經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)增值稅和消費(fèi)稅

2018年經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)第四章增消稅法律制度當(dāng)前第1頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)2最近3年題型題量分析

分值2014年2015年2016年單選題2題3分3題4.5分3題4.5分多選題3題6分3題6分2題4分判斷題2題2分2題2分2題2分不定項(xiàng)選擇3題6分2題4分4題8分合計(jì)10題17分10題16.5分11題16.5分當(dāng)前第2頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)當(dāng)前第3頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)第一節(jié)稅收概述納稅環(huán)節(jié)納稅期限納稅地點(diǎn)減免稅征稅人納稅義務(wù)人（基本）征稅對(duì)象（基本）稅目稅率（基本）計(jì)稅依據(jù)法律責(zé)任稅法的構(gòu)成要素當(dāng)前第4頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)-5-第一節(jié)稅收概述1.征稅人——（“征稅”主體）2.納稅人——（“納稅”主體）扣繳義務(wù)人、負(fù)稅人3.征稅對(duì)象——課稅對(duì)象（大類）對(duì)什么征稅，是區(qū)別各稅種的根本標(biāo)志4.稅目（征稅對(duì)象具體化）——廣度5.稅率——深度，衡量稅負(fù)輕重的標(biāo)志當(dāng)前第5頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)-6-第一節(jié)稅收概述

（3）累進(jìn)稅率

超額累進(jìn)稅率：把征稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分為若干個(gè)等級(jí)，每一等級(jí)規(guī)定一個(gè)稅率。代表稅種：個(gè)人所得稅中的工資薪金所得。

超率累進(jìn)稅率：指以征稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率劃分若干級(jí)距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率。代表稅種：土地增值稅（1）比例稅率是指對(duì)同一征稅對(duì)象，不論數(shù)量多少，數(shù)額大小均按同一比例征稅的稅率。包括單一比例稅率、差別比例稅率、幅度比例稅率。（2）定額稅率（固定稅額）是指對(duì)單位征稅對(duì)象規(guī)定固定的稅額，而不采取百分比的形式。一般適用于從量征收的某些稅目。如：啤酒、黃酒、成品油等的消費(fèi)稅、資源稅等。我國(guó)現(xiàn)行的稅率主要有：比例稅率、定額稅率、累進(jìn)稅率（超額累進(jìn)稅率，超率累進(jìn)稅率）當(dāng)前第6頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)-7-第一節(jié)稅收概述（1）從價(jià)計(jì)征。以計(jì)稅金額為計(jì)稅依據(jù)。

應(yīng)納稅額=計(jì)稅金額×適用稅率（2）從量計(jì)征。以計(jì)稅數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。

應(yīng)納稅額=計(jì)稅數(shù)量×單位適用稅額（3）復(fù)合計(jì)征。既包括從量計(jì)征又包括從價(jià)計(jì)征。

應(yīng)納稅額=計(jì)稅數(shù)量×單位適用稅額+計(jì)稅金額×適用稅率6.計(jì)稅依據(jù)（計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)）——計(jì)算應(yīng)納稅額的根據(jù)當(dāng)前第7頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)-8-第一節(jié)稅收概述8.納稅期限——什么時(shí)間交分為按期納稅和按次納稅。超過(guò)納稅期限未繳稅的，屬于欠稅，應(yīng)依法加收滯納金。納稅人納稅有困難，不能按期繳稅的，經(jīng)批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長(zhǎng)不得超過(guò)3個(gè)月。9.納稅地點(diǎn)——經(jīng)營(yíng)地、機(jī)構(gòu)地、財(cái)產(chǎn)所在地、報(bào)關(guān)地7.納稅環(huán)節(jié)——哪個(gè)環(huán)節(jié)交如流轉(zhuǎn)稅在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅、所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅等。當(dāng)前第8頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)-9-第一節(jié)稅收概述（1）減稅和免稅減稅—

減征一部分，免稅—

全部免征（2）起征點(diǎn)（以下不征，以上全征）對(duì)征稅對(duì)象達(dá)到一定數(shù)額才開始征稅的界限。計(jì)稅依據(jù)數(shù)額達(dá)不到起征點(diǎn)的不征稅，達(dá)到起征點(diǎn)的按照計(jì)稅依據(jù)全額征稅。（3）免征額（以下免征，以上只就超過(guò)部分征）征稅對(duì)象總額中免予征稅的數(shù)額，只就減除后的剩余部分計(jì)征稅款，是對(duì)所有納稅人的照顧?！咀⒁狻繀^(qū)分起征點(diǎn)和免征額，不達(dá)起征點(diǎn)和免征額時(shí)都不交稅，但是一旦達(dá)到起征點(diǎn)是全額征稅，超過(guò)免征額是只對(duì)超過(guò)部分征稅。10.減免稅——鼓勵(lì)和照顧當(dāng)前第9頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)-10-第一節(jié)稅收概述對(duì)違反國(guó)家稅法規(guī)定的行為人采取的處罰措施。法律責(zé)任包括行政責(zé)任和刑事責(zé)任，納稅人和稅務(wù)人員違反稅法規(guī)定，都將依法承擔(dān)法律責(zé)任?！咀⒁狻繘](méi)有民事責(zé)任。11.法律責(zé)任——違反了要承擔(dān)的責(zé)任當(dāng)前第10頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)-11-第一節(jié)稅收概述【例題多選題】下列各項(xiàng)中屬于稅法基本要素的有（）。

A.征稅人

B.納稅義務(wù)人

C.征稅對(duì)象

D.計(jì)稅依據(jù)【答案】BC

【解析】基本要素包括：納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅率。當(dāng)前第11頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)增值稅是對(duì)銷售貨物、提供勞務(wù)或者發(fā)生應(yīng)稅行為過(guò)程中實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一種稅。12第一節(jié)增值稅法律制度當(dāng)前第12頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)（一）納稅人在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。（1）銷售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)（2）提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地在境內(nèi)【注意】單位租賃或者承包給其他單位或者個(gè)人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或者承包人為納稅人。13一、增值稅的納稅人當(dāng)前第13頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)141.一般標(biāo)準(zhǔn)：根據(jù)納稅人的①經(jīng)營(yíng)規(guī)模（年應(yīng)稅銷售額）以及②會(huì)計(jì)核算的健全程度不同，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人?！镄∫?guī)模納稅人一般納稅人傳統(tǒng)業(yè)務(wù)工業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額≤500萬(wàn)年應(yīng)稅銷售額>500萬(wàn)商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額≤500萬(wàn)年應(yīng)稅銷售額>500萬(wàn)

【注意1】工業(yè)企業(yè)：從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人。（二）納稅人的分類當(dāng)前第14頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)2.特殊情況：必須為小規(guī)模其他個(gè)人（除個(gè)體工商戶以外的其他自然人）（不需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面說(shuō)明）可選擇小規(guī)模①非企業(yè)性單位（事業(yè)單位）

②不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)和個(gè)體工商戶選擇按小規(guī)模納稅人納稅的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面說(shuō)明。

可申請(qǐng)一般人①年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料

【注意1】自2015年3月30日起，增值稅一般納稅人資格實(shí)行登記制，登記事項(xiàng)由增值稅納稅人向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理。（新增）

【注意2】除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。當(dāng)前第15頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)16二、增值稅的征稅范圍（★★★）P153銷售貨物加工修理修配進(jìn)口貨物征稅范圍當(dāng)前第16頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)1.銷售及進(jìn)口貨物：（1）銷售貨物:指在中國(guó)境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。

①貨物：是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體。

②有償：是指從購(gòu)買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。（2）進(jìn)口貨物：進(jìn)口貨物應(yīng)當(dāng)在報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。當(dāng)前第17頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)2.提供應(yīng)稅勞務(wù)（加工、修理修配勞務(wù)）（1）加工：對(duì)象為有形動(dòng)產(chǎn)。受托方提供原料不屬于加工業(yè)務(wù)，屬于銷售貨物委托方提供原料，受托方提供輔料屬于加工業(yè)務(wù)（2）修理修配：對(duì)貨物（有形動(dòng)產(chǎn)）修復(fù)。

【分析】汽車修理按照提供應(yīng)稅勞務(wù)征增值稅，房屋修繕按照建筑業(yè)應(yīng)稅服務(wù)征增值稅。

【注意】單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。

當(dāng)前第18頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)【例題?判斷題】單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不征收增值稅。（）（2014年）√當(dāng)前第19頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)203.視同銷售（1）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；當(dāng)前第20頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)21（4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（5）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資；（6）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（7）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人【解釋】如果將外購(gòu)的貨物用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)（4），不視同銷售；如果將外購(gòu)的貨物用于投資（5）、分配（6）、贈(zèng)送（7），視同銷售。當(dāng)前第21頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)視同銷售用途自產(chǎn)、委托加工收回的貨物外購(gòu)的貨物集體福利或個(gè)人消費(fèi)√×投資√√分配√√無(wú)償贈(zèng)送√√當(dāng)前第22頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)23【例題1·單選題】甲市的A、B兩店為實(shí)行統(tǒng)一核算的連鎖店。根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，A店的下列經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，不屬于視同銷售貨物行為的是（）。A.將貨物交付給位于乙市的某商場(chǎng)代銷B.銷售乙市某商場(chǎng)的代銷貨物C.將貨物移送B店銷售D.為促銷將本店貨物無(wú)償贈(zèng)送給消費(fèi)者C練習(xí)題第4章當(dāng)前第23頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)24【例題3·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列行為中，屬于視同銷售貨物的有（）。（2011年）A.將購(gòu)進(jìn)的貨物用于集體福利B.將本企業(yè)生產(chǎn)的貨物分配給投資者C.將委托加工的貨物用于集體福利D.將購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資提供給其它單位BCD練習(xí)題第4章當(dāng)前第24頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)【例題3?多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)視同銷售貨物繳納增值稅的有（）。（2014年）A.將購(gòu)進(jìn)貨物分配給股東B.將購(gòu)進(jìn)貨物用于集體福利C.將購(gòu)進(jìn)貨物無(wú)償贈(zèng)送給其他單位D.將購(gòu)進(jìn)貨物投資于其他單位

ACD練習(xí)題第4章當(dāng)前第25頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)【例題4?多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生的下列情形中，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額抵扣的有（）。（2014年）A.用于分配B.用于個(gè)人消費(fèi)C.用于集體福利D.用于對(duì)外投資BC練習(xí)題第4章當(dāng)前第26頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)27混合銷售指一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

【示例】商場(chǎng)在銷售商品的同時(shí)提供送貨服務(wù)，按“銷售貨物”繳納增值稅。

【示例】美容院在提供美容服務(wù)的同時(shí)銷售護(hù)膚產(chǎn)品，按“生活服務(wù)”繳納增值稅。5.混合銷售當(dāng)前第27頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)6、兼營(yíng)兼營(yíng)行為，是指納稅人的經(jīng)營(yíng)中既包括銷售貨物和加工修理修配勞務(wù)，又包括銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的行為?；旌虾图鏍I(yíng)的區(qū)別：混合銷售是在同一項(xiàng)銷售活動(dòng)中同時(shí)涉及貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，同時(shí)從同一個(gè)客戶處收取，財(cái)務(wù)上難以分別核算。兼營(yíng)是納稅人兼有銷售貨物和服務(wù)兩類業(yè)務(wù)，并且這種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并不發(fā)生在同一項(xiàng)業(yè)務(wù)中，收到的兩種款項(xiàng)在財(cái)務(wù)上可以分別核算。當(dāng)前第28頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)7、特殊規(guī)定①貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)征收增值稅。②銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。③典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅。④縫紉業(yè)務(wù)，征收增值稅。

當(dāng)前第29頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)

⑤基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，在移送使用時(shí)，征收增值稅。

⑥電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過(guò)網(wǎng)費(fèi)，征收增值稅。⑦旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。

⑧納稅人提供的礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)，屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。30當(dāng)前第30頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)三、增值稅的稅率17%①銷售和進(jìn)口除執(zhí)行13%低稅率的貨物以外的貨物

②提供加工、修理修配勞務(wù)

13%生活必需糧食、食用植物油（如杏仁油、葡萄籽油）、食用鹽生活能源自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品13%精神食糧圖書、報(bào)紙、雜志；音像制品；電子出版物農(nóng)業(yè)相關(guān)農(nóng)產(chǎn)品、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（不包括農(nóng)機(jī)配件17%）、農(nóng)膜、二甲醚【注意1】此處指的是初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品（包括面粉），不包括深加工（如淀粉、方便面、速凍餃子）以及農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品（免稅）。

【注意2】農(nóng)用挖掘機(jī)、養(yǎng)雞設(shè)備系列、養(yǎng)豬設(shè)備系列產(chǎn)品屬于農(nóng)機(jī)。零稅率【零稅率≠免稅】，納稅人出口貨物，適用零稅率當(dāng)前第31頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)二、征收率1.小規(guī)模納稅人：征收率為3%

【示例】甲公司為小規(guī)模納稅人，3月份銷售一批貨物，取得含增值稅銷售額3.09萬(wàn)元。

【分析】增值稅稅額=3.09÷（1+3%）×3%=0.09萬(wàn)2、一般納稅人征收率統(tǒng)一調(diào)整為3%當(dāng)前第32頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)33當(dāng)前第33頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)可按3%征收率銷售自產(chǎn)貨物（1）縣級(jí)及以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力（2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；（3）以自己采掘的砂、土、石料等連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰；（4）用微生物、血液或組織等制成的生物制品（5）自來(lái)水；（6）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）【注意】選擇簡(jiǎn)易辦法后，36個(gè)月內(nèi)不得變更暫按3%征收率（1）寄售商店代銷寄售物品；（2）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；當(dāng)前第34頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)35四、一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算（一）一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（二）、銷項(xiàng)稅額（★★★）銷項(xiàng)稅額=銷售額X適用稅率1.銷售額是指納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)向購(gòu)買方收到的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。（1）銷項(xiàng)稅額＝不含稅銷售額×增值稅稅率（2）不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋增值稅稅率）當(dāng)前第35頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)362.價(jià)外費(fèi)用（1）價(jià)外費(fèi)用（向買方收取的手續(xù)費(fèi)、違約金、包裝費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等）無(wú)論其在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)計(jì)入銷售額?！窘忉尅空驹谫I方的角度，屬于價(jià)外費(fèi)用；站在賣方的角度，屬于價(jià)外收入。價(jià)外費(fèi)用視為含稅收入。【案例】甲公司（增值稅一般納稅人）2013年4月銷售一批貨物，售價(jià)100萬(wàn)元（不含稅），向買方收取了10萬(wàn)元的運(yùn)輸裝卸費(fèi)，銷項(xiàng)稅額＝[100＋10÷（1＋17％）]×17％＝18.45（萬(wàn)元），其中10萬(wàn)元的運(yùn)輸裝卸費(fèi)視為含稅收入。當(dāng)前第36頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)37（2）下列項(xiàng)目不屬于價(jià)外費(fèi)用：①受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；②銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。當(dāng)前第37頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)38③同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：（a）由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；（b）收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；（c）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。當(dāng)前第38頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)【例題?單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人收取的下列款項(xiàng)中，應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額的是（）。A.受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅B.銷售貨物時(shí)收取的包裝費(fèi)C.銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)D.向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛牌照費(fèi)

B練習(xí)題第4章當(dāng)前第39頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)40AC練習(xí)題第4章當(dāng)前第40頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)41（3）視同銷售確定銷售額組成計(jì)稅價(jià)格（1）不征消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）應(yīng)納增值稅稅額＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）×增值稅稅率【案例】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）將自己生產(chǎn)的特制計(jì)算機(jī)無(wú)償贈(zèng)送給消費(fèi)者（沒(méi)有同類貨物的銷售價(jià)格），生產(chǎn)該批計(jì)算機(jī)的成本為100萬(wàn)元，成本利潤(rùn)率為10％，該企業(yè)應(yīng)納增值稅＝100×（1＋10％）×17％＝18.70（萬(wàn)元）。當(dāng)前第41頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)42當(dāng)前第42頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)43（2）征收消費(fèi)稅的（以從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅為例）組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1－消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納增值稅稅額＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1－消費(fèi)稅稅率）×增值稅稅率【案例】（見圖6-2）某企業(yè)（增值稅一般納稅人）將自己生產(chǎn)的特制煙絲無(wú)償贈(zèng)送給消費(fèi)者（沒(méi)有同類貨物的銷售價(jià)格），生產(chǎn)該批煙絲的成本為100萬(wàn)元，成本利潤(rùn)率為10％，消費(fèi)稅稅率為30％，該企業(yè)應(yīng)納增值稅＝100×（1＋10％）÷（1－30％）×17％＝26.71（萬(wàn)元）。當(dāng)前第43頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)44當(dāng)前第44頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)45【解釋1】在視同銷售中：（1）有“同類貨物”的，直接按照“納稅人、其他納稅人”最近時(shí)期同類貨物的“平均銷售價(jià)格”確定銷售額即可；（2）沒(méi)有“同類貨物”的，才需要計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格?！窘忉?】在計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格時(shí)，關(guān)鍵在于該商品是否需要繳納消費(fèi)稅。由于消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅：（1）不繳納消費(fèi)稅的商品，價(jià)格包括兩個(gè)組成部分（成本＋利潤(rùn)）；（2）繳納消費(fèi)稅的商品，價(jià)格包括三個(gè)組成部分（成本＋利潤(rùn)＋消費(fèi)稅）?！窘忉?】成本利潤(rùn)率試題中會(huì)給出，一般為10％。當(dāng)前第45頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)46C練習(xí)題第4章當(dāng)前第46頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)（4）混合銷售的銷售額的確定混合銷售的銷售額為貨物的銷售額與服務(wù)銷售額的合計(jì)（5）兼營(yíng)銷售額的確定納稅人兼不同稅率的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算銷售額，從高適用稅率。47當(dāng)前第47頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)48（6）特殊銷售方式下銷售額的確定1.折扣方式銷售（1）銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。（2）另開發(fā)票的，折扣額不得從銷售額中減除。當(dāng)前第48頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)【例題?單選題】甲廠為增值稅一般納稅人，2012年10月將500件襯衣銷售給乙商場(chǎng)，含稅單價(jià)為117元/件；由于乙商場(chǎng)購(gòu)進(jìn)的數(shù)量較多，甲廠決定給予7折優(yōu)惠，開票時(shí)將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明，已知增值稅稅率為17%。該筆業(yè)務(wù)的增值稅銷項(xiàng)稅額的下列計(jì)算中，正確的是（）。A.500×117×17%=9945（元）B.500×117÷（1+17%）×17%=8500（元）C.500×117×70%×17%=6961.5（元）D.500×117×70%÷（1+17%）×17%=5950（元）D練習(xí)題第4章當(dāng)前第49頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)502.以舊換新（1）納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)當(dāng)按“新貨物”的同期銷售價(jià)格確定銷售額。（2）金銀首飾以舊換新的，應(yīng)按照銷售方“實(shí)際收取”的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。3、還本銷售銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不能扣除還本支出。當(dāng)前第50頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)51D練習(xí)題第4章當(dāng)前第51頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)【例題1?判斷題】納稅人采用以舊換新方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收消費(fèi)稅。（）（2013年機(jī)考）√練習(xí)題第4章當(dāng)前第52頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)534.以物易物雙方均應(yīng)作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額?！窘忉尅吭谝晕镆孜锝灰字校p方應(yīng)分別開具合法的票據(jù)。如果收到的貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或其他可以抵扣的票據(jù)，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)前第53頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)54BC當(dāng)前第54頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)555、直銷方式（1）直銷企業(yè)先將貨物銷售給直銷員，直銷員再將貨物銷售給消費(fèi)者的，直銷企業(yè)的銷售額為其向直銷員收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。直銷員將貨物銷售給消費(fèi)者，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。（2）直銷企業(yè)通過(guò)直銷員向消費(fèi)者銷售貨物，直接向消費(fèi)者收取貨款，直銷企業(yè)的銷售額為其向消費(fèi)者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。當(dāng)前第55頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)56（7）包裝物押金①納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，且時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過(guò)期的，不并入銷售額，稅法另有規(guī)定的除外。②因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額（視為含稅收入），按照所包裝貨物的適用稅率征稅。③對(duì)收到1年以上押金，無(wú)論是否退還，均并入銷售額征收。【解釋】對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額中征稅。當(dāng)前第56頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)包裝物押金取得時(shí)逾期時(shí)（按合同約定逾期1年以上）★一般貨物不并入銷售額并入銷售額啤酒、黃酒不并入銷售額并入銷售額白酒、其他酒并入銷售額不并入銷售額【注意】逾期包裝物押金為含稅收入，不含稅押金=含稅押金收入÷（1+所包裝貨物適用稅率）【注意】與包裝物租金進(jìn)行區(qū)分，租金屬于價(jià)外費(fèi)用，押金不一定屬于價(jià)外費(fèi)用。當(dāng)前第57頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)58【例題?單選題】甲廠為增值稅一般納稅人，2013年5月銷售食品取得不含增值稅價(jià)款117萬(wàn)元，另收取包裝物押金2.34萬(wàn)元，已知增值稅稅率為17%。根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，甲廠當(dāng)月銷售食品應(yīng)繳納增值稅的下列計(jì)算中，正確的是（）。（2014年）A.（117+2.34）/（1+17%）×17%=17.34（萬(wàn)元）B.117/（1+17%）×17%=17（萬(wàn)元）C.117×17%=19.89（萬(wàn)元）D.[117+2.34/（1+17%）]×17%=20.23（萬(wàn)元）C練習(xí)題第4章當(dāng)前第58頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)59（2）包裝物租金包裝物租金屬于價(jià)外費(fèi)用，視為含稅收入，應(yīng)并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額?！窘忉尅恐灰獙?duì)方當(dāng)事人按期退還了包裝物，押金應(yīng)予以退還；但收取的租金談不上退還的問(wèn)題?！景咐?】甲公司（增值稅一般納稅人）2013年4月銷售一批貨物，售價(jià)100萬(wàn)元（不含稅），向買方收取了10萬(wàn)元的包裝物租金，銷項(xiàng)稅額＝[100＋10÷（1＋17％）]×17％＝18.45（萬(wàn)元）。當(dāng)前第59頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)60AC練習(xí)題第4章當(dāng)前第60頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)（8）銷售退回或折讓61當(dāng)前第61頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)62當(dāng)前第62頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)632、進(jìn)項(xiàng)稅額的確定（1）.準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額①?gòu)匿N售方取得的“增值稅專用發(fā)票”（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅稅額。②從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。③購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)乘以13％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)前第63頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)64④納稅人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。⑤納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。⑥納稅人從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者代理人取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的增值稅額。當(dāng)前第64頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)65進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑票抵扣1.增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額2.海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額3.購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，取得專票按注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣4.自用兩車一艇計(jì)算抵扣1.外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)×13％當(dāng)前第65頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)66(2).不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額①、用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目

、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。

（外購(gòu)對(duì)內(nèi)不得抵扣）其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)。當(dāng)前第66頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)67②非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)務(wù)④非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及不動(dòng)產(chǎn)耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。當(dāng)前第67頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)⑤非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。⑥購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。⑦納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！窘忉?】非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。以及被執(zhí)法部門依法沒(méi)收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。68當(dāng)前第68頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)（3）一般納稅人按照簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（4）一般納稅人兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。69當(dāng)前第69頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)70（五）.特殊問(wèn)題的處理1、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（1）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，事后改變用途（用于不準(zhǔn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形），應(yīng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減?！景咐考坠荆ㄔ鲋刀愐话慵{稅人）1月份購(gòu)進(jìn)100萬(wàn)元的原材料，其進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元已經(jīng)在1月份抵扣。3月10日，甲公司將其中40萬(wàn)元的原材料用于集體福利，則40萬(wàn)元對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額6.8萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)從3月份的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減（1月份的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣多了，3月份就少抵扣些）。當(dāng)前第70頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)71（2）因進(jìn)貨退出或折讓而收回的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減?！鞠嚓P(guān)鏈接】一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。當(dāng)前第71頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)72【案例】甲公司（增值稅一般納稅人）1月份從乙公司購(gòu)進(jìn)100萬(wàn)元（不含增值稅）的原材料，其進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元已經(jīng)在1月份抵扣。3月，發(fā)生退貨40萬(wàn)元（或者因原材料質(zhì)量問(wèn)題乙公司給予甲公司40萬(wàn)元的折讓）。（1）甲公司：40萬(wàn)元對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額6.8萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)從3月份的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；（2）乙公司：40萬(wàn)元對(duì)應(yīng)的銷項(xiàng)稅額6.8萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)從3月份的銷項(xiàng)稅額中扣減（未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減）。當(dāng)前第72頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)73（六）.進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限1、增值稅專用發(fā)票增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)產(chǎn)銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)前第73頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)74【案例】甲公司購(gòu)進(jìn)一批原材料，取得增值稅專用發(fā)票（開具日期為2013年4月1日），假設(shè)該專用發(fā)票于2013年8月被認(rèn)證通過(guò)，甲公司應(yīng)當(dāng)在2013年9月16日之前（納稅人以1個(gè)月為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅），向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)前第74頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)752、進(jìn)口增值稅專用繳款書①實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（以下簡(jiǎn)稱海關(guān)繳款書）“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人，取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請(qǐng)稽核比對(duì)。當(dāng)前第75頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)76②未實(shí)行海關(guān)繳款書“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人，取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！景咐课磳?shí)行海關(guān)繳款書“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人，如果海關(guān)繳款書開具之日為4月1日，納稅人應(yīng)當(dāng)在10月16日之前申報(bào)抵扣（納稅人以1個(gè)月為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅）。當(dāng)前第76頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)（4）增值稅期末留抵稅額

①一般情況：上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額可在下一期繼續(xù)抵扣

②特殊情況：原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從“應(yīng)稅服務(wù)”的銷項(xiàng)稅額中抵扣。當(dāng)前第77頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)78當(dāng)前第78頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)

【考題·多選題】（2013年）根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生的下列情形中，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的有（）。

A.將購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東

B.將購(gòu)進(jìn)的貨物用于個(gè)人消費(fèi)

C.將購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送給客戶

D.將購(gòu)進(jìn)的貨物用于集體福利BD練習(xí)題第4章當(dāng)前第79頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)【例題?單選題】甲廠為增值稅一般納稅人，2013年3月銷售化學(xué)制品取得含增值稅價(jià)款234萬(wàn)元，當(dāng)月發(fā)生的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額5.1萬(wàn)元，上月月末留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額3.6萬(wàn)元。已知增值稅稅率為17%，甲廠當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅稅額為（）。（2014年）A.234÷（1+17%）×17%-3.6=30.4（萬(wàn)元）B.234÷（1+17%）×17%-5.1=28.9（萬(wàn)元）C.234×17%-5.1=34.68（萬(wàn)元）D.234÷（1+17%）×17%-5.1-3.6=25.3（萬(wàn)元）D練習(xí)題第4章當(dāng)前第80頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)

【例題·多選題】甲公司為增值稅一般納稅人，其本月進(jìn)口產(chǎn)品200000元，取得進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為34000元，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用2000元，取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為220元；向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品30000元；購(gòu)入原材料300000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為51000元。已知：該企業(yè)取得發(fā)票、繳款書等均符合規(guī)定，并已認(rèn)證、比對(duì)；購(gòu)進(jìn)和銷售產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%，運(yùn)輸費(fèi)用的增值稅稅率為11%，購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品的扣除率為13%。則下列關(guān)于準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額中說(shuō)法正確的有（）。

A.進(jìn)口產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為34000元

B.運(yùn)輸費(fèi)用準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為220元

C.購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為3900元

D.購(gòu)入原材料準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為51000元ABCD練習(xí)題第4章當(dāng)前第81頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)

【考題·不定項(xiàng)選擇題】（2013年改）甲公司為增值稅一般納稅人，主要提供汽車銷售、維修服務(wù)。2013年1月甲公司有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下

（1）進(jìn)口越野車一批，取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，注明增值稅為170萬(wàn)元。

（2）購(gòu)進(jìn)維修用原材料及零配件，取得的防偽稅控增值稅專用發(fā)票注明的金額為680萬(wàn)元，稅額為115.6萬(wàn)元。

（3）支付進(jìn)貨運(yùn)輸費(fèi)用，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)為5萬(wàn)元，增值稅稅額為0.55萬(wàn)元。

練習(xí)題第4章當(dāng)前第82頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)（4）銷售小型客車取得含稅銷售額9360萬(wàn)元，銷售小型客車零配件取得含稅銷售額18.72萬(wàn)元

（5）銷售汽車內(nèi)裝飾飾品，取得含稅銷售額175.5萬(wàn)元

（6）對(duì)外提供汽車維修服務(wù)，取得含稅銷售額117萬(wàn)元

已知：該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%，增值稅專用發(fā)票，專用繳款書，運(yùn)輸發(fā)票均通過(guò)認(rèn)證，上月末留底的進(jìn)項(xiàng)稅額為16萬(wàn)元，根據(jù)上述資料回答下列問(wèn)題。練習(xí)題第4章當(dāng)前第83頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)

1.甲公司當(dāng)月允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是（）。

A.購(gòu)進(jìn)維修用原材料及配件的進(jìn)項(xiàng)稅額

B.上月末留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額

C.進(jìn)口越野車的進(jìn)項(xiàng)稅額

D.支付進(jìn)貨運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額ABCD練習(xí)題第4章當(dāng)前第84頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)

2.甲公司當(dāng)月發(fā)生的下列業(yè)務(wù)中，應(yīng)按照“加工、修理修配勞務(wù)”申報(bào)繳納增值稅的是（）。

A.提供汽車維修服務(wù)

B.銷售小型客車零配件

C.銷售小型客車

D.銷售汽車內(nèi)裝飾飾品A練習(xí)題第4章當(dāng)前第85頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)

3.甲公司當(dāng)月允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的下列計(jì)算中正確的是（）。

A.170（萬(wàn)元）

B.170+0.55=170.55（萬(wàn)元）

C.170+115.6+0.55=286.15（萬(wàn)元）

D.170+115.6+0.55+16=302.15（萬(wàn)元）D練習(xí)題第4章當(dāng)前第86頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)

4.下列關(guān)于甲公司當(dāng)月各項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅銷項(xiàng)稅額計(jì)算正確的為（）。

A.銷售小型客車應(yīng)納增值稅9360÷（1+17%）×17%=1360（萬(wàn)元）

B.銷售小型客車零配件應(yīng)納增值稅18.72÷（1+17%）×17%=2.72（萬(wàn)元）

C.銷售汽車內(nèi)裝飾飾品應(yīng)納增值稅175.5÷（1+17%）×17%=25.5（萬(wàn)元）

D.對(duì)外提供汽車維修服務(wù)應(yīng)納增值稅117÷（1+17%）×17%=17（萬(wàn)元）ABCD練習(xí)題第4章當(dāng)前第87頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)

【2015考題·不定項(xiàng)選擇題】甲公司為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)和銷售洗衣機(jī)。2014年3月有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（1）購(gòu)進(jìn)一批原材料，取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為272

000元；支付運(yùn)輸費(fèi)，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅額2

750元。（2）購(gòu)進(jìn)低值易耗品，取得增值稅普通發(fā)票上注明的稅額為8

500元。（3）銷售A型洗衣機(jī)1

000臺(tái)，含增值稅銷售單價(jià)3

510元/臺(tái)；另收取優(yōu)質(zhì)費(fèi)526

500元、包裝物租金175

500元。（4）采取以舊換新方式銷售A型洗衣機(jī)50臺(tái)，舊洗衣機(jī)作價(jià)117元/臺(tái)。（5）向優(yōu)秀職工發(fā)放A型洗衣機(jī)10臺(tái)，生產(chǎn)成本2

106元/臺(tái)。已知：增值稅稅率為17%，上期留抵增值稅額59

000元，取得的增值稅專用發(fā)票已通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。當(dāng)前第88頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)1. 甲公司下列增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額中，準(zhǔn)予抵扣的是（）。A．購(gòu)進(jìn)低值易耗品的進(jìn)項(xiàng)稅額8

500元B．上期留抵的增值稅額59

000元C．購(gòu)進(jìn)原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額272

000元D．支付運(yùn)輸費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額2

750元BCD練習(xí)題第4章當(dāng)前第89頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)2. 甲公司當(dāng)月銷售A型洗衣機(jī)增值稅銷項(xiàng)稅額的下列計(jì)算中，正確的是（）。A．[1

000×3

510+526

500÷（1+17%）]×17%=673

200元B．（1

000×3

510+526

500+175

500）×17%=716

040元C．（1

000×3

510+526

500+175

500）÷（1+17%）×17%=612

000元D．1

000×3

510×17%=596

700元C練習(xí)題第4章當(dāng)前第90頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)3. 甲公司當(dāng)月以舊換新方式銷售A型洗衣機(jī)增值稅銷項(xiàng)稅額的下列計(jì)算中，正確的是（）。A．50×3

510×17%=29

835元B．50×（3

510-117）÷（1+17%）×17%=24

650元C．50×3

510÷（1+17%）×17%=25

500元D．50×（3

510-117）×17%=28

840.5元［解析］（1）除金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)外，納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格；（2）題目中給出的洗衣機(jī)單價(jià)3

510元/臺(tái)，是含增值稅的，需要進(jìn)行價(jià)稅分離。甲公司當(dāng)月以舊換新方式銷售A型洗衣機(jī)增值稅銷項(xiàng)稅額=50×3

510÷（1+17%）×17%=25

500（元）。C練習(xí)題第4章當(dāng)前第91頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)4. 甲公司當(dāng)月向優(yōu)秀職工發(fā)放A型洗衣機(jī)增值稅銷項(xiàng)稅額的下列計(jì)算中，正確的是（）。A．10×2

106÷（1+17%）×17%=3

060元B．10×3

510×17%=5

967元C．10×2

106×17%=3

580.2元D．10×3

510÷（1+17%）×17%=5

100元［解析］（1）納稅人將自產(chǎn)的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，應(yīng)視同銷售征收增值稅（P154）；（2）納稅人發(fā)生視同銷售行為，沒(méi)有銷售額的，可以按照納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定，不能按照成本確定。甲公司當(dāng)月向優(yōu)秀職工發(fā)放A型洗衣機(jī)增值稅銷項(xiàng)稅額=10×3

510÷（1+17%）×17%=5

100（元）。D練習(xí)題第4章當(dāng)前第92頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)93小規(guī)模納稅人練習(xí)題第4章當(dāng)前第93頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)

【例題·單選題】（2006年改）某小型工業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人。2014年3月取得銷售收入8.48萬(wàn)元；購(gòu)進(jìn)原材料一批，支付貨款2.12萬(wàn)元。已知該企業(yè)適用的增值稅征收率為3%。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅稅額為（）萬(wàn)元。

B.0.18

C.0.15

D.0.12A練習(xí)題第4章當(dāng)前第94頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)95增值稅的計(jì)算當(dāng)前第95頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)96（三）進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅計(jì)算1.不分一般納稅人和小規(guī)模納稅人2.采用組成計(jì)稅價(jià)格，無(wú)任何抵扣應(yīng)納稅額=組價(jià)*稅率不征消費(fèi)稅的：組價(jià)=關(guān)稅完稅價(jià)+關(guān)稅要征消費(fèi)稅的：組價(jià)=關(guān)稅完稅價(jià)+關(guān)稅+消費(fèi)稅

=（關(guān)稅完稅價(jià)+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅率）當(dāng)前第96頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)972013新題：進(jìn)口化妝品，關(guān)稅完稅價(jià)70萬(wàn)，進(jìn)口關(guān)稅7萬(wàn)，進(jìn)口消費(fèi)稅33萬(wàn)，增值稅率17%，增值稅計(jì)算正確的是（

）A、（70+7）*17%=13.09

B、70*17%=11.9C、(70+33)*17%=17.51

D、（70+7+33）*17%=18.7D練習(xí)題第4章當(dāng)前第97頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)

【考題·單選題】（2013年）甲公司為增值稅一般納稅人，2013年5月從國(guó)外進(jìn)口一批音響，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價(jià)格為117萬(wàn)元，繳納關(guān)稅11.7萬(wàn)元。已知增值稅稅率為17%，甲公司該筆業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅稅額的下列計(jì)算中，正確的是（）。

A.117×17%=19.89（萬(wàn)元）

B.（117+11.7）×17%=21.879（萬(wàn)元）

C.117÷（1+17%）×17%=17（萬(wàn)元）

D.（117+11.7）÷（1+17%）×17%=18.7（萬(wàn)元）B練習(xí)題第4章當(dāng)前第98頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)99五、增值稅稅收優(yōu)惠1.增值稅的免稅項(xiàng)目（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；（2）避孕藥品和用具；（3）古舊圖書；（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；（5）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；當(dāng)前第99頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)100（6）由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；（7）其他個(gè)人銷售的自己使用過(guò)的物品?！窘忉?】納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售的，不得免稅、減稅?！窘忉?】納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅權(quán)，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅權(quán)后，36個(gè)月內(nèi)不得申請(qǐng)免稅。當(dāng)前第100頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)1012、起征點(diǎn)(限于個(gè)人)：

適用范圍限于個(gè)人具體標(biāo)準(zhǔn)（1）銷售貨物：月銷售額5000～20000元；

（2）銷售應(yīng)稅勞務(wù)：月銷售額5000～20000元；

（3）按次納稅：每次（日）銷售額300～500元要求（1）未達(dá)到起征點(diǎn)：免征增值稅；

（2）達(dá)到起征點(diǎn)：按全額計(jì)算繳納增值稅。當(dāng)前第101頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)102【例題·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，免征增值稅的有（）。A.用于對(duì)其他企業(yè)投資的自產(chǎn)工業(yè)產(chǎn)品B.用于單位集體福利的自產(chǎn)副食品C.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品D.直接用于教學(xué)的進(jìn)口儀器CD練習(xí)題第4章當(dāng)前第102頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)3、小微企業(yè)的免稅規(guī)定（2016新增）（1）增值稅小規(guī)模納稅人，月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)（含3萬(wàn)元）的，免征增值稅。以一個(gè)季度為納稅期限的，季度銷售額不超過(guò)9萬(wàn)元。（2）增值稅小規(guī)模納稅人兼營(yíng)營(yíng)改增應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算，月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)的，免征。（3）增值稅小規(guī)模納稅人，月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)（含3萬(wàn)元）的，當(dāng)期因代開增值稅專用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅稅款，在專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。103當(dāng)前第103頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)104六、增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（★★★）1、一般規(guī)定：銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。2、特殊規(guī)定（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。當(dāng)前第104頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)105【案例】甲企業(yè)2011年3月采取托收承付方式銷售貨物1000萬(wàn)元（含稅），3月26日發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)，4月11日收到貨款。對(duì)于托收承付結(jié)算方式，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天，因此1000萬(wàn)元的銷售收入應(yīng)計(jì)入3月份的銷售額計(jì)算繳納增值稅。當(dāng)前第105頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)106（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；無(wú)書面合同或者書面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。（4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；但生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。當(dāng)前第106頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)107（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。（7）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為（委托他人代銷、銷售代銷貨物除外），為貨物移送的當(dāng)天?！窘忉尅恳曂N售有8種情形，除“委托他人代銷、銷售代銷貨物”以外，其余6種情形均為貨物移送的當(dāng)天。先開發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天當(dāng)前第107頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)1082.進(jìn)口貨物的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天?！窘忉尅磕稠?xiàng)收入是否計(jì)入“當(dāng)期”的銷項(xiàng)稅額，取決于增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間?；驹瓌t是：確認(rèn)時(shí)間不得滯后。當(dāng)前第108頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)109【例題·單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的表述中，不正確的是（）。（2011年）A.委托其他納稅人代銷貨物，為代銷貨物移送給委托方的當(dāng)天B.銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天C.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天D.采取直接收款方式銷售貨物，為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天A練習(xí)題第4章當(dāng)前第109頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)【例題1?判斷題】增值稅納稅人采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。（）（2013年機(jī)考）【例題2?判斷題】采取委托銀行收款方式銷售貨物的，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是銀行收到貨款的當(dāng)天。（）（2014年）【例題3?判斷題】采取委托銀行收款方式銷售貨物，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。（）（2014年）×√√練習(xí)題第4章當(dāng)前第110頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)111當(dāng)前第111頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)112（二）納稅地點(diǎn)當(dāng)前第112頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)113（三）納稅期限

1.納稅期限：分為1日、3日、5日、10日、15日或1個(gè)月或1個(gè)季度。

2.納稅申報(bào)期：

（1）以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

（2）納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。

（3）納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。當(dāng)前第113頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)七、增值稅專用發(fā)票的使用規(guī)定（★）（一）聯(lián)次

增值稅專用發(fā)票的基本聯(lián)次為“3聯(lián)”。包括發(fā)票聯(lián)、記賬聯(lián)、抵扣聯(lián)。（二）一般納稅人不得開具增值稅專用發(fā)票的情形

1.零售（不包括勞保專用部分）

2.銷售免稅產(chǎn)品

3.向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物

【注意】小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)需要開具專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。當(dāng)前第114頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)

【例題·單選題】（2005年）根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，一般納稅人的下列銷售行為中，應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票的是（）。

A.向消費(fèi)者個(gè)人銷售應(yīng)稅貨物

B.向小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)

C.向一般納稅人銷售房地產(chǎn)

D.向一般納稅人銷售應(yīng)稅貨物D練習(xí)題第4章當(dāng)前第115頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)★第二節(jié).“營(yíng)改增”應(yīng)稅服務(wù)：在我國(guó)境內(nèi)銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人分類：一般納稅人：年應(yīng)稅銷售超過(guò)500萬(wàn)元的納稅人小規(guī)模：年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元的納稅人當(dāng)前第116頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)（1）交通運(yùn)輸服務(wù)：陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸和管道運(yùn)輸服務(wù)。（程租、期租、濕租）（2）郵政服務(wù)：郵政普遍服務(wù)①函件、包裹等郵件寄遞②郵票發(fā)行、報(bào)刊發(fā)行

③郵政匯兌（不包括郵政儲(chǔ)蓄，按金融服務(wù)交稅）

郵政特殊服務(wù)指義務(wù)兵平常信函、機(jī)要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動(dòng)其他郵政服務(wù)指郵冊(cè)等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務(wù)活動(dòng)當(dāng)前第117頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)（3）電信服務(wù)：基礎(chǔ)電信利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語(yǔ)音通話服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，以及出租或者出售帶寬、波長(zhǎng)等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動(dòng)。增值電信①利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)，提供短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)

②衛(wèi)星電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接服務(wù)當(dāng)前第118頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)（4）建筑服務(wù)：工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕?lè)?wù)、裝飾服務(wù)、其他建筑服務(wù)。

【注意1】“固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣”等?jīng)營(yíng)者向用戶收取的“安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)”以及類似收費(fèi)，按照“建筑服務(wù)——安裝服務(wù)”繳納增值稅?！咀⒁?】“疏浚”屬于“其他建筑服務(wù)”，但“航道疏?！睂儆凇拔锪鬏o助服務(wù)”。當(dāng)前第119頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)（5）金融服務(wù)：（2016年新增）

①貸款服務(wù)：各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間利息收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入。

【注意1】“融資性售后回租”屬于“金融服務(wù)——貸款服務(wù)”；“融資租賃”屬于“現(xiàn)代服務(wù)——租賃服務(wù)”。同時(shí)“融資租賃”仍需進(jìn)一步分為“動(dòng)產(chǎn)融資租賃”和“不動(dòng)產(chǎn)融資租賃”，前者適用17%的稅率，后者適用11%的稅率。當(dāng)前第120頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)

【注意2】以貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn)，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

②直接收費(fèi)金融服務(wù)：提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡等服務(wù)。

③保險(xiǎn)服務(wù)。

④金融商品轉(zhuǎn)讓：指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。當(dāng)前第121頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)（6）現(xiàn)代服務(wù)（生產(chǎn)性）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)包括研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)、（專業(yè)技術(shù)服務(wù)）

【注意1】工程勘察勘探服務(wù)屬于“研發(fā)和技術(shù)服務(wù)”，不屬于“建筑服務(wù)”。信息技術(shù)服務(wù)軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)和信息系統(tǒng)增值服務(wù)當(dāng)前第122頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計(jì)服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)【注意】“商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)”自2016年5月1日起按“銷售無(wú)形資產(chǎn)”征收增值稅物流輔助服務(wù)包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和收派服務(wù)。

【注意】貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)按“現(xiàn)代服務(wù)——商務(wù)輔助服務(wù)——經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”征收增值稅。當(dāng)前第123頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)租賃服務(wù)①融資租賃服務(wù)：有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃、不動(dòng)產(chǎn)融資租賃②經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)：有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃、不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃【注意1】“租賃服務(wù)”分為“動(dòng)產(chǎn)租賃”和“不動(dòng)產(chǎn)租賃”分別適用不同稅率【注意2】融資性售后回租按照“金融服務(wù)——貸款服務(wù)”繳納增值稅。鑒證咨詢服務(wù)包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。

【注意1】翻譯服務(wù)、市場(chǎng)調(diào)查服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)按照咨詢服務(wù)繳納增值稅。

【注意2】代理記賬服務(wù)按照“現(xiàn)代服務(wù)——商務(wù)輔助服務(wù)——經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”征收增值稅。當(dāng)前第124頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)廣播

影視服務(wù)包括廣播影視節(jié)目的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映（含放映）服務(wù)

【注意】廣告的制作、發(fā)行屬于“現(xiàn)代服務(wù)——文化創(chuàng)意服務(wù)——廣告服務(wù)”。商務(wù)輔助服務(wù)包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)。

【注意】經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)包括金融代理、知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理、貨物運(yùn)輸代理、代理報(bào)關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。其他現(xiàn)代服務(wù)

當(dāng)前第125頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)（7）生活服務(wù)包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂(lè)服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)、其他生活服務(wù)。（8）銷售無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。無(wú)形資產(chǎn)包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)（如土地使用權(quán)）。（9）銷售不動(dòng)產(chǎn)當(dāng)前第126頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)【例題·判斷題】（2014年）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)不需要繳納增值稅。（）【例題·多選題】甲公司發(fā)生的下列業(yè)務(wù)中，應(yīng)按“銷售貨物”申報(bào)繳納增值稅的是（）。A.銷售小汽車內(nèi)部裝飾品B.銷售小汽車零配件C.提供汽車維修服務(wù)D.銷售進(jìn)口小汽車×ABD當(dāng)前第127頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于物流輔助服務(wù)的是（）。A.航空運(yùn)輸服務(wù)B.貨物運(yùn)輸代理服務(wù)C.裝卸搬運(yùn)服務(wù)D.收派服務(wù)【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，按照金融服務(wù)繳納增值稅的有（）。

A.融資性售后回租B.郵政儲(chǔ)蓄服務(wù)C.不動(dòng)產(chǎn)融資租賃D.貨物期貨交割CDAB當(dāng)前第128頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)129四、稅率和征收率6%增值電信、金融、現(xiàn)代服務(wù)（除有形動(dòng)產(chǎn)租賃和不動(dòng)產(chǎn)租賃）、生活服務(wù)，銷售無(wú)形資產(chǎn)11%交通運(yùn)輸業(yè)、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃，銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)17%有形動(dòng)產(chǎn)租賃零稅率跨境服務(wù)征收率3%當(dāng)前第129頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)當(dāng)前第130頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)131當(dāng)前第131頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)132當(dāng)前第132頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)133當(dāng)前第133頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)134當(dāng)前第134頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)13538種易錯(cuò)稅率的項(xiàng)目序號(hào)特定經(jīng)營(yíng)行為納稅規(guī)定稅率辨析1無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)[1]按交通運(yùn)輸服務(wù)納稅11%不按代理業(yè)6%納稅2貨物運(yùn)輸代理按經(jīng)紀(jì)代理業(yè)納稅6%不按交通運(yùn)輸11%納稅3出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用按陸路運(yùn)輸服務(wù)納稅。11%1、不按動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃17%納稅；2、不按管理服務(wù)6%納稅當(dāng)前第135頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)136

當(dāng)前第136頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)137

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當(dāng)前第141頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)五、應(yīng)納稅額計(jì)算同前增值稅有關(guān)行業(yè)銷售額的特殊規(guī)定：1、貸款服務(wù)，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。2、直接收費(fèi)金融服務(wù)，以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開戶費(fèi)、過(guò)戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額當(dāng)前第142頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)3、金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。金融商品的買入價(jià)，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。143當(dāng)前第143頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)4、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票。5、航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。6、試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額。144當(dāng)前第144頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)7、試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。選擇上述辦法計(jì)算銷售額的試點(diǎn)納稅人，不得開具增值稅專用發(fā)票。8、試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。145當(dāng)前第145頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)9、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目(選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。

146當(dāng)前第146頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)取得不動(dòng)產(chǎn)和在建工程的抵扣適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%.取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。147當(dāng)前第147頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅

1.公共交通運(yùn)輸服務(wù)。公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車。班車，是指按固定路線、固定時(shí)間運(yùn)營(yíng)并在固定站點(diǎn)停靠的運(yùn)送旅客的陸路運(yùn)輸服務(wù)。148當(dāng)前第148頁(yè)\共有284頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)2.經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂(lè)、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫、手機(jī)動(dòng)漫格式適配）服務(wù)，