政府采購審計(jì)的內(nèi)容及方法

政府采購審計(jì)的內(nèi)容及方法

政府采購審計(jì)是指依照法律的規(guī)定，由各級(jí)行政機(jī)關(guān)對(duì)政府采購的當(dāng)事人實(shí)施政府采購的情況和政府采購監(jiān)督管理部門的監(jiān)督管理情況進(jìn)行審計(jì)、監(jiān)督、評(píng)價(jià)及鑒證的活動(dòng)。政府采購審計(jì)可以協(xié)助解決政府采購中所遇到的問題，維護(hù)公開、公平競爭的市場經(jīng)濟(jì)秩序，遏制腐敗行為，還可以為以后的政府采購積累經(jīng)驗(yàn)。

一、政府采購審計(jì)的主要內(nèi)容

政府采購審計(jì)的對(duì)象包括采購方、采購主管部門和政府采購中心，延伸審計(jì)對(duì)象為政府采購中介代理機(jī)構(gòu)，審計(jì)調(diào)查對(duì)象有供應(yīng)商、服務(wù)商、公證人員及評(píng)標(biāo)專家，等等。政府采購審計(jì)的主要內(nèi)容包括：

1、政府采購預(yù)算的合法性。政府采購預(yù)算是部門預(yù)算的組成部分，它的編制和確認(rèn)要遵循一定的程序并辦理一定手續(xù)，否則就是不合法的預(yù)算。根據(jù)部門預(yù)算的編制要求，批復(fù)部門預(yù)算時(shí)含單位部門政府采購預(yù)算。因此必須審查政府采購預(yù)算的上報(bào)、采購預(yù)算的批復(fù)、臨時(shí)預(yù)算的追加等各個(gè)環(huán)節(jié)。審查政府采購預(yù)算的形成是否規(guī)范時(shí)，重點(diǎn)要審查預(yù)算過程中有無任意追加或追減現(xiàn)象以及預(yù)算的追加或追減是否遵照規(guī)定的審批程序辦理。

2、政府采購計(jì)劃的合理性。政府采購計(jì)劃是根據(jù)政府采購預(yù)算編制的，它是政府采購預(yù)算的具體招生方案，也是年度政府采購預(yù)算執(zhí)行和考核的依據(jù)。審查時(shí)要看采購機(jī)關(guān)是否按法律規(guī)定履行自己的職責(zé)；采購部門提出的采購需求是否必要；是否符合預(yù)算和政府采購計(jì)劃；預(yù)算的數(shù)字是否有依據(jù)；采購機(jī)關(guān)的撥款申請(qǐng)書是否符合規(guī)定；政府采購資金的籌集是否合規(guī)合法并及時(shí)足額到位，有無擅自擴(kuò)大規(guī)模、挪用其他資金，有無截留轉(zhuǎn)移，等等。

3、招投標(biāo)過程的合法性。審查招投標(biāo)活動(dòng)的主要目的是遏制招投標(biāo)過程中的違法行為，維護(hù)公平競爭的市場環(huán)境，保護(hù)社會(huì)公眾和經(jīng)營者的合法權(quán)益。審計(jì)時(shí)，應(yīng)注意投標(biāo)者之間是否相互約定一致抬高或壓低投標(biāo)報(bào)價(jià)，或在招標(biāo)項(xiàng)目中輪流以高價(jià)或低價(jià)位中標(biāo)；投標(biāo)者是否先內(nèi)定中標(biāo)人，然后再參與投標(biāo)；招標(biāo)者在公開開標(biāo)前有無開啟標(biāo)書將投標(biāo)情況預(yù)先告知其他投標(biāo)者，或者協(xié)助投標(biāo)者撤換標(biāo)書更改報(bào)價(jià)的行為；招標(biāo)者是否與投標(biāo)者商定壓低標(biāo)價(jià)或抬高標(biāo)價(jià)，中標(biāo)后再給投標(biāo)者或招標(biāo)者額外補(bǔ)償；招標(biāo)者有無預(yù)先內(nèi)定中標(biāo)者或向投標(biāo)者泄露標(biāo)底等違規(guī)行為。審查時(shí)，對(duì)于小團(tuán)體利益、地方保護(hù)主義、人情關(guān)系等問題要特別予以關(guān)注。

4、政府采購中介代理機(jī)構(gòu)的審查。一是審查其資質(zhì)是否符合要求，是否具有法人資格；二是審查是否達(dá)到財(cái)政部門規(guī)定的市場準(zhǔn)入資格，是否達(dá)到省級(jí)政府采購主管部門規(guī)定的其他條件；三是審查收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)是否超標(biāo)，采購檔案是否完備，是否依法納稅；四是審查其有無不良業(yè)績，是否與主管部門脫鉤。

5、政府采購的效益性。政府采購效益性的審查包括三項(xiàng)內(nèi)容，一是采購規(guī)模的審計(jì)，主要是細(xì)化預(yù)算、強(qiáng)化預(yù)算約束、減少資金流通環(huán)節(jié)、提高資金使用效率；二是固定資產(chǎn)使用效率的審計(jì)，審計(jì)時(shí)要計(jì)算各類固定資產(chǎn)的比例關(guān)系，檢查未使用固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)的數(shù)量及其各占固定資產(chǎn)總額的比重，從而分析固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是否合理。通過檢查未使用、不需用固定資產(chǎn)的原因及其時(shí)間的長短，評(píng)價(jià)固定資產(chǎn)未被利用所造成的經(jīng)濟(jì)損失；三是對(duì)政府采購機(jī)構(gòu)的規(guī)模、人員素質(zhì)作出評(píng)估，使采購機(jī)構(gòu)的規(guī)模與采購規(guī)模相匹配。

二、政府采購審計(jì)的方式方法

1、全面審計(jì)和突出重點(diǎn)相結(jié)合。政府采購從內(nèi)容上包括采購政策、采購程序、采購過程和采購管理；從對(duì)象上包括采購方、采購主管部門、政府采購中心、政府采購中介代理機(jī)構(gòu)和供應(yīng)商等；從形式上包括公開招標(biāo)、邀請(qǐng)招標(biāo)、競爭性談判、詢價(jià)采購和單一來源采購。因此，審計(jì)時(shí)既要從總體上把握，對(duì)政府采購所涉及的方面進(jìn)行全面審計(jì)，又要突出重點(diǎn)、抓典型。

2、審計(jì)、延伸審計(jì)與審計(jì)調(diào)查相結(jié)合。政府采購審計(jì)不同于程序性的預(yù)算資金審計(jì)，它不僅涉及到財(cái)務(wù)收支審計(jì)、合規(guī)合法性審計(jì)，而且涉及到效益性審計(jì)。其中財(cái)務(wù)收支情況只是政府采購中的一小部分，而合規(guī)合法性和效益性方面的情況則需要通過審計(jì)調(diào)查的方法來了解。一方面，對(duì)供應(yīng)商的延伸審計(jì)調(diào)查，可減少供應(yīng)商的對(duì)立情緒，提高審計(jì)效率，其效果優(yōu)于直接審計(jì)供應(yīng)商；另一方面，通過改進(jìn)審計(jì)方法，進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，可拓寬審計(jì)范圍，提高審計(jì)方法的靈活多樣性，如采用問卷調(diào)查和訪談?wù){(diào)查相結(jié)合的方法，可多層面地了解社會(huì)各界對(duì)政府采購的看法，豐富審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容，彌補(bǔ)常規(guī)審計(jì)的缺陷，提高審計(jì)效果。

3、同級(jí)審計(jì)、行政事業(yè)單位審計(jì)和政府采購專項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合。由于政府采購審計(jì)既涉及到財(cái)政預(yù)算的編制、安排和撥付情況，又涉及到行政事業(yè)單位政府采購制度的執(zhí)行情況，因此，在同級(jí)審計(jì)和行政事業(yè)單位審計(jì)的時(shí)候，有必要把涉及到政府采購方面的情況一并納入審計(jì)方案，并建立審計(jì)資料庫和數(shù)據(jù)庫。這樣，在進(jìn)行政府采購專項(xiàng)審計(jì)的時(shí)候，就可以從資料庫和數(shù)據(jù)庫中調(diào)取所需資料加以歸納、整理，并根據(jù)政府采購專項(xiàng)審計(jì)的要求補(bǔ)充其他資料和數(shù)據(jù)情況，形成全面完整的審計(jì)報(bào)告。同時(shí)，政府采購專項(xiàng)審計(jì)的報(bào)告也能作為“同級(jí)審”的內(nèi)容之一，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源的共享，降低審計(jì)成本。

4、內(nèi)部控制制度測評(píng)和實(shí)質(zhì)性審計(jì)相結(jié)合。政府采購審計(jì)涉及面廣、專業(yè)性強(qiáng)、政策性強(qiáng)，因此可以先進(jìn)行內(nèi)部控制制度測評(píng)，再進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審計(jì)。具體講，就是通過政策法規(guī)學(xué)習(xí)，認(rèn)真開展審前調(diào)查，重點(diǎn)對(duì)政府采購主要政策、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度、政府采購預(yù)算計(jì)劃資金撥付環(huán)節(jié)內(nèi)部控制制度、政府采購組織實(shí)施環(huán)節(jié)內(nèi)部控制制度、政府采購管理信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度、政