【財(cái)會(huì)稅務(wù)】東莞生產(chǎn)企業(yè)出口退稅培訓(xùn)課件

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1生產(chǎn)企業(yè)出口退(免)稅培訓(xùn)提綱一出口貨物退(免)稅概述二出口貨物退(免)稅計(jì)算三出口貨物退(免)稅操作實(shí)務(wù)四出口貨物退(免)稅管理五免、抵、退稅會(huì)計(jì)核算六生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅申報(bào)流程七出口貨物退（免）稅相關(guān)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)介八出口貨物退（免）稅文件法規(guī)九生產(chǎn)企業(yè)操作實(shí)例2第一章出口貨物退(免)稅概述退（免）稅存在的背景

公平競(jìng)爭(zhēng)

稅收管轄

避免雙重征稅3退（免）稅概念

出口商自營(yíng)或委托出口的貨物，除另有規(guī)定者外，可在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上做銷(xiāo)售核算后，憑有關(guān)憑證報(bào)送所在地國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)退還或免征增值稅、消費(fèi)稅。

報(bào)關(guān)出口做銷(xiāo)售核算憑有關(guān)憑證國(guó)家稅務(wù)局增值稅、消費(fèi)稅第一章出口貨物退(免)稅概述4第一章出口貨物退(免)稅概述退（免）稅基本原則

1.公平稅負(fù)

2.屬地原則

3.征多少、退多少

4.宏觀調(diào)控原則5第一章出口貨物退(免)稅概述退（免）稅基本條件

1.出口商范圍√對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者√沒(méi)有出口經(jīng)營(yíng)資格委托出口的生產(chǎn)企業(yè)

√特定退（免）稅的企業(yè)和人員

6第一章出口貨物退(免)稅概述

2.貨物范圍

2.1一般退（免）稅的貨物范圍

√屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍

√報(bào)關(guān)離境的貨物

√財(cái)務(wù)上作銷(xiāo)售處理貨物

√出口收匯并已核銷(xiāo)的貨物

√按月向稅局退（免）稅申報(bào)

2.2

特準(zhǔn)退（免）稅貨物范圍

7第一章出口貨物退(免)稅概述退（免）稅稅種——增值稅、消費(fèi)稅

√增值稅退稅率（七檔）：

17％、13％、11％、9％、6％、5％、4％√消費(fèi)稅退稅率：

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物一律免征消費(fèi)稅；消費(fèi)稅退稅率為其征稅率，即征多少退多少。

8第二章出口貨物退（免）稅的計(jì)算以財(cái)稅[2002]7號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知》國(guó)稅發(fā)[2002]11號(hào)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程》以上述兩個(gè)文件為主要依據(jù)。

9第二章出口貨物退（免）稅的計(jì)算

第二節(jié)退（免）稅計(jì)算方法

退（免）稅計(jì)算方法

√“免、退”稅（外貿(mào)企業(yè)適用）

√“免”稅

√“免、抵、退”

10第二章出口貨物退（免）稅的計(jì)算

第二節(jié)退（免）稅計(jì)算方法

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應(yīng)退（免）增值稅稅額的計(jì)稅依據(jù)是:

出口貨物離岸價(jià)（FOB）

11第二章出口貨物退（免）稅的計(jì)算

第三節(jié)出口貨物“免、抵、退”稅基本概念

免、抵、退稅的概念：

√“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)出口銷(xiāo)售環(huán)節(jié)增值稅；

12第二章出口貨物退（免）稅的計(jì)算

第三節(jié)出口貨物“免、抵、退”稅基本概念

√“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，先用于抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額；√“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。

13第二章出口貨物退（免）稅的計(jì)算

第三節(jié)“免、抵、退”稅的計(jì)算公式與步驟“免、抵、退”稅中的免抵退稅額、應(yīng)退稅額和免抵稅額分三步逐項(xiàng)計(jì)算

14第二章出口貨物退（免）稅的計(jì)算

第三節(jié)“免、抵、退”稅的計(jì)算公式與步驟第一步，計(jì)算期末留抵稅額

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出+上期留抵稅額-免抵退貨物應(yīng)退稅額）

15第二章出口貨物退（免）稅的計(jì)算

第三節(jié)“免、抵、退”稅的計(jì)算公式與步驟當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=免抵退稅不得免征和抵扣稅額

+其他進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出部分

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×匯率×（征稅率-退稅率）-免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×匯率×（征稅率-退稅率）劃線(xiàn)：免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額

16第二章出口貨物退（免）稅的計(jì)算

第三節(jié)“免、抵、退”稅的計(jì)算公式與步驟第二步，計(jì)算免抵退稅額

免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×匯率×出口貨物退稅率-免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×匯率×出口貨物退稅率

劃線(xiàn)：免抵退稅額抵減額

17第二章出口貨物退（免）稅的計(jì)算

第三節(jié)“免、抵、退”稅的計(jì)算公式與步驟進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格＝進(jìn)口貨物到岸價(jià)格十海關(guān)實(shí)征關(guān)稅+海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅

18第二章出口貨物退（免）稅的計(jì)算

第三節(jié)“免、抵、退”稅的計(jì)算公式與步驟第三步，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額用第一步計(jì)算出的“期末留抵稅額”與第二步計(jì)算出的“免抵退稅額”進(jìn)行比較

19第二章出口貨物退（免）稅的計(jì)算

第五節(jié)“免、抵、退”稅的計(jì)算舉例假設(shè)生產(chǎn)企業(yè)有進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)，征稅率17%，退稅率13%當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額300萬(wàn)元，進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件到岸價(jià)200萬(wàn)美元，內(nèi)銷(xiāo)1,000萬(wàn)元，出口300萬(wàn)美元，假設(shè)外匯牌價(jià)l美元＝8.3元人民幣。

20第二章出口貨物退（免）稅的計(jì)算

第五節(jié)“免、抵、退”稅的計(jì)算舉例1.計(jì)算期末留抵稅額由于使用了免稅購(gòu)進(jìn)料件，因此，在計(jì)算當(dāng)期期末留抵稅額時(shí)，要先計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額、免抵退稅不得免征和抵扣稅額。

21第二章出口貨物退（免）稅的計(jì)算

第五節(jié)“免、抵、退”稅的計(jì)算舉例①免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（征稅率-退稅率）＝200×8.3×（17%-13%）＝66.4萬(wàn)元②當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×匯率×（征稅率-退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝300×8.3×（17％-13％）-66.4=33.2萬(wàn)元22第二章出口貨物退（免）稅的計(jì)算

第五節(jié)“免、抵、退”稅的計(jì)算舉例③當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）＝1000×17％-（300-33.2）＝-96.8萬(wàn)元

當(dāng)期期末留抵稅額＝當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對(duì)值＝96.8萬(wàn)元23第二章出口貨物退（免）稅的計(jì)算

第五節(jié)“免、抵、退”稅的計(jì)算舉例2.計(jì)算免抵退稅額①免抵退稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率＝200×8.3×13%＝215.8萬(wàn)元

②當(dāng)期免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×匯率×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額＝300×8.3×13%-215.8＝107.9萬(wàn)元24第二章出口貨物退（免）稅的計(jì)算

第五節(jié)“免、抵、退”稅的計(jì)算舉例3.計(jì)算應(yīng)退稅額、免抵稅額

因?yàn)?6.8＜107.9，即：當(dāng)期期末留抵稅額＜當(dāng)期免抵退稅額，所以:當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額＝96.8萬(wàn)元

當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額＝107.9-96.8=11.1萬(wàn)

25第四章出口貨物退(免)稅管理退（免出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)

對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者按有關(guān)規(guī)定辦理備案登記后，沒(méi)有出口經(jīng)營(yíng)資格的生產(chǎn)企業(yè)委托出口自產(chǎn)貨物（含視同自產(chǎn)產(chǎn)品，下同），應(yīng)分別在備案登記、代理出口協(xié)議簽定之日起30日內(nèi)持有關(guān)資料，到所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)。

小規(guī)模納稅人出口貨物也應(yīng)辦理退（免）稅認(rèn)定手續(xù)。（國(guó)稅發(fā)（2007）123號(hào)26第四章出口貨物退(免)稅管理退（免出口貨物退（免）稅的申報(bào)

√生產(chǎn)企業(yè)必須按月進(jìn)行退免稅申報(bào)；√當(dāng)月沒(méi)有進(jìn)出口業(yè)務(wù)也要進(jìn)行零申報(bào)；√申報(bào)期限為每月1-15日（遇節(jié)假日順延）。27第四章出口貨物退(免)稅管理生產(chǎn)企業(yè)自貨物報(bào)關(guān)出口之日起90天內(nèi)，向退稅部門(mén)申報(bào)辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。

是指必須在申報(bào)系統(tǒng)中做單證齊全的申報(bào)。

28第四章出口貨物退(免)稅管理出口貨物退（免）稅證明管理生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工免稅證明來(lái)料加工貿(mào)易免稅證明出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明

丟失“免、抵、退”稅單證的辦理

29第五章免、抵、退稅會(huì)計(jì)核算入賬時(shí)間：生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口，以開(kāi)出出口專(zhuān)用發(fā)票日期作為出口銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間入賬金額：一律以離岸價(jià)（FOB價(jià)）為基礎(chǔ)，以離岸價(jià)以外價(jià)格條件成交的出口貨物，其發(fā)生的國(guó)外運(yùn)輸、保險(xiǎn)及傭金等費(fèi)用支出，均應(yīng)作沖減銷(xiāo)售收入處理。30第五章免、抵、退稅會(huì)計(jì)核算入賬匯率：

采用當(dāng)月1日的匯率作為記賬匯率（一般為中間價(jià)），東莞國(guó)稅網(wǎng)站均有通知。31第五章免、抵、退稅會(huì)計(jì)核算免抵退會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”和“其他應(yīng)收款”主要掌握“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”下的“出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“出口退稅”幾個(gè)科目的核算32第五章免、抵、退稅會(huì)計(jì)核算免抵退會(huì)計(jì)核算

1.購(gòu)進(jìn)貨物的會(huì)計(jì)核算借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等）

33第五章免、抵、退稅會(huì)計(jì)核算2.不得免征和抵扣稅額的核算借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出3.應(yīng)退稅額和免抵稅額的核算借：其他應(yīng)收款—出口退稅（即應(yīng)退稅額）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納增值稅（即應(yīng)免抵稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅-出口退稅（即免抵退稅額）34電子口岸簡(jiǎn)介（結(jié)合教材剪切的圖片）口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)的有關(guān)文件

1.國(guó)稅發(fā)〔2003〕15號(hào)自2003年1月1日起，在全國(guó)正式啟用“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)，并依據(jù)該系統(tǒng)報(bào)關(guān)單“證明聯(lián)”電子數(shù)據(jù)申報(bào)辦理出口貨物的退（免）稅。35電子口岸簡(jiǎn)介2.出口企業(yè)應(yīng)及時(shí)登錄“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)，核查并準(zhǔn)確地確認(rèn)和提交出口貨物報(bào)關(guān)單“證明聯(lián)”電子數(shù)據(jù)。3.出口企業(yè)進(jìn)入“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)核查報(bào)關(guān)單“證明聯(lián)”電子信息時(shí)，要求網(wǎng)上數(shù)據(jù)項(xiàng)目必須與出口貨物具體報(bào)關(guān)項(xiàng)目核對(duì)完全一致后，方可確認(rèn)和提交報(bào)關(guān)單“證明聯(lián)”電子數(shù)據(jù)。36電子口岸簡(jiǎn)介4.對(duì)出口企業(yè)申報(bào)的出口貨物退（免）稅紙質(zhì)申報(bào)憑證及其相關(guān)電子數(shù)據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須與總局下發(fā)的出口報(bào)關(guān)單“證明聯(lián)”等電子信息進(jìn)行嚴(yán)格審核、核對(duì)，對(duì)報(bào)關(guān)單“證明聯(lián)”電子信息核對(duì)有誤的，不予辦理退（免）稅。375、“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)數(shù)據(jù)經(jīng)出口企業(yè)網(wǎng)上確認(rèn)后，其數(shù)據(jù)由中國(guó)電子口岸數(shù)據(jù)中心傳輸?shù)絿?guó)家稅務(wù)總局，由中國(guó)電子口岸數(shù)據(jù)中心和國(guó)家稅務(wù)總局共同負(fù)責(zé)傳輸數(shù)據(jù)的核對(duì)工作。國(guó)家稅務(wù)總局清分給各地的數(shù)據(jù)，由各地國(guó)稅部門(mén)管理。電子口岸簡(jiǎn)介38出口退稅子系統(tǒng)的操作（結(jié)合教材中剪切的圖片）出口收匯子系統(tǒng)的操作（結(jié)合教材中剪切的圖片）電子口岸簡(jiǎn)介39關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知財(cái)稅[2002]7號(hào)

《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程（試行）》國(guó)稅發(fā)〔2002〕11號(hào)關(guān)