劉明輝教授談企業(yè)內(nèi)部控制程序建設(shè)

企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)

1演講人簡(jiǎn)介劉明輝先生大連報(bào)業(yè)集團(tuán)副社長(zhǎng)大連出版社社長(zhǎng)東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)教授、博士生導(dǎo)師審計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)委員、審計(jì)準(zhǔn)那么組資深專家財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)專家咨詢組成員全國(guó)會(huì)計(jì)資格考試命題專家中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)副秘書長(zhǎng)中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)財(cái)務(wù)本錢分會(huì)會(huì)長(zhǎng)中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)理事中國(guó)本錢研究會(huì)常務(wù)理事中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)理事2公司內(nèi)控體系建設(shè)討論內(nèi)容3WTO/經(jīng)濟(jì)全球化/跨國(guó)公司金融創(chuàng)新/金融危機(jī)/經(jīng)濟(jì)危機(jī)數(shù)字化集成/信息高速公路/信息風(fēng)險(xiǎn)訴訟爆炸/保險(xiǎn)理論/風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)...正在改變整個(gè)商業(yè)世界企業(yè)并購(gòu)/業(yè)務(wù)重整/流程再造案然、世通、帕瑪拉特、中航油背景情況：內(nèi)控與風(fēng)管已成為全球性的話題4背景情況：內(nèi)控與風(fēng)管已成為全球性的話題“在我看來，只要你沒退休，就不能說你是成功的，哪怕是李嘉誠(chéng)。〞“任何一個(gè)企業(yè)家都要有失敗的危機(jī)感，因?yàn)樵谥袊?guó)每分鐘就有兩家企業(yè)破產(chǎn)。〞“中國(guó)民營(yíng)企業(yè)的平均壽命只有3-7年，中國(guó)每年約有100萬(wàn)家民營(yíng)企業(yè)破產(chǎn)倒閉。〞“在日本，企業(yè)的平均壽命是12.5年；美國(guó)企業(yè)的平均壽命是8.2年。〞——著名財(cái)經(jīng)作家吳曉波：?大敗局——十年中國(guó)知名公司成敗經(jīng)驗(yàn)比照?5背景情況：內(nèi)控與風(fēng)管已成為全球性的話題在過去5年中

79%企業(yè)目標(biāo)和戰(zhàn)略變更95%企業(yè)威脅復(fù)雜性上升74%企業(yè)經(jīng)歷過意外79%企業(yè)有正式的戰(zhàn)略規(guī)劃21%管理層見面確定和分析風(fēng)險(xiǎn)

42%管理層有最可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)清單

26%管理層定期討論風(fēng)險(xiǎn)偏好26%管理層將風(fēng)險(xiǎn)與戰(zhàn)略相掛鉤

16%董事會(huì)討論風(fēng)險(xiǎn)偏好

32%預(yù)算流程中明確考慮風(fēng)險(xiǎn)因素

美國(guó)COSO-ERM會(huì)議的參加者馬克·比斯利公布的調(diào)查結(jié)果〔2004〕6背景情況：內(nèi)控與風(fēng)管已成為全球性的話題強(qiáng)化企業(yè)管理的需要；應(yīng)對(duì)越來越復(fù)雜的外部風(fēng)險(xiǎn)；防止舞弊和欺詐行為；現(xiàn)代審計(jì)程序的開展;法制和政府的推動(dòng)。7法規(guī)建設(shè)：我國(guó)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)程?獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么--內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?1996?加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原那么?1997?會(huì)計(jì)法--第27條?1999?證券公司內(nèi)部控制指引?2000?內(nèi)部會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)--根本標(biāo)準(zhǔn)?2001?內(nèi)部會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)--貨幣資金?20018法規(guī)建設(shè)：我國(guó)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)程?內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見?2002?商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引?2002?內(nèi)部會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)--采購(gòu)及應(yīng)付帳款?2002?內(nèi)部會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)--銷售及應(yīng)收帳款?2002?內(nèi)部會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)--工程工程?2002?內(nèi)部會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)—對(duì)外投資?2004?內(nèi)部會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)—擔(dān)保?2004?中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引?20069法規(guī)建設(shè)：我國(guó)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)程2021年6月28日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)28日聯(lián)合發(fā)布了我國(guó)第一部?企業(yè)內(nèi)部控制根本標(biāo)準(zhǔn)?，規(guī)定該根本標(biāo)準(zhǔn)將于2021年7月1日〔后延至2021年1月1日〕起首先在上市公司范圍內(nèi)施行，并鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。根據(jù)這一根本標(biāo)準(zhǔn)，執(zhí)行根本標(biāo)準(zhǔn)的上市公司，應(yīng)當(dāng)對(duì)本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，并可聘請(qǐng)具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的中介機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。根本標(biāo)準(zhǔn)共七章五十條，各章分別是：總那么、內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督和附那么。此次根本標(biāo)準(zhǔn)的印發(fā)，標(biāo)志著中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)取得重大突破。10機(jī)理分析：內(nèi)部控制的歷史演變1.萌芽期：內(nèi)部牽制〔40年代前〕〔InternalCheck〕2.開展期：內(nèi)部控制〔70年代前〕

(InternalControl)3.過度期：內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)〔80年代〕(InternalControlStructure)4.完善期：內(nèi)部控制整體框架〔90年代〕

(InternalControlIntegratedFramework)5.成熟期：風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架〔2003年后〕〔Enterprise

Risk

Management〕11機(jī)理分析：內(nèi)部控制的根本概念內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。主體性質(zhì)目標(biāo)戰(zhàn)略內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通監(jiān)督經(jīng)營(yíng)報(bào)告遵循子公司業(yè)務(wù)單位分支機(jī)構(gòu)企業(yè)整體層次12機(jī)理分析：內(nèi)部控制的五大目標(biāo)內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)平安、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)開展戰(zhàn)略。遵遁平安報(bào)告經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略為什么是合理保證？13機(jī)理分析：內(nèi)部控制的五項(xiàng)原那么企業(yè)建立并實(shí)施內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)遵循以下原那么：〔一〕全面性原那么。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)?！捕持匾栽敲?。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，切實(shí)防范重大風(fēng)險(xiǎn)。〔三〕制衡性原那么。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時(shí)兼顧運(yùn)營(yíng)效率?！菜摹尺m應(yīng)性原那么。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競(jìng)爭(zhēng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化加以調(diào)整?！参濉潮惧X效益原那么。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施本錢與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)谋惧X實(shí)現(xiàn)有效控制。14機(jī)理分析：內(nèi)部控制的五大要素〔一〕內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的根底，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等?！捕筹L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。〔三〕控制活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。〔四〕信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。重要信息應(yīng)當(dāng)及時(shí)傳遞給董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層?！参濉硟?nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。15內(nèi)部控制的根本要素信息與溝通內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)控制活動(dòng)

發(fā)生頻率影響程度估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平風(fēng)險(xiǎn)分析風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估16機(jī)理分析：現(xiàn)代內(nèi)部控制的幾個(gè)核心觀念1．建立、實(shí)施內(nèi)部控制是企業(yè)董事、管理層和全體員工的“責(zé)任〞，但內(nèi)部控制首先是“一把手〞工程。2．現(xiàn)代內(nèi)部控制是一種基于全面風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制，強(qiáng)調(diào)管理層對(duì)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)有一個(gè)整體上的風(fēng)險(xiǎn)組合觀念；強(qiáng)調(diào)企業(yè)應(yīng)考慮與不同戰(zhàn)略相關(guān)聯(lián)的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制系統(tǒng)用于識(shí)別那些可能影響企業(yè)的潛在事件并管理風(fēng)險(xiǎn)使之在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好之內(nèi)。3.內(nèi)部控制不只是一些手段、工具和方法的結(jié)合，而是一個(gè)與經(jīng)營(yíng)管理過程相結(jié)合“動(dòng)態(tài)過程〞。4．對(duì)環(huán)境的考慮越來越多，特別強(qiáng)調(diào)“人〞的重要性，強(qiáng)調(diào)公司治理、企業(yè)組織、企業(yè)文化等“軟控制〞的作用。5．現(xiàn)代內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)信息與溝通的重要性。17機(jī)理分析：現(xiàn)代內(nèi)部控制的幾個(gè)核心觀念6.內(nèi)部控制必須講究本錢效益原那么一個(gè)本錢效益分析的例子：Solution1.僱用6名保安人員巡視賣場(chǎng)，該項(xiàng)控制程序預(yù)計(jì)將使公司每年增加費(fèi)用$300,000；失竊的損失降為0。Solution2.僱用1名保安人員巡視賣場(chǎng)，并在角落裝設(shè)鏡子和監(jiān)視器。該項(xiàng)控制程序預(yù)計(jì)將使公司每年增加$80,000費(fèi)用；失竊的損失降為$100,000。18機(jī)理分析：內(nèi)部控制局限性1.本錢效益考慮；2.異常活動(dòng)超出設(shè)計(jì)范圍；3.控制執(zhí)行人員責(zé)任性不強(qiáng)；4.高層管理者自我違規(guī)操作；5.控制執(zhí)行人員串通舞弊。19機(jī)理分析：內(nèi)部控制的觀念誤區(qū)控制越緊越好：高度集權(quán)、僵化運(yùn)作、效率低下用人不疑，疑人不用：過分依賴人的素質(zhì)，無(wú)視制度建設(shè)和機(jī)制建設(shè)放任自流：目標(biāo)不明、標(biāo)準(zhǔn)不具體、差異責(zé)任不清為控制而控制：將控制視作權(quán)力的象征，使控制脫離企業(yè)目標(biāo)控制萬(wàn)能論：無(wú)視內(nèi)部控制的固有限制20內(nèi)部環(huán)境環(huán)境要素是推動(dòng)企業(yè)開展的引擎，也是其他一切要素的核心。內(nèi)部環(huán)境包括：治理結(jié)構(gòu)機(jī)構(gòu)設(shè)置權(quán)責(zé)分配內(nèi)部審計(jì)人力資源政策企業(yè)文化等21內(nèi)部環(huán)境：治理結(jié)構(gòu)為什么需要治理公司利益沖突信息不對(duì)稱如何理解公司治理公司治理結(jié)構(gòu)，就是基于公司所有權(quán)與控制權(quán)別離而形成的公司所有者、董事會(huì)和高級(jí)經(jīng)理人員及公司相關(guān)利益者之間的一種權(quán)力和利益分配與制衡關(guān)系的制度安排。公司治理的六道防線經(jīng)理報(bào)酬(從獎(jiǎng)金到期權(quán))董事會(huì)〔獨(dú)董—專業(yè)委員會(huì)〕監(jiān)事會(huì)股東大會(huì)購(gòu)并和接管社會(huì)輿論的監(jiān)督和證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的規(guī)制22內(nèi)部環(huán)境：機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配機(jī)構(gòu)設(shè)置報(bào)告關(guān)系集權(quán)/分權(quán)矩陣/地理企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部控制要求設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)權(quán)限，將權(quán)利與責(zé)任落實(shí)到各責(zé)任單位。企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過編制內(nèi)部管理相關(guān)文件或手冊(cè)，使全體員工掌握內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗位職責(zé)、權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等情況，明確職責(zé)分工，正確行使職權(quán)。23內(nèi)部環(huán)境：機(jī)構(gòu)設(shè)置與責(zé)權(quán)分配在企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置中，應(yīng)考慮自動(dòng)檢查與糾正的功能，其要求是：〔1〕每類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)，必須經(jīng)過不同部門，并保證業(yè)務(wù)循環(huán)中有關(guān)部門之間相互檢查。經(jīng)過這樣檢查，能隨時(shí)發(fā)現(xiàn)各種錯(cuò)弊的情況?！?〕在每類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)檢查中，檢查者不應(yīng)附屬于被查者領(lǐng)導(dǎo)，以保證檢查的問題引起重視，并及時(shí)得到糾正。24內(nèi)部環(huán)境：內(nèi)部審計(jì)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。25內(nèi)部環(huán)境：內(nèi)部審計(jì)建立由董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)體制，提高企業(yè)內(nèi)審人員的地位和待遇。建立健全內(nèi)部審計(jì)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和道德標(biāo)準(zhǔn)體系，將內(nèi)審納入標(biāo)準(zhǔn)化、制度化、法制化的軌道?？茖W(xué)定位企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能，開展增值型審計(jì)。建立上下結(jié)合、下審一級(jí)的內(nèi)部審計(jì)體系。26內(nèi)部環(huán)境：內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，不斷提高人員的素質(zhì)。實(shí)行審計(jì)人員的輪換制度；審計(jì)人員不參與經(jīng)營(yíng)管理；在審計(jì)章程中確認(rèn)內(nèi)部審計(jì)師的獨(dú)立性；內(nèi)部審計(jì)師不能參與審計(jì)自己以前負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)；從外部招聘內(nèi)部審計(jì)師；對(duì)審計(jì)工作程序和工作底稿開展正式的審查和評(píng)價(jià)程序；審計(jì)師的報(bào)酬不與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)或利潤(rùn)掛鉤。27內(nèi)部環(huán)境：內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理過程中內(nèi)審人員的作用和職責(zé)是：〔1〕確定風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。考慮企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)及產(chǎn)生新風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境因素，在了解風(fēng)險(xiǎn)的根底上，提出防范風(fēng)險(xiǎn)的建議，讓董事會(huì)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，確認(rèn)接受風(fēng)險(xiǎn)的程度，制定風(fēng)險(xiǎn)政策，指導(dǎo)企業(yè)有效地使用內(nèi)部資源?！?〕評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)控制程序的有效性。評(píng)價(jià)企業(yè)管理層制定的風(fēng)險(xiǎn)控制程序是否適當(dāng)和有效，是否能滿足董事會(huì)接受風(fēng)險(xiǎn)的程度，提出改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)控制程序的建議?！?〕檢查風(fēng)險(xiǎn)管理過程的效果。通過檢查和測(cè)試財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)和合規(guī)性控制程序，發(fā)現(xiàn)持續(xù)存在的風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的效果，提出如何改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理，為公司增加價(jià)值方面的建議。28內(nèi)部環(huán)境：人力資源政策與實(shí)務(wù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定和實(shí)施有利于企業(yè)可持續(xù)開展的人力資源政策。人力資源政策應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：〔一〕員工的聘用、培訓(xùn)、辭退與辭職?！捕硢T工的薪酬、考核、晉升與獎(jiǎng)懲?！踩酬P(guān)鍵崗位員工的強(qiáng)制休假制度和定期崗位輪換制度?！菜摹痴莆諊?guó)家秘密或重要商業(yè)秘密的員工離崗的限制性規(guī)定。〔五〕有關(guān)人力資源管理的其他政策。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標(biāo)準(zhǔn)，切實(shí)加強(qiáng)員工培訓(xùn)和繼續(xù)教育，不斷提升員工素質(zhì)。29內(nèi)部環(huán)境：人力資源政策與實(shí)務(wù)把握普通員工的真實(shí)需要鼓勵(lì)普通員工的根本原那么鼓勵(lì)要漸增情景要適當(dāng)鼓勵(lì)要公平對(duì)普通員工的鼓勵(lì)方式金錢認(rèn)可和贊賞帶薪休假員工持股提供個(gè)人開展和晉升時(shí)機(jī)30內(nèi)部環(huán)境：企業(yè)文化企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)文化建設(shè)，培育積極向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感，倡導(dǎo)老實(shí)守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神，樹立現(xiàn)代管理理念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)作用。企業(yè)員工應(yīng)當(dāng)遵守員工行為守那么，認(rèn)真履行崗位職責(zé)。31內(nèi)部環(huán)境：企業(yè)文化企業(yè)文化建設(shè)中存在的問題：著重構(gòu)建企業(yè)文化的外衣，無(wú)視企業(yè)文化的內(nèi)核；用“大棒〞構(gòu)建企業(yè)文化；老板文化不支持企業(yè)文化；企業(yè)文化不能根據(jù)需要?jiǎng)討B(tài)開展；未以有效的溝通方法支持企業(yè)的整體價(jià)值觀或道德觀。32內(nèi)部環(huán)境：企業(yè)文化文化理念定格：主要是對(duì)企業(yè)價(jià)值觀、企業(yè)道德、企業(yè)精神、經(jīng)營(yíng)管理理念、效勞理念和員工根本行為準(zhǔn)那么等定格。文化理念傳播：通過員工培訓(xùn)、文化研討與交流、媒體報(bào)道等途徑向企業(yè)內(nèi)部員工和管理技術(shù)人員傳達(dá)并強(qiáng)化企業(yè)文化。文化轉(zhuǎn)化：根據(jù)企業(yè)文化目標(biāo)定位來修改規(guī)章制度、標(biāo)準(zhǔn)員工言行、優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)、完善領(lǐng)導(dǎo)行為、塑造文化楷模等。文化育人：通過企業(yè)文化培訓(xùn)、提高員工素質(zhì)、并使企業(yè)步入“人造文化——文化育人——新人再造文化〞良性循環(huán)軌道。文化鼓勵(lì)：即用企業(yè)文化的高尚性去鼓勵(lì)員工把工作當(dāng)事業(yè)來做，而不僅僅為錢工作。文化推廣：即把定格后的優(yōu)秀企業(yè)文化推向社會(huì)，一方面形成社會(huì)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督；另一方面也促使社會(huì)風(fēng)氣和價(jià)值觀念的轉(zhuǎn)變，為提升社會(huì)文明做奉獻(xiàn)。33內(nèi)部環(huán)境：法制觀念企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)法制教育，增強(qiáng)董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員和員工的法制觀念，嚴(yán)格依法決策、依法辦事、依法監(jiān)督，建立健全法律參謀制度和重大法律糾紛案件備案制度。34內(nèi)部控制要素：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)設(shè)定的控制目標(biāo)，全面系統(tǒng)持續(xù)地收集相關(guān)信息，結(jié)合實(shí)際情況，及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。企業(yè)開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識(shí)別實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)所面臨的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)，確定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)承受度。風(fēng)險(xiǎn)承受度是企業(yè)能夠承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)限度,包括整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力和業(yè)務(wù)層面的可接受風(fēng)險(xiǎn)水平。35風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的含義經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的本義是指未來事項(xiàng)的不確定性從企業(yè)管理角度來看經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是指對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)具有

關(guān)鍵作用的因素的不確定性經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)源于對(duì)被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的

重大情況、事項(xiàng)、環(huán)境和行動(dòng)，或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略。36風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素風(fēng)險(xiǎn)因素引起或增加風(fēng)險(xiǎn)事故的機(jī)會(huì)或擴(kuò)大損失幅度的條件，是事故發(fā)生的潛在原因風(fēng)險(xiǎn)事故指造成風(fēng)險(xiǎn)損失的偶發(fā)事件，是造成損害的直接原因。風(fēng)險(xiǎn)事故意味著發(fā)生損失的可能性轉(zhuǎn)化成了現(xiàn)實(shí)性風(fēng)險(xiǎn)損失指風(fēng)險(xiǎn)事故所帶來的物質(zhì)上、行為上、關(guān)系上和心理上的實(shí)際和潛在的利益喪失37風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別企業(yè)識(shí)別內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下因素：〔一〕董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員的職業(yè)操守、員工專業(yè)勝任能力等人力資源因素?！捕辰M織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)方式、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)流程等管理因素?！踩逞芯块_發(fā)、技術(shù)投入、信息技術(shù)運(yùn)用等自主創(chuàng)新因素?！菜摹池?cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)因素?！参濉碃I(yíng)運(yùn)平安、員工健康、環(huán)境保護(hù)等平安環(huán)保因素。〔六〕其他有關(guān)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素。38內(nèi)部控制要素：風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別企業(yè)識(shí)別外部風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下因素：〔一〕經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、產(chǎn)業(yè)政策、融資環(huán)境、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、資源供給等經(jīng)濟(jì)因素。〔二〕法律法規(guī)、監(jiān)管要求等法律因素?！踩称桨卜€(wěn)定、文化傳統(tǒng)、社會(huì)信用、教育水平、消費(fèi)者行為等社會(huì)因素。〔四〕技術(shù)進(jìn)步、工藝改進(jìn)、電子商務(wù)等科學(xué)技術(shù)因素。〔五〕自然災(zāi)害、環(huán)境狀況等自然環(huán)境因素?！擦称渌嘘P(guān)外部風(fēng)險(xiǎn)因素。39風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)模型

競(jìng)爭(zhēng)者 敏感性 股東關(guān)系 資金充足性 金融市場(chǎng)

災(zāi)難性損失 獨(dú)立／政治 法律 行政管理 行業(yè) 環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)使用權(quán)完整性 相關(guān)性可得到性根底設(shè)施

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)貨幣 利率流動(dòng)性 結(jié)算再投資 信用雙邊關(guān)系現(xiàn)金轉(zhuǎn)移或流速改變

廉政風(fēng)險(xiǎn)管理欺詐 雇員欺詐非法行為 無(wú)授權(quán)使用商譽(yù) 授權(quán)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)導(dǎo)力 權(quán)力限制 表現(xiàn)鼓勵(lì)溝通營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)客戶滿意 人力資源產(chǎn)品開發(fā) 效率能力 表現(xiàn)差異循環(huán)時(shí)間 資源商品定價(jià) 過失或損失符合性 業(yè)務(wù)中斷健康和平安 環(huán)境產(chǎn)品或效勞失敗商標(biāo)或產(chǎn)品名侵蝕

營(yíng)運(yùn)價(jià)格 合同投入衡量結(jié)盟 完整性和精確性管理報(bào)告決策信息風(fēng)險(xiǎn) 財(cái)務(wù)預(yù)算和方案 完整性和精確性會(huì)計(jì)信息 財(cái)務(wù)報(bào)告評(píng)價(jià)稅收 養(yǎng)老基金投資評(píng)估 管理報(bào)告戰(zhàn)略環(huán)境檢視 業(yè)務(wù)組合價(jià)值衡量 組織結(jié)構(gòu)資源分配 方案生命周期40風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：風(fēng)險(xiǎn)分析風(fēng)險(xiǎn)分析指管理層分析、評(píng)價(jià)和估計(jì)對(duì)戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)、報(bào)告、合規(guī)目標(biāo)有影響的內(nèi)部或外部風(fēng)險(xiǎn)的過程。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要求企業(yè)考慮潛在事項(xiàng)可能對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生的影響程度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用定性與定量相結(jié)合的方法，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度等，對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序，確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，應(yīng)當(dāng)充分吸收專業(yè)人員，組成風(fēng)險(xiǎn)分析團(tuán)隊(duì)，按照嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)的程序開展工作，確保風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果的準(zhǔn)確性。41風(fēng)險(xiǎn)分析：固有風(fēng)險(xiǎn)和剩余風(fēng)險(xiǎn)對(duì)潛在不利事項(xiàng)以固有風(fēng)險(xiǎn)和剩余風(fēng)險(xiǎn)的形式進(jìn)行評(píng)估。固有風(fēng)險(xiǎn)是指在管理者沒有采取任何措施改變風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性或者影響的情況下給企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。剩余風(fēng)險(xiǎn)是指在管理者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)做出應(yīng)對(duì)后仍殘存的風(fēng)險(xiǎn)。

只有當(dāng)剩余風(fēng)險(xiǎn)大于可容忍風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，才需采取相應(yīng)措施。42風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的頻率程度描述符詳細(xì)描述舉例

1幾乎是確定的在多數(shù)情況下預(yù)期會(huì)發(fā)生

2很可能在多數(shù)情況下很可能發(fā)生

3可能的在某些時(shí)候能夠發(fā)生

4不太可能的在某些時(shí)候不大能夠發(fā)生

5很少的在例外情況下可能發(fā)生

43風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的影響力程度描述符詳細(xì)描述舉例

1不重要的沒有傷害，很低的財(cái)務(wù)損失

2次要的急救處理、現(xiàn)場(chǎng)立即分布、中等財(cái)務(wù)損失

3中等的需要“醫(yī)學(xué)”處理，在沒有外力幫助下現(xiàn)場(chǎng)分布，較高的財(cái)務(wù)損失

4主要的擴(kuò)大了傷害，產(chǎn)品能力的損失，現(xiàn)場(chǎng)發(fā)布沒有產(chǎn)生不良作用，主要的財(cái)務(wù)損失

5災(zāi)難性的現(xiàn)場(chǎng)發(fā)布產(chǎn)生不良的影響，巨大的財(cái)務(wù)損失

44

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理的難度45

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的公眾關(guān)注度46風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估ReduceLikelihood避開風(fēng)險(xiǎn)減少減少可能性減少結(jié)果肯定幾乎肯定很可能可能不太可能不可能

嚴(yán)重程度/影響/結(jié)果頻率/可能性01$1,000$100,000$1m$100m總計(jì)不嚴(yán)重的中等嚴(yán)重災(zāi)難性的風(fēng)險(xiǎn)可容忍水平47風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法48風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)在評(píng)估了相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)之后，管理者要確定應(yīng)怎樣對(duì)風(fēng)險(xiǎn)做出反響。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理分析、準(zhǔn)確掌握高級(jí)管理人員、關(guān)鍵崗位員工的風(fēng)險(xiǎn)偏好，采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧?，防止因個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)偏好給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來重大損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)躲避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承受等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。在做出風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的過程中，管理者要考慮本錢和效益，并在期望的風(fēng)險(xiǎn)容忍度內(nèi)選擇可以帶來預(yù)期的可能性和影響的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案。49風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)：應(yīng)對(duì)策略風(fēng)險(xiǎn)躲避——企業(yè)對(duì)超出風(fēng)險(xiǎn)承受度的風(fēng)險(xiǎn)，通過放棄或者停止與該風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)以防止和減輕損失的策略。風(fēng)險(xiǎn)降低——企業(yè)在權(quán)衡本錢效益之后，準(zhǔn)備采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧┙档惋L(fēng)險(xiǎn)或者減輕損失，將風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的策略。風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)——企業(yè)準(zhǔn)備借助他人力量，采取業(yè)務(wù)分包、購(gòu)置保險(xiǎn)等方式和適當(dāng)?shù)目刂拼胧?，將風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的策略。風(fēng)險(xiǎn)承受——企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)，在權(quán)衡本錢效益之后，不準(zhǔn)備采取控制措施降低風(fēng)險(xiǎn)或者減輕損失的策略。50風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)：風(fēng)險(xiǎn)躲避1.風(fēng)險(xiǎn)躲避。任何經(jīng)濟(jì)單位對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策，首先考慮到的是防止風(fēng)險(xiǎn)，尤其是對(duì)靜態(tài)風(fēng)險(xiǎn)盡可能予以防止。凡風(fēng)險(xiǎn)所造成的損失不能由該工程可能獲得利潤(rùn)予以抵消時(shí)，防止風(fēng)險(xiǎn)是最可行的簡(jiǎn)單方法。防止風(fēng)險(xiǎn)的方法還可以分為完全防止和局部防止兩種。完全防止，就要不惜放棄伴隨風(fēng)險(xiǎn)而來的盈利時(shí)機(jī)。局部防止，主要取決于本錢因素和非經(jīng)濟(jì)因素。如果防止收益大于防止本錢，就可以考慮防止，否那么可以不要防止。對(duì)一些風(fēng)險(xiǎn)過大的方案應(yīng)加以回避，如：——拒絕與不守信用的廠商業(yè)務(wù)往來。——放棄可能明顯導(dǎo)致虧損的投資工程?！庐a(chǎn)品在試制階段發(fā)現(xiàn)諸多問題而果斷停止試制。對(duì)突發(fā)性、高風(fēng)險(xiǎn)，其損失巨大而又難以回避的，有意識(shí)地采取避險(xiǎn)措施。風(fēng)險(xiǎn)躲避可以從三個(gè)層面展開：戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)躲避、工程性風(fēng)險(xiǎn)躲避、方案風(fēng)險(xiǎn)躲避51風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)：風(fēng)險(xiǎn)降低2.風(fēng)險(xiǎn)降低。事先從制度、文化、決策、組織和控制上，從培育核心能力上提高企業(yè)的防御風(fēng)險(xiǎn)的能力。減少風(fēng)險(xiǎn)主要有兩方面意思：一是控制風(fēng)險(xiǎn)因素，減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生；二是控制風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的頻率和降低風(fēng)險(xiǎn)損害程度。——準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)，如對(duì)匯率預(yù)測(cè)、利率預(yù)測(cè)、債務(wù)人信用評(píng)估等?！獩Q策多方案優(yōu)選和相機(jī)替代?！皶r(shí)與政府部門溝通獲取政策信息。——在開展新產(chǎn)品前，充分進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研?！獙?shí)行設(shè)備預(yù)防檢修制度以減少設(shè)備事故?！x擇有彈性的、抗風(fēng)險(xiǎn)能力強(qiáng)的技術(shù)方案，進(jìn)行預(yù)先的技術(shù)模擬試驗(yàn)，采用可靠的保護(hù)和平安措施。——采用多領(lǐng)域、多地域、多工程、多品種的投資以分散風(fēng)險(xiǎn)。52風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)：風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)3.風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)：企業(yè)以一定代價(jià)〔如保險(xiǎn)費(fèi)、贏利時(shí)機(jī)、擔(dān)保費(fèi)和利息〕，采取某種方式〔如參加保險(xiǎn)、信用擔(dān)保、租賃經(jīng)營(yíng)、套期交易、票據(jù)貼現(xiàn)等等〕，將風(fēng)險(xiǎn)損失轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)，以防止可能給企業(yè)帶來災(zāi)難性損失。——向?qū)I(yè)性保險(xiǎn)公司投保。——風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，如實(shí)行合資、聯(lián)營(yíng)、增發(fā)新股、發(fā)行債券、聯(lián)合開發(fā)等。——風(fēng)險(xiǎn)主體轉(zhuǎn)移。如通過技術(shù)轉(zhuǎn)讓、特許經(jīng)營(yíng)、戰(zhàn)略聯(lián)盟、租賃經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)外包轉(zhuǎn)讓經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；通過委托開發(fā)、購(gòu)置專利來轉(zhuǎn)移技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。由于風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移必然帶來利益的流失，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的類型和大小，權(quán)衡得失后，選擇恰當(dāng)?shù)姆绞睫D(zhuǎn)移。一般地，自然風(fēng)險(xiǎn)宜用投保，較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)宜用風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，過大的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)宜用風(fēng)險(xiǎn)主體轉(zhuǎn)移。53風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)：風(fēng)險(xiǎn)承受4.風(fēng)險(xiǎn)承受。如果企業(yè)有足夠的財(cái)力和能力承受風(fēng)險(xiǎn)損失時(shí)，可以采取風(fēng)險(xiǎn)自擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)自保自行消化風(fēng)險(xiǎn)損失?！L(fēng)險(xiǎn)自擔(dān)，就是風(fēng)險(xiǎn)損失發(fā)生時(shí)，直接將損失攤?cè)氡惧X或費(fèi)用，或沖減利潤(rùn)?！L(fēng)險(xiǎn)自保，就是企業(yè)預(yù)留一筆風(fēng)險(xiǎn)金或隨著生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的進(jìn)行，有方案計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)基金如呆賬損失、大修理基金等。這適用于損失較小的風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)單位既不能防止風(fēng)險(xiǎn)，又不能完全控制風(fēng)險(xiǎn)、分散風(fēng)險(xiǎn)、中和風(fēng)險(xiǎn)或減少損失時(shí)，只能自己承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)所造成的損失。經(jīng)濟(jì)單位承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的方式可以分為無(wú)方案的單純自留或有方案的自己保險(xiǎn)。——無(wú)方案的單純自留，主要是指對(duì)未預(yù)測(cè)到的風(fēng)險(xiǎn)所造成損失的承擔(dān)方式?！蟹桨傅淖约罕ｋU(xiǎn)是指已預(yù)測(cè)到的風(fēng)險(xiǎn)所造成損失的承擔(dān)方式，如提取壞賬準(zhǔn)備金等形式。54內(nèi)部控制要素：控制活動(dòng)控制活動(dòng)是有助于保證管理者的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案得到正確執(zhí)行的相關(guān)政策和程序?？刂苹顒?dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)?？刂苹顒?dòng)貫穿于組織之中，存在于各個(gè)層面和各個(gè)業(yè)務(wù)部門。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，通過手工控制與自動(dòng)控制、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相互結(jié)合的方法，運(yùn)用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。55控制活動(dòng)：控制方法的種類按控制內(nèi)容分一般控制應(yīng)用控制按控制手段分手工控制自動(dòng)控制按控制地位分主導(dǎo)性控制補(bǔ)償性控制按控制功能分預(yù)防性控制發(fā)現(xiàn)性控制按控制時(shí)序分事前控制現(xiàn)場(chǎng)控制事后控制561、一般控制和應(yīng)用控制一般控制，是指對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)賴以進(jìn)行的內(nèi)部環(huán)境所實(shí)施的總體控制，因而亦稱根底控制或環(huán)境控制。它包括組織控制、人員控制、業(yè)務(wù)記錄以及內(nèi)部審計(jì)等項(xiàng)內(nèi)容。這類控制的特征，是并不直接地作用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而是通過應(yīng)用控制對(duì)全部業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生影響。應(yīng)用控制，是指直接作用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的具體控制，因此亦稱業(yè)務(wù)控制，如業(yè)務(wù)處理程序中的批準(zhǔn)與授權(quán)、審核與復(fù)核、以及為保證資產(chǎn)平安而采用的限制接近等項(xiàng)控制。這類控制的特征，在于它們構(gòu)成了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)處理程序的一局部，并都具有防止和糾正一種或幾種錯(cuò)弊的作用。572、手工控制和自動(dòng)控制人工控制主要是運(yùn)用手工方式實(shí)施的控制；自動(dòng)控制主要是運(yùn)用信息技術(shù)實(shí)施的控制。583、主導(dǎo)性控制和補(bǔ)償性控制主導(dǎo)性控制，是指為實(shí)現(xiàn)某項(xiàng)控制目標(biāo)而首先實(shí)施的控制。如憑證連續(xù)編號(hào)可以保證所有業(yè)務(wù)活動(dòng)都得到記錄和反映，因此，憑證連續(xù)號(hào)對(duì)于保證業(yè)務(wù)記錄的完整性就是主導(dǎo)性控制。在正常情況下，主導(dǎo)性控制能夠防止錯(cuò)弊的發(fā)生，但如果主導(dǎo)性控制存在缺陷，不能正常運(yùn)行時(shí)，就必須有其它的控制措施進(jìn)行補(bǔ)充。補(bǔ)償性控制，就是指能夠全部或局部彌補(bǔ)主導(dǎo)性控制缺陷的控制。就上例而言，如果憑證沒有連續(xù)編號(hào)，有些業(yè)務(wù)活動(dòng)就可能得不到記錄。這時(shí)，實(shí)施憑證、賬證、賬賬之間的嚴(yán)格核對(duì)，就可以根本上保證業(yè)務(wù)記錄的完整性，防止遺漏重大的業(yè)務(wù)事項(xiàng)。因此，"核對(duì)"相對(duì)于憑證"連續(xù)編號(hào)"來說，就是保證業(yè)務(wù)記錄完整性的一項(xiàng)補(bǔ)償性控制。594、預(yù)防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制預(yù)防性控制，是指為防止錯(cuò)誤和非法行為的發(fā)生，或盡量減少其發(fā)生時(shí)機(jī)所進(jìn)行的一種控制。它主要解決"如何能夠在一開始就防止錯(cuò)弊的發(fā)生"這個(gè)問題。例如對(duì)業(yè)務(wù)人員事先作出明確的指示和實(shí)施嚴(yán)格的現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督，就能防止誤解指令和發(fā)生錯(cuò)弊。發(fā)現(xiàn)性控制，是指為及時(shí)查明已發(fā)生的錯(cuò)誤和非法行為或增強(qiáng)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊時(shí)機(jī)的能力所進(jìn)行的各項(xiàng)控制。它主要是解決"如果錯(cuò)弊仍然發(fā)生，如何查明"的問題。例如，通過賬賬核對(duì)、實(shí)物盤點(diǎn)，以發(fā)現(xiàn)記賬錯(cuò)誤和貨物短缺等。604、預(yù)防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制

主要形式預(yù)防性控制發(fā)現(xiàn)性控制基于個(gè)人利益的外部舞弊企業(yè)融資方、投資方、供應(yīng)商、客戶舞弊的“防火墻”，如資信評(píng)估審查合同、定期檢查合同履行情況、函證基于個(gè)人利益的內(nèi)部舞弊竊取錢財(cái)信息舞弊崗位牽制流程控制基于整體利益的內(nèi)部舞弊管理層舞弊財(cái)務(wù)作假管理層激勵(lì)會(huì)計(jì)控制管理控制61預(yù)防性控制例如表對(duì)控制的描述設(shè)計(jì)控制用來防止的錯(cuò)報(bào)生成收貨報(bào)告的計(jì)算機(jī)程序，同時(shí)也更新采購(gòu)檔案。防止出現(xiàn)購(gòu)貨漏記賬的情況。在更新采購(gòu)檔案之前必須先有收貨報(bào)告。防止記錄了未收到購(gòu)貨的情況。銷貨發(fā)票上的價(jià)格根據(jù)價(jià)格清單上的信息確定。防止銷貨計(jì)價(jià)錯(cuò)誤。計(jì)算機(jī)將各憑證上的賬戶號(hào)碼與會(huì)計(jì)科目表對(duì)比，然后進(jìn)行一系列的邏輯測(cè)試。防止出現(xiàn)分類錯(cuò)報(bào)。62發(fā)現(xiàn)性控制例如表對(duì)控制的描述設(shè)計(jì)控制預(yù)期查出的錯(cuò)報(bào)定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，跟蹤調(diào)查掛賬的項(xiàng)目。在對(duì)其他項(xiàng)目進(jìn)行審核的同時(shí)，查找存入銀行但沒有記入日記賬的現(xiàn)金收入，未記錄的現(xiàn)金支付或虛構(gòu)入賬的不真實(shí)的現(xiàn)金收入或支付，未及時(shí)入賬或未正確匯總分類的現(xiàn)金收入或支付。將預(yù)算與實(shí)際費(fèi)用間的差異列入計(jì)算機(jī)編制的報(bào)告中并由部門經(jīng)理復(fù)核。記錄所有超過預(yù)算2％的差異情況和解決措施。在對(duì)其他項(xiàng)目進(jìn)行審核的同時(shí)，查找本月發(fā)生的重大分類錯(cuò)報(bào)或沒有記錄及沒有發(fā)生的大筆收入、支出以及相關(guān)聯(lián)的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目。計(jì)算機(jī)每天比較運(yùn)出貨物的數(shù)量和開票數(shù)量。如果發(fā)現(xiàn)差異，產(chǎn)生報(bào)告，由開票主管復(fù)核和追查。查找沒有開票和記錄的出庫(kù)貨物，以及與真實(shí)發(fā)貨無(wú)關(guān)的發(fā)票。每季度復(fù)核應(yīng)收賬款貸方余額并找出原因。查找沒有記錄的發(fā)票和銷售與現(xiàn)金收入中的分類錯(cuò)誤。63控制活動(dòng)：內(nèi)部控制的措施職務(wù)別離控制授權(quán)審批控制會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制預(yù)算控制運(yùn)營(yíng)分析控制績(jī)效考評(píng)控制輪調(diào)輪換控制風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警控制密押代號(hào)控制機(jī)械打卡控制電磁感應(yīng)控制64控制活動(dòng)：職務(wù)別離控制兩個(gè)假設(shè)：根本含義：對(duì)處理某種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的職責(zé)分派給不同的人員，使每個(gè)人的工作都是對(duì)其他有關(guān)人員的工作的一種自動(dòng)的檢查。主要目的：預(yù)防和及時(shí)發(fā)現(xiàn)職工在履行職責(zé)過程中產(chǎn)生錯(cuò)誤和舞弊行為。根本要求：要求企業(yè)全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù)，實(shí)施相應(yīng)的別離措施，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制。識(shí)別標(biāo)志：如果一位負(fù)有多項(xiàng)責(zé)任的人員在其正常的工作過程中就會(huì)發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊，并且內(nèi)部控制制度又難以發(fā)現(xiàn)，那么就可以肯定他所兼任的職務(wù)是不相容的。對(duì)于不相容職務(wù)必須進(jìn)行別離，包括在組織機(jī)構(gòu)之間的別離和組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部有關(guān)人員之間的別離。65控制活動(dòng)：職務(wù)別離控制1.任何業(yè)務(wù)尤其是貨幣資金收支業(yè)務(wù)，絕對(duì)不能由某一個(gè)崗位經(jīng)辦全過程；2.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的責(zé)任轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)〔如外購(gòu)材料驗(yàn)收〕絕對(duì)不能由某一個(gè)崗位單獨(dú)辦理；3.某一崗位履行職責(zé)情況絕不能由其自己說了算〔如產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)、考勤〕；4.任何權(quán)力的行使必須接受定期獨(dú)立審查。66控制活動(dòng)：職務(wù)別離控制1、不能由某一個(gè)人完成兩項(xiàng)作業(yè)。如會(huì)計(jì)中的出納與記賬，不能由一個(gè)人承擔(dān)。2、不能由某一個(gè)崗位同時(shí)履行兩項(xiàng)職責(zé)。如生產(chǎn)作業(yè)與生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)職責(zé)交給同一崗位去做，那么，生產(chǎn)多少完全由其說了算，容易出現(xiàn)生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)不準(zhǔn)最終生產(chǎn)過程失控的局面。因此生產(chǎn)作業(yè)與生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)職責(zé)必須由兩個(gè)崗位分別履行，不能由一個(gè)崗位兼及這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)。3、不能由某一部門同時(shí)承擔(dān)兩個(gè)崗位。例，銷售與收款業(yè)務(wù)，必須由銷售與財(cái)務(wù)部門分別承擔(dān)，不能由銷售部門全部包辦。假設(shè)銷售部門既負(fù)責(zé)銷售又負(fù)責(zé)收款，那么，容易產(chǎn)生截留銷售收入款與客戶串通作弊等問題。67控制活動(dòng)：職務(wù)別離控制

68控制活動(dòng)：職務(wù)別離控制業(yè)務(wù)授權(quán)與執(zhí)行職務(wù)相別離。業(yè)務(wù)執(zhí)行與記錄職務(wù)相別離。業(yè)務(wù)授權(quán)與財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)相別離。財(cái)產(chǎn)保管與記錄職務(wù)相別離。記錄總帳與明細(xì)帳職務(wù)相別離。經(jīng)營(yíng)責(zé)任與記賬責(zé)任相別離。財(cái)產(chǎn)保管與財(cái)產(chǎn)核對(duì)職務(wù)相別離。對(duì)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的全過程的各個(gè)步驟也要分派給不同的部門和人員來負(fù)責(zé)。常見的不相容職務(wù)包括69控制活動(dòng)：授權(quán)審批控制授權(quán)：內(nèi)部控制的出發(fā)點(diǎn)授權(quán)：對(duì)某一大類業(yè)務(wù)或某項(xiàng)具體業(yè)務(wù)的政策決策。檢查已確立的授權(quán)條件得到滿足的真實(shí)步驟。授權(quán)審批控制要求企業(yè)根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任等。企業(yè)各級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。企業(yè)對(duì)于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策意見。70控制活動(dòng)：授權(quán)批準(zhǔn)控制企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制常規(guī)授權(quán)的權(quán)限指引，標(biāo)準(zhǔn)特別授權(quán)的范圍、權(quán)限、程序和責(zé)任等，嚴(yán)格控制特別授權(quán)。常規(guī)授權(quán)：常規(guī)授權(quán)是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中按照既定的職責(zé)和程序進(jìn)行的授權(quán)。這類授權(quán)通常以管理部門的文件規(guī)定一般性交易辦理的條件、范圍和對(duì)該交易的責(zé)任關(guān)系。如企業(yè)對(duì)各職能部門權(quán)限范圍和職責(zé)的規(guī)定屬于一般授權(quán)。該層次的授權(quán)過大，那么風(fēng)險(xiǎn)不易控制，過小那么效率降低。一般授權(quán)適用于經(jīng)常發(fā)生的數(shù)額較大的交易，如賒銷時(shí)的價(jià)格表與信用額度。特別授權(quán)：特別授權(quán)是指企業(yè)在特殊情況、特定條件下進(jìn)行的授權(quán)。適用于管理當(dāng)局認(rèn)為個(gè)別交易必須經(jīng)批準(zhǔn)的情況,如對(duì)于對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度、資產(chǎn)重組、收購(gòu)兼并、擔(dān)保抵押、財(cái)務(wù)承諾、關(guān)聯(lián)交易等重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策權(quán)，以及超過一般授權(quán)限制的常規(guī)交易，都需要特殊授權(quán)。這種授權(quán)只涉及特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的具體條件及有關(guān)具體人員，且應(yīng)保持在較高管理層手中。71控制活動(dòng)：授權(quán)批準(zhǔn)控制授權(quán)批準(zhǔn)體系包括：(1)授權(quán)批準(zhǔn)的范圍；(2)授權(quán)批準(zhǔn)的層次；(3)授權(quán)批準(zhǔn)的責(zé)任；(4)授權(quán)批準(zhǔn)的程序。72授權(quán)批準(zhǔn)控制一個(gè)企業(yè)的授權(quán)控制應(yīng)做到以下兩點(diǎn)：〔1〕企業(yè)各級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。企業(yè)所有人員不經(jīng)合法授權(quán)，不能行使相應(yīng)權(quán)力。這是最起碼的要求。不經(jīng)合法授權(quán)，任何人不能審批；有權(quán)授權(quán)的人那么應(yīng)在規(guī)定的權(quán)限范圍內(nèi)行事，不得越權(quán)授權(quán)。企業(yè)的所有業(yè)務(wù)未經(jīng)授權(quán)不能執(zhí)行?！?〕企業(yè)對(duì)于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策意見。73控制活動(dòng)：會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制要求企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)根底工作，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備會(huì)計(jì)從業(yè)人員。從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格。大中型企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置總會(huì)計(jì)師或者財(cái)務(wù)總監(jiān)。設(shè)置總會(huì)計(jì)師或者財(cái)務(wù)總監(jiān)的企業(yè)，不得設(shè)置與其職權(quán)重疊的副職。74控制活動(dòng)：會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制會(huì)計(jì)記錄控制：〔1〕憑證編號(hào)〔或預(yù)先編號(hào)〕進(jìn)行完整性控制；〔2〕通過復(fù)式記賬，核定會(huì)計(jì)記錄正確無(wú)誤；〔3〕控制賬戶與明細(xì)賬戶核對(duì)，驗(yàn)證會(huì)計(jì)信息正確性；〔4〕正確記錄總賬；〔5〕對(duì)每一批經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)建立控制數(shù)額；〔6〕規(guī)定在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的截止期，采取一些例行程序來保證所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間內(nèi)予以處理。75原始憑證報(bào)銷單日記帳費(fèi)用帳外單位審核審核付款業(yè)務(wù)部門會(huì)計(jì)部門財(cái)務(wù)部門審核審核記帳出納會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制：流程圖繪制舉例76控制活動(dòng)：財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制要求企業(yè)建立財(cái)產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取財(cái)產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)等措施，確保財(cái)產(chǎn)平安。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處置相關(guān)財(cái)產(chǎn)。77控制活動(dòng)：財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制1、限制接觸財(cái)產(chǎn)：限制非授權(quán)人接觸某項(xiàng)資產(chǎn)，建立必要的防護(hù)措施，確保資產(chǎn)的平安完整。通常納入嚴(yán)格限制接觸的資產(chǎn)有：現(xiàn)金、其他易變現(xiàn)資產(chǎn)如股票、債券等有價(jià)證券、存貨、支票等重要的票據(jù)、個(gè)人的印章等。2、定期盤點(diǎn)清查：定期盤點(diǎn)和賬實(shí)核對(duì)不應(yīng)由擔(dān)任保管或擔(dān)任記錄事務(wù)的人員單獨(dú)進(jìn)行。企業(yè)可以采用全面清查，也可以局部清查。3、財(cái)產(chǎn)記錄保護(hù)：即嚴(yán)格限制接近會(huì)計(jì)記錄與業(yè)務(wù)記錄的人員，對(duì)重要的數(shù)據(jù)資料應(yīng)當(dāng)備份。78控制活動(dòng)：財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制4、保密控制：對(duì)于計(jì)算機(jī)程序和硬件操作的密碼、重要的財(cái)務(wù)信息和文件，企業(yè)都要設(shè)置嚴(yán)密的保密控制機(jī)制，防止企業(yè)外部人員和被收買的內(nèi)部人員利用這些材料牟取利益，并為企業(yè)的運(yùn)行留下隱患。5、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)：通過對(duì)資產(chǎn)投保(如火災(zāi)險(xiǎn)、盜竊險(xiǎn)、責(zé)任險(xiǎn)等)，增加實(shí)物受損補(bǔ)償時(shí)機(jī)；6、財(cái)產(chǎn)記錄監(jiān)控：建立資產(chǎn)個(gè)體檔案，對(duì)資產(chǎn)增減變動(dòng)及時(shí)全面予以記錄。加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)證的管理，改革現(xiàn)有低值易耗品等核銷模式，減少備查簿的形式，使其價(jià)值納入財(cái)務(wù)報(bào)表體系內(nèi)，從而保證賬實(shí)的一致性。廣義的資產(chǎn)保護(hù)控制，涉及到實(shí)物的采購(gòu)、保管、發(fā)貨及銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)。79控制活動(dòng)：預(yù)算控制預(yù)算控制要求企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理制度，明確各責(zé)任單位在預(yù)算管理中的職責(zé)權(quán)限，標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，強(qiáng)化預(yù)算約束。預(yù)算體系建立〔工程、標(biāo)準(zhǔn)、程序〕預(yù)算編制與審定預(yù)算指標(biāo)分解與責(zé)任落實(shí)預(yù)算執(zhí)行授權(quán)預(yù)算實(shí)施監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行分析與調(diào)整預(yù)算業(yè)績(jī)考核80企業(yè)目標(biāo)資本預(yù)算投資預(yù)算利潤(rùn)目標(biāo)本錢預(yù)算直接本錢預(yù)算經(jīng)營(yíng)預(yù)算銷售預(yù)算間接本錢預(yù)算購(gòu)置預(yù)算采購(gòu)預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算利潤(rùn)預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算81控制活動(dòng)：運(yùn)營(yíng)分析控制運(yùn)營(yíng)分析控制要求企業(yè)建立運(yùn)營(yíng)情況分析制度，經(jīng)理層應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用生產(chǎn)、購(gòu)銷、投資、融資、財(cái)務(wù)等方面的信息，通過因素分析、比照分析、趨勢(shì)分析等方法，定期開展運(yùn)營(yíng)情況分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，及時(shí)查明原因并加以改進(jìn)。82控制活動(dòng)：績(jī)效考評(píng)控制績(jī)效考評(píng)控制要求企業(yè)建立和實(shí)施績(jī)效考評(píng)制度，科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系和考核標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工的業(yè)績(jī)進(jìn)行定期考核和客觀評(píng)價(jià)，將考評(píng)結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評(píng)優(yōu)、降級(jí)、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)。83控制活動(dòng)：業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的三個(gè)過程〔一〕衡量實(shí)際的績(jī)效〔二〕將實(shí)際的績(jī)效與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較〔三〕采取行動(dòng)糾正偏差或不適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)這里假定行動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn)是已經(jīng)存在的，它來源于方案和目標(biāo)，能夠?qū)?shí)際活動(dòng)進(jìn)行度量。標(biāo)準(zhǔn)一般從方案中產(chǎn)生，方案必須先于控制，沒有方案就沒有控制。84控制活動(dòng)：獨(dú)立復(fù)核控制獨(dú)立復(fù)核控制是指由業(yè)務(wù)執(zhí)行者以外的人員對(duì)已執(zhí)行的業(yè)務(wù)的正確性所進(jìn)行的驗(yàn)證，又稱內(nèi)部稽核。內(nèi)部稽核包括憑證與憑證、憑證與帳簿、帳簿與帳簿、帳簿與報(bào)表、書面記錄與實(shí)物之間的核對(duì)，也包括對(duì)一些計(jì)算表、匯總表、調(diào)節(jié)表、分析表的復(fù)核。一個(gè)有效的獨(dú)立復(fù)核控制應(yīng)當(dāng)滿足三個(gè)條件：1、檢查工作由一個(gè)和原業(yè)務(wù)活動(dòng)、記錄、保管相獨(dú)立的人員來執(zhí)行；2、不管采用全部復(fù)核或抽樣復(fù)核，復(fù)核工作須經(jīng)常進(jìn)行；3、錯(cuò)誤和例外須迅速地傳達(dá)給有關(guān)人員以便更正。重復(fù)犯錯(cuò)或重大錯(cuò)誤及所有不當(dāng)行為必須向適當(dāng)管理層次報(bào)告。85控制活動(dòng)：風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和應(yīng)急處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制，明確風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)可能發(fā)生的平安環(huán)保等重大風(fēng)險(xiǎn)或突發(fā)事件，制定應(yīng)急預(yù)案、明確責(zé)任人員、標(biāo)準(zhǔn)處置程序，確保突發(fā)事件得到及時(shí)妥善處理。86內(nèi)部控制要素：信息與溝通圍繞在控制活動(dòng)周圍的是信息與溝通系統(tǒng)。這些系統(tǒng)使企業(yè)內(nèi)部的員工能取得他們?cè)趫?zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中所需的信息，并交換這些信息。為使企業(yè)職員能執(zhí)行其職責(zé)，企業(yè)必須識(shí)別、捕捉、交流外部和內(nèi)部信息。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立良好的信息收集處理系統(tǒng)和信息溝通機(jī)制，收集和傳遞內(nèi)部控制建立與實(shí)施全過程的相關(guān)信息，并進(jìn)行及時(shí)溝通，促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理確定與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相適應(yīng)的信息需求，對(duì)收集的各種內(nèi)部信息和外部信息進(jìn)行合理篩選、核對(duì)、整合，提高信息的有用性。87信息與溝通：信息的質(zhì)量?jī)?nèi)容是適宜的——是否具備適宜的詳細(xì)程度？信息是及時(shí)的——當(dāng)需要信息時(shí)，可否獲取信息？信息是當(dāng)前的——是不是最新獲取的信息？信息是準(zhǔn)確的——數(shù)據(jù)是否正確？信息是可獲取的——需要信息的人員是否可以很容易的獲取該信息？88信息與溝通：獲取信息的途徑與方式內(nèi)部信息:企業(yè)可以通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、經(jīng)營(yíng)管理資料、調(diào)研報(bào)告、專項(xiàng)信息、內(nèi)部刊物、辦公網(wǎng)絡(luò)等渠道，獲取內(nèi)部信息。外部信息:企業(yè)可以通過行業(yè)協(xié)會(huì)組織、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)往來單位、市場(chǎng)調(diào)查、來信來訪、網(wǎng)絡(luò)媒體以及有關(guān)監(jiān)管部門等渠道，獲取外部信息。89信息與溝通：信息的溝通與反響通過溝通可使員工知悉其在營(yíng)業(yè)、財(cái)務(wù)報(bào)告及遵循法律的責(zé)任。溝通的方式有政策手冊(cè)、財(cái)務(wù)報(bào)告手冊(cè)、備查簿，以及口頭交流或管理例如等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)信息溝通的渠道、方式和程序，促進(jìn)內(nèi)部控制相關(guān)信息在企業(yè)內(nèi)部各管理級(jí)次、責(zé)任單位、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間，以及企業(yè)與外部投資者、債權(quán)人、客戶、供給商、中介機(jī)構(gòu)和監(jiān)管部門等有關(guān)方面之間的溝通和反響。信息溝通過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告并加以解決。企業(yè)應(yīng)當(dāng)利用信息技術(shù)促進(jìn)信息的集成與共享，加強(qiáng)對(duì)信息系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)、訪問與變更、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲(chǔ)存與保管、網(wǎng)絡(luò)平安等方面的控制，保證信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)平安穩(wěn)定運(yùn)行，充分發(fā)揮信息技術(shù)在信息與溝通中的作用。90信息與溝通：有效的溝通溝通可以采取以下幾種形式，例