高級會計師之高級會計實務精選試題

高級會計師之高級會計實務精選試題

大題（共10題）一、信明股份有限公司(以下簡稱“信明公司”)是一家國內公開上市的公司，也是一家省國有資產管理委員會通過其全資公司(GM集團有限責任公司)持股40%的國有控股公司，原主營業(yè)務是進出.口貿易，2015年通過資產重組獲得了新的業(yè)務資產(金融類)，形成了在商品貿易基礎上發(fā)展金融投資業(yè)務。信明公司總資產80000萬元，舉債20000萬元，債務利率10%，所得稅稅率為25%。信明公司發(fā)行在外普通股數為6000萬股，以10元股發(fā)行價格募集資本60000萬元。公司擬于下一年度投資某新項目，投資總額達40000萬元?，F有兩種融資方案：(1)年初增發(fā)普通股4000萬股(發(fā)行價不變)；(2)年初向銀行借款40000萬元，且新增債務利率因資產負債率提高而上升到12%。根據公司財務部測算，即將投產的新項目預計息稅前利潤(EBIT)為15000萬元。要求：【答案】為計算不同籌資方案下的每股收益，則首先需要測算不同融資方案下的利息及發(fā)行在外股數：在方案1(發(fā)行普通股票4000萬元)框架下，其利息費用和普通股股數分別為：利息費用=20000*10%=2000(萬元)在外發(fā)行普通股股數=6000＋4000=10000(萬股)在方案2(銀行貸款40000萬元)框架下，其利息費用主普通股股數分別為：利息費用=2000＋40000*12%=6800(萬元)在外發(fā)行普通股股數=6000萬股根據不同融資方案下的利息支出與普通股股數，計算兩種融資方案下使EPS相等的EBIT值(即每股收益無差別點)。即：(EBIT－2000)*(1－25%)10000=(EBIT－6800)*(1－25%)6000EBIT=14000萬元，亦即，當息稅前利潤為14000萬元時，發(fā)行普通股與銀行垡兩種方案產生的每股收益是相同的。在此之上，就是債務融資理應更加優(yōu)先，在此之下，發(fā)行普通股更能產生好的每股收益。由于項目預計EBIT(15000萬元)大于所測算后的無差別點，因此債務融資是最佳的?；蛘咭部梢栽陧椖款A計EBIT為15000萬元的情況下來比較兩種融資方案下的EPS：方案1(發(fā)行股票)：EPS=(15000－2000)*(1－25%)10000=0.975(元)方案2(舉債融資)：EPS=(15000－6800)*(1－25%)6000=1.025(元)二、甲公司為一家境內上市的集團企業(yè)，主要從事能源電力及基礎設施建設與投資。2019年初，甲公司召開X、Y兩個項目的投融資評審會。有關人員發(fā)言要點如下：財務總監(jiān)：公司帶息負債增長迅速，債務融資占比過高，資本結構亟待優(yōu)化，2018年末資產負債率已經高達80%，同意財務部經理將X、Y兩個項目納入募集資金使用范圍的意見。此外，為進一步強化集團資金集中管理，提高集團資金使用效率，公司計劃年內成立財務公司。財務公司成立之后，公司可以借助這個金融平臺，一方面支持2019年投資計劃及公司“十三五”投資戰(zhàn)略的實施；另一方面為集團內、外部單位提供結算、融資等服務，為集團培育新的利潤增長點。假定不考慮其他因素。要求：1.根據財務總監(jiān)的發(fā)言，指出甲公司是否滿足設立財務公司的規(guī)定條件，并說明理由。2.根據財務總監(jiān)的發(fā)言，指出財務總監(jiān)關于財務公司服務對象的表述是否存在不當之處，并說明理由?！敬鸢浮?.不滿足。理由：甲公司的資產負債率為80%，表明其凈資產率為20%，而設立財務公司按有關規(guī)定的凈資產率不應低于30%[或：資產負債率不應高于70%]。2.存在不當之處。理由：財務公司服務對象被嚴格限定在企業(yè)集團內部成員單位這一范圍之內[或：財務公司不得為集團外部單位提供結算、融資服務]。三、甲公司為一家制造類企業(yè)，主要生產X、Y兩種產品，X、Y兩種產品均為標準化產品。市場競爭非常激烈。甲公司高度重視戰(zhàn)略成本管理方法的運用，擬通過成本領先戰(zhàn)略助推企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。相關資料如下。(1)隨著業(yè)務發(fā)展和生產過程的復雜化。甲公司制造費用占生產成本的比重越來越大。且制造費用的發(fā)生與傳統(tǒng)成本法采用單一分攤標準的相關性越來越小。甲公司自2012年以來采用作業(yè)成本法進行核算與管理。2016年6月，X、Y兩種產品的產量分別為500臺和250臺。單位直接成本分別為0.4萬元和0.6萬元，此外，X、Y兩種產品制造費用的作業(yè)成本資料如表3所示：(2)通過作業(yè)成本法的運用，甲公司的成本核算精度大大提高，為此，甲公司決定通過作業(yè)成本法與目標成本法相結合的方式進行成本管理。通過市場調研，甲公司在綜合考慮多種因素后，確定X、Y兩種產品的競爭性市場單價分別為1.85萬元和1.92萬元；單位產品必要利潤分別為0.20萬元和0.25萬元。假定不考慮其他因素要求：根據(1)和(2)，結合上述要求1和要求2的計算結果，指出甲公司應重點加強哪種產品的成本管控，并說明理由?！敬鸢浮考坠緫攸c加強Y產品的成本管理。理由：Y產品的實際單位成本為1.8萬元大于目標成本1.67萬元。X產品的實際單位成本為1.5萬元小于目標成本1.65萬元四、（2020年真題）甲公司是一家以視頻技術為核心的安防系列產品制造及智能物聯(lián)網服務的境內上市公司。2020年4月，公司管理層對經營情況進行分析研判，擬采取一系列應對措施，強化公司的市場競爭優(yōu)勢。有關資料如下：（1）產品與技術。甲公司傳統(tǒng)視頻監(jiān)控產品的全球市場占有率連續(xù)多年保持在15%左右。2017年以來，在視頻監(jiān)控主業(yè)之外，甲公司持續(xù)加大以視頻技術為基礎的智慧存儲、機器人、汽車電子等新產品開發(fā)和銷售力度，與傳統(tǒng)主業(yè)形成有效協(xié)同，在業(yè)內建立了新的技術高地。新產品通過引領更為豐富的應用場景，為公司發(fā)展持續(xù)注入新動力。（2）形勢與挑戰(zhàn)。近年來，政府、企業(yè)和家庭持續(xù)加大對安防的消費支出。甲公司傳統(tǒng)視頻監(jiān)控產品的國內需求保持穩(wěn)定增長。在傳統(tǒng)產品的國內地域覆蓋率方面，甲公司一直注重在一二線城市的深耕細作，市場占有率較高；尚未涉足三四線城市，權威報告指出三四線城市未來5年市場空間較大。在新產品研發(fā)投入方面，2017～2019年，甲公司新產品研發(fā)支出占營業(yè)收入的比重逐年增長，且遠高于行業(yè)平均水平，從而保持行業(yè)內的技術領先地位。2019年10月，H國將甲公司列入出口管制企業(yè)名單，限制其進口H國原產的商品、技術或服務，甲公司核心產品的主要原材料（M零部件）供應鏈受限，相關產品的營業(yè)收入明顯下降，2019年12月，媒體曝光甲公司兩名高管人員利用公司制度瑕疵涉嫌與某重要供應商合謀操縱產品價格，謀取私利。甲公司對曝光問題核實后，迅速對相關人員做出了嚴肅處理并及時予以公告。2020年3月，新冠疫情蔓延，宏觀經濟下行，國際市場需求不足，甲公司出口業(yè)績下滑，營運資金占用持續(xù)增加。截至2020年第一季度末，甲公司存貨高達153.5億元，同比增長123%；應收賬款余額為285.4億元，同比增長39.88%。2020年第一季度經營活動、投資活動和籌資活動的現金流量凈額分別為-49.87億元、-5.27億元和51.65億元。要求：根據資料（1）、（2），運用SWOT模型，分別指出甲公司優(yōu)勢、劣勢、機會和威脅?！敬鸢浮课濉⒓讍挝粸橐患沂〖壥聵I(yè)單位，自2020年1月1日起執(zhí)行政府會計準則制度。2022年2月省財政廳對甲單位2021年下半年會計信息質量進行檢查時，發(fā)現如下事項：假定不考慮其他因素。要求：逐項判斷事項（1）-（5）中的會計處理是否存在不當之處，對存在不當之處的，說明正確的會計處理。（1）2021年8月，甲單位領導班子研究決定，下屬全資A公司除按規(guī)定上繳國家國有資本收益外，還應向甲單位上繳A公司2020年凈利潤的16%。A公司于當月履行完畢上繳收益的內部審批程序。據此，甲單位將A公司上繳的16%凈利潤在財務會計中確認為當期收入，在預算會計中未做處理。（2）2021年8月，甲單位與B公司簽訂了一項項目研究合同，合同約定項目研究期限為2021年9月至12月，項目管理費為研究經費總額的6.5%。研究經費收入已經全額納入甲單位當年部門預算。9月，甲單位收到了B公司支付的全部研究經費并計提了管理費。據此，對計提的管理費甲單位在財務會計中確認為當期費用，在預算會計中未做處理。（3）2021年9月，為提高辦公服務大樓的使用效能，甲單位通過公開招標方式，確定了辦公服務大樓改建項目供應商，并與中標的C公司簽訂了工程承包合同。11月末，辦公服務大樓工程改建進度達到了60%，甲單位按合同約定支付了進度款。據此，甲單位將支付的工程進度款在財務會計中確認為當期費用，在預算會計中確認為當期預算支出。（4）2021年11月，甲單位開展一項專業(yè)業(yè)務活動，自D公司購入一批未達到固定資產標準的包裝物，該包裝物在購入當日驗收入庫，價款全額付清，當年未被領用。據此，甲單位將支付的包裝物價款在會計中確認為當期費用，在預算會計中確認為當期預算支出。（5）2021年11月初，甲單位將一項自行研究開發(fā)的M項目研究階段所取得的成果，開始應用于后續(xù)開發(fā)階段——X設備控制系統(tǒng)的開發(fā)計劃。該開發(fā)計劃為期3個月，預計完成后能夠實質性的改進X設備性能。11月末，甲單位使用M項目研究開發(fā)經費，購置了一批開發(fā)計劃用耗材并當即領用完畢。據此，甲單位將該批耗材購置價款在財務會計中確認為當期費用，在預算會計中確認為當期預算支出?！敬鸢浮苛⒓坠竞鸵夜緸閮杉腋呖萍计髽I(yè)，適用的企業(yè)所得稅稅率均為15%。甲公司總部在北京，主要經營業(yè)務在華北地區(qū)；乙公司總部和主要經營業(yè)務均在上海。乙公司與甲公司經營同類業(yè)務，已先期占領了所在城市的大部分市場，但資金周轉存在一定的困難，可能影響未來持續(xù)發(fā)展2013年1月，甲公司為拓展市場，形成以上海為中心、輻射華東的新的市場領域，著手籌備并購乙公司。并購雙萬經過多次溝通，與2013年3月最終達成一致意向。甲公司準備收購乙公司100%股權，為此聘請資產評估機構對乙公司進行價值評怙，評估基準日為2012正12月31日。資產評估機構采用收益法和市場法兩種方法對乙公司價值進行評估。并購雙方經協(xié)商，最終確定按市場法的評估結果作為交易的基礎，并得到有關方面的認可。與乙公司價值評估相關的資料如下：(1)2012正12月31日，乙公司資產負債率為50%，稅前債務資本成本為8%。假定無風險報酬率為6%，市場投資蛆合的預期報酬率為12%，可比上市公司無負債經營β值為0.8。(2)乙公司2012年稅后利潤為2億元，其中包含2012年12月20日乙公司處置一項無形資產的稅后凈收益0.1億元。(3)2012正12月31日，可比上市公同平均市盈率為15倍。假定并購乙公司前，甲公司價值為200億元；并購乙公司后，經過內部整合，甲公司價值將達到235億元。甲公司應支付的并購對價為30億元。甲公司預計除并購對價款外，還將發(fā)生相關交易費用0.5億元。假定不考慮其他因素。要求：用可比企業(yè)分析法計算乙公司的價值?！敬鸢浮空{整后的乙公司2012年稅后利潤為：2-0.1=1.9(億元)乙公司價值=1.9*15=28.5（億元）或：乙公司價值=(2-0.1)*15=28.5（億元）七、甲公司主要從事境內外煉化工程設計、總承包和項目管理等業(yè)務。2017年1月，甲公司準備作為EPC（設計-采購-施工）總承包商競標Q國煉化一體化R項目，一同競標的預計還有2家國際工程知名企業(yè)。R項目業(yè)主在招標文件中要求。EPC總承包商須建立全面的風險管理體系，并針對R項目制定專門的風險管理流程。為此，2017年4月末，甲公司召開R項目風險管理專題會議。有關人員發(fā)言要點如下：（1）投標報價部經理：2017年2月，投標報價部組織設計、采購、施工等部門對R項目風險進行了細化識別，共識別主要風險64項；同時，針對每項主要風險，制定了風險管理策略和應對措施，以及負責落實到人的具體實施方案。預計實施應對措施后，還存在32項剩余風險。投標報價部以基準成本17.8億美元為基礎，就剩余的32項風險對項目費用目標的影響進行了量化評估；運用量化分析模型，測算出風險儲備金0.43億美元。建議在報價估算的基礎上追加報價0.43億美元。（2）項目管理部經理：項目管理部將發(fā)揮公司合同工期管理的優(yōu)勢，運用風險評估定量技術，進行項目進度風險量化管理，力爭項目按期完工。具體運用時，將各種不確定性換算為影響R項目進度目標的潛在因素，再運用風險模型模擬測算，進行敏感性排序，計算不同置信度下項目完工日期。假定不考慮其他因素。要求：1.結合資料（1），指出管理層基于投標報價部風險評估結果，在確定風險應對過程中應考慮的主要因素。2.根據資料（1），指出投標報價部經理的建議屬于哪種風險應對策略。3.結合資料（2），指出風險評估定量技術的分類及具體方法?！敬鸢浮堪?、甲公司為國有大型集團公司，實施多元化經營。為進一步加強全面預算管理工作，該集團正在穩(wěn)步推進以“計劃-預算-考核”一體化管理為核心的管理提升活動，旨在“以計劃落實戰(zhàn)略，以預算保障計劃，以考核促進預算”，實現業(yè)務與財務的高度融臺。(1)在2013年10月召開的2014年度全面預算管理工作啟動會議上，部分人員發(fā)言要點如下：總會計師：明年經濟形勢將更加復雜多變，“穩(wěn)增長”是國有企業(yè)的重要責任。結合集團發(fā)展戰(zhàn)略，落實董事會對集團公司2014年經營業(yè)績預算的總體要求，即：營業(yè)收入增長10%，利潤總額增長8%。A事業(yè)部經理：本事業(yè)部僅為特殊行業(yè)配套生產專用設備X產品。本年度，與主要客戶簽訂了戰(zhàn)略合作協(xié)議，確定未來三年內定制X聲品200臺，每臺售價800萬元。本事業(yè)部將進一步加強成本管理工作，力保實現利潤總額增長的8%預算目標。財務部經理：2013年4月10日，公司總部進行了流程再造，各部門的職責劃分即及人員配備發(fā)生了重大變化：2014年的預算費用項目及金額與往年不具有可比性。因此，總部各部門費用預算不應該繼續(xù)采用增量預算法，而應采用更為適宜的方法來編制。采購部經理：若采購業(yè)務被批準列入2014年預算，為提高工怍效率，采購業(yè)務發(fā)生時，無論金額大小，經采購經理簽字后即可支付相關款項。(2)甲公司2013年預算分析情況如下表（金額單位：億元）：假定不考慮其他因素要求：根據資料(2)，指出甲公司在經營成果及財務狀況兩萬面分別存在的主要問題并指出改進建議。【答案】甲公司存在的主要問題：經營成果方面：收入增長快于利潤增長，營業(yè)利潤率下降，增收不增利。時務狀況萬面：資產、自債率違增長，資產負債率明顯提高，財務風險加大。改進建議：降本增率，提高盈利能力；控制資產負債率，防范財務風險。九、甲公司為一家在創(chuàng)業(yè)板上市的科技公司。自2018年起實施全面預算管理，每年第四季度召開預算管理工作會議，討論下一年度全面預算的編制問題。為了進一步提高企業(yè)績效，強化企業(yè)預算管理，公司擬從2021年起改變原有的按會計期間編制預算的方法，以充分考慮科技市場環(huán)境的動態(tài)變化，幫助管理層從長遠視角對企業(yè)作出科學決策。要求：（1）根據資料，指出甲公司2021年前實施的預算編制方法類型，并說明該種預算編制方法類型的優(yōu)點。（2）根據資料，指出甲公司2021年實施的預算編制方法類型，并說明該種預算編制方法類型的缺點。【答案】一十、（2018）甲公司是一家在境內外同時上市的企業(yè)，自2018年1月1日起執(zhí)行財政部于2017年發(fā)布的新修訂的《企業(yè)會計準則22號——金融工具確認和計量》等金融工具系列會計準則（簡稱“新準則”）。為確保新準則的有效執(zhí)行，該公司于2017年11月組織會計人員進行了新準則集中培訓。培訓結束時，會計人員對自2018年開始可能發(fā)生的與金融工具業(yè)務相關的會計處理進行討論交流。部分人員發(fā)言要點摘錄如下：會計人員A：公司的債券業(yè)務較多。對于購入的債券，如果公司管理該類債券投資的業(yè)務模式既以收取該類債券的合同現金流量為目標又以出售該類債券為目標，且該類債券在特定日期產生的現金流量僅為本金和以未償付的本金金額為基礎的利息的支付，在初始確認時，除非在符合規(guī)定條件時直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，否則應分類為以攤余成本計量的金融資產。會計人員B：公司持有的除對被投資單位實施控制、重大影響的權益性投資以及對合營企業(yè)的權益性投資以外的權益工具投資，均應按公允價值計量并將其公允價值變動計入當期損益。會計人員C：對公司商品銷售形成的不含重大融資成分的應收賬款，分類為以攤余成本計量的金融資產的，應當始終按照相當于整個存續(xù)期預期信用損失的金額計量其損失準備。會計人員D：公司將來購買的債券如果符合規(guī)定的條件，且在初始確認時分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，則公司無需在資產負債表日對該債券投資進行減值測試。會