫

西周時期 《周禮》和《孟子》中，最早出現(xiàn)“會計”一詞

春秋戰(zhàn)國出現(xiàn)“籍書”或“簿書”以“入”和“出”作為記賬符號唐宋時期四柱清冊舊管+新收=開除+實在明末清初龍門賬進—繳=存—該清朝中期四腳賬進、繳、存、該

我國會計的發(fā)展歷史近、現(xiàn)代借貸記賬法經(jīng)歷了三次重大改革

15世紀--20世紀30年代

復式記賬法（簿記）的誕生、計量單位的演變等。復式記賬法（簿記）的誕生——是對單式記賬法（簿記）的重大變革，被稱之為“會計發(fā)展史上的第一個里程碑”！

古代會計會計萌芽時期近代會計15世紀至20世紀30年代公元前11世紀至公元15世紀公元前11世紀前2112、13世紀，意大利的熱那亞、威尼斯，開始出現(xiàn)借貸記賬法。31.熱那亞(Genowa)2.威尼斯(Venezia)3.佛羅倫薩(Firenze)1211年，商業(yè)與銀行業(yè)較為發(fā)達的佛羅倫薩已經(jīng)采用借貸記賬法。1494年，盧卡.帕喬利出版《數(shù)學大全》，系統(tǒng)論述了借貸記賬法，標志著近代會計的誕生。

復式記賬法的出現(xiàn)

“近代會計之父”

——盧卡·帕喬利

（LucaPacioli）

意大利的一位修道士、教授、學者。1494年，他在專著《算術、幾何、比與比例概要》的第二部分“簿記”中系統(tǒng)的總結了當時流行于意大利的威尼斯、佛羅倫薩等地的復式記賬法。使其迅速傳遍歐洲各國，并陸續(xù)傳播到世界各地，引起了會計記賬方法的變革，也標志著會計理論的初步建立

20世紀30年代至今（1）會計學基礎理論的創(chuàng)立（2）企業(yè)財務會計目標的重大變化（3）會計理論和方法逐漸分化為兩個領域（4）會計記賬手段的變革（5）會計規(guī)范的國際趨同古代會計近代會計15世紀至20世紀30年代會計萌芽時期現(xiàn)代會計20世紀30年代至今公元前11世紀前公元前11世紀至15世紀

會計學基礎理論的內(nèi)容會計含義會計職能會計對象會計要素會計確認會計計量會計假設

★《基礎會計》一、二章的主要內(nèi)容會計目標

由與會計學基礎理論相關的概念組合而成的系統(tǒng)

一套以會計目標為中心，相互連貫、協(xié)調(diào)一致的概念體系企業(yè)財務會計目標的重大變化：

20世紀30年代起，股份公司新型企業(yè)組織出現(xiàn)，會計的服務重心轉向企業(yè)外部資本市場管理者發(fā)行股票籌集資金股東股東股東購買股票投資企業(yè)委托方受托方雇傭合同會計信息股份公司獨資合伙會計目標：主要服務于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理會計目標：股份企業(yè)利用投資者（股東）投資進行經(jīng)營活動，從而產(chǎn)生了應向投資者報告財務狀況、經(jīng)營成果等信息的義務履行受托責任會計

會計理論和方法逐漸分化為兩個領域：

20世紀50年代，管理會計與財務會計分離，豐富了會計學科的內(nèi)容，增強了會計的功能審計成本會計財務會計外部會計：記賬、算賬、報賬等管理會計內(nèi)部會計：提出預測和決策方案等會計記賬手段的變革：

20世紀50年代起，電子計算機、互聯(lián)網(wǎng)等科學技術成果在會計上的應用，引起了記賬手段的偉大變革會計電子計算機處理手工處理賬本算盤計算器20世紀50年代會計規(guī)范的國際趨同：

進入21世紀以來，知識經(jīng)濟蓬勃興起、世界經(jīng)濟融為一體，引起了會計準則的全球趨同

我國于2006年2月修訂、頒布了39項《企業(yè)會計準則》，實現(xiàn)了與國際財務報告準則的實質(zhì)性趨同企業(yè)會計制度我國在建國后規(guī)范企業(yè)會計工作的主要做法1949～1992企業(yè)會計準則1992年起學習其他國家先進經(jīng)驗制定會計準則；2006年形成準則體系1992～現(xiàn)在意大利商業(yè)革命復式記賬法誕生東印度公司股份公司誕生南海公司泡沫民間審計誕生英國工業(yè)革命成本會計誕生1929—1933年世界經(jīng)濟危機管理會計誕生20世紀末世界新經(jīng)濟浪潮與安然丑聞會計準則的創(chuàng)新123456會計發(fā)展史的六大事件

1494年，意大利數(shù)學家盧卡·帕喬利出版《數(shù)學大全》，標志著近代會計產(chǎn)生

20世紀50年代以后，現(xiàn)代會計學分為財務會計和管理會計

1854年，蘇格蘭成立了世界上第一家特許會計師協(xié)會123

會計發(fā)展史的三大里程碑會計是隨著社會生產(chǎn)的發(fā)展和管理經(jīng)濟的需要應運而生的會計的發(fā)展以社會生產(chǎn)的發(fā)展為背景，以當時的科學技術水平為前提條件會計的發(fā)展對社會生產(chǎn)的發(fā)展有著十分顯著的反饋作用，社會生產(chǎn)越發(fā)展，會計就越重要經(jīng)濟發(fā)展—管理加強—會計發(fā)展

會計的產(chǎn)生與發(fā)展

會計的含義會計的基本職能會計的對象會計的方法會計核算的基本前提會計信息質(zhì)量要求第一章總論

會計是以憑證為依據(jù)，以貨幣為主要計量單位，采用專門方法，對特定單位經(jīng)濟活動進行進行連續(xù)、系統(tǒng)、完整的核算和監(jiān)督，通過對交易或事項的確認、計量、報告，提供特定單位財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息資料的一種經(jīng)濟管理活動

會計的含義

會計的產(chǎn)生與發(fā)展會計的含義

會計的基本職能會計的對象會計的方法會計核算的基本前提會計信息質(zhì)量要求第一章總論

監(jiān)督職能會計的職能是指會計所具有的功能會計的基本職能核算職能會計的職能

會計的產(chǎn)生與發(fā)展會計的含義會計的基本職能

會計的對象會計的方法會計核算的基本前提會計信息質(zhì)量要求第一章總論

會計對象的一般內(nèi)容，就是社會再生產(chǎn)過程中的價值方面，即能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動或就叫資金運動資金進入資金運用資金退出會計的對象

工業(yè)企業(yè)的經(jīng)營資金運動過程資金籌集資金使用資金退出生產(chǎn)過程

供應過程

銷售過程

投入資本負債分配利潤等資金循環(huán)補償性增值性成品資金儲備資金生產(chǎn)資金貨幣資金固定資金貨幣資金資金周轉制造企業(yè)的資金運動三個階段：資金投入、使用與退出三個過程：供應、生產(chǎn)與銷售

商品流通業(yè)資金與資金運動

采購

存儲

銷售

貨幣資金儲備資金結算資金三個階段：資金投入、使用與退出兩個過程：商品購入與銷售分配利潤等兩個階段：資金投入與使用兩個過程：預算資金收入與支出

會計的產(chǎn)生與發(fā)展會計的含義會計的基本職能會計的對象

會計的方法會計核算的基本前提會計信息質(zhì)量要求第一章總論

會計的方法

是指履行會計職能所采用的方法，包括會計核算的方法、會計監(jiān)督的方法和會計分析的方法設置賬戶……系統(tǒng)性復式記賬……全面性填制和審核憑證……連續(xù)性登記賬簿……連續(xù)、系統(tǒng)、全面性成本計算財產(chǎn)清查編制財務會計報告……綜合性財務報告

會計核算方法資金運動資產(chǎn)負債所有者權益收入費用利潤1.設置賬戶

根據(jù)會計對象具體內(nèi)容的特點和經(jīng)濟管理要求，科學的確定其分類項目的過程，是分類核算和監(jiān)督會計對象的專門方法會計對象【例】對會計對象的基本內(nèi)容資產(chǎn)的分類存放在企業(yè)的現(xiàn)金存放在銀行的存款倉庫中存儲的材料倉庫存儲的包裝物倉庫存放的產(chǎn)成品存在形態(tài)會計對象具體內(nèi)容賬戶【會計信息的存儲器】賬簿房屋和設備等貨幣資金

生產(chǎn)資金

儲備資金

固定資金

資產(chǎn)成品資金

庫存現(xiàn)金銀行存款原材料包裝物庫存商品固定資產(chǎn)＋－＋－＋－＋－＋－＋－★賬戶的名稱也稱會計科目，是對會計要素進行分類形成的項目，是設置賬戶的依據(jù)。2.復式記賬

對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務以相等的金額在相關的兩個或兩個以上的賬戶登記的專門方法

銀行存款原材料經(jīng)濟業(yè)務：企業(yè)用銀行存款500元購買材料。＋500－500

3.填制（或取得）和審核會計憑證

◆保證賬簿記錄正確、完整的方法。◆審查經(jīng)濟業(yè)務合理、合法性的方法?！魧徍藭嫅{證是會計人員的職責，也是履行會

計監(jiān)督職能的過程會計憑證經(jīng)濟業(yè)務（交易或事項）4.登記賬簿

按經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的順序，分門別類的將其在賬戶的載體——賬簿（賬本）中記錄的專門方法會計憑證經(jīng)濟業(yè)務（交易或事項）賬簿內(nèi)設賬戶

5.成本計算

歸集一定計算對象上的全部費用，借以確定其總成本和單位成本的專門方法

總成本：1000＋80＝1080（元）單位成本：1080÷4＝270（元）材料采購經(jīng)濟業(yè)務：購入A材料4件，買價1000元，支付運費80元。記賬成本計算

6.財產(chǎn)清查

通過盤點實物等查明財產(chǎn)的實存數(shù)與賬存數(shù)是否相符的方法盤點實物（4件）賬實核對原材料1080元/4件實存數(shù)賬存數(shù)目的：保證賬實相符

7.編制財務會計報告

定期反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等情況的方法會計憑證經(jīng)濟業(yè)務（交易或事項）財務報告財務狀況、經(jīng)營成果等賬簿所有者權益變動表(所有者權益)權益增加權益減少現(xiàn)金流量表（現(xiàn)金流量）現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出利潤表（經(jīng)營成果）收入費用利潤資產(chǎn)負債表（財務狀況）資產(chǎn)負債所有者權益會計報表附注對會計報表項目的詳細說明

會計的產(chǎn)生與發(fā)展會計的含義會計的基本職能會計的對象會計的方法

會計核算的基本前提會計信息質(zhì)量要求第一章總論

會計核算的基本前提也稱會計假設，是指為了保證會計工作的正常進行和會計信息的質(zhì)量，對會計核算的范圍、內(nèi)容、基本程序和方法所作的基本假定。會計核算的前提條件包括：

會計主體假設持續(xù)經(jīng)營假設會計分期假設貨幣計量假設會計核算

會計核算的基本前提會計主體：是指具有一定資金、進行獨立活動、實行獨立核算的單位，是會計信息所反映的特定單位或者組織。它規(guī)范了會計工作的空間范圍。會計主體條件：凡是對外報送會計報表單位或組織。會計主體可以是一個特定的企業(yè)，可以是企業(yè)的某一部分，也可以是一個具有經(jīng)濟業(yè)務的特定的非營利組織。會計主體與法人的關系：一般情況下，法人是會計主體，但會計主體不一定是法人。

會計主體假設

持續(xù)經(jīng)營：是指在可以預見的將來，企業(yè)會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)進行下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務。從企業(yè)經(jīng)營實踐來看，絕大多數(shù)企業(yè)都確實能夠持續(xù)經(jīng)營下去，破產(chǎn)、清算畢竟只是少數(shù)的。只有規(guī)定持續(xù)經(jīng)營的前提條件，一些公認的會計處理方法才能采用，企業(yè)的會計記錄和會計報表才能真實可靠。但在持續(xù)經(jīng)營這一前提下，企業(yè)一旦出現(xiàn)嚴重虧損，經(jīng)營十分困難，甚至資不抵債，企業(yè)宣告破產(chǎn)，被迫進行清理，則采用破產(chǎn)清算的會計處理方法

持續(xù)經(jīng)營假設

會計分期：是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間，據(jù)以結算盈虧，按期編制財務會計報告，從而及時向各方面提供有關企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。它是持續(xù)經(jīng)營假設的補充在會計分期假設下，會計核算應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務會計報告。會計期間劃分為年度、半年度、季度和月度，年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。半年度、季度和月度均稱為會計中期。即凡是短于一年的會計期間均為中期

會計分期假設我國會計期間的劃分？

會計期間主要是確定會計年度，我國會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。會計年度確定后，按日歷確定會計半年度、會計季度和會計月份1月2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月1月會計年度會計半年度會計月份

貨幣計量：會計主體在進行財務會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。我國《會計法》規(guī)定，會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，也可以選定某種人民幣以外的貨幣作為記賬本位幣，但向國內(nèi)報送的財務會計報告應當折算為人民幣反映

貨幣計量假設綜述：

持續(xù)經(jīng)營與會計分期確立了會計核算的時間長度；會計主體確立了會計核算的空間范圍；而貨幣計量則為會計核算提供了必要的手段。沒有會計主體就不會有持續(xù)經(jīng)營；沒有持續(xù)經(jīng)營，就不會有會計分期；沒有貨幣計量，也就不會有現(xiàn)代會計的產(chǎn)生和發(fā)展。

會計核算基礎權責發(fā)生制收付實現(xiàn)制

權責發(fā)生制

也稱應收應付制或應計制，是指以經(jīng)濟的權益和責任的發(fā)生，即應收應付作為確定本期收入和費用的標準

收付實現(xiàn)制

也稱現(xiàn)收現(xiàn)付制或現(xiàn)金制，是指以實收實付作為確定本期收入和費用的標準權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的區(qū)別

案例說明

某人買菜，早晨拿100元全部用于進貨，一天內(nèi)全部銷售出去，回家數(shù)鈔票，共計150元，買菜時有熟人賒購10元菜，明天還款。

收付實現(xiàn)制：收入費用利潤權責發(fā)生制：收入費用利潤小練習

下面是某企業(yè)9月份發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，要求分別按權責發(fā)生制、收付實現(xiàn)制計算本月的收入和費用：（1）支付上月份電費5000元；（2）收回上月的應收賬款10000元；（3）收到本月的營業(yè)收入款8000元；（4）支付本月應負擔的辦公費900元；（5）支付下季度保險費1800元；（6）應收營業(yè)收入25000元，款項尚未收到；（7）預收客戶貨款5000元；（8）負擔上季度已經(jīng)預付的保險費600元收付實現(xiàn)制:

收入10000+8000+5000=23000支出5000+900+1800=7700收益23000-7700=15300

權責發(fā)生制:

收入8000+25000=33000費用900+600=1500收益33000-1500=31500

會計的產(chǎn)生與發(fā)展會計的含義會計的基本職能會計的對象會計的方法會計核算的基本前提

會計信息質(zhì)量要求第一章總論

會計信息質(zhì)量要求是對會計核算工作提出的基本要求，是使財務報告中所提供的會計信息對使用者決策有用所應具備的基本特征重要性謹慎性實質(zhì)重于形式可靠性相關性可理解性可比性及時性

會計信息質(zhì)量要求

可靠性又稱客觀性，要求“會計核算應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。”

虛假經(jīng)濟業(yè)務、會計信息會計核算

會計信息報送停

可靠性可靠性包括：（1）企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告（2）企業(yè)應當如實反映交易或事項的真實面貌（3）企業(yè)應當保證會計信息的完整性

案例：

某公司于2010年末發(fā)現(xiàn)公司銷售萎縮，無法實現(xiàn)年初確定的銷售收入，但考慮到2011年春節(jié)前后公司的銷售可能會出現(xiàn)較大幅度的增長，公司為此提前預計庫存商品銷售，在2010年末制作了若干存貨出庫憑證，并確認銷售收入實現(xiàn)。公司這種處理不是以實際發(fā)生的交易事項為依據(jù)，而是虛構的交易事項，違背了會計信息質(zhì)量要求的可靠性原則，也違背了我國會計法的規(guī)定

相關性

相關性是指企業(yè)會計信息與信息使用者的經(jīng)濟決策相關聯(lián)。即，會計核算信息必須符合宏觀經(jīng)濟的需要，滿足各有關方面了解企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要

可比性原則是指會計核算必須符合國家的統(tǒng)一規(guī)定，提供相互可比的會計核算資料（1）對不同時期發(fā)生的相同或相似交易或事項，采用一致的會計政策，不能隨意變更（縱向可比）（2）對不同企業(yè)發(fā)生的相同或相似交易或事項，采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比（橫向可比）

可比性

縱向可比與一橫向可比比較兩者的目的都是要求會計信息的相互可比，不同的是：

A單位B單位C單位2012年2011年2010年縱向可比橫向可比

可理解性是指企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于信息的使用者理解和使用

原始憑證

記賬憑證賬簿

會計報表

賬簿

可理解性

實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算,而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)(經(jīng)濟實質(zhì)重于具體表現(xiàn)形式，包括法律形式)

法律形式經(jīng)濟業(yè)務二者分離經(jīng)濟實質(zhì)會計核算

實質(zhì)重于形式承租方出租方租入設備(租期兩年)分期支付租金(設備款)租賃期滿，其所有權歸屬承租方10萬元,兩年付清問題：租賃期未滿，設備款尚未付清,該設備的所有權（法律形式）屬于誰?能否將其確認為承租方的資產(chǎn)（經(jīng)濟實質(zhì)）?按照實質(zhì)重于形式原則，承租方可按自有資產(chǎn)進行核算所有權使用權融資租賃設備承租方出租方租入設備(租期兩個月)一次或分次支付租金租賃期滿，歸還設備所有權(法律形式)不屬于承租方，也不能按其自有資產(chǎn)進行核算（原值、折舊）。經(jīng)營租賃設備

重要性要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關的所有重要交易或事項企業(yè)會計信息的省略或者錯報會影響使用者據(jù)此做出經(jīng)濟決策的，該信息就具有重要性。根據(jù)所處的環(huán)境和實際情況，從項目的性質(zhì)和金額大小來判斷其重要性

重要性

謹慎性

謹慎性又稱穩(wěn)健性，是指企業(yè)對交易或事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或收益、低估負債或費用即：進行會計核算時，對于屬于估計性質(zhì)的事項，一定要注意穩(wěn)妥、謹慎從事，留有余地

及時性是指企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或延后。以便會計信息的及時利用

×

6月份7月份8月份

×7月份購入材料1000公斤，單價10元，用銀行存款支付。該業(yè)務應在7月份入賬

及時性基礎會計第二章會計要素與會計等式75資產(chǎn)＝權益資產(chǎn)＝債權人權益+投資人權益資產(chǎn)＝負債＋所有者權益

三種類型會計等式（一）反映財務狀況的會計等式76會計對象會計要素確定經(jīng)營成果三要素反映財務狀況三要素資產(chǎn)、負債、所有者權益收入、費用、利潤

會計要素是對會計對象的具體內(nèi)容所作的最基本分類。目前分為六類：資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤77一、反映財務狀況的會計要素（一）資產(chǎn)

資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成、并由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。

78

資產(chǎn)要素的基本特征

企業(yè)過去的交易或者事項形成：包括購買、生產(chǎn)或其他交易或者事項形成的結果經(jīng)濟資源資產(chǎn)

A是由企業(yè)過去的交易、事項所形成★預期在未來發(fā)生的交易或者事項可能產(chǎn)生的結果不屬于現(xiàn)在的資產(chǎn)【例】購入設備、材料和建造的房屋和生產(chǎn)出來的產(chǎn)品等。【例】簽訂購貨合同、計劃建造房屋等。79企業(yè)擁有或者控制：擁有是指企業(yè)享有某項資源的所有權（如企業(yè)購置的設備）經(jīng)濟資源資產(chǎn)

A是由企業(yè)過去的交易、事項所形成

B必須為企業(yè)擁有或控制

控制是指雖然不享有某項資源的所有權，但該資源能被企業(yè)所控制（如融資租入設備）80三種類型會計等式81企業(yè)擁有或者控制：擁有是指企業(yè)享有某項資源的所有權（如企業(yè)購置的設備）經(jīng)濟資源資產(chǎn)

A是由企業(yè)過去的交易、事項所形成

B必須為企業(yè)擁有或控制

控制是指雖然不享有某項資源的所有權，但該資源能被企業(yè)所控制（如融資租入設備）82經(jīng)濟資源資產(chǎn)

A是由企業(yè)過去的交易、事項所形成

B必須為企業(yè)擁有或控制

C預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益

預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益：是指直接或者間接導致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力

——是資產(chǎn)要素的最本質(zhì)特征83流動資產(chǎn):

是指企業(yè)可以在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)資產(chǎn)資產(chǎn)流動非流動資產(chǎn)84流動資產(chǎn)的組成內(nèi)容預付賬款—訂購商品等預交款◆庫存現(xiàn)金★應從應收款、預付款擁有權利的角度認識預收賬款◆特別提示資產(chǎn)流動◆銀行存款(廣義的現(xiàn)金)★貨幣資金

應收賬款◆應收及預付款應收票據(jù)

預付賬款等

原材料◆存貨生產(chǎn)成本(在產(chǎn)品)

庫存商品(產(chǎn)成品)等★結算資金★儲備資金★生產(chǎn)資金★成品資金應收賬款—賒銷商品暫未收款應付賬款A企業(yè)B企業(yè)資產(chǎn)負債資產(chǎn)負債85

營業(yè)周期的劃分方法——一般企業(yè)以一個公歷年度為一個營業(yè)周期；某些特殊行業(yè)（如輪船、飛機制造業(yè)）可能以超過1年的單件產(chǎn)品的生產(chǎn)周期作為一個營業(yè)周期1234567891011121月1日12月31日一般企業(yè)的營業(yè)周期特殊行業(yè)的營業(yè)周期

營業(yè)周期：企業(yè)根據(jù)其經(jīng)營活動的特點而劃分的經(jīng)營期間A會計主體86非流動資產(chǎn)長期股權投資1）概念：非流動資產(chǎn)是指企業(yè)不能在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)2）組成內(nèi)容:資產(chǎn)資產(chǎn)流動非流動資產(chǎn)其他資產(chǎn)固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)生物資產(chǎn)87固定資產(chǎn)：是指同時具有下列兩個特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有；使用壽命超過一個會計年度。包括房屋、機器設備等無形資產(chǎn)：是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣資產(chǎn)，包括專利權和商標權等區(qū)別流動資產(chǎn)專利證書土地使用權證88下列項目中不屬于會計要素的是（）A資產(chǎn)B所有者權益C收入D成本【思考2】89【思考3】

下列屬于流動資產(chǎn)的有哪些？

A.應收賬款B.專利權

C.生產(chǎn)設備D.原材料90【思考4】

某企業(yè)有A、B兩種庫存商品，因意外災害，A商品被水浸泡，已失去原有性能，不能出售；而B商品完好無損。A、B兩種商品是否都是企業(yè)的資產(chǎn)？91【思考5】

某企業(yè)有甲、乙、丙三臺生產(chǎn)設備，甲設備為本企業(yè)購入的，乙設備從新興公司以融資租賃方式租入的，丙設備從北山公司借入的。目前，均投入使用。甲、乙、丙設備是否是企業(yè)的資產(chǎn)？92【思考6】

某企業(yè)于9月17與ABC公司簽定了一份買賣合同，于當年的12月15日購入該公司的一輛小轎車，價值30萬元。試分析9月份該小轎車是否是企業(yè)的資產(chǎn)？93（二）負債

負債是指企業(yè)過去的交易或事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。

一、反映財務狀況的會計要素94B

是經(jīng)濟責任或義務，需要償還負債C清償負債會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)A是企業(yè)過去的交易或事項的一種后果952．負債的分類

負債按流動性（償還期長短）分為流動負債和非流動負債流動負債長期負債負債短期借款

應付賬款應付及預收賬款預收款項應付職工薪酬應交稅費等長期借款應付債券長期應付款96（三）所有者權益

所有者權益是指企業(yè)資產(chǎn)減負債后由所有者享有的剩余權益，又稱凈資產(chǎn)

1．所有者權益的特征（1）不返還性（2）清算后置性（3）利潤分配權一、反映財務狀況的會計要素972．所有者權益的分類按經(jīng)濟內(nèi)容不同，通常分為實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤

實收資本（投資者直接投入部分）資本公積（與經(jīng)營活動無關的資本增值）盈余公積（從實現(xiàn)的利潤中留存企業(yè)部分）未分配利潤（已經(jīng)實現(xiàn)但尚未分配的利潤）所有者權益利潤98所有者權益與負債（債權人權益）的不同點是否償還上的區(qū)別：后者需要償還；前者一般不需要歸還享有權利上的區(qū)別：后者只有按期收回本息權；前者具有參與利潤分配和企業(yè)經(jīng)營管理雙重權利清算時求償權上的區(qū)別：后者擁有優(yōu)先求償權；前者則沒有所有者權益負債所有者投入不需歸還投資者現(xiàn)時義務，需歸還、導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)不需要企業(yè)支付費用需要企業(yè)支付費用（借款利息）在清償負債后才能返還投資者優(yōu)先清償權參與企業(yè)利潤分配不參與利潤分配，只有利息收入99

二、反映經(jīng)營成果的會計要素

（一）收入

收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。

日?；顒樱浩髽I(yè)所進行的主要的、基本的業(yè)務活動。如汽車制造公司進行汽車（或計算機、彩電等）的生產(chǎn)和銷售活動等100收入B增加資產(chǎn)、減少負債(如以銷售的產(chǎn)品抵債)A日常活動中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的事項中獲得C可增加利潤，因而也可增加所有者權益D僅指屬于本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括代收款嚴格區(qū)別于非日常活動產(chǎn)生的利得101

B最終會導致所有者權益增加經(jīng)濟利益流入收入A在企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生收入最終會導致所有者權益的增加：是收入與費用及利潤等之間的關系所決定的收入費用利潤＝－所有者權益利潤所有權屬于所有者102

C

與所有者投入資本無關經(jīng)濟利益流入收入A企業(yè)在日常活動中產(chǎn)生

B最終會導致所有者權益增加收入與所有者投資無關：所有者投資屬于企業(yè)的籌資業(yè)務。盡管收到投資也會增加企業(yè)的資源，但不屬于企業(yè)日?；顒邮杖雽嵤召Y本資本公積投入資本所有者權益103銷售產(chǎn)品B企業(yè)A企業(yè)

C

與所有者投入資本無關收入A企業(yè)在日?；顒又挟a(chǎn)生

B最終會導致所有者權益增加代收的款項屬于應上交（如代收稅款）或轉交的款項（負債），而不是本企業(yè)日?；顒赢a(chǎn)生的收入

D

不包括為第三方代收的款項收回款項：價款、稅金經(jīng)濟利益流入收入負債104【思考9】下列哪些項目應確認為企業(yè)的收入？

A．企業(yè)出售庫存商品

B．企業(yè)出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

C．企業(yè)出售原材料

D．企業(yè)出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

1052．收入的分類（1）收入按性質(zhì)不同，可分為銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產(chǎn)使用權收入（2）收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的主次不同可分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入【思考10】某企業(yè)銷售不需用的材料，取得價款1000元，應確認為什么收入？106【思考9】下列哪些項目應確認為企業(yè)的收入？

A．企業(yè)出售庫存商品

B．企業(yè)出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

C．企業(yè)出售原材料

D．企業(yè)出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

1072．收入的分類（1）收入按性質(zhì)不同，可分為銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產(chǎn)使用權收入（2）收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的主次不同可分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入【思考10】某企業(yè)銷售不需用的材料，取得價款1000元，應確認為什么收入？108二、反映經(jīng)營成果的會計要素（二）費用費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出109費用C引起資產(chǎn)減少或負債增加A日?；顒影l(fā)生，而不是偶發(fā)的事項中產(chǎn)生B耗費已發(fā)生（應負擔）或已成事實（已支付款項）D由于費用會減少利潤，因而最終會減少所有者權益

嚴格區(qū)別于非日?；顒赢a(chǎn)生的損失110經(jīng)濟利益流出所有者權益收入虧損費用∧費用A企業(yè)在日常活動中產(chǎn)生

B最終會導致所有者權益減少費用最終會導致所有者權益的減少：是費用與收入及利潤等之間的關系所決定的111經(jīng)濟利益流出費用A企業(yè)在日?；顒又挟a(chǎn)生

C

與向所有者分配利潤無關

B最終會導致所有者權益減少

費用與向所有者分配利潤無關：企業(yè)向所有者分配利潤屬于經(jīng)營成果分配，不是企業(yè)日?；顒咏?jīng)濟利益的流出潤利潤分配盈余公積利112經(jīng)濟利益流出費用A企業(yè)在日常活動中產(chǎn)生

C

與向所有者分配利潤無關

B最終會導致所有者權益減少

費用與向所有者分配利潤無關：企業(yè)向所有者分配利潤屬于經(jīng)營成果分配，不是企業(yè)日常活動經(jīng)濟利益的流出潤利潤分配盈余公積利113（三）利潤企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果

二、反映經(jīng)營成果的會計要素123456789101112月度季度半年度年度一定會計期間：某月度、季度、半年度或年度等經(jīng)營成果：實現(xiàn)利潤或發(fā)生虧損（收入與費用等的比較結果）A企業(yè)114

利潤要素的基本特征

－＝＋經(jīng)營成果費用利潤A企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果B取決于收入與費用之間的凈額及直接計入的利得和損失收入－利潤C利潤的實現(xiàn)最終會導致所有者權益增加所有者權益＋損失利得留存收益——盈余公積、未分配利潤115營業(yè)利潤＝主營業(yè)務收入－主營業(yè)務成本－稅金及附加＋其他業(yè)務利潤－銷售費用－管理費用－財務費用＋（－）投資收益＋（－）公允價值變動收益利潤總額＝營業(yè)利潤+營業(yè)外收入－營業(yè)外支出凈利潤＝利潤總額－所得稅費用

116營業(yè)利潤利得、損失利潤－利潤總額所得稅費用＝凈利潤117所有者權益負債資產(chǎn)費用收入利潤為交易或事項的處理提供了基本依據(jù)為交易或事項的報告提供了基本框架

對劃分會計要素意義的理解事項交易是否符合要素定義及確認條件？予以確認不符合不予確認符合

資產(chǎn)負債表（簡表）

資產(chǎn)期末余額負債及所有者權益期末余額財務狀況

利潤表（簡表）

項目本期金額收入費用利潤經(jīng)營成果會計等式資產(chǎn)資金資金資金存在形態(tài)資金來源渠道三種類型會計等式對靜態(tài)會計等式的理解1.體現(xiàn)了同一資金的兩個不同側面：資金存在形態(tài)與資金來源渠道資金負債所有者權益負債所有者權益資產(chǎn)對靜態(tài)會計等式的理解2.以貨幣計量時，會計等式雙方數(shù)額相等3.資產(chǎn)會隨負債、所有者權益增減而成正比例變化三種類型會計等式121收入-費用=利潤費用利潤收入（二）反映經(jīng)營成果的會計公式動態(tài)會計等式企業(yè)在某一特定時期生產(chǎn)經(jīng)營的最終成果三種類型會計等式對動態(tài)會計等式的理解1.利潤的實質(zhì)：利潤是實現(xiàn)的收入減去相關費用以后的差額。收入大于費用時為利潤收入小于費用時為虧損利潤(虧損)費用收入配比三種類型會計等式費用收入利潤對動態(tài)會計等式的理解2.利潤會隨著收入的增減成正比例變化利潤隨著收入的增加而增加利潤隨著收入的減少而減少三種類型會計等式收入費用利潤對動態(tài)會計等式的理解3.利潤會隨著費用的增減成反比例變化利潤隨費用的增加而減少利潤隨費用的減少而增加三種類型會計等式負債所有者權益＝＋利潤資產(chǎn)＋三種類型會計等式（三）綜合會計等式（擴展會計等式）資產(chǎn)=負債+所有者權益+收入-費用資產(chǎn)=負債+所有者權益+（收入-費用）資產(chǎn)=負債+所有者權益+利潤以上等式由下面等式轉化而來：資產(chǎn)=負債+所有者權益+收入-費用

負債所有者權益收入費用＝＋＋＋資產(chǎn)三種類型會計等式資產(chǎn)+費用=負債+所有者權益+收入＝＋＋＋費用：被消耗的資產(chǎn)（資產(chǎn)的特殊存在形態(tài)）負債、所有者權益：外部資金來源三種類型會計等式對綜合會計等式的理解1.資金兩個不同側面（資金存在形態(tài)與資金來源渠道）的擴展負債所有者權益收入費用＝＋＋＋資產(chǎn)資金存在形態(tài)資金來源渠道＝收入：自有資金來源增加資產(chǎn)收入減少資產(chǎn)費用利潤減少利潤增加利潤資產(chǎn)負債所有者權益＝＋利潤變動結果利潤的所有權屬于所有者綜合等式模型2三種類型會計等式2.收入與費用使基本等式雙方在數(shù)額增加的基礎上達到新的平衡相等實現(xiàn)利潤負債所有者權益收入費用＝＋＋＋資產(chǎn)綜合等式模型1三種類型會計等式會計恒等式經(jīng)濟活動經(jīng)濟活動A企業(yè)如收到投資、借入款項、購買材料和支付費用等如制定材料和設備采購計劃，與客戶或供應商簽訂購銷合同等不能辦理會計手續(xù)、不能用會計方法反映的經(jīng)濟活動非交易、事項能采用會計方法加以確認、計量、記錄和報告的經(jīng)濟活動事項交易三種類型會計等式經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生對會計等式的影響交易或事項的定義——能夠采用會計的方法加以確認、計量、記錄和報告的經(jīng)濟活動。資產(chǎn)和權益同時增加資產(chǎn)和權益同時減少資產(chǎn)之間有增有減權益之間有增有減三種類型會計等式企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務對會計等式的影響資產(chǎn)增加權益增加權益減少資產(chǎn)減少此增彼減此增彼減同時增加同時減少(1)(4)(2)(3)三種類型會計等式四種類型圖示【例1】企業(yè)收到投資者投入貨幣資金800000元，存入銀行。

資產(chǎn)=權益三種類型會計等式1.資產(chǎn)和權益同時增加+800000+800000【例2】企業(yè)用銀行存款50000元償還前欠貨款。

資產(chǎn)=

權益

-50000-50000三種類型會計等式2.資產(chǎn)和權益同時減少135三種類型會計等式【例3】企業(yè)用銀行存款4000元購買材料（假定暫不考慮稅金）。

資產(chǎn)=權益3.資產(chǎn)之間有增有減+4000-4000三種類型會計等式【例4】企業(yè)向銀行取得短期借款100000元歸還應付賬款。

資產(chǎn)=權益

4.權益之間有增有減+100000-100000三種類型會計等式每項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，至少要影響會計等式中的兩個會計要素（或一個要素中的兩個項目）發(fā)生增、減變化。其規(guī)律為：經(jīng)濟業(yè)務類型影響會計等式的規(guī)律

三種類型會計等式結論（1）經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生只影響會計等式一方要素發(fā)生有增有減變化，雙方總額不變，等式保持平衡；（2）經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生影響會計等式雙方要素發(fā)生同增或同減變化，雙方總額或增或減，但等式仍保持平衡。無論發(fā)生什么樣的經(jīng)濟業(yè)務，都不會破壞會計等式的恒等關系。第三章會計科目與賬戶139點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本目錄第一節(jié)會計科目第二節(jié)賬戶及其基本結構第三節(jié)賬戶的分類140點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本會計科目設置會計科目及賬戶復式記賬法填制與審核憑證登記賬簿試算平衡編制會計報表會計核算方法是對會計核算內(nèi)容進行及時、完整、連續(xù)、系統(tǒng)、準確地反映和監(jiān)督所采用的方法。141點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本會計科目一142會計科目的概念設置會計科目時，一般是將具有相同內(nèi)容的歸為一類，并給予一個名稱標志（如固定資產(chǎn)）。會計科目是對會計要素的具體內(nèi)容進一步分類的項目名稱。會計科目會計對象會計要素資金運動存放在企業(yè)的現(xiàn)金

存入銀行的存款倉庫儲存的材料會計對象的具體內(nèi)容會計科目倉庫存放的產(chǎn)成品

原材料銀行存款庫存現(xiàn)金庫存商品貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲備資金143會計科目是設置賬戶的依據(jù)是復式記賬的基礎是填制記賬憑證的基礎為成本計算和財產(chǎn)清查提供了前提條件為編制會計報表提供了方便設置會計科目的意義第一節(jié)會計科目144會計科目指所設置會計科目應為提供有關各方所需要的會計信息服務，滿足對外報告與對內(nèi)管理的要求。指所設置的會計科目應當符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。(1)合法性原則(2)相關性原則(3)實用性原則應符合單位自身特點，滿足單位實際需要。第一節(jié)會計科目145會計科目二設置會計科目的原則按經(jīng)濟內(nèi)容分類按提供會計信息的詳細程度分類資產(chǎn)類科目負債類科目所有者權益類科目成本類科目損益類科目總分類科目明細分類科目146會計科目三會計科目的分類按經(jīng)濟內(nèi)容分類負債類資產(chǎn)類所有者權益類損益類成本類最直接、最基本的分類，能正確區(qū)分各科目的經(jīng)濟性質(zhì)。按經(jīng)濟內(nèi)容分類147會計科目資產(chǎn)負債所有者權益利潤收入費用資產(chǎn)類負債類所有者權益類損益類成本類利潤類歸并入權益類收入與費用的一部分合并為一類費用類的一部分獨立為成本類第一節(jié)會計科目148會計科目按經(jīng)濟內(nèi)容分類會計科目資產(chǎn)類科目負債類科目損益類科目所有者權益類科目成本類科目共同類科目金融企業(yè)第一節(jié)會計科目149會計科目按經(jīng)濟內(nèi)容分類

總賬科目

會計科目明細科目也稱“總分類科目”或“一級科目”，是對會計要素具體內(nèi)容進行總括分類、提供總括信息的會計科目。也稱“明細分類科目”或“細目”，是對總分類科目作進一步分類、提供更詳細更具體會計信息的科目。第一節(jié)會計科目

應收賬款

沿海公司

鴻運公司明細分類科目總分類科目一級科目二級科目150會計科目按其所提供會計信息的詳細程度分類二級科目一級科目明細科目原材料原料及主要材料鋼輔助材料燃料生鐵型砂油漆焦碳煙煤總分類科目明細分類科目151會計科目

在我國會計制度中，一般只是規(guī)定總分類會計科目，至于明細分類科目，各單位可根據(jù)本單位經(jīng)濟管理的實際需要自行設置。注意152會計科目總分類科目明細分類科目明細分類科目應交增值稅應交消費稅。。。應交稅費進項稅銷項稅。。。總分類科目和明細科目的關系是：總分類科目對所屬的明細分類科目起著統(tǒng)馭和控制的作用；明細分類科目對其歸屬的總分類科目起著補充和具體說明的作用。

【提示】總分類科目金額應等于下設各個明細科目金額之和。153會計科目

為了明確會計科目的性質(zhì)和所屬類別，便于正確使用會計科目并有助于會計電算化的處理，我國《企業(yè)會計準則》附錄中，對總分類會計科目采用四位數(shù)碼進行了統(tǒng)一編號，以供企業(yè)應用時作為參考。154會計科目四會計科目的編號第一位表示科目所屬的大類

第三、四位表示科目所屬的具體內(nèi)容第二位表示科目所屬的小類一級科目用四位數(shù)字

如：庫存現(xiàn)金1001第一節(jié)會計科目155會計科目數(shù)字組編號法1.存放在出納處的現(xiàn)金1,000元。2.存放在銀行里的款項1,019,000元。3.向銀行借入3個月期限的臨時借款1,000,000元。4.倉庫中存放的生產(chǎn)用材料760,000元。5.倉庫中存放的已完工產(chǎn)品120,000元。6.正在加工中的在產(chǎn)品150,000元。7.向銀行借入2年期的借款3,000,000元。8.房屋及建筑物5,000,000元。9.所有者投入的資本5,000,000元。10.機器設備1,500,000元。11.應收外單位的貨款300,000元。12.應付給外單位的材料款250,000元。

[練習]根據(jù)下列資料，判斷下列各項應用的會計科目第一節(jié)會計科目參見教材科目表156會計科目點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本目錄第一節(jié)會計科目第二節(jié)賬戶及其基本結構第三節(jié)賬戶的分類157點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本賬戶及其基本結構設置會計科目及賬戶復式記賬法填制與審核憑證登記賬簿試算平衡編制會計報表會計核算方法是對會計核算內(nèi)容進行及時、完整、連續(xù)、系統(tǒng)、準確地反映和監(jiān)督所采用的方法。158在會計核算中，賬戶是分類核算和監(jiān)督會計對象的重要手段。設置和運用賬戶是會計核算方法體系中的重要環(huán)節(jié)，也是應用復式記賬法的前提基礎。第二節(jié)賬戶及其基本結構159會計科目+賬戶160賬戶的概念根據(jù)會計科目開設的,具有一定格式和結構，用于分類反映會計要素增減變化及其結果的載體。161會計科目和賬戶的異同聯(lián)系賬戶是根據(jù)會計科目設置的，會計科目對會計對象的分類也就是賬戶對會計對象的分類，會計科目是賬戶的名稱，兩者的核算內(nèi)容相同。區(qū)別會計科目沒有結構，不能記錄發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，賬戶具有結構，可分類、連續(xù)地記錄企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容。在實務中，并沒有嚴格區(qū)分會計科目和賬戶的設置過程，而是把兩者結合在一起直接來處理

162設置賬戶的原則能夠連續(xù)系統(tǒng)地反映財務報告要素和整個會計核算對象；能夠滿足企業(yè)編制和對外提供會計信息的需要，同時滿足企業(yè)內(nèi)部決策與管理的需要；各賬戶之間在形式和結構上具有統(tǒng)一性，在內(nèi)容上具有獨立性。指賬戶的格式。它的基本結構就可以分為增加欄、減少欄、余額欄，以記錄某個項目的增加減少和余額。第二節(jié)賬戶及其基本結構163賬戶的基本結構164賬戶的基本欄目賬戶名稱會計科目日期欄用以說明經(jīng)濟業(yè)務的日期(年、月、日)憑證編號欄表明記錄經(jīng)濟業(yè)務的憑證號摘要欄經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容的簡要說明增加(或借貸)金額欄表明經(jīng)濟業(yè)務增減變動情況增或減(或借貸)方向欄用以說明經(jīng)濟業(yè)務增減變動后結果的當前方向余額欄表明經(jīng)濟業(yè)務增減變動后的結果賬戶的基本結構賬戶的正規(guī)格式一般包括賬戶名稱(會計科目)、記錄經(jīng)濟業(yè)務的日期、記賬憑證的編號、經(jīng)濟業(yè)務摘要、增加額和減少額及余額等。業(yè)務發(fā)生日期憑證種類編號摘要：對會計事項的簡要說明賬戶的名稱(會計科目)增加額及減少額號碼余額期初、期末第二節(jié)賬戶及其基本結構165

“Ｔ”形賬戶：為了教學方便，通常用簡化格式“T”型賬來說明帳戶結構，如下圖所示：

166賬戶基本結構的簡化格式

左方賬戶名稱（會計科目）右方167賬戶基本結構的簡化格式168在賬戶的左右兩方中，哪一方登記增加數(shù)，哪一方登記減少數(shù)，取決于所采用的記賬方法和賬戶性質(zhì)。但是，無論采用何種記賬方法，也無論賬戶屬于何種性質(zhì)，其增加數(shù)和減少數(shù)都應按相反的方向進行登記（如果左方登記增加數(shù)，右方就必須登記減少數(shù)，反之亦然）。169賬戶提供的金額指標=+-本期的期末余額就是下期的期初余額反映該類經(jīng)濟內(nèi)容在本期內(nèi)變動的情況反映該類經(jīng)濟內(nèi)容在本期結存的情況第二節(jié)賬戶及其基本結構170賬戶四個數(shù)額之間的關系期末余額期初余額本期增加額本期減少額點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本目錄第一節(jié)會計科目第二節(jié)賬戶及其基本結構第三節(jié)賬戶的分類171172資產(chǎn)類負債類所有者權益類共同類用于記錄和反映企業(yè)衍生金融工具、套期保值工具等具有資產(chǎn)負債共同性質(zhì)項目的增減變化及其實有金額情況。

成本類用于記錄和反映費用歸集、成本計算情況。損益類按照賬戶核算的經(jīng)濟內(nèi)容分類173總分類賬戶明細分類賬戶按照提供指標的詳細程度分類174盤存類如：庫存現(xiàn)金、原材料結算類如：應收帳款、短期借款資本類如：實收資本、資本公積成本計算類如：材料采購、生產(chǎn)成本集合分配類如：制造費用跨期攤配類如：長期待攤費用按照用途分類175收入類如：主營業(yè)務收入、營業(yè)外收入費用類如：主營業(yè)務成本、管理費用財務成果類如：本年利潤調(diào)整類如：壞帳準備、材料成本差異按照用途和結構分類176調(diào)整帳戶用來調(diào)整有關帳戶的余額以求得被調(diào)整帳戶實際余額的帳戶。記錄反映原始數(shù)字的帳戶，稱為被調(diào)整帳戶；記錄反映對原始數(shù)字進行調(diào)整的帳戶。調(diào)整帳戶按調(diào)整方式不同分為備抵帳戶（抵減帳戶）、附加賬戶、備抵附加帳戶。177調(diào)整帳戶的分類備抵帳戶被調(diào)整帳戶的余額-備抵帳戶的余額=被調(diào)整帳戶實際余額附加帳戶被調(diào)整帳戶的余額+附加帳戶的余額=被調(diào)整帳戶實際余額備抵附加帳戶被調(diào)整帳戶的余額+（-）備抵附加帳戶的余額

=被調(diào)整帳戶實際余額178第四章復式記賬179點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本目錄第一節(jié)復式記賬原理第二節(jié)借貸記賬法第三節(jié)試算平衡180點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本復式記賬原理設置會計科目及賬戶復式記賬法填制與審核憑證登記賬簿試算平衡編制會計報表會計核算方法是對會計核算內(nèi)容進行及時、完整、連續(xù)、系統(tǒng)、準確地反映和監(jiān)督所采用的方法。181點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本復式記賬原理設置會計科目及賬戶復式記賬法填制與審核憑證登記賬簿試算平衡編制會計報表會計核算方法是對會計核算內(nèi)容進行及時、完整、連續(xù)、系統(tǒng)、準確地反映和監(jiān)督所采用的方法。182點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本復式記賬原理設置會計科目及賬戶復式記賬法填制與審核憑證登記賬簿試算平衡編制會計報表會計核算方法是對會計核算內(nèi)容進行及時、完整、連續(xù)、系統(tǒng)、準確地反映和監(jiān)督所采用的方法。183

復式記賬法指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務，都以相等的金額，同時在相互關聯(lián)的兩個或兩個以上賬戶中記錄的記賬方法單式記賬法指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務，只在一個賬戶中進行記錄的記賬方法第一節(jié)復式記賬原理184185第一節(jié)復式記賬原理單式記賬法是指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務之后所產(chǎn)生的會計要素的增減變動一般只在一個賬戶中進行單方面記錄的方法。其基本原理是只在賬戶上登記現(xiàn)金、銀行存款的收付業(yè)務以及人欠、欠人等債權、債務的結算業(yè)務，而對其他經(jīng)濟業(yè)務則不予反映。缺陷1——會計賬戶體系設置不完整，不能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟業(yè)務之間的來龍去脈。缺陷2——賬戶之間的記錄缺乏相互聯(lián)系，不便于檢查賬戶記錄的正確性。單式記賬法已被復式記賬法所取代用銀行存款購買原材料1000元。單式記賬法業(yè)務舉例分析：該交易一方面導致銀行存款（貨幣資金）減少1000元，另一方面導致原材料（非貨幣資金和債權債務）增加1000元。因此在單式記賬法下只記錄“銀行存款”賬戶減少1000元，而不記錄“原材料”賬戶增加1000元（不反映資金的去向。至于原材料的結存數(shù)量和價值，則等到對原材料盤存后方可查明。186單式記賬法業(yè)務舉例187第一節(jié)復式記賬原理復式記賬法對每一項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，都必須以相等的金額在兩個或兩個以上的賬戶中相互聯(lián)系地進行全面、連續(xù)、系統(tǒng)地登記的記賬方法。以全面反映資金的變化。資金運動存在著相互依存的內(nèi)在聯(lián)系，即資金從哪兒來，到哪兒去。復式記賬如實地反映資金增減變化的客觀情況，記錄資金的來路和去向及其相互關系。復式記賬法業(yè)務舉例分析：在復式記賬法下，一方面要記錄“銀行存款”賬戶減少1000元，同時要記錄“原材料”賬戶增加1000元。這樣，既可以根據(jù)“銀行存款”賬戶及時查明銀行存款的結余數(shù)，又可以根據(jù)“原材料”賬戶查明其結存數(shù)量和價值，而且可以反映資金的來龍去脈。188用銀行存款購買原材料1000元。復式記賬法業(yè)務舉例第一節(jié)復式記賬原理189復式記賬法的特點是對每項經(jīng)濟業(yè)務，至少在兩個相互聯(lián)系的賬戶中以相等的金額進行記錄，從而系統(tǒng)地反映了每一項經(jīng)濟業(yè)務所涉及的資金運動的來龍去脈，全面完整地展現(xiàn)經(jīng)濟業(yè)務的全貌。是所有賬戶之間存在數(shù)字平衡關系，可以進行試算平衡。190第一節(jié)復式記賬原理記賬方法為了對會計要素進行核算與監(jiān)督，在按一定原則設置會計科目，并按會計科目開設了賬戶之后，就需要采用一定的記賬方法將會計要素的增減變動登記在賬戶中。記賬方法單式記賬法復式記賬法借貸記賬法收付記賬法增減記賬法

復式記賬法指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務，都以相等的金額，同時在相互關聯(lián)的兩個或兩個以上賬戶中記錄的記賬方法單式記賬法指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務，只在一個賬戶中進行記錄的記賬方法第一節(jié)復式記賬原理191192第一節(jié)復式記賬原理單式記賬法是指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務之后所產(chǎn)生的會計要素的增減變動一般只在一個賬戶中進行單方面記錄的方法。其基本原理是只在賬戶上登記現(xiàn)金、銀行存款的收付業(yè)務以及人欠、欠人等債權、債務的結算業(yè)務，而對其他經(jīng)濟業(yè)務則不予反映。缺陷1——會計賬戶體系設置不完整，不能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟業(yè)務之間的來龍去脈。缺陷2——賬戶之間的記錄缺乏相互聯(lián)系，不便于檢查賬戶記錄的正確性。單式記賬法已被復式記賬法所取代用銀行存款購買原材料1000元。單式記賬法業(yè)務舉例分析：該交易一方面導致銀行存款（貨幣資金）減少1000元，另一方面導致原材料（非貨幣資金和債權債務）增加1000元。因此在單式記賬法下只記錄“銀行存款”賬戶減少1000元，而不記錄“原材料”賬戶增加1000元（不反映資金的去向。至于原材料的結存數(shù)量和價值，則等到對原材料盤存后方可查明。193單式記賬法業(yè)務舉例194第一節(jié)復式記賬原理記賬方法為了對會計要素進行核算與監(jiān)督，在按一定原則設置會計科目，并按會計科目開設了賬戶之后，就需要采用一定的記賬方法將會計要素的增減變動登記在賬戶中。記賬方法單式記賬法復式記賬法借貸記賬法收付記賬法增減記賬法

復式記賬法指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務，都以相等的金額，同時在相互關聯(lián)的兩個或兩個以上賬戶中記錄的記賬方法單式記賬法指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務，只在一個賬戶中進行記錄的記賬方法第一節(jié)復式記賬原理195196第一節(jié)復式記賬原理單式記賬法是指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務之后所產(chǎn)生的會計要素的增減變動一般只在一個賬戶中進行單方面記錄的方法。其基本原理是只在賬戶上登記現(xiàn)金、銀行存款的收付業(yè)務以及人欠、欠人等債權、債務的結算業(yè)務，而對其他經(jīng)濟業(yè)務則不予反映。缺陷1——會計賬戶體系設置不完整，不能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟業(yè)務之間的來龍去脈。缺陷2——賬戶之間的記錄缺乏相互聯(lián)系，不便于檢查賬戶記錄的正確性。單式記賬法已被復式記賬法所取代用銀行存款購買原材料1000元。單式記賬法業(yè)務舉例分析：該交易一方面導致銀行存款（貨幣資金）減少1000元，另一方面導致原材料（非貨幣資金和債權債務）增加1000元。因此在單式記賬法下只記錄“銀行存款”賬戶減少1000元，而不記錄“原材料”賬戶增加1000元（不反映資金的去向。至于原材料的結存數(shù)量和價值，則等到對原材料盤存后方可查明。197單式記賬法業(yè)務舉例198第一節(jié)復式記賬原理記賬方法為了對會計要素進行核算與監(jiān)督，在按一定原則設置會計科目，并按會計科目開設了賬戶之后，就需要采用一定的記賬方法將會計要素的增減變動登記在賬戶中。記賬方法單式記賬法復式記賬法借貸記賬法收付記賬法增減記賬法

復式記賬法指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務，都以相等的金額，同時在相互關聯(lián)的兩個或兩個以上賬戶中記錄的記賬方法單式記賬法指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務，只在一個賬戶中進行記錄的記賬方法第一節(jié)復式記賬原理199200第一節(jié)復式記賬原理單式記賬法是指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務之后所產(chǎn)生的會計要素的增減變動一般只在一個賬戶中進行單方面記錄的方法。其基本原理是只在賬戶上登記現(xiàn)金、銀行存款的收付業(yè)務以及人欠、欠人等債權、債務的結算業(yè)務，而對其他經(jīng)濟業(yè)務則不予反映。缺陷1——會計賬戶體系設置不完整，不能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟業(yè)務之間的來龍去脈。缺陷2——賬戶之間的記錄缺乏相互聯(lián)系，不便于檢查賬戶記錄的正確性。單式記賬法已被復式記賬法所取代用銀行存款購買原材料1000元。單式記賬法業(yè)務舉例分析：該交易一方面導致銀行存款（貨幣資金）減少1000元，另一方面導致原材料（非貨幣資金和債權債務）增加1000元。因此在單式記賬法下只記錄“銀行存款”賬戶減少1000元，而不記錄“原材料”賬戶增加1000元（不反映資金的去向。至于原材料的結存數(shù)量和價值，則等到對原材料盤存后方可查明。201單式記賬法業(yè)務舉例第二節(jié)借貸記賬法202記賬規(guī)則的推導資產(chǎn)增加,記借負債減少,記借

所有者權益減少,記借資產(chǎn)減少,記貸負債增加,記貸所有者權益增加,記貸203204

從銀行借入一年期借款60000元，款項已收到。分析：該交易導致對資產(chǎn)及負債要素產(chǎn)生影響，其中資產(chǎn)要素增加，負債要素增加。運用借貸記賬規(guī)則的基本程序步驟一：分析經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生對哪些會計要素里的具體項目的增減變化有影響205運用借貸記賬規(guī)則的基本程序

從銀行借入一年期借款60000元，款項已收到。步驟二：確定這些具體項目對應的會計賬戶名稱分析：該交易導致資產(chǎn)要素中“銀行存款”項目及負債要素中“短期借款”項目的增加。206運用借貸記賬規(guī)則的基本程序

從銀行借入一年期借款60000元，款項已收到。步驟三：分析受影響的這些賬戶的性質(zhì)和結構，增加金額應該記入哪個賬戶的借方（或貸方），同時減少金額應該記入哪個賬戶的貸方（或借方），然后進行記賬。分析：“銀行存款”賬戶借方及“短期借款”賬戶貸方各增加60000元?！纠?-1】2014年8月5日，公司從銀行提取現(xiàn)金10000元備用。此項經(jīng)濟交易產(chǎn)生后，一方面使得資產(chǎn)要素中的“庫存現(xiàn)金”項目增加10000元，另一方面使得資產(chǎn)要素中的“銀行存款”項目減少10000元。按借貸記賬法，應當記錄庫存現(xiàn)金賬戶的借方和銀行存款賬戶的貸方。記錄結果如下：10000借庫存現(xiàn)金貸

10000借銀行存款貸有借必有貸借貸必相等207800000借銀行存款貸