固定資產(chǎn)加速折舊如何填報

固定資產(chǎn)加速折舊如何填報

最近幾年，要說最出名的優(yōu)待政策，莫過于固定資產(chǎn)一次性扣除等加速折舊的優(yōu)待政策了。由于涉及面廣，爭議大，鬧的只要是從事財稅工作的人都知道。

雖然該優(yōu)待政策很出名，可是還是有許多人會在這上面犯錯誤。為避開大家犯錯，我們今日就說說固定資產(chǎn)加速折舊的優(yōu)待政策。

一、固定資產(chǎn)加速折舊的優(yōu)待政策并不是只有一次性扣除

一次性扣除，是固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)待政策中的一種方法，由于太出名了，導致一些人以為只有這一種加速折舊的方法。假如這樣認為的話，就大錯特錯了。

依據(jù)對稅法規(guī)定的加速折舊優(yōu)待政策的歸納整理，稅法規(guī)定的加速折舊方法可以分為兩大類。

（一）一般的加速折舊方法

依據(jù)《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實施條例》、國稅發(fā)〔2024〕81號、財稅〔2024〕75號、財稅〔2024〕106號、財稅54號等法律法規(guī)規(guī)定，固定資產(chǎn)加速折舊的方法主要有：

1.縮短折舊年限：最低可以按稅法規(guī)定最低折舊年限60%折舊；

2.雙倍余額遞減法；

3.年數(shù)總和法；

4.一次性扣除法。

（二）比較特別的加速折舊方法

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步鼓舞軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)進展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅27號）規(guī)定，軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)進展企業(yè)可以享受如下加速折舊：

1.企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，可以根據(jù)固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年（含）。

2.集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備，其折舊年限可以適當縮短，最短可為3年（含）。

二、固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)待政策的歸納整理對比

稅法關(guān)于固定資產(chǎn)加速政策比較多，出臺的時間各不相同，相關(guān)規(guī)定既有重疊的部分，也有不全都的地方，為便利比對與查詢，現(xiàn)歸納整理如下：

表-1

需要特殊說明的是，固定資產(chǎn)加速折舊屬于優(yōu)待政策，企業(yè)是否適用具有自主的選擇權(quán)，也就是說企業(yè)選擇適用，也可以選擇不適用，而不是必需適用。

與上述法律法規(guī)相配套的還有國家稅務(wù)總局一系列公告等：

1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2024〕81號）；

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行軟件企業(yè)所得稅優(yōu)待政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2024年第43號）。

3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2024年第64號）；

4.《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2024年第68號）；

5.《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2024年第46號，以下簡稱46號公告）。

在詳細遇到固定資產(chǎn)折舊需要享受加速折舊優(yōu)待政策的，可以比照表-1中的法律法規(guī)文件號查找相關(guān)具體規(guī)定，同時比照匹配的國家稅務(wù)總局公告，討論并制定對企業(yè)最有利的執(zhí)行方案。

三、企業(yè)享受固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)待政策的留意事項

（一）應(yīng)清晰自己企業(yè)所處的行業(yè)

固定資產(chǎn)加速折舊政策，并不是全部政策都是對全部行業(yè)是一視同仁，主要是向10個重要行業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)、集成電路產(chǎn)業(yè)等有所傾斜的，因此清晰自己企業(yè)所處行業(yè)有利于更好享受到更好的政策。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2024年第64號）規(guī)定，六大行業(yè)根據(jù)國家統(tǒng)計局《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2024）》確定。今后國家有關(guān)部門更新國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼，從其規(guī)定。六大行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其固定資產(chǎn)投入使用當年主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%（不含）以上的企業(yè)。所稱收入總額，是指企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2024年第68號）規(guī)定，四個領(lǐng)域重點行業(yè)根據(jù)財稅〔2024〕106號附件“輕工、紡織、機械、汽車四個領(lǐng)域重點行業(yè)范圍”確定。今后國家有關(guān)部門更新國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼，從其規(guī)定。四個領(lǐng)域重點行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其固定資產(chǎn)投入使用當年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%（不含）以上的企業(yè)。所稱收入總額，是指企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額。

（二）精確?????劃分研發(fā)設(shè)備

由于對研發(fā)設(shè)備尤其是專用研發(fā)設(shè)備有特別優(yōu)待政策，因此研發(fā)設(shè)備的確認與劃分特別重要。國家稅務(wù)總局公告2024年第64號和2024年第68號均強調(diào)如下：

用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備范圍口徑，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（企業(yè)討論開發(fā)費用稅前扣除管理方法（試行））的通知》（國稅發(fā)〔2024〕116號）或《科學技術(shù)部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引）的通知》（國科發(fā)火〔2024〕362號）規(guī)定執(zhí)行。

（三）固定資產(chǎn)取得的時間節(jié)點特別重要

固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)待政策并不是一次性出臺的，而是逐步、分次出臺的，且優(yōu)待力度是逐步加大的。在每個優(yōu)待政策出臺時，都規(guī)定了開頭執(zhí)行時間，甚至財稅54號還規(guī)定有結(jié)束時間，因此固定資產(chǎn)取得的時間節(jié)點就顯得特別重要，時間節(jié)點打算了可以適用的詳細優(yōu)待政策，也打算了是否能享受優(yōu)待政策。

2024年11月11日，國家稅務(wù)總局所得稅司副司長劉寶柱在稅務(wù)總局網(wǎng)站“固定資產(chǎn)加速折舊政策”在線訪談中回答網(wǎng)友提問指出：固定資產(chǎn)取得方式不同，購買時點的確定也有所差別。在實際工作中，企業(yè)購置設(shè)備應(yīng)以設(shè)備發(fā)票開具時間為準；實行分期付款或賒銷方式取得設(shè)備的，以設(shè)備到貨時間為準；自行建筑的固定資產(chǎn)，原則上以建筑工程竣工決算時間為準。

46號公告明確，固定資產(chǎn)購進時點按以下原則確認：以貨幣形式購進的固定資產(chǎn)，除實行分期付款或賒銷方式購進外，按發(fā)票開具時間確認；以分期付款或賒銷方式購進的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時間確認；自行建筑的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算時間確認。

（四）固定資產(chǎn)取得方式影響是否能享受加速折舊優(yōu)待政策

固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)待政策的財稅〔2024〕75號、財稅〔2024〕106號、財稅54號等，都對能享受優(yōu)待政策的固定資產(chǎn)取得方式限定為“新購進”。對于“新購進”的界定，前述文件中都未提及。

但在國家稅務(wù)總局配套的公告中進行了補充解釋，《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2024年第64號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2024年第68號）中明確，“新購進”包括“自行建筑”。結(jié)合《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十八條規(guī)定，加速折舊優(yōu)待政策中“新購進”是指外購固定資產(chǎn)和自行建筑固定資產(chǎn)兩種取得方式。

2024年11月11日，國家稅務(wù)總局所得稅司副司長劉寶柱在稅務(wù)總局網(wǎng)站“固定資產(chǎn)加速折舊政策”在線訪談中明確指出：購進是指以貨幣購進的固定資產(chǎn)和自行建筑的固定資產(chǎn)。融資租賃的固定資產(chǎn)不屬于購進的范疇，因此不能適用本次加速折舊政策。

46號公告明確：“購進”包括以貨幣形式購進或自行建筑兩種形式；“新購進”中的“新”字，只是區(qū)分于原已購進的固定資產(chǎn)，不是規(guī)定非要購進全新的固定資產(chǎn)，因此，公告明確以貨幣形式購進的固定資產(chǎn)包括企業(yè)購進的使用過的固定資產(chǎn)。

因此，除外購和自行建筑固定資產(chǎn)以外的其他方式取得固定資產(chǎn)，如股東投入、融資租入、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、接受捐贈等方式，都不能享受加速折舊優(yōu)待政策。

（五）固定資產(chǎn)單位價值的確定

加速折舊政策的文件中都涉及到固定資產(chǎn)單位價值的問題，單位價值可以打算是否可以享受一次性扣除等政策。在46號公告出臺前始終沒有明確，46號公告明確：單位價值的計算方法與企業(yè)所得稅法實施條例第五十八條規(guī)定的固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的計算方法保持全都，詳細為：以貨幣形式購進的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出確定單位價值；自行建筑的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出確定單位價值。

小規(guī)模納稅人由于不能抵扣進項稅額，因此固定資產(chǎn)單價是含稅價；而一般納稅人可以抵扣進項的，則應(yīng)當是不含稅價。

（六）留意一次性稅前扣除的時點

46號公告明確，固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。

國家稅務(wù)總局對46號公告解讀特地指出：企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊。固定資產(chǎn)一次性稅前扣除政策僅僅是固定資產(chǎn)稅前扣除的一種特別方式，因此，其稅前扣除的時點應(yīng)與固定資產(chǎn)計算折舊的處理原則保持全都。公告對此進行了相應(yīng)規(guī)定。

比如，某企業(yè)于2024年12月購進了一項單位價值為300萬元的設(shè)備并于當月投入使用，則該設(shè)備可在2024年一次性稅前扣除（而不是2024年度）。

四、享受固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)待政策辦理方式與應(yīng)留存?zhèn)洳榈馁Y料

依據(jù)國家稅務(wù)總局放管服的改革措施，企業(yè)現(xiàn)在享受優(yōu)待政策實行“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)應(yīng)當依據(jù)自身經(jīng)營狀況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行推斷是否符合優(yōu)待政策規(guī)定的條件，符合條件的可以根據(jù)《企業(yè)所得稅優(yōu)待事項管理名目》列示的時間自行計算減免稅額，并通過填報企業(yè)所得稅納稅申報表享受稅收優(yōu)待。同時，企業(yè)根據(jù)規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。

在給予企業(yè)更多更大權(quán)力的同時，也帶給企業(yè)更多義務(wù)，更多義務(wù)意味著更多的稅務(wù)風險。因此，企業(yè)應(yīng)嚴格根據(jù)《企業(yè)所得稅優(yōu)待政策事項辦理方法》（國家稅務(wù)總局公告2024年第23號）執(zhí)行，首先做好“自行判別”，同時還要做好相關(guān)“主要留存?zhèn)洳橘Y料”的收集、整理、歸檔等工作。

依據(jù)《企業(yè)所得稅優(yōu)待事項管理名目（2024年版）》規(guī)定，涉及到固定資產(chǎn)加速折舊的“優(yōu)待事項”有兩項，序號分別為67和68號，需要預(yù)備的“主要留存?zhèn)洳橘Y料”見表-2：

依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2024年第46號）規(guī)定，設(shè)備、器具單位價值不超過500萬元的一次性扣除的，主要留存?zhèn)洳橘Y料包括：

1.有關(guān)固定資產(chǎn)購進時點的資料（如以貨幣形式購進固定資產(chǎn)的發(fā)票，以分期付款或賒銷方式購進固定資產(chǎn)的到貨時間說明，自行建筑固定資產(chǎn)的竣工決算狀況說明等）；

2.固定資產(chǎn)記賬憑證；

3.核算有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會計處理差異的臺賬。

五、案例解析

資料：A公司屬于生物藥品制造業(yè)，2024年11月1日購進一套檢測工具，不需要安裝，直接投入使用，單價300萬元（不含稅），收到增值稅專用發(fā)票加稅合計339萬元，銀行存款支付。

該企業(yè)會計折舊采納的平均年限法，估計使用年限5年（稅法規(guī)定最低折舊年限5年），估計凈殘值率0%。設(shè)備購入后，就投入了使用。

該企業(yè)符合相關(guān)規(guī)定，可以享受加速折舊政策，企業(yè)考慮采納一次性扣除法。

該企業(yè)為一般納稅人。

問題：固定資產(chǎn)2024年度享受加速折舊優(yōu)待政策的財稅處理

解析：

（一）會計處理

1.購入檢測設(shè)備時

借：固定資產(chǎn)300.00萬元

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）39.00萬元

貸：銀行存款339.00萬元

2.會計折舊（2024年度）=300*1/(12*5)=5萬元

假定檢測設(shè)備折舊計入“管理費用”

借：管理費用5萬元

貸：累計折舊5萬元

（二）稅務(wù)處理及納稅調(diào)整

由于滿意稅法規(guī)定，可以在2024年度一次性扣除，且企業(yè)也考慮選擇一次性扣除，因此固定資產(chǎn)折舊扣除就是300萬元，大于會計上確認的折舊5萬元，需要進行納稅調(diào)整。

納稅調(diào)整：

以填報企業(yè)所得稅年度申報表為例進行說明。

第一步：填寫《A105080資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細表》，

見表-3（點擊圖片看大圖）：

表-3

然后，就可以自動生成《A105000納稅調(diào)整項目明細表》中的相關(guān)欄次，不再贅述。

（三）后續(xù)的納稅調(diào)整

固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)待政策（含一次性扣除），只是讓企業(yè)提前把固定資產(chǎn)折舊進行稅前扣除了，并不是讓企業(yè)多扣除折舊。因此，對于享受了固定資產(chǎn)加速折舊政策的企業(yè)要特殊留意后續(xù)的納稅調(diào)整，需要把前期多扣除的折舊通過后續(xù)調(diào)整給“吐”出來。

下面，就是案例中A公司各年度固定資產(chǎn)折舊的納稅調(diào)整匯總表：表-4

表-4

因此，從2024年度開頭，A公司應(yīng)對固定資產(chǎn)折舊連續(xù)進行納稅調(diào)整。假如不調(diào)整的話，在軟件中申報的會進行風險預(yù)警的，應(yīng)準時進行修改申報表補充填報。

（四）關(guān)于固定資產(chǎn)一次性扣除的會計處理說明

企業(yè)會計處理應(yīng)當根據(jù)《企業(yè)會計準則》