商業(yè)銀行會計操作風(fēng)險管理制度研究

商業(yè)銀行會計操作風(fēng)險管理制度研究

經(jīng)濟是國家生存和發(fā)展的命脈，商業(yè)銀行對國家經(jīng)濟的發(fā)展和金融秩序的穩(wěn)定起著至關(guān)重要的作用。長期以來，我們更加關(guān)注于商業(yè)銀行市場風(fēng)險的管理以及信用風(fēng)險的研究，往往忽視了商業(yè)銀行操作風(fēng)險帶來的隱患?？v觀我國商業(yè)銀行操作風(fēng)險損失的代表性案件，這些案件多是由于商業(yè)銀行會計運營操作管理出現(xiàn)問題造成的，而且近年來類似案件愈演愈烈，會計運營操作風(fēng)險成為了主要的引發(fā)源，某種程度上影射出我國商業(yè)銀行會計風(fēng)險管理制度供給的有效性不足，加強我國商業(yè)銀行會計運營操作風(fēng)險的管理已成為當(dāng)務(wù)之急。

一、商業(yè)銀行會計操作風(fēng)險管理的現(xiàn)狀

操作風(fēng)險伴隨著銀行的產(chǎn)生應(yīng)運而生。自20世紀末以來因操作風(fēng)險引發(fā)的事件引起了整個銀行界的重視，并已然讓整個銀行界為之震驚。由此，操作風(fēng)險步入了銀行界經(jīng)營者與監(jiān)管者的視野。操作風(fēng)險是因不完善或有問題的人員、內(nèi)部程序、系統(tǒng)或外部事件所導(dǎo)致的直接或間接的損失。銀行會計操作風(fēng)險是商業(yè)銀行在經(jīng)營過程中，由于存在的會計管理缺陷、銀行系統(tǒng)缺陷以及相關(guān)會計人員的疏漏、錯誤，如業(yè)務(wù)交易記錄錯誤、清算失誤、技術(shù)系統(tǒng)故障、虛擬交易、內(nèi)部和外部舞弊交易違法等因素，引發(fā)內(nèi)部控制缺失，從而使得銀行實際收益與預(yù)期收益相偏離，從而發(fā)生潛在損失的可能性。商業(yè)銀行各項業(yè)務(wù)中幾乎每一環(huán)節(jié)都涉及到操作風(fēng)險，會計操作風(fēng)險主要體現(xiàn)在票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)、柜面操作業(yè)務(wù)、同城結(jié)算業(yè)務(wù)、匯劃資金結(jié)算業(yè)務(wù)中。操作風(fēng)險作為商業(yè)銀行經(jīng)營管理的三大風(fēng)險之一，所帶來的損失在基層銀行風(fēng)險中已經(jīng)超過了會計信用風(fēng)險。該風(fēng)險隨著銀行利潤的提升也變得越發(fā)的突出。商業(yè)銀行的經(jīng)營性質(zhì)本身帶有很高的風(fēng)險，只有通過風(fēng)險管理體系才能最大程度地對風(fēng)險進行有效管理和控制。因此，必須重視我國商業(yè)銀行主要面臨的會計操作風(fēng)險。由于銀行會計操作風(fēng)險具有較強的不可預(yù)測性，因此，就需要認真分析存在的主要問題，進行正確的估計，面對風(fēng)險尋求可行的最佳化解方案。我國的商業(yè)銀行采取股份制模式，逐利的天性導(dǎo)致其對操作風(fēng)險的監(jiān)管意識相對薄弱。因此，操作風(fēng)險便成為我國銀行業(yè)現(xiàn)階段面臨的主要風(fēng)險，和國際同行業(yè)相比，我國商業(yè)銀行操作風(fēng)險的比重也較大。會計操作風(fēng)險的有效防范，對我國金融安全的維護和銀行業(yè)的改革的促進發(fā)展至關(guān)重要，同時也能使商業(yè)銀行的經(jīng)營利益更有成效。

二、商業(yè)銀行會計操作風(fēng)險管理中存在的主要問題及形成原因

在我國現(xiàn)有商業(yè)銀行會計操作風(fēng)險體制下，由于我國銀行業(yè)對操作風(fēng)險的管理尚處在認識階段，在管理理念、操作制度、實施手段等方面與國際水準相比較尚存在一定差距，而操作風(fēng)險案件在我國頻發(fā)也說明我國商業(yè)銀行會計操作風(fēng)險內(nèi)控制度尚存不足。

對操作風(fēng)險的認識不足、理解存在偏差

不乏某些商業(yè)銀行對操作風(fēng)險的理解僅停留在字面含義上，簡單地認為操作風(fēng)險就是具體業(yè)務(wù)操作中存在的風(fēng)險。從而人為地縮小了操作風(fēng)險的外延，進而造成操作風(fēng)險管理不全面。另外，輕全面分析，重個案查處現(xiàn)象較為嚴重。人為地割裂了會計業(yè)務(wù)操作與監(jiān)督制約二者間的關(guān)系，對銀行會計操作風(fēng)險的控制理解不夠，對內(nèi)部控制方法、手段缺乏整體認知。

未形成完整的風(fēng)險控制體系

當(dāng)前商業(yè)銀行發(fā)展情況表明，商業(yè)銀行會計運營處于被動性風(fēng)險識別狀態(tài)，風(fēng)險預(yù)警機制尚不完善。雖然應(yīng)用于我國商業(yè)銀行的會計規(guī)章制度較為全面，內(nèi)容上也較完整，但統(tǒng)一操作規(guī)范的規(guī)章制度尚未建立。造成了會計操作統(tǒng)一標(biāo)準的缺失，影響了會計制度執(zhí)行的嚴肅性。在具體會計業(yè)務(wù)中難免會發(fā)生各分支機構(gòu)因分工、認識的不同而形成操作層面的差異，這不利于會計風(fēng)險的控制。

內(nèi)部控制機制相對滯后

目前，我國商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制制度原則性較強，可操作性較差。某些會計業(yè)務(wù)處理的相關(guān)規(guī)定隨著新會計準則的頒布實施發(fā)生了較大的變化，但是我國商業(yè)銀行的相關(guān)制度建設(shè)卻明顯滯后于業(yè)務(wù)的發(fā)展，并沒有及時在立法層面進行修訂。導(dǎo)致商業(yè)銀行會計操作層面內(nèi)部治理存在缺陷，內(nèi)部控制制度落實不到位。目前許多商業(yè)銀行制定了印押證三分管、內(nèi)外賬定期核對、錢賬分管、重要會計事項審批、事后監(jiān)督等內(nèi)部控制制度，但因各項內(nèi)部控制制度的彼此獨立，甚至是對立，容易引發(fā)沖突，從而誘發(fā)會計風(fēng)險。

會計操作風(fēng)險評估手段落后

商業(yè)銀行管理財務(wù)人員對會計操作風(fēng)險不重視是會計操作風(fēng)險發(fā)生的主要因素。實務(wù)中會計操作風(fēng)險評價體系缺失，可量化的綜合評價指標(biāo)不多。對會計操作風(fēng)險進行管理的重點不能精確定位，管理層只能憑借自身的經(jīng)驗決定是否推出新衍生金融工具或者開展新的業(yè)務(wù)。這無形中增大了會計操作風(fēng)險發(fā)生的可能性。另外，會計操作風(fēng)險評估工作的速度遠落后于新業(yè)務(wù)及金融工具的不斷更新，使得風(fēng)險評估工作無法滿足會計操作風(fēng)險控制的要求，造成無法準確識別風(fēng)險點，大大增加了會計操作風(fēng)險發(fā)生的概率。一旦不能評估、不能識別這些業(yè)務(wù)風(fēng)險，商業(yè)銀行的損失就在所難免。再加上商業(yè)銀行內(nèi)部審計缺乏獨立性和權(quán)威性，因此，作為會計操作風(fēng)險管理第一道防線的內(nèi)部審計在操作風(fēng)險防范上應(yīng)有的作用難以發(fā)揮，導(dǎo)致風(fēng)險管理不力。

外部監(jiān)管體系不完善

近年來，商業(yè)銀行金融產(chǎn)品及技術(shù)創(chuàng)新層出不窮，管理理念及管理模式也有了新的發(fā)展。但中央銀行和銀監(jiān)會的會計監(jiān)督機制并未能與之齊頭并進，這使得銀行會計監(jiān)督中產(chǎn)生了一系列的新問題和新情況。我國中央銀行的重要職能旨在對金融機構(gòu)進行管理和監(jiān)督，以確保財政支付、結(jié)算系統(tǒng)的正常運行;銀監(jiān)會對銀行業(yè)金融機構(gòu)實現(xiàn)現(xiàn)場和非現(xiàn)場監(jiān)管則是其主要職責(zé)之一。相應(yīng)的會計監(jiān)督法規(guī)和制度在會計操作過程中被變通打破，有效性被大大的降低，適得其反成為了行政干預(yù)手段;實踐中會計監(jiān)管的重點并沒有落實到對會計業(yè)務(wù)流程的監(jiān)管，而是偏移到重點監(jiān)督會計法規(guī)的內(nèi)容的準確性上，導(dǎo)致監(jiān)管機構(gòu)監(jiān)管不力。

三、商業(yè)銀行會計操作風(fēng)險管理制度的完善

營造良好的風(fēng)險防控環(huán)境

商業(yè)銀行是經(jīng)營風(fēng)險的特殊企業(yè)，商業(yè)銀行各部門應(yīng)將風(fēng)險控制貫穿于業(yè)務(wù)運營的各個環(huán)節(jié)，將其視為一種特殊的文化融入到金融工作體系中，因此，商業(yè)銀行應(yīng)重視風(fēng)險的防控。會計操作風(fēng)險較為復(fù)雜，商業(yè)銀行跟風(fēng)險打交道在所難免。內(nèi)控意識在銀行中要全面普及，不僅要覆蓋到銀行的管理人員，也要覆蓋到具體執(zhí)行操作業(yè)務(wù)的銀行普通員工。各部門需要了解可能出現(xiàn)的會計運營操作風(fēng)險，做好定期風(fēng)險評估審查工作。銀行管理層要把握會計操作風(fēng)險的全局，力爭將風(fēng)險控制在萌芽中。會計操作風(fēng)險的防范不僅僅是銀行內(nèi)審部門的工作，更關(guān)乎到銀行的管理層，牽涉到銀行的各個部門。各部門間應(yīng)互相監(jiān)督與配合，共同防范會計操作風(fēng)險的發(fā)生。風(fēng)險管理水平直接決定了商業(yè)銀行持續(xù)、穩(wěn)健、快速的發(fā)展。自身內(nèi)控意識的提高對銀行的平穩(wěn)發(fā)展才有所助益。

構(gòu)建完整的風(fēng)險控制體系

首先，實現(xiàn)作業(yè)流程的規(guī)范化需要構(gòu)建完善的預(yù)警處理體系。這并非單就會計部門而言，其他運營管理部門如金融部門以及電子銀行管理部門也同樣要完善信息的接收與管理機制。應(yīng)當(dāng)建立運維操作管理系統(tǒng)，以及重要的應(yīng)用系統(tǒng)應(yīng)啟動晨檢和晚檢機制;開發(fā)推廣使用先進的監(jiān)控工具，強化科技風(fēng)險檢查與督辦整改，有效防范科技運行及操作管理中的風(fēng)險。第二，建立操作風(fēng)險預(yù)警防控責(zé)任制度。制度是運行的前提和基礎(chǔ)，嚴格的預(yù)警防控責(zé)任機制是會計運營不可或缺的制度保障。但操作風(fēng)險預(yù)警防控責(zé)任機制構(gòu)筑的關(guān)鍵在于問責(zé)與追究機制如何得以落實。一方面要確保把風(fēng)險防控預(yù)警過程中的各項責(zé)任落實到人員和崗位;另一方面應(yīng)建立對管理責(zé)任的和操作責(zé)任的雙線追究制;同時，必須加大稽核檢查的力度與覆蓋面，突出對重點業(yè)務(wù)、重點人員、重點環(huán)節(jié)的稽核檢查力度，嚴肅落實對各種違規(guī)違紀行為的查處，力爭實現(xiàn)會計操作風(fēng)險預(yù)警防控的長效機制。

完善內(nèi)部控制機制

完善內(nèi)部控制體系和原則，可以積極地在操作風(fēng)險管理中發(fā)揮有效的作用。結(jié)合商業(yè)銀行運營的現(xiàn)狀，完善會計內(nèi)部控制制度應(yīng)從以下幾方面入手:

1．完善會計制度體系

以實際發(fā)生的會計業(yè)務(wù)為依據(jù)、以業(yè)務(wù)流程為中心制定詳細的會計操作程序，整合并完善分散的規(guī)章制度，包括內(nèi)部憑證制度、核對制度等，以形成一個動態(tài)的系統(tǒng)平臺，指導(dǎo)會計業(yè)務(wù)的操作，更好地進行風(fēng)險防范。

2．完善內(nèi)部審計制度

為提高內(nèi)部審計工作的權(quán)威性、獨立性，根據(jù)會計崗位、工作流程的需求，落實風(fēng)險報告體系，構(gòu)筑完善的內(nèi)部審計制度，實時監(jiān)控銀行經(jīng)營中的各項業(yè)務(wù)。同時，信息無法離開反饋機制，為方便有效及時的進行溝通，確保能及時發(fā)現(xiàn)并解決風(fēng)險，應(yīng)完善信息交換機制。還要內(nèi)外結(jié)合，與外部審計、金融監(jiān)管部門相互配合，共同有效防范操作風(fēng)險。

建立健全操作風(fēng)險評估機制

風(fēng)險評估是有效控制銀行會計操作風(fēng)險的關(guān)鍵步驟。運用現(xiàn)代技術(shù)手段和方法，借鑒國際先進經(jīng)驗，對預(yù)定目標(biāo)實現(xiàn)相伴的所有現(xiàn)存的和未來潛在的操作風(fēng)險發(fā)生的可能性進行識別、分析和評估。商業(yè)銀行應(yīng)建立操作風(fēng)險管理自我評估流程。通過梳理員工的業(yè)務(wù)操作流程來識別風(fēng)險點，進行評估分類并制定相應(yīng)的預(yù)警防控措施。在基層營業(yè)機構(gòu)的賬戶管理環(huán)節(jié)，強化新開立賬戶資料的真實完整性以及支付業(yè)務(wù)的合規(guī)性，從源頭上預(yù)警防控風(fēng)險。

完善外部監(jiān)管體系

在防范會計操作風(fēng)險方面不可忽視外部環(huán)境，它是操作風(fēng)險產(chǎn)生的一個重要因素。商業(yè)銀行的公司治理結(jié)構(gòu)應(yīng)加以完善，建立獨立的對董事會負責(zé)的內(nèi)部審計部門，充分地發(fā)揮其審計職能。采取非現(xiàn)場稽核手段通過網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對業(yè)務(wù)操作進行監(jiān)督，對內(nèi)部審計重視的同時也應(yīng)大力借助外部審計對各部分風(fēng)險防范進行系統(tǒng)分析。加強操作風(fēng)險的管理能力，增強自身的內(nèi)部控制水平，建立全面風(fēng)險預(yù)警體系及應(yīng)