高級會計師之高級會計實務(wù)押題練習A卷收藏附答案

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大題（共10題）一、資料1：H是一家以鋼鐵生產(chǎn)和經(jīng)銷為核心業(yè)務(wù)的大型國有企業(yè)。2012年，H公司為了實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展做大做強的目標，分別并購了A和C兩家公司并實現(xiàn)了全資控股。A公司是一家以金融業(yè)為主的商業(yè)銀行，成立8年，已經(jīng)上市，目前在當?shù)鼐哂休^好的客戶群體與經(jīng)營網(wǎng)點；C公司是一家煤炭生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)探測該公司所擁有的采礦區(qū)具有很大的開采潛力，開采的煤礦不僅能夠滿足H公司的需要，還能夠?qū)崿F(xiàn)對外銷售。經(jīng)過以上資本運作，H公司作為一家大型國有綜合公司，繼續(xù)利用旗下包括A和C兩大子公司(其中A為上市公司，C為非上市公司)實現(xiàn)規(guī)模擴張。資料2：2015年，A公司進行了以下相關(guān)事項：A上市公司于2015年4月5日取得B公司20%的股份，成本為2億元，當日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為8億元。投資后，A公司對B公司生產(chǎn)經(jīng)營決策具有重大影響。2015年A公司確認對B公司投資收益1600萬元，其他綜合收益400萬元；在此期間B公司未宣告現(xiàn)金股利或利潤分配，不考慮稅費的影響。已知A公司與B公司在投資前不存在任何關(guān)聯(lián)關(guān)系。假定2016年1月2日，A公司以6億元的價格進一步收購B公司40%股份，購買日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為14億元。資料3：C公司為實現(xiàn)借殼上市目的，選擇W上市公司作為借殼對象，2015年6月30日實現(xiàn)了對W公司的合并。W上市公司目前除貨幣資金1000萬元以外，僅剩余待處理的庫存2000萬元(公允價值與賬面價值相等)和未收款項6000萬元(公允價值與賬面價值相等)；此外公司還承擔了4000萬元的債務(wù)。W公司現(xiàn)有股本4000萬股，W公司選擇對C公司定向增發(fā)6000萬股股票換取C公司現(xiàn)有3000萬股的全部股份。已知C公司股權(quán)的公允價值為每股40元，W公司股價為每股20元；合并后新公司當年共實現(xiàn)合并利潤4000萬元，合并前C公司利潤也為4000萬元。要求：根據(jù)資料3，回答如下問題：1)請確定本次交易的購買方，并給出理由；2)本次交易是否形成商譽，如果不是請說明理由；如果是，請計算本次交易形成的商譽；3)請計算合并年度每股收益和合并前上年度比較報表的每股收益。【答案】本次交易的購買方為C公司。理由：盡管W上市公司發(fā)行股票購買了C公司，但由于發(fā)行股權(quán)的比例很高(6000萬元)，遠超W公司原股份4000萬元，因此W公司是法律上的母公司，而C公司是會計上的購買方，本項業(yè)務(wù)屬于反向購買。本次交易不形成商譽。理由：非上市公司C購買上市公司W(wǎng)的股權(quán)實現(xiàn)間接上市，交易發(fā)生時，上市公司W(wǎng)僅持有現(xiàn)金、交易性金融資產(chǎn)等不構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)或負債，上市公司在編制合并財務(wù)報表時，購買企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益性交易的原則進行處理，不得確認商譽或確認計入當期損益。合并年度的每股收益=4000(6000*12/12＋4000*612)=0.5上一年度比較報表每股收益=4000／6000=0.67二、甲公司是一家大型高科技集團上市公司，主營手機、電腦及其他電子科技產(chǎn)品。其生產(chǎn)、研發(fā)與銷售部門遍及全球各地。產(chǎn)品特征與類型具有一定的地理特殊性，該公司的發(fā)展戰(zhàn)略是系列電子產(chǎn)品多元化，從多板塊、多渠道取得效益。甲公司重視研究開發(fā)，持續(xù)推出新產(chǎn)品，不斷創(chuàng)新產(chǎn)品配套服務(wù)，以此推動消費者對產(chǎn)品進行升級，提高產(chǎn)品邊際收益。近年來，公司財務(wù)戰(zhàn)略目標日益明晰，高度重視企業(yè)價值管理，構(gòu)建了以經(jīng)濟增加值最大化為核心目標，持續(xù)盈利能力和長期現(xiàn)金流量現(xiàn)值為輔助目標的財務(wù)戰(zhàn)略目標體系。按照財務(wù)戰(zhàn)略目標要求，2011年甲公司在2010年的基礎(chǔ)上，對部分業(yè)務(wù)板塊追加了投資，其中業(yè)務(wù)板塊A和業(yè)務(wù)板塊B各追加投資10000萬元，業(yè)務(wù)板塊C追加投資20000萬元，三個業(yè)務(wù)板塊的基礎(chǔ)財務(wù)數(shù)據(jù)見下表：假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)甲公司業(yè)務(wù)情況，判斷甲公司應(yīng)采取何種組織結(jié)構(gòu)類型?！敬鸢浮靠紤]公司多元化經(jīng)營及公司規(guī)模大等特點，公司組織結(jié)構(gòu)類型應(yīng)為事業(yè)部制組織結(jié)構(gòu)。三、甲公司系2001年l2月在深圳證券交易所掛牌的上市公司，主要從事彩色電視機的生產(chǎn)和銷售。XYZ會計師事務(wù)所接受委托對該公司2004年度財務(wù)會計報告進行審計。在審計過程中，該事務(wù)所對以下交易或事項及其處理提出了異議：(1)甲公司對應(yīng)收賬款采用賬齡分析法計提壞賬準備。為應(yīng)對以后年度經(jīng)營不佳可能產(chǎn)生的不利影響，在編制2004年度財務(wù)會計報告時，該公司決定對2004年不同賬齡的應(yīng)收賬款壞賬準備的計提比例作出如下調(diào)整：2—3年賬齡的，計提比例提高至50%;3年以上賬齡的，計提比例提高至l00%;其他賬齡的應(yīng)收賬款的壞賬準備計提比例不變。2004年以前，該公司根據(jù)歷年應(yīng)收賬款實際發(fā)生壞賬損失和客戶信用等級變動情況確定的壞賬準備計提比例為：1年以內(nèi)賬齡的，計提比例5%;l—2年賬齡的，計提比例10%;2—3年賬齡的，計提比例30%;3年以上賬齡的，計提比例50%。該公司多年來生產(chǎn)的彩色電視機主要銷售給固定客戶。2004年，該公司的這些客戶及其財務(wù)狀況和信用等級沒有發(fā)生明顯變化，且整個彩電市場行情平穩(wěn)。(2)甲公司按單項存貨計提存貨跌價準備。2004年12月31日，該公司庫存產(chǎn)成品中包括400臺M型號和200臺N型號的液晶彩色電視機。M型號液晶彩色電視機是根據(jù)甲公司2004年11月與乙公司簽訂的銷售合同生產(chǎn)的，合同價格為每臺1.8萬元;甲公司生產(chǎn)M型號液晶彩色電視機的單位成本為1.5萬元。銷售每臺M型號液晶彩色電視機預(yù)計發(fā)生的相關(guān)稅費為0.1萬元。N型號液晶彩色電視機是甲公司根據(jù)市場供求狀況組織生產(chǎn)的，沒有簽訂銷售合同，單位成本為1.5萬元，市場價格預(yù)計為每臺l.4萬元，銷售每臺N型號液晶彩色電視機預(yù)計發(fā)生的相關(guān)稅費為0.1萬元。甲公司認為，M型號液晶彩色電視機的合同價格不能代表其市場價格，應(yīng)當采用N型號液晶彩色電視機的市場價格作為計算M型號電視機可變現(xiàn)凈值的依據(jù)。為此，甲公司對M型號液晶彩色電視機確認了80萬元的跌價損失并從當期應(yīng)納稅所得額中扣除，按520萬元列示在資產(chǎn)負債表的存貨項目中;對N型號液晶彩色電視機確認了40萬元的跌價損失并從當期應(yīng)納稅所得額中扣除，按260萬元列示在資產(chǎn)負債表的存貨項目中。此前，甲公司未對M型號和N型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準備。(3)甲公司一條R型號平面直角彩色電視機生產(chǎn)線在2004年12月31日發(fā)生了永久性損害，不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，該公司按其賬面價值l00萬元全額計提了固定資產(chǎn)減值準備。至該公司2004年財務(wù)會計報告批準報出日，該固定資產(chǎn)永久性損害未經(jīng)稅務(wù)部門確認。甲公司認為，固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害這一事實在會計期末已經(jīng)存在，因此，按其賬面價值全額確認了固定資產(chǎn)減值損失，并從當期應(yīng)納稅所得額中扣除。要求：分析、判斷事項(1)中。甲公司2004年提高2～3年賬齡和3年以上賬齡的應(yīng)收賬款壞賬準備計提比例的做法是否正確，并簡要說明理由?！敬鸢浮考坠咎岣?～3年賬齡和3年以上賬齡的應(yīng)收賬款壞賬準備計提比例的做法不正確。理由：甲公司的客戶及這些客戶的財務(wù)狀況、信用等級沒有發(fā)生明顯變化。四、（2015年）甲公司系一家集規(guī)劃設(shè)計、裝備制造、工程施工為一體的國有大型綜合性建設(shè)集團公司。2015年年初，甲公司召開總經(jīng)理辦公會，提出要進一步提升“戰(zhàn)略規(guī)劃——年度計劃——預(yù)算管理——績效評價”全過程的管理水平。會議主要內(nèi)容如下：會議提出要貫徹落實董事會制定的以“國際業(yè)務(wù)優(yōu)先發(fā)展”為主導的密集型戰(zhàn)略。公司應(yīng)積極響應(yīng)國家“一帶一路”建設(shè)規(guī)劃，在“一帶一路”沿線國家（包括已開展業(yè)務(wù)和尚未開展業(yè)務(wù)的國家）爭取更多業(yè)務(wù)訂單，一方面提高現(xiàn)有產(chǎn)品與服務(wù)在現(xiàn)有市場的占有率，另一方面以現(xiàn)有產(chǎn)品與服務(wù)積極搶占新的國別市場。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料，指出甲公司采取的密集型戰(zhàn)略的具體類型，并說明理由?！敬鸢浮考坠静扇〉拿芗蛻?zhàn)略的類型：市場滲透戰(zhàn)略及市場開發(fā)戰(zhàn)略。理由：提高現(xiàn)有產(chǎn)品與服務(wù)的市場占有率屬于市場滲透戰(zhàn)略；以現(xiàn)有產(chǎn)品與服務(wù)打入新國別市場屬于市場開發(fā)戰(zhàn)略五、甲公司主要從事境內(nèi)外煉化工程設(shè)計、總承包和項目管理等業(yè)務(wù)。2017年1月，甲公司準備作為EPC(設(shè)計-采購-施工)總承包商競標Q國煉化一體化R項目：一同競標的預(yù)計還有兩家國際工程知名企業(yè)。R項目業(yè)主在招標文件中要求，EPC總承包商須建立全面的風險管理體系，并針對R項目制定專門的風險管理流程。為此，2017年4月末，甲公司召開R項目風險管理專題會議。有關(guān)人員發(fā)言要點如下：(1)市場開發(fā)部經(jīng)理：自2015年以來，市場開發(fā)部持續(xù)收集Q國政治、經(jīng)濟、市場、財稅、法律等信息。2017年1月，在獲取R項目招標文件后，市場開發(fā)部組織技術(shù)、報價、財務(wù)、法律等方面專家開展了現(xiàn)場調(diào)查，并結(jié)合之前已收集的相關(guān)信息，編制了R項目盡職調(diào)查報告，對項目可能涉及的風險進行了識別。建議公司盡力滿足項目業(yè)主對風險管理的要求，抓住機遇，提升公司海外EPC業(yè)績，獲取更高回報。(2)投標報價部經(jīng)理：2017年2月，投標報價部組織設(shè)計、采購、施工等部門對R項目風險進行了細化識別，共識別主要風險64項；同時，針對每項主要風險，制定了風險管理策略和應(yīng)對措施，以及責任落實到人的具體實施方案。預(yù)計實施應(yīng)對措施后，還存在32項剩余的風險。投標報價部以基準成本17.8億美元為基礎(chǔ)，就剩余的32項風險對項目費用目標的影響進行了量化評估；運用量化分析模型，測算出風險儲備金0.43億美元。建議在報價估算的基礎(chǔ)上追加報價0.43億美元。(3)項目管理部經(jīng)理：項目管理部將發(fā)揮公司合同工期管理的優(yōu)勢，運用風險評估定量技術(shù)，進行項目進度風險量化管理，力爭項目按期完工。具體運用時，將各種不確定性換算為影響R項目進度目標的潛在因素，再運用風險模型模擬測算，進行敏感性排序，計算不同置信度下項目完工日期。(4)風險管理部經(jīng)理：風險管理部依據(jù)公司風險管理的要求，已組織相關(guān)部門專門編制了R項目風險管理流程。如果項目中標，建議各責任主體嚴格執(zhí)行該專門流程，降低經(jīng)營意外和損失；風險管理部將動態(tài)評估監(jiān)控流程的執(zhí)行情況。此外，為滿足招標要求，風險管理部計劃開發(fā)R項目風險管理信息系統(tǒng)。假定不考慮其他因素。要求：結(jié)合資料(4)，指出甲公司計劃開發(fā)的項目風險管理信息系統(tǒng)需具備的主要功能。【答案】結(jié)合資料(4)，指出甲公司計劃開發(fā)的項目風險管理信息系統(tǒng)需具備的主要功能風險管理信息系統(tǒng)的主要功能：(1)實現(xiàn)風險信息的共享，提升風險信息的搜集及傳播效率。(2)風險預(yù)測和評估。(3)開展信息系統(tǒng)風險監(jiān)控。六、12月1日，光明公司財務(wù)王經(jīng)理召開部門會議，重點部署下一年度的預(yù)算工作開展。他指示費用會計小李要參照去年的預(yù)算通知，盡快草擬出一個通知文件，他要找總經(jīng)理盡快將通知簽發(fā)出去：另外，他還要小李在5個工作日內(nèi)整理出各部門當年1～10月的費用明細，反饋到各部門，作為預(yù)算的重要參考依據(jù)。12月2日，王經(jīng)理帶著預(yù)算通知文件來到張總經(jīng)理的辦公室，匯報了今年1～10月的費用情況總體比去年增長了13%，建議明年的費用要嚴格預(yù)算，總體上不應(yīng)該超過今年。張總經(jīng)理肯定了這個原則，但指出要根據(jù)實際業(yè)務(wù)的變動，對各項費用的增減進行把控，并要求他召集各部門負責人專門開會安排這個工作。12月5日，光明公司預(yù)算工作會議按計劃召開。會議上，王經(jīng)理詳細說明了各項費用的定義以及預(yù)算過程中需要注意的事項，包括必須按時間要求完成等。張總經(jīng)理做了重要指示，指出目前市場競爭激烈，公司必須加強成本費用控制，才能提高市場競爭力，要求各部門負責人要非常重視費用預(yù)算工作，要親自抓、親自過問。元旦過后，各部門預(yù)算表格陸陸續(xù)續(xù)上交，小李忙碌著費用預(yù)算的初審。通過幾輪溝通，大部分的費用都已初步確認，但以下幾項費用，他拿不準主意：①辦公費。公司去年年底進行了新ERP系統(tǒng)的上線，現(xiàn)在很多部門的辦公費都大增，總體增加了45%，預(yù)算增加理由都是：新系統(tǒng)要求打印的東西多，打印耗材大量增加。②辦公室的移動電話費增加到4800元，比去年的2000元翻了一番還多。辦公室的理由是：陸副總電話費實報實銷，因為公司去年固定電話是包月的，他主要用座機打電話；而今年由于電信公司包月費用上漲，公司為控制費用已停止包月，因此，按陸副總的話費標準，他們制定了4800元(400×12)的費用預(yù)算。③三個工廠的差旅費。在預(yù)算開始前，技術(shù)部門向三個工廠廠長發(fā)出知會，要求他們增加差旅費預(yù)算，因為為加強與行業(yè)的技術(shù)交流，今年他們打算安排各個廠長分別參加行業(yè)協(xié)會組織的行業(yè)討論會議。預(yù)計討論會每次兩人參加，費用5000元，預(yù)計參加兩次，各廠各增加10000元。而之前工廠的差旅費很少發(fā)生，只有零星的幾百元。④修理費。一廠增加了鍋爐房的大修理費60000元，因為鍋爐使用超過4年了，一次都沒有進行大修，計劃今年要進行大修。⑤人力資源部的汽車費。人力資源部提出，考慮到公司處于郊區(qū)，為方便員工上下班，打算今年增加班車一輛，預(yù)計年增加費用80000元。⑥辦公室招待費增加50000元。主要原因是公司發(fā)展到現(xiàn)在土地不夠用，辦公室正在與政府相關(guān)部門溝通，打算在公司北面新增土地80畝，需要增加業(yè)務(wù)招待費30000元。另外，隨著業(yè)務(wù)的發(fā)展，公司在當?shù)卦絹碓接杏绊?，對外?lián)絡(luò)增多，預(yù)計增加外聯(lián)費用20000元。⑦設(shè)備科的電費。考慮到今年的電力緊張，電費極有可能增加，因此電費預(yù)算增加了58000萬元(按每度電增加3分錢預(yù)計)。【答案】預(yù)算工作的組織體系不健全，沒有建立專門的預(yù)算管理辦公室，而由財務(wù)人員兼任預(yù)算管理人員。預(yù)算的編制、審批沒有經(jīng)過預(yù)算管理委員會的審批。七、甲公司是一家從事汽車整車研發(fā)、制造、銷售和服務(wù)的上市公司，計劃2019年通過新投產(chǎn)A型汽車進入新能源汽車市場，鑒于汽車行業(yè)競爭激烈，且產(chǎn)品的設(shè)計、性能、質(zhì)量、價值等要素呈現(xiàn)明顯的多樣化特征，甲公司計劃對A型汽車采用目標成本法進行管理，并制定了A型汽車目標成本管理實施方案。實施方案部分要點如下：（1）組建跨部門團隊。甲公司成立由采購、制造、銷售和財務(wù)四個職能部門組成的跨部門目標成本管理小組，負責目標成本的制定、計劃、分解、下達與考核，并建立相應(yīng)工作機制，有效協(xié)調(diào)有關(guān)部門之間的分工與合作。（2）確定目標成本。在綜合考慮客戶感知的產(chǎn)品價值、競爭產(chǎn)品的預(yù)期功能和售價以及公司針對新產(chǎn)品的戰(zhàn)略目標等因素基礎(chǔ)上，甲公司確定A型汽車的目標售價為競爭性價格30萬元/輛；在綜合考慮利潤預(yù)期、歷史數(shù)據(jù)等因素的基礎(chǔ)上，甲公司確定A型汽車的必要利潤為目標售價的15%。（3）實施目標成本管控。堅持生命周期成本管理理念，將目標成本管控貫穿于A型汽車的成本生命周期全過程，圍繞公司內(nèi)部的有序作業(yè)或流程，努力尋求產(chǎn)品質(zhì)量、性能、成本等要素之間的最佳平衡，確保A型汽車銷售所帶來的“產(chǎn)品營業(yè)收入”大于所付出的“生命周期成本”，實現(xiàn)預(yù)期利潤。假定不考慮其他因素。要求：（1）根據(jù)資料（1），指出甲公司跨部門團隊的構(gòu)成是否合理，并說明理由。（2）根據(jù)資料（2），結(jié)合競爭性價格和必要利潤，計算確定A型汽車的目標成本，并指出確定競爭性價格的具體方法有哪些。（3）根據(jù)資料（3），指出A型汽車生命周期成本應(yīng)包括的主要內(nèi)容?！敬鸢浮浚?）不合理。理由：設(shè)計在目標成本法中至關(guān)重要，甲公司跨部門團隊缺少研究與開發(fā)【或：缺少設(shè)計】等職能部門。（2）目標成本=30-30×15%=25.5（萬元）確定競爭性價格的具體方法；市價比較法、目標份額法。（3）生命周期成本包括產(chǎn)品研發(fā)、產(chǎn)品設(shè)計、產(chǎn)品制造、產(chǎn)品銷售、售后服務(wù)等各環(huán)節(jié)所發(fā)生的成本費用。或：生命周期成本包括上游（作業(yè)）成本、中游（作業(yè)）成本、下游（作業(yè)）成本。八、甲事業(yè)單位2021年全年累計發(fā)生財政撥款預(yù)算收入6000萬元，非同級財政撥款預(yù)算收入800萬元，其他預(yù)算收入100萬元。全年累計發(fā)生事業(yè)支出5750萬元，其中含財政撥款支出5000萬元、非財政專項資金支出750萬元。全年累計發(fā)生其他支出60萬元，均為非財政撥款非專項資金支出。甲事業(yè)單位年末結(jié)轉(zhuǎn)資金余額中，符合結(jié)余性質(zhì)且留歸本單位使用的部分為非財政結(jié)轉(zhuǎn)資金50萬元。甲事業(yè)單位年末未對非財政撥款結(jié)余資金進行分配。要求：指出年末預(yù)算結(jié)余的會計處理?！敬鸢浮烤?、甲公司為一家境內(nèi)上市的集團企業(yè)，主要從事能源電力及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)與投資。2016年初，甲公司召開X、Y兩個項目的投融資評審會。財務(wù)經(jīng)理發(fā)言要點如下：隨著公司投資項目的不斷增加，債務(wù)融資壓力越來越大。建議今年加快實施定向增發(fā)普通股方案，如果公司決定投資X項目和Y項目，可將這兩個項目納入募集資金使用范圍；同時，有選擇地出售部分非主業(yè)資產(chǎn)，以便有充裕的資金支持今年的投資計劃。要求：根據(jù)上述資料，指出財務(wù)經(jīng)理的建議體現(xiàn)了哪些融資戰(zhàn)略（基于融資方式），并說明這些融資戰(zhàn)略存在的不足?！敬鸢浮咳谫Y戰(zhàn)略類型：股權(quán)融資戰(zhàn)略和銷售資產(chǎn)融資戰(zhàn)略。評分說明：將“內(nèi)部融資戰(zhàn)略、股權(quán)融資戰(zhàn)略、債務(wù)融資戰(zhàn)略和銷售資產(chǎn)融資戰(zhàn)略”全部列示的，不得分；其他情形按得分點給分。股權(quán)融資戰(zhàn)略存在的不足：股份容易被惡意收購從而引起控制權(quán)的變更，并且股權(quán)融資方式的成本也比較高。銷售資產(chǎn)融資戰(zhàn)略存在的不足：比較激進，一旦操作就無回旋余地，而且如果銷售時機選擇不準，銷售價值會低于資產(chǎn)本身價值。一十、2018年初春的一天，在一個行政事業(yè)單位多位會計師組成的微信群，大家圍繞行政事業(yè)單位會計最新改革動態(tài)進行了討論，集中就財會<2017>25號《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》(簡稱“新制度”)與現(xiàn)行行政事業(yè)單位會計制度相比的重大變化等熱點問題進行了探討。以下是各位會計師發(fā)言之要點。1.A事業(yè)單位張先生：新制度在系統(tǒng)總結(jié)分析傳統(tǒng)預(yù)算會計體系的利弊基礎(chǔ)上，構(gòu)建了“財務(wù)會計和預(yù)算會計適度分離并相互銜接”的會計核算模式?！斑m度分離”就是指適度分離政府預(yù)算會計和管理會計功能，決算報告和財務(wù)報告功能，全面反映政府會計主體的預(yù)算執(zhí)行信息和財務(wù)信息。2.B事業(yè)單位張先生：上述張先生所言正確，進一步說，“適度分離”主要體現(xiàn)在以下三個方面：一是“雙功能”，二是“雙基礎(chǔ)”，即權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制