第二章增值稅的會計核算與稅務籌劃第六節(jié)

第二章

增值稅的會計核算與稅務籌劃本文檔共36頁；當前第1頁；編輯于星期二\19點31分本章主要內(nèi)容：1.增值稅概述2.一般納稅人計算與申報3.一般納稅人會計核算4.小規(guī)模納稅人核算5.增值稅稅務籌劃6.營改增后的營業(yè)稅目錄本文檔共36頁；當前第2頁；編輯于星期二\19點31分學習目標（一）知識目標◆了解增值稅的相關基礎知識；◆掌握增值稅應納稅額的確定；◆掌握企業(yè)涉及增值稅經(jīng)濟業(yè)務的會計處理；◆掌握進行增值稅納稅申報的方法；◆掌握進行增值稅納稅籌劃的方法。（二）技能目標◆能夠靈活運用所學知識，對案例進行分析；◆具備運用理論知識進行增值稅會計處理和稅務籌劃的能力。2023/6/20本文檔共36頁；當前第3頁；編輯于星期二\19點31分三、一般納稅人增值稅核算設“應交稅費——應交增值稅”“應交稅費——未交增值稅”“應交稅費——增值稅檢查調(diào)整”本文檔共36頁；當前第4頁；編輯于星期二\19點31分悟和度——如何理解

背景資料：

鑫龍煤業(yè)全資子公司龍山煤礦2月份銷項稅3315116.82元，認證抵扣的進項稅657622.6元，請問：龍山煤礦2月份應繳增值稅為多少？

2657494.22元

如何進行賬務處理？

本文檔共36頁；當前第5頁；編輯于星期二\19點31分本文檔共36頁；當前第6頁；編輯于星期二\19點31分如果你是鑫龍煤業(yè)的財務怎樣處理這一筆200萬的納稅調(diào)整？討論本文檔共36頁；當前第7頁；編輯于星期二\19點31分三、一般納稅人增值稅核算“應交增值稅”多欄式明細帳:借方：進項稅額,已交稅金,減免稅金,出口抵免內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額,轉(zhuǎn)出未交增值稅等三級科目。貸方：銷項稅額,出口退稅,進項稅轉(zhuǎn)出,轉(zhuǎn)出多交增值稅等明細科目。月末,貸方大于借方的應交未交數(shù),轉(zhuǎn)入未交增值稅貸方；將多交的增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅借方。結轉(zhuǎn)后，應交增值稅一般無余額，只有存在留下期抵扣的進項稅額時，才有借方余額。本文檔共36頁；當前第8頁；編輯于星期二\19點31分本文檔共36頁；當前第9頁；編輯于星期二\19點31分1.進項稅額的會計處理⑴國內(nèi)購進生產(chǎn)經(jīng)營用設備，取得專用發(fā)票，價款50000元，增值稅8500元，另有對方替企業(yè)代墊運費，專用發(fā)票上列明價款1000元，增值稅110元。專用發(fā)票已認證。允許抵扣經(jīng)營性固定資產(chǎn)的進項稅，運費對應的增值稅也允許抵扣。作分錄：借：固定資產(chǎn)51000

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)8610

貸：銀行存款59610本文檔共36頁；當前第10頁；編輯于星期二\19點31分(2)國內(nèi)購原材料，取得專用發(fā)票，列明價款200000元，增值稅34000元，發(fā)票已認證。另支付運費，發(fā)票上列明價款1000元，增值稅110元。銀行承兌匯票支付貨款和稅款，現(xiàn)金支付運費。借：原材料201000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）34110

貸：應付票據(jù)234000

庫存現(xiàn)金1110本文檔共36頁；當前第11頁；編輯于星期二\19點31分本文檔共36頁；當前第12頁；編輯于星期二\19點31分(3)國內(nèi)購進原材料，取得普通發(fā)票，金額10600元，另取得運費普通發(fā)票，支付運費100元。原材料及運費普通發(fā)票均不能作為抵扣依據(jù)，(4)生產(chǎn)車間用水、用電：專用發(fā)票列明水費20000元，增值稅2600元；專用發(fā)票列明電費10000元，增值稅500元。作分錄：借：原材料10700貸：

銀行存款10700借：制造費用30000

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)3100

貸：銀行存款33100本文檔共36頁；當前第13頁；編輯于星期二\19點31分(5)進口原材料100000美元,匯率1:6.2，關稅10％，增值稅17％,國內(nèi)運費專用發(fā)票價款1000元，增值稅110元美元付貨款時，作會計分錄：應納關稅＝620000×10％＝62000元應納增值稅＝（620000＋62000）×17％＝115940元人民幣付關稅和增值稅:支付國內(nèi)運費，作會計分錄：借：原材料1

000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）110

貸：銀行存款1110借：原材料62000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）115940

貸：銀行存款177940借：原材料620000

貸：銀行存款—美元戶（US＄100000×6.2）620000本文檔共36頁；當前第14頁；編輯于星期二\19點31分(6)接受投入材料，專用發(fā)票金額500000元，增值稅85000元。注冊資本份額內(nèi)金額400000元。(7)接受捐贈材料，專用發(fā)票金額300000元，增值稅額51000元。當期應交所得稅為87750元（351000×25％）。借：原材料500000

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)85000

貸：實收資本400000

資本公積185000借：原材料300000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）51000

貸：營業(yè)外收入351000本文檔共36頁；當前第15頁；編輯于星期二\19點31分(8)從廢舊物資回收單位購入廢舊物資，專用發(fā)票金額10000元，稅額1700元。直接收購廢舊物資1200元。直接收購廢舊物資，無專用發(fā)票，不允許抵扣：借：原材料10000

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)1700

貸：銀行存款11700借：原材料1200

貸：銀行存款1200本文檔共36頁；當前第16頁；編輯于星期二\19點31分2.進項稅轉(zhuǎn)出的會計處理⑴1月份購進100噸鋼材，專用發(fā)票上注明價款350000元，增值稅額59500元。已作賬務處理，2月份因改擴建工程需要，從倉庫中領用上月購進的生產(chǎn)用鋼材20噸。工程領用時，作分錄：借：在建工程81900

貸：原材料70000

應交稅費—應交增值稅(進項稅轉(zhuǎn)出)11900本文檔共36頁；當前第17頁；編輯于星期二\19點31分⑵火災燒毀庫存外購材料，購進時不含稅金額50000元；燒毀庫存產(chǎn)成品，成本400000元，其中原材料成本200000元.轉(zhuǎn)出的進項稅=(50000+200000)×17％=42500元。進行財產(chǎn)損失處理時，作分錄：借：待處理財產(chǎn)損溢492500

貸：原材料50000

庫存商品400000應交稅費—應交增值稅(進項稅轉(zhuǎn)出)42500本文檔共36頁；當前第18頁；編輯于星期二\19點31分3.銷項稅額的會計處理⑴銷售產(chǎn)品100件，不含稅單價500元/件，開出專用發(fā)票，價款50000元，增值稅8500元。支票支付代墊運費1000元?？铐椢词盏健０l(fā)貨后，根據(jù)銷售憑證作分錄：借：應收賬款59500

貸：主營業(yè)務收入50000

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)8500

銀行存款1000本文檔共36頁；當前第19頁；編輯于星期二\19點31分⑵銷售產(chǎn)品20件，含稅單價585元/件，普通發(fā)票上金額11700元。購買者要求送貨上門，另以現(xiàn)金支付該批售貨運費，專用發(fā)票上列明金額100元，增值稅11元。不含稅價=11700÷1.17=10000元，作分錄：借：銀行存款11700

貸：主營業(yè)務收入10000

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)1700借：銷售費用100

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）11

貸：庫存現(xiàn)金111本文檔共36頁；當前第20頁；編輯于星期二\19點31分⑶分期收款銷售產(chǎn)品3000件，不含稅價500元/件，成本300元/件，稅率17％。分3個月平均收款。運到指定地點，應收運費10000元，增值稅1100元，分別核算。收到第一期貨款、增值稅額及全部運費第一期款項作分錄：結轉(zhuǎn)該批已實現(xiàn)銷售貨物的成本：借：分期收款發(fā)出商品900000

貸：庫存商品900000借：銀行存款596100

貸：主營業(yè)務收入500000

其他業(yè)務收入10000

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)86100借：主營業(yè)務成本300000

貸：分期收款發(fā)出商品300000本文檔共36頁；當前第21頁；編輯于星期二\19點31分4.視同銷售的會計處理產(chǎn)品或外購商品用于對外投資紅豆服裝公司將自產(chǎn)的實際成本為150萬元的產(chǎn)品投資于A公司，雙方協(xié)商以公允價值234萬元(含稅價)作價。紅豆服裝公司占A公司全部股份的10％，A公司股份的面值100萬元，按《企業(yè)會計準則第7號—非貨幣性資產(chǎn)交換》，其賬務處理分兩種情況：本文檔共36頁；當前第22頁；編輯于星期二\19點31分(1)按換出資產(chǎn)公允價值計量以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。假設紅豆公司產(chǎn)品的公允價值為234萬元，A公司股票的市場價也為234萬元，不涉及補價。借：長期股權投資－其他股權投資2340000

貸：主營業(yè)務收入2000000

應交稅費－應交增值稅(銷項稅額)340000結轉(zhuǎn)銷售成本時：

借：主營業(yè)務成本1500000

貸：庫存商品1500000本文檔共36頁；當前第23頁；編輯于星期二\19點31分涉及補價的情況下：假設紅豆公司產(chǎn)品公允價值234萬元，A公司股票市場價254萬元，紅豆公司支付補價20萬元。借：長期股權投資2540000

貸：主營業(yè)務收入2000000

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)340000

銀行存款200000結轉(zhuǎn)銷售成本時：借：主營業(yè)務成本1500000

貸：庫存商品1500000本文檔共36頁；當前第24頁；編輯于星期二\19點31分假設紅豆公司產(chǎn)品公允價值234萬元，而A公司股票市場價224萬元。紅豆公司收到補價10萬元借：長期股權投資2240000

銀行存款100000

貸：主營業(yè)務收入2000000

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)340000結轉(zhuǎn)銷售成本時：借：主營業(yè)務成本1500000

貸：庫存商品1500000以公允價值計量時，已經(jīng)確認了換出資產(chǎn)的銷售收入，因此，不需要再調(diào)整應納稅所得額。本文檔共36頁；當前第25頁；編輯于星期二\19點31分(2)按換出資產(chǎn)賬面價值計量的會計處理轉(zhuǎn)出產(chǎn)成品應交納增值稅:234÷1.17×17％=34萬假設非貨幣性交易未同時滿足規(guī)定條件，應以換出資產(chǎn)賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。設A公司股份市場價是234萬元，與紅豆公司產(chǎn)品的公允價值相同，不涉及補價。則分錄為：借：長期股權投資－其他股權投資1840000

貸：庫存商品1500000

應交稅費－應交增值稅(銷項稅額)340000本文檔共36頁；當前第26頁；編輯于星期二\19點31分假設紅豆公司產(chǎn)品公允價值234萬元，而A公司股票市場價254萬元。紅豆公司支付補價20萬元借：長期股權投資2040000貸：庫存商品1500000

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)340000

銀行存款200000本文檔共36頁；當前第27頁；編輯于星期二\19點31分假設紅豆公司產(chǎn)品公允價值234萬元，而A公司股票市場價224萬元。紅豆公司收到補價10萬元，借：長期股權投資1740000

銀行存款100000貸：庫存商品1500000

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)340000以賬面價值進行計量時，該公司換出產(chǎn)品應確認計稅收入200萬元，計稅成本150萬元，應調(diào)增應稅所得額50萬元。

本文檔共36頁；當前第28頁；編輯于星期二\19點31分⑵產(chǎn)品或外購商品用于捐贈應分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務進行所得稅處理。企業(yè)對外捐贈，除公益性捐贈外一律不得稅前扣除。[案例]將自產(chǎn)產(chǎn)品對外捐贈200件，直接捐贈給某希望小學，每件成本40元，每件不含稅價50元：應納增值稅＝200×50×17％＝1700（元）借：營業(yè)外支出11700

貸：主營業(yè)務收入10000

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)1700借：主營業(yè)務成本8000

貸：庫存商品8000直接對外捐贈，不允許稅前扣除，應調(diào)增所得額11700元。本文檔共36頁；當前第29頁；編輯于星期二\19點31分⑶產(chǎn)品或外購商品用于分配股利以產(chǎn)品分配股利，成本150萬元，市價200萬元增值稅17％。轉(zhuǎn)出產(chǎn)品應納增值稅：200×17％=34(萬元)借：應付股利2340000

貸：主營業(yè)務收入2000000

應交稅費－應交增值稅(銷項稅額)340000結轉(zhuǎn)銷售成本時：借：主營業(yè)務成本1500000

貸：庫存商品1500000本文檔共36頁；當前第30頁；編輯于星期二\19點31分⑷將產(chǎn)成品用于在建工程或職工福利產(chǎn)品用于職工福利，成本200萬元，不含稅售價300萬元，增值稅17％，會計處理：產(chǎn)品用于福利應納增值稅:300×17％=51(萬元)借：應付職工薪酬3510000

貸：主營業(yè)務收入3000000

應交稅費－應交增值稅(銷項稅額)510000結轉(zhuǎn)銷售成本時：借：主營業(yè)務成本2000000

貸：庫存商品2000000本文檔共36頁；當前第31頁；編輯于星期二\19點31分（5）應稅服務的會計處理[案例]某運輸公司為增值稅一般納稅人，2013年5月取得國內(nèi)運輸收入，價款500萬元，增值稅55萬元；將運輸車出租，本月取得含稅租金收入共計11.7萬元；購進汽車維修零部件，取得增值稅專用發(fā)票上列明價款10萬元,增值稅1.7萬元?？铐椡ㄟ^銀行收付。運輸車出租，屬于有形動產(chǎn)租賃，適用稅率17%，銷項稅額=11.7/1.17×17％＝1.7（萬元）。運輸行業(yè)會計處理一般不分主營和輔助業(yè)務，均計入“營業(yè)收入”賬戶。本文檔共36頁；當前第32頁