企業(yè)所得稅制演示文稿

企業(yè)所得稅制演示文稿2023/6/151當(dāng)前第1頁\共有223頁\編于星期四\19點2023/6/152優(yōu)選企業(yè)所得稅制當(dāng)前第2頁\共有223頁\編于星期四\19點企業(yè)所得稅概念：企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的所得稅。

企業(yè)所得稅特點：1.計稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額（純所得）2.計算復(fù)雜：

與收入、成本、費用等密切相關(guān)

稅法與會計存在差異

涉及多個稅種的計算

3.征稅原則：量能負(fù)擔(dān)4.征收方法：按年計征、分月或分季預(yù)繳；年終匯算清繳、多退少補。當(dāng)前第3頁\共有223頁\編于星期四\19點學(xué)習(xí)目標(biāo)：1.掌握企業(yè)所得稅的納稅人、征稅對象和稅率；2.掌握應(yīng)納稅所得額的確定；3.掌握資產(chǎn)的稅務(wù)處理；4.掌握企業(yè)所得稅的計算方法；5.掌握企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠；6.熟悉企業(yè)所得稅的征收管理。當(dāng)前第4頁\共有223頁\編于星期四\19點重點內(nèi)容：1.企業(yè)所得稅的納稅人2.企業(yè)所得稅的稅率；3.應(yīng)納稅所得額的確定；4.企業(yè)所得稅的計算；5.企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠。難點內(nèi)容：應(yīng)納稅所得額的確定教學(xué)課時：15課時當(dāng)前第5頁\共有223頁\編于星期四\19點第一節(jié)：

企業(yè)所得稅的納稅人

兩種類型：居民企業(yè)、非居民企業(yè)

居民標(biāo)準(zhǔn)：登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)、實際管理機構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)

法人稅制：不包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)當(dāng)前第6頁\共有223頁\編于星期四\19點一、居民企業(yè)（一）居民企業(yè)的范圍1.登記注冊地標(biāo)準(zhǔn):依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)2.實際管理機構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn):依照外國法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)■實際管理機構(gòu):是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。條件：1、高管人員及部門履職場所位于境內(nèi)；2、企業(yè)財務(wù)和人事決策由境內(nèi)機構(gòu)或人員決定或批準(zhǔn)；3、財產(chǎn)、賬簿、印章或會議紀(jì)要檔案等存于境內(nèi)；4、1/2及以上董事及高管常住境內(nèi)。當(dāng)前第7頁\共有223頁\編于星期四\19點（二）居民企業(yè)的納稅義務(wù)

居民企業(yè)承擔(dān)無限納稅義務(wù)（即：居民企業(yè)的境內(nèi)外所得都要納稅)當(dāng)前第8頁\共有223頁\編于星期四\19點二、非居民企業(yè)（一）非居民企業(yè)的范圍1.在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的外國企業(yè)；2.在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所但有來源于中國境內(nèi)所得的外國企業(yè)。（二）非居民企業(yè)的納稅義務(wù)非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)（即：非居民企業(yè)只就境內(nèi)所得納稅）當(dāng)前第9頁\共有223頁\編于星期四\19點■非居民企業(yè)兩點提示：提示1：外國企業(yè)并非都是非居民企業(yè)！提示2：機構(gòu)、場所不等于實際管理機構(gòu)！

機構(gòu)、場所一般是指分支機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)等。①管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)②工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所③提供勞務(wù)的場所④從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所⑤其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所⑥營業(yè)代理人（視同機構(gòu)、場所）當(dāng)前第10頁\共有223頁\編于星期四\19點案例分析：■A公司在南非注冊成立，總機構(gòu)設(shè)在南非，該公司在上海設(shè)有營業(yè)機構(gòu)，該公司的董事會大多在上海舉行，在上海舉行的董事會會議決定除礦井作業(yè)以外的所有經(jīng)營事項，該公司在中國境內(nèi)外的經(jīng)營由上海的機構(gòu)控制、管理與指導(dǎo)?！鯞公司是依照韓國法律在韓國注冊成立的企業(yè)，該公司的實際管理機構(gòu)在韓國，B公司為銷售便利，在北京和深圳設(shè)立了辦事機構(gòu)。判斷分析：A、B公司是否屬于中國的居民企業(yè)？當(dāng)前第11頁\共有223頁\編于星期四\19點■A公司為中國的居民企業(yè)。A公司雖然在南非成立，但A公司位于上海的機構(gòu)承擔(dān)了對A公司的生產(chǎn)經(jīng)營實施實質(zhì)性全面管理和控制的職責(zé)，即A公司的實際管理機構(gòu)在中國。■B公司為中國的非居民企業(yè)。因為B公司既不在中國境內(nèi)成立，實際管理機構(gòu)也不在中國。當(dāng)前第12頁\共有223頁\編于星期四\19點第二節(jié)：

企業(yè)所得稅的征稅對象當(dāng)前第13頁\共有223頁\編于星期四\19點一、征稅對象范圍（一）基本范圍生產(chǎn)經(jīng)營所得；其他所得；清算所得（二）征稅對象的具體范圍銷售貨物所得租金所得提供勞務(wù)所得特許權(quán)使用費所得轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得接受捐贈所得股息紅利等權(quán)益性所得利息所得其他所得當(dāng)前第14頁\共有223頁\編于星期四\19點二、不同納稅人的征稅對象

1.居民企業(yè)：中國境內(nèi)、境外所得

2.非居民企業(yè)：中國境內(nèi)所得■在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所的非居民企業(yè)發(fā)生在中國境外但與境內(nèi)機構(gòu)場所有實際聯(lián)系的所得視為境內(nèi)所得！■“與境內(nèi)機構(gòu)場所有實際聯(lián)系的所得”是指：①通過境內(nèi)機構(gòu)場所擁有的股權(quán)、債權(quán)取得的所得②通過境內(nèi)機構(gòu)場所擁有、管理和控制的財產(chǎn)取得的所得。當(dāng)前第15頁\共有223頁\編于星期四\19點三、所得來源地的確定（境內(nèi)所得與境外所得的判定）1.銷售貨物所得：交易活動發(fā)生地；2.提供勞務(wù)所得：勞務(wù)發(fā)生地；3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得：（1）不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：不動產(chǎn)所在地；（2）動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)所在地；（3）權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：被投資企業(yè)所在地；4.權(quán)益性投資所得：分配所得的企業(yè)所在地；5.利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得：（1）支付所得的企業(yè)所在地；（2）支付所得的個人住所地。當(dāng)前第16頁\共有223頁\編于星期四\19點案例分析：■M公司為中國的非居民企業(yè)，該公司在中國的杭州設(shè)立分支機構(gòu)，2010年度該公司取得如下所得：①在中國的南寧銷售一批貨物，獲得100萬元；②在德國以1000萬元的價格轉(zhuǎn)讓一處不動產(chǎn)，該不動產(chǎn)位于中國溫州；③從F公司獲得股息80萬元，F(xiàn)公司位于日本；④許可中國境內(nèi)的L公司使用其商標(biāo)，獲得使用費200萬元；⑤設(shè)在杭州的分支機構(gòu)獲得了來自德國某企業(yè)的利息60萬元，該德國的企業(yè)曾向M公司的杭州機構(gòu)借款300萬元。判斷分析：上述所得中哪些所得來源于中國境內(nèi)？當(dāng)前第17頁\共有223頁\編于星期四\19點①銷售貨物100萬元屬于中國境內(nèi)所得，因為交易發(fā)生地在中國；②轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所得屬于中國境內(nèi)所得，因為該不動產(chǎn)位于中國；③股息所得80萬元屬于中國境外所得，因為分配股息的企業(yè)位于日本；④特許權(quán)使用費所得200萬元屬于中國境內(nèi)所得，因為支付使用費的企業(yè)在中國境內(nèi)；⑤來自德國的某企業(yè)的利息60萬元屬于中國境內(nèi)所得，因為杭州機構(gòu)擁有對德國企業(yè)的債權(quán)，即來自德國某企業(yè)利息與杭州機構(gòu)有實際聯(lián)系。當(dāng)前第18頁\共有223頁\編于星期四\19點第三節(jié)：企業(yè)所得稅的稅率當(dāng)前第19頁\共有223頁\編于星期四\19點一、法定稅率（一）基本稅率：25%適用范圍：1.居民企業(yè)；2.在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所且所得與機構(gòu)場所有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。（二）低稅率：20%適用范圍：特殊的非居民企業(yè)。1.在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)；2.在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與機構(gòu)、場所無實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。當(dāng)前第20頁\共有223頁\編于星期四\19點二、優(yōu)惠稅率（一）小型微利企業(yè)：20%溫馨提示：提示1：小型微利企業(yè)須符合四個條件：①行業(yè)類型：國家非限制和禁止的行業(yè)；②盈利水平：年所得額不超過30萬元；③從業(yè)人數(shù)：工業(yè)企業(yè)不超過100人；其他企業(yè)不超過80人；④資產(chǎn)總額：工業(yè)企業(yè)不超過3000萬元；其他企業(yè)不超過1000萬元。當(dāng)前第21頁\共有223頁\編于星期四\19點提示2：從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)按全年月平均值確定①月平均值=（月初值＋月末值）÷2

②全年月平均值=全年各月平均值之和÷12當(dāng)前第22頁\共有223頁\編于星期四\19點（二）高新技術(shù)企業(yè)：15%溫馨提示：國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)需同時具備六個條件。（三）預(yù)提所得稅：10%具體包括：①在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)；②在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與機構(gòu)、場所無實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。當(dāng)前第23頁\共有223頁\編于星期四\19點第四節(jié)：應(yīng)納稅所得額★★★★★=全年收入總額—不征稅收入—免稅收入—各項扣除—允許彌補的以前年度虧損當(dāng)前第24頁\共有223頁\編于星期四\19點溫馨提示：提示1：應(yīng)納稅所得額不等于利潤總額！■應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入

-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損；■利潤總額=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-期間費用

+公允價值變動損益-資產(chǎn)減值損失+投資凈收益 +營業(yè)外收入-營業(yè)外支出。當(dāng)前第25頁\共有223頁\編于星期四\19點計算口徑不同：■從收入口徑看：會計不確認(rèn)收入的，稅法規(guī)定要納稅。如視同銷售行為會計確認(rèn)收入的，稅法規(guī)定可免稅。如國債利息收入、投資收益等■從費用口徑看：會計確認(rèn)費用的，稅法卻不允許扣除。如違法經(jīng)營的罰款。會計全額扣除的，稅法卻只能限額扣除。如業(yè)務(wù)招待費支出會計可加速扣除的，稅法卻只能限期扣除。如固定資產(chǎn)折舊會計據(jù)實扣除的，稅法還可以加計扣除。如研究開發(fā)費當(dāng)前第26頁\共有223頁\編于星期四\19點提示2：應(yīng)納稅所得額與利潤總額的聯(lián)系應(yīng)納稅所得額=利潤總額±納稅調(diào)整項目金額=利潤總額+納稅調(diào)增項目金額—納稅調(diào)減項目金額當(dāng)前第27頁\共有223頁\編于星期四\19點一、收入總額（一）收入的形式1.貨幣收入：包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。2.非貨幣收入：包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。非貨幣收入應(yīng)按照公允價值確定。公允價值是指按照市場價格確定的價值。當(dāng)前第28頁\共有223頁\編于星期四\19點（二）收入的構(gòu)成1.銷售貨物收入2.提供勞務(wù)收入3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益5.利息收入6.租金收入7.特許權(quán)使用費收入8.接受捐贈收入9.其他收入★★★當(dāng)前第29頁\共有223頁\編于星期四\19點溫馨提示：“其他收入”的范圍①企業(yè)資產(chǎn)溢余收入；②逾期未退包裝物押金收入；③確實無法償付的應(yīng)付款項；④已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項；⑤債務(wù)重組收入；⑥補貼收入；⑦違約金收入；⑧匯兌收益。當(dāng)前第30頁\共有223頁\編于星期四\19點納稅申報表附表一（收入明細(xì)表）一、營業(yè)收入（一）營業(yè)收入合計：1、主營業(yè)務(wù)收入（1）銷售貨物；（2）提供勞務(wù)；（3）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)；（4）建造合同2、其他業(yè)務(wù)收入（1）材料銷售收入；（2）代購代銷手續(xù)費收入(3)包裝物出租收入；（4）其他（二）視同銷售收入（1）非貨幣性交易視同銷售收入；（2）貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)、視同銷售收入當(dāng)前第31頁\共有223頁\編于星期四\19點溫馨提示：企業(yè)所得稅視同銷售需注意三點（1）視同銷售的對象：貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)。（2）企業(yè)處置資產(chǎn)視同銷售的確認(rèn)①改變資產(chǎn)權(quán)屬的資產(chǎn)處置行為，視同銷售；②未改變資產(chǎn)權(quán)屬的資產(chǎn)處置行為，不視同銷售。（3）貨物在同一法人實體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移不視同銷售。比如：企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于在建工程、集體福利、分支機構(gòu)等情況不視同銷售，不繳企業(yè)所得稅。（提示：企業(yè)所得稅為法人所得稅制）當(dāng)前第32頁\共有223頁\編于星期四\19點【小結(jié)】

所得稅下視同銷售和流轉(zhuǎn)稅下視同銷售差異---（1）擴大了視同銷售對象：將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)列入了視同銷售對象；（2）縮小了視同銷售范圍：內(nèi)部自用貨物或勞務(wù)不再視同銷售；資產(chǎn)移送導(dǎo)致資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生改變的資產(chǎn)處置作為視同銷售確定收入。（3）強調(diào)了非貨幣性交換要視同銷售。當(dāng)前第33頁\共有223頁\編于星期四\19點二、營業(yè)外收入①固定資產(chǎn)盤盈；②處置固定資產(chǎn)凈收益；③非貨幣性資產(chǎn)交易收益；④出售無形資產(chǎn)收益；⑤罰款凈收入；⑥債務(wù)重組收入；⑦政府補助收入；⑧捐贈收入；當(dāng)前第34頁\共有223頁\編于星期四\19點（三）收入的確認(rèn)A、一般收入的確認(rèn)：1.銷售貨物收入（1）采用托收承付方式：辦妥托收手續(xù)時（2）采用預(yù)收款方式：發(fā)出商品時（3）分期收款方式：合同約定的收款日期（4）需要安裝和檢驗的：購買方接受商品以及安裝檢驗完畢時（5）委托代銷的：收到代銷清單時當(dāng)前第35頁\共有223頁\編于星期四\19點2、提供勞務(wù)收入采用完工進度（完工百分比）法確認(rèn)?？蛇x用方法：（1）已完工作的測量（2）已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例（3）發(fā)生成本占總成本的比例當(dāng)前第36頁\共有223頁\編于星期四\19點3.利息收入：合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期；4.租金收入：合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期；5.特許權(quán)使用費收入：合同約定的使用人應(yīng)付使用費的日期；6.權(quán)益性投資收益：被投資方作出利潤分配決定的日期；

7.接受捐贈收入：實際收到捐贈資產(chǎn)的日期；（1）貨幣性資產(chǎn)：并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得。（2）非貨幣性資產(chǎn)：按入賬價值確認(rèn)并入當(dāng)期所得。計稅所得額包含內(nèi)容：受贈資產(chǎn)價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅;不含由受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費。（3）經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置:可結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。當(dāng)前第37頁\共有223頁\編于星期四\19點【案例3-1】某企業(yè)2008年12月接受捐贈設(shè)備一臺，收到的增值稅專用發(fā)票上注明價款10萬元，增值稅1.7萬元，企業(yè)另支付運輸費用0.3萬元，計算該項受贈資產(chǎn)應(yīng)交企業(yè)所得稅。計入所得額價值=10+1.7=11.7應(yīng)納企業(yè)所得稅=11.7*25%=2.93該批材料可抵扣進項稅額=1.7+0.3*7%=1.72賬面成本=10+0.3*（1-7%）=10.28當(dāng)前第38頁\共有223頁\編于星期四\19點注意三方面問題（一）不同收入項目的區(qū)分：【例題1：多選題】企業(yè)所得稅法規(guī)定的轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入包括（）A、無形資產(chǎn)B、存貨C、股權(quán)D、債券【答案】ACD【例題2：多選題】企業(yè)所得稅法規(guī)定的其他收入包括（）A、債務(wù)重組收入B、補貼收入C、違約金收入D、視同銷售收入【答案】ABC當(dāng)前第39頁\共有223頁\編于星期四\19點(二)受贈資產(chǎn)相關(guān)金額的確定【例題1：計算題】某企業(yè)接受一批材料捐贈，捐贈方無償提供按市場價格開具的增值稅專用發(fā)票注明價款10萬元，增值稅1.7萬元；受贈方自行支付運費0.3萬元（有發(fā)票），計算該受贈資產(chǎn)計入所得額的價值以及賬面成本計入所得額價值=10+1.7=11.7賬面成本=10+0.3*（1-7%）=10.28當(dāng)前第40頁\共有223頁\編于星期四\19點（三）收入實現(xiàn)的規(guī)定【例題1：多選題】甲企業(yè)在2011年3月末與乙企業(yè)簽訂設(shè)備租賃協(xié)議，將一臺設(shè)備自2011年4月起租給乙企業(yè)使用，租期2年，合同約定在租賃當(dāng)月5日前一次性收取2年租金24萬元，則（）A、甲企業(yè)在4月計算應(yīng)納營業(yè)稅1.2萬元B、甲企業(yè)在4月計算應(yīng)納營業(yè)稅0.05萬元C、甲企業(yè)在當(dāng)年計入租賃收入24萬元D、甲企業(yè)在當(dāng)年計入租賃收入9萬元【答案】AD當(dāng)前第41頁\共有223頁\編于星期四\19點B、特殊收入的確定1、分期收款銷售貨物：按照合同約定的收款日期2、售后回購方式銷售商品：一般：分別按正常購銷處理(銷售商品按售價確認(rèn)收入，回購商品作為購進商品處理)；不符合銷售收入確認(rèn)條件，以銷售商品方式融資：收到款確認(rèn)為負(fù)債，回購價大于原售價差額應(yīng)在回購期確認(rèn)為利息費用。3、以舊換新：與增值稅相同4、折扣銷售：與增值稅相同當(dāng)前第42頁\共有223頁\編于星期四\19點5、組合銷售：企業(yè)以買一贈一方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將銷售總額按各項商品的公允價值比例分?jǐn)偞_認(rèn)收入。當(dāng)前第43頁\共有223頁\編于星期四\19點某超市2008年11月推出購買某品牌奶粉一罐贈送毛絨公仔的買贈活動。該品牌奶粉進價42元桶，售價76.05元/桶；毛絨公仔進價12元/個，售價24.99元/個，贈品由超市提供。促銷當(dāng)天共售出奶粉60罐，同時贈出毛絨公仔60個。以上均為含稅價格，適用稅率17%。對于正價銷售的商品按照正常銷售商品處理，計算應(yīng)繳稅費如下：銷項稅額=76.05÷(1+17%)×17%×60=663(元)(1)確認(rèn)銷售收入借：現(xiàn)金4563

貸：主營業(yè)務(wù)收入-奶粉2935.42-毛絨公仔964.58

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

663(2)結(jié)轉(zhuǎn)正價銷售商品成本借：主營業(yè)務(wù)成本2520

貸：庫存商品2520當(dāng)前第44頁\共有223頁\編于星期四\19點對于贈品，國稅函【2008】875號文件中規(guī)定：“企業(yè)以買一贈—等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入?！钡窃鲋刀悰]有此規(guī)定，因此贈品必須計算增值稅銷項稅額。贈品應(yīng)交增值稅=24.99÷(1+17%)×17％×60=217.86(元)(3)贈品的會計處理借：主營業(yè)務(wù)成本720貸：庫存商品

720

借：銷售費用217.86

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

217.86

當(dāng)前第45頁\共有223頁\編于星期四\19點6.持續(xù)時間超過12個月的收入：年度完工進度或完成的工作量；7.產(chǎn)品分成方式取得的收入：分得產(chǎn)品的日期及公允價值；8.視同銷售收入的確認(rèn)★★★（1）非貨幣性交易視同銷售收入；（2）貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)、視同銷售收入當(dāng)前第46頁\共有223頁\編于星期四\19點例題：納稅人下列行為應(yīng)視同銷售確認(rèn)所得稅收入的有（）。A、將貨物用于投資B、將商品用于捐贈C、將產(chǎn)品用于職工福利D、將產(chǎn)品用于在建工程答案：ABC當(dāng)前第47頁\共有223頁\編于星期四\19點【案例3-3】科華公司從事電腦銷售，執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。2009年12月該公司將10臺庫存的電腦捐贈給了當(dāng)?shù)匾凰鶎W(xué)校，該公司對外捐贈的10臺電腦直接按照成本價10×3000=30000（元）轉(zhuǎn)賬，沒有確認(rèn)銷售收入，同時還將20臺電腦作為福利發(fā)放給部分員工，公司已經(jīng)將20×4000=80000（元）確認(rèn)了營業(yè)收入。該電腦的生產(chǎn)成本為3000元/臺，不含稅售價為4000元/臺?！径悇?wù)處理】該公司對外捐贈的10臺電腦直接按照成本價10×3000=30000（元）轉(zhuǎn)賬，沒有確認(rèn)銷售收入，因此在納稅申報時應(yīng)將10×4000=40000（元）填入“貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入”，同時填報視同銷售成本30000元。用于職工福利的20臺電腦，雖然稅法規(guī)定需要做視同銷售處理，但由于公司已經(jīng)將20×4000=80000（元）確認(rèn)了營業(yè)收入，因此在納稅申報時不需要再作為視同銷售收入填報，否則會造成對同一項業(yè)務(wù)的重復(fù)申報。當(dāng)前第48頁\共有223頁\編于星期四\19點非貨幣性資產(chǎn)交換中對外捐贈的稅務(wù)處理：【例題】某企業(yè)將自產(chǎn)貨物一批通過政府部門捐贈給貧困地區(qū)，該批貨物賬面成本80萬元，公允價值100萬元（不含稅）?！径悇?wù)處理】應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)（視同銷售）、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值對外捐贈兩項業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。1、視同銷售收入100萬元和視同銷售成本80萬元都不在賬面體現(xiàn)，只體現(xiàn)在所得稅納稅申報表中。2、按公允價值計算增值稅銷項稅=100*17%=17，確定捐贈總成本=80+17=97【會計核算】借：營業(yè)外支出97貸：庫存商品80

應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17

當(dāng)前第49頁\共有223頁\編于星期四\19點債務(wù)重組收益的稅務(wù)處理【案例】甲公司欠乙公司貨款100萬元。由于甲公司財務(wù)發(fā)生困難，經(jīng)雙方協(xié)商，甲公司以其自產(chǎn)產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品賬面價值與計稅基礎(chǔ)均為50萬元，公允價值60萬元。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，雙方債權(quán)、債務(wù)的計稅基礎(chǔ)均為100萬元?！径悇?wù)處理】債務(wù)重組業(yè)務(wù)一般性稅務(wù)處理文件規(guī)定，以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)（視同銷售）、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務(wù)兩項業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。甲公司:確認(rèn)轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)所得60-50=10萬元;同時按照支付的債務(wù)清償額與債務(wù)計稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得100-60-10.2=29.8萬元。乙公司:按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失100-60-10.2=29.8萬元。當(dāng)前第50頁\共有223頁\編于星期四\19點【會計處理】甲公司：借：應(yīng)付賬款100萬元貸：主營業(yè)務(wù)收入60萬元應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

10.2萬元營業(yè)外收入(債務(wù)重組利得)

29.8萬元借：主營業(yè)務(wù)成本50萬元貸：庫存商品50萬元乙公司：借：庫存商品60萬元應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)

10.2萬元營業(yè)外支出(債務(wù)重組損失)

29.8萬元貸：應(yīng)收賬款100萬元【小結(jié)】稅務(wù)處理，無論債務(wù)人或者債權(quán)人，均與會計處理基本一致。當(dāng)前第51頁\共有223頁\編于星期四\19點二、不征稅收入1.不征稅收入的概念不征稅收入是指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟利益、不負(fù)有納稅義務(wù)的收入。不征稅收入不屬于稅收優(yōu)惠。2.不征稅收入的范圍（1）財政撥款；（2）行政事業(yè)性收費和政府性基金；（3）其他不征稅收入。當(dāng)前第52頁\共有223頁\編于星期四\19點溫馨提示：企業(yè)或其他組織取得財政性資金的所得稅處理財政性資金是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。當(dāng)前第53頁\共有223頁\編于星期四\19點具體界定——5類不征：國家投資；資金使用后要求歸還本金；專項用途資金（經(jīng)財政部、國家稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)）；納入預(yù)算管理單位按預(yù)算和經(jīng)費報領(lǐng)關(guān)系收到的財政補助收入；增值稅出口退稅款。其他征：財政補助、補貼、貸款貼息；直接減免、即征即退、先征后退、先征后返稅款等。當(dāng)前第54頁\共有223頁\編于星期四\19點【案例3-6】甲企業(yè)于2008年1月收到政府撥付的扶持企業(yè)發(fā)展專項資金1000萬元，用于扶持甲企業(yè)3年內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展，補償各項費用支出。甲企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25％，假若甲企業(yè)在2008年至2010年發(fā)生的費用支出分別為300萬元、400萬元和500萬元?！径悇?wù)處理】甲企業(yè)于2008年1月收到政府撥付的扶持企業(yè)發(fā)展的專項資金1000萬元，因其符合規(guī)定的條件，所以按新規(guī)定應(yīng)界定為不征稅收入。即甲企業(yè)取得扶持企業(yè)發(fā)展專項資金時不需計繳企業(yè)所得稅，用于支出所形成的費用，也不能在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。當(dāng)前第55頁\共有223頁\編于星期四\19點【會計處理】《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當(dāng)期損益；與收益相關(guān)的政府補助，用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費用的期間，計入當(dāng)期損益，用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，直接計入當(dāng)期損益。（1）2008年收到扶持企業(yè)發(fā)展專項資金：借：銀行存款10000000貸：遞延收益10000000（2）2008年按發(fā)生的費用支出，計入當(dāng)期損益：借：遞延收益3000000貸：營業(yè)外收入3000000其余略-*----*當(dāng)前第56頁\共有223頁\編于星期四\19點例：某企業(yè)發(fā)生四種與財政性資金有關(guān)的業(yè)務(wù)：（1）從地方政府借款500萬元，需要按期付息，并在5年后還本。（2）企業(yè)取得的屬于三廢資源綜合利用300萬元增值稅退稅款。（3）取得了地方政府用于幫助企業(yè)發(fā)展、購置固定資產(chǎn)、不需要償還的財政支持資金400萬元。（4）取得了由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途，并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金300萬元。要求：分析上述哪些財政性資金應(yīng)計入應(yīng)稅收入。當(dāng)前第57頁\共有223頁\編于星期四\19點分析：（1）政府借款不屬于應(yīng)稅收入；（2）增值稅退稅應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額；（3）取得的地方政府用于幫助企業(yè)發(fā)展、購置固定資產(chǎn)的財政支持資金400萬元，應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額；

（4）經(jīng)批準(zhǔn)的專項資金可視為不征稅收入。

當(dāng)前第58頁\共有223頁\編于星期四\19點三、免稅收入1.免稅收入的概念免稅收入是指企業(yè)經(jīng)營活動或營利活動取得的收入，本應(yīng)承擔(dān)納稅義務(wù)，只是由于國家政策的需要，給予免稅優(yōu)惠。2.免稅收入的范圍（1）國債利息收入；（2）兩個股息、紅利等權(quán)益性投資收益（屬于稅后收益）；（3）非營利性組織取得的非營利收入。當(dāng)前第59頁\共有223頁\編于星期四\19點溫馨提示：理解免稅收入需注意下列收入不得免稅①轉(zhuǎn)讓國債取得的收入；②購買企業(yè)債券取得的利息收入；③購買地方政府債券取得的利息收入；④購買外國政府債券取得的利息收入；⑤連續(xù)持有上市公司股票不足12個月取得的投資收益；⑥非營利性組織從事營利性活動取得的收入。當(dāng)前第60頁\共有223頁\編于星期四\19點■某商場2010年全年取得如下收入：①銷售商品收入200萬元；②國債利息收入100萬元；③轉(zhuǎn)讓國債取得凈收入150萬元；④購買某公司債券取得利息收入20萬元；⑤從深圳某高新技術(shù)企業(yè)分回股息260萬元；⑥轉(zhuǎn)讓一項股權(quán)取得凈收入90萬元。要求：確認(rèn)該公司2010年的免稅收入。該公司2010年的免稅收入=100+260=360（萬元）當(dāng)前第61頁\共有223頁\編于星期四\19點四、企業(yè)支出的稅前扣除

（一）稅前扣除的基本原則1.真實性原則；2.合法性原則；3.相關(guān)性原則；4.合理性原則；5.區(qū)分收益性支出和資本性支出原則；6.不得重復(fù)扣除原則。當(dāng)前第62頁\共有223頁\編于星期四\19點（二）稅前扣除的基本項目1.成本：主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本視同銷售成本2.費用：銷售費用管理費用財務(wù)費用在具體成本費用項目的扣除上，稅法和會計有差異。當(dāng)前第63頁\共有223頁\編于星期四\19點注意：視同銷售成本要與視同銷售收入匹配?！纠}】某小汽車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2011年度自行核算的相關(guān)數(shù)據(jù)為：全年產(chǎn)品銷售收入總額68000萬元，產(chǎn)品銷售成本45800萬元，經(jīng)會計師事務(wù)所審核發(fā)現(xiàn):12月20日收到代銷公司清單及貨款163.8萬元（小汽車每輛成本價20萬元，協(xié)議不含稅結(jié)算價28萬元）。該企業(yè)會計處理為：借：銀行存款——代銷汽車款1638000

貸：預(yù)收賬款——代銷汽車款1638000則該企業(yè)的銷售成本是多少？應(yīng)調(diào)增收入=28*5=140（萬元），同時調(diào)增成本=20*5-100（萬元）當(dāng)前第64頁\共有223頁\編于星期四\19點費用項目應(yīng)重點關(guān)注問題1、銷售費用：（1）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費是否超支；（2）銷售傭金是否符合對象、方式、比例等規(guī)定2、管理費用：（1）業(yè)務(wù)招待費是否超支；（2）保險費是否符合標(biāo)準(zhǔn)3、財務(wù)費用：（1）利息費用是否超標(biāo)（金融機構(gòu)同類同期）（2）借款費用資本化與費用化的區(qū)分當(dāng)前第65頁\共有223頁\編于星期四\19點3.稅金A.在發(fā)生當(dāng)期直接扣除的稅金有兩類：（1）列入“營業(yè)稅金及附加”的稅金包括：消費稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅（2）列入“管理費用”的稅金包括：車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅B.在發(fā)生當(dāng)期計入相關(guān)資產(chǎn)成本，在以后各期分?jǐn)偪鄢很囐彾?、契稅等C.下列稅金不得稅前扣除①企業(yè)所得稅稅款②允許抵扣的增值稅（屬于價外稅）③企業(yè)負(fù)擔(dān)的個人所得稅當(dāng)前第66頁\共有223頁\編于星期四\19點【例題】可以當(dāng)期直接扣除或分期間接分?jǐn)傇谒枚惽翱鄢亩惤鸢ǎǎ〢、購買材料允許抵扣的增值稅B、購置小轎車不得抵扣的增值稅C、出口關(guān)稅D、企業(yè)所得稅答案：BC當(dāng)前第67頁\共有223頁\編于星期四\19點【例題】某企業(yè)當(dāng)期銷售貨物實際繳納增值稅20萬元、消費稅15萬元、城建稅2.45萬元、教育費附加1.05萬元，還繳納房產(chǎn)稅1萬元、城鎮(zhèn)土地使用稅0.5萬元、印花稅0.6萬元，企業(yè)當(dāng)期所得稅前可以扣除的稅金合計多少？可以扣除的稅金合計=15+2.45+1.05+1+0.5+0.6=20.6（萬元）其中：隨“營業(yè)稅金及附加”在所得稅前扣除的稅金=15+2.45+1.05=18.5隨“管理費用”在所得稅前扣除的稅金=1+0.55+0.6=2.1當(dāng)前第68頁\共有223頁\編于星期四\19點4.損失。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報毀損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害損失及其他損失。（1）稅前扣除的損失為凈損失凈損失=損失的帳面價值-責(zé)任人賠償-保險賠款

（2）企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度全部收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入當(dāng)前第69頁\共有223頁\編于星期四\19點某家具廠不慎發(fā)生一起火災(zāi)，兩個倉庫和一個生產(chǎn)車間被焚毀。具體損失包括：燒毀原材料40萬元；產(chǎn)成品60萬元（其中外購原材料50%）；燒毀一套生產(chǎn)設(shè)備，原價100萬元，已提折舊30萬元；燒壞部分廠房，經(jīng)有關(guān)部門鑒定，廠房損失50萬元，根據(jù)房產(chǎn)保險合同，可獲保險公司理賠30萬元。則該廠所得稅前可扣除的損失為：原材料損失：40+40*17%=46.8產(chǎn)成品損失：60+60*50%*17%=65.1固定資產(chǎn)損失：100-30-殘值5（100×5%）=65萬元廠房損失：50-30=20萬元可扣除損失合計：46.8+65.1+65+20當(dāng)前第70頁\共有223頁\編于星期四\19點5.其他支出。是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的有關(guān)的、合理的支出。當(dāng)前第71頁\共有223頁\編于星期四\19點（三）稅前扣除的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)★★★★★★溫馨提示：企業(yè)支出稅前扣除有四種方式①不得扣除②全額扣除③限額扣除④加計扣除當(dāng)前第72頁\共有223頁\編于星期四\19點1.利息支出（1）全額扣除的利息支出①非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出；②金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出；③企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出。（2）限額扣除的利息支出①適用范圍：非金融企業(yè)之間的借款利息支出；②扣除標(biāo)準(zhǔn)：不得超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額。當(dāng)前第73頁\共有223頁\編于星期四\19點■甲企業(yè)2010年1月向工商銀行貸款100萬元，用于生產(chǎn)周轉(zhuǎn)，期限一年，年利率6.6%；當(dāng)月又向乙企業(yè)借款200萬元，期限一年（借款用途同上），年末向該企業(yè)支付借款利息18萬元，已全部計入當(dāng)年的財務(wù)費用。要求計算利息支出的納稅調(diào)整額。計算分析：（1）向工商銀行貸款支付的利息6.6萬元可全額扣除（2）向乙企業(yè)貸款支付的利息稅前扣除分析：①扣除限額=200萬×6.6%=13.2萬元②實際支付利息18萬元③利息支出納稅調(diào)整增加額=18-13.2=4.8萬元當(dāng)前第74頁\共有223頁\編于星期四\19點（3）資本化的利息支出①為購建固定資產(chǎn)發(fā)生的利息支出②為購建無形資產(chǎn)發(fā)生的利息支出③為生產(chǎn)周期在12個月以上的存貨發(fā)生的利息支出溫馨提示：

利息支出資本化的時間為資產(chǎn)的購建期間；

利息支出資本化的金額不得超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額。當(dāng)前第75頁\共有223頁\編于星期四\19點■2010年1月，甲鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)向乙企業(yè)（非金融企業(yè)）借款2000萬元用于購建一條新生產(chǎn)線，期限為2年，年利率為10%，而銀行同期貸款利率為6%。雖然會計上對甲企業(yè)2010年度資本性借款費用按發(fā)生額200萬元列支，但由于按照稅法規(guī)定實際利率超過了金融企業(yè)同期同類貸款利率，因此稅法上對甲企業(yè)2010年度作為資本性支出的借款費用只承認(rèn)120萬元（2000×6%），超過的80萬元（2000×【10%－6%】）不予以承認(rèn)。當(dāng)前第76頁\共有223頁\編于星期四\19點某企業(yè)4月1日向銀行借款500萬元用于建造廠房，借款期限1年，當(dāng)年向銀行支付了3個季度的借款利息22.5萬元，該廠房于10月31日完工結(jié)算并投入使用，稅前可扣除的利息費用為（）萬元。當(dāng)前第77頁\共有223頁\編于星期四\19點（4）不得扣除的利息支出①非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息；②企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出。（5）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款利息支出需符合“兩不超”①不超過稅法規(guī)定的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資比例（其中：一般企業(yè)2∶1；金融企業(yè)5∶1）②不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額當(dāng)前第78頁\共有223頁\編于星期四\19點■A公司（非金融企業(yè)）因資金周轉(zhuǎn)困難，于2010年1月向母公司借入資金1000萬元人民幣。年利率為8%，金融企業(yè)同期同類貸款利率為5.5%，相關(guān)交易活動符合獨立交易原則。母公司持有A公司100%的股份，A公司2010年末權(quán)益資金總額為100萬元。計算A公司2010年稅前可扣除的利息支出。①調(diào)整后的借款額=100×2=200（萬元）；②可扣除的利息支出=200×5.5%=11（萬元）。當(dāng)前第79頁\共有223頁\編于星期四\19點（6）向自然人借款的利息支出區(qū)分兩個層次①企業(yè)向有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出 應(yīng)遵循“兩不超”；（同關(guān)聯(lián)企業(yè)規(guī)定）②企業(yè)向內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出 不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額。

當(dāng)前第80頁\共有223頁\編于星期四\19點■2010年1月1日，A制藥公司為擺脫經(jīng)營困境，經(jīng)股東會討論決定從其投資方之一甲個體工商戶借款500萬元，同時向本企業(yè)職工個人借款200萬元，共計700萬元用于流動資金周轉(zhuǎn)，期限一年。上述借款年利率為7%，利息按月支付，同期銀行貸款利率為5%。A企業(yè)注冊資本為人民幣1000萬元（其中股東甲個體工商戶投資200萬元）。計算A公司2010年可稅前扣除的利息支出。當(dāng)前第81頁\共有223頁\編于星期四\19點（1）A公司向個人股東甲某借款可扣除的利息支出：債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例=500÷200=2.5，大于規(guī)定比例2，另外，約定利率7%高于金融機構(gòu)同期貸款利率5%，所以向個人股東甲某借款的利息支出不能全額稅前扣除。①調(diào)整后的借款額=200×2=400（萬元）；②可扣除的利息支出=400×5%=20（萬元）。（2）A公司企業(yè)向職工個人借款可扣除的利息支出：200×5%=10（萬元）。

當(dāng)前第82頁\共有223頁\編于星期四\19點2.工資支出■工資支出是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。當(dāng)前第83頁\共有223頁\編于星期四\19點2.工資支出（1）實際發(fā)生的合理的工資支出可全額扣除提示：①應(yīng)付未付的工資不得稅前扣除?、诤侠淼墓べY支出需符合五項原則！確認(rèn)工資合理性的五項原則：A.企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；B.企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；C.企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；D.企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。E.有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

當(dāng)前第84頁\共有223頁\編于星期四\19點（2）工資支出不包括“三費、五險、一金”（3）安置殘疾人員的工資可“加計扣除”100%■某機械廠2010年全年共支付給職工的工資支出為800萬元，其中包括支付給殘疾人員的工資36萬元，該廠2010年稅前準(zhǔn)予扣除的工資支出為：800+36×100%=836（萬元）當(dāng)前第85頁\共有223頁\編于星期四\19點【單選題】

某公司職工100人，其中殘疾人員20人，2010年應(yīng)稅收入為1000萬元，成本費用為560萬元（其中，已計入成本費用的工資總額為240萬元），2010年每人每月實發(fā)工資1500元。假如不考慮其他納稅調(diào)整項目，則該公司2009年應(yīng)納企業(yè)所得稅為（）萬元。A.110

B.125

C.116

【答案】C【解析】①應(yīng)扣工資=100×1500×12+20×1500×12=216（萬元）②已扣工資=240（萬元）③工資支出納稅調(diào)整額=240-216=24（萬元）④應(yīng)納稅所得額=1000-560+24=464（萬元）⑤應(yīng)納企業(yè)所得稅=464×25%=116（萬元）。當(dāng)前第86頁\共有223頁\編于星期四\19點3.職工福利費（1）扣除前提：已實際發(fā)生；提示：已提未發(fā)生的職工福利費不得稅前扣除?。?）扣除限額：實發(fā)工資總額×14%；（3）從低確定準(zhǔn)予扣除的職工福利費。①實發(fā)數(shù)≤限額數(shù)，按實發(fā)數(shù)扣除；②實發(fā)數(shù)＞限額數(shù)，按限額數(shù)扣除。（4）超范圍列支的福利費不得稅前扣除。當(dāng)前第87頁\共有223頁\編于星期四\19點溫馨提示：職工福利費的扣除范圍①尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。②為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。③按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。當(dāng)前第88頁\共有223頁\編于星期四\19點■某企業(yè)2010年實際發(fā)放工資1200萬元，2010年實際發(fā)生的職工福利費為500萬元（其中包括中秋節(jié)發(fā)給職工的過節(jié)費60萬元）；另外，該企業(yè)2010年在“管理費用”科目列支供暖費補貼、職工防暑降溫費共96萬元。計算該企業(yè)2010年職工福利費的納稅調(diào)整額。當(dāng)前第89頁\共有223頁\編于星期四\19點①調(diào)整實際發(fā)生的職工福利費中秋節(jié)發(fā)給職工的過節(jié)費不屬于職工福利費的支出范圍，應(yīng)從職工福利費中剔除60萬元；供暖費補貼和職工防暑降溫費本應(yīng)列入職工福利費，不得列入管理費用，應(yīng)調(diào)增職工福利費96萬元。調(diào)整后的實際發(fā)生的職工福利費為：500-60+96=536（萬元）②計算職工福利費的稅前扣除限額扣除限額=1200×14%=168（萬元）③稅前準(zhǔn)予扣除的職工福利費=168萬元④職工福利費的納稅調(diào)整額=536-168=368（萬元）當(dāng)前第90頁\共有223頁\編于星期四\19點4.工會經(jīng)費（1）必須建立工會組織（2）實際撥繳的工會經(jīng)費可稅前扣除提示：已提未撥繳的工會經(jīng)費不得稅前扣除！（3）扣除限額：實發(fā)工資總額×2%

①撥繳數(shù)≤限額數(shù)，按撥繳數(shù)扣除；②撥繳數(shù)＞限額數(shù)，按限額數(shù)扣除。（4）必須提供《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》當(dāng)前第91頁\共有223頁\編于星期四\19點5.職工教育經(jīng)費（1）扣除前提：已實際發(fā)生；提示：已提未發(fā)生的職工教育經(jīng)費不得稅前扣除?。?）扣除限額：實發(fā)工資總額×2.5%；（3）從低確定準(zhǔn)予扣除的職工教育經(jīng)費；①實發(fā)數(shù)≤限額數(shù)，按實發(fā)數(shù)扣除；②實發(fā)數(shù)＞限額數(shù)，按限額數(shù)扣除。（4）超限額的職工教育經(jīng)費可無限期遞延扣除?！铩铩?/p>

當(dāng)前第92頁\共有223頁\編于星期四\19點■A公司2009年實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費為9萬元，2009年實際支付的工資總額為170萬元；2010年實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費為5萬元，2010年實際支付的工資總額為300萬元。問題：A公司2009年、2010年的職工教育經(jīng)費如何扣除？當(dāng)前第93頁\共有223頁\編于星期四\19點2009年：①職工教育經(jīng)費的扣除限額=170×2.5%=4.25萬元；②實際發(fā)生職工教育經(jīng)費9萬元；③準(zhǔn)予扣除的職工教育經(jīng)費=4.25萬元；④調(diào)增2009年所得額4.75萬元；⑤遞延扣除的職工教育經(jīng)費為4.75萬元。2010年：①職工教育經(jīng)費的扣除限額=300×2.5%=7.5萬元；②實際發(fā)生職工教育經(jīng)費5萬元；②2010年可抵扣2009年職工教育經(jīng)費的遞延扣除額2.5萬元；③2010年稅前準(zhǔn)予扣除的職工教育經(jīng)費=5+2.5=7.5萬元；④遞延扣除的職工教育經(jīng)費為2.25萬元。當(dāng)前第94頁\共有223頁\編于星期四\19點6.公益性捐贈支出（1）公益性捐贈對象（四個方面）①救助災(zāi)害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；②教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；③環(huán)境保護、社會公共設(shè)施建設(shè)；④促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。當(dāng)前第95頁\共有223頁\編于星期四\19點（2）公益性捐贈方式（三種渠道）①通過公益性社會團體；②通過公益性群眾團體；③通過縣以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)。

溫馨提示：提示1：直接捐贈不得稅前扣除；提示2：企業(yè)通過縣級以下（不含縣級）人民政府及其組成部門（如：鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府及其組成部門、村民委員會等）進行的公益性捐贈不得稅前扣除。當(dāng)前第96頁\共有223頁\編于星期四\19點（3）扣除限額：扣除限額=年度利潤總額×12%溫馨提示：提示1：年度利潤總額是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制 度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。提示2：向汶川地震災(zāi)區(qū)、北京奧運會、上海世博會 的捐贈可全額扣除。企業(yè)因上述特定事項 捐贈出現(xiàn)的虧損可在以后五年內(nèi)彌補。

當(dāng)前第97頁\共有223頁\編于星期四\19點（4）納稅調(diào)整思路①計算年度利潤總額②計算公益性捐贈扣除限額（=年度利潤總額×12%）③確定實際發(fā)生的公益性捐贈額④確定準(zhǔn)予扣除的公益性捐贈額（從低確定）

A.實發(fā)數(shù)≤限額數(shù)，按實發(fā)數(shù)扣除，不需納稅調(diào)整

B.實發(fā)數(shù)＞限額數(shù)，按限額數(shù)扣除，需納稅調(diào)整納稅調(diào)整額=實際發(fā)生數(shù)—扣除限額數(shù)當(dāng)前第98頁\共有223頁\編于星期四\19點溫馨提示：《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的非公益性捐贈不得稅前扣除。如果企業(yè)納稅年度既有公益性捐贈支出又有非公益性捐贈支出，則非公益性捐贈支出全額調(diào)增當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。當(dāng)前第99頁\共有223頁\編于星期四\19點例1：某縣食品廠2010年利潤總額為90萬元，“營業(yè)外支出”賬戶列支的捐贈支出包括：通過縣民政局向貧困地區(qū)捐贈30萬元，通過某鄉(xiāng)政府向該鄉(xiāng)一所小學(xué)捐贈15萬元，直接向某敬老院捐贈12萬元。假如不考慮其他納稅調(diào)整項目，計算該廠2010年應(yīng)納稅所得額。當(dāng)前第100頁\共有223頁\編于星期四\19點①公益性捐贈扣除限額=90×12%=10.8（萬元）②實際發(fā)生的公益性捐贈=30（萬元）③準(zhǔn)予扣除的公益性捐贈=10.8（萬元）④公益性捐贈納稅調(diào)整額=30-10.8=19.2（萬元）⑤非公益性捐贈納稅調(diào)整額=15+12=27（萬元）⑥應(yīng)納稅所得額=90+19.2+27=136.2（萬元）當(dāng)前第101頁\共有223頁\編于星期四\19點例2：某企業(yè)2009年度取得主營業(yè)務(wù)收入4000萬元，發(fā)生主營業(yè)務(wù)成本2700萬元、財務(wù)費用150萬元、管理費用400萬元(其中含業(yè)務(wù)招待費用60萬元)，上繳增值稅100萬元、消費稅200萬元、城市維護建設(shè)稅14萬元、教育費附加6萬元，營業(yè)外支出67萬元（其中：通過民政部門向貧困地區(qū)捐贈50萬元，直接捐贈10萬元）。計算該企業(yè)2009年稅前準(zhǔn)予扣除的公益性捐贈以及應(yīng)納稅所得額。①利潤總額=4000-2700-150-400-200-14-6-67=463(萬元)；②公益性捐贈扣除限額=463×12%=55.56(萬元)；③實際發(fā)生的公益性捐贈為50萬元；④直接捐贈不得扣除，應(yīng)調(diào)增所得額10萬元；⑤稅前準(zhǔn)予扣除的公益性捐贈為50萬元。應(yīng)納稅所得額=463+10=473當(dāng)前第102頁\共有223頁\編于星期四\19點7.業(yè)務(wù)招待費支出■業(yè)務(wù)招待費是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的交際應(yīng)酬費用。

（1）扣除比例：“打折與封頂相結(jié)合”按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰

（2）計算基數(shù)：年銷售（營業(yè)）收入★★★★★①包括：主營業(yè)務(wù)收入；其他業(yè)務(wù)收入；視同銷售收入②不包括：營業(yè)外收入；投資收益；稅務(wù)機關(guān)查增的收入③不含增值稅；④已扣除銷售折扣、折讓和銷售退回。當(dāng)前第103頁\共有223頁\編于星期四\19點（3）納稅調(diào)整思路①確定計算基數(shù)②計算扣除限額=計算基數(shù)×5‰③計算折扣招待費=實際發(fā)生的招待費×60%④確定準(zhǔn)予扣除的招待費（從低確定）2選1：“折扣招待費”與“扣除限額”⑤計算納稅調(diào)整額=實際發(fā)生數(shù)—準(zhǔn)予扣除數(shù)當(dāng)前第104頁\共有223頁\編于星期四\19點■某商場為增值稅一般納稅人，2009年收入情況如下：①商品零售收入3510萬元（含稅）；②出租房屋取得租賃收入120萬元；③轉(zhuǎn)讓一項專利的所有權(quán)取得收入18萬元；④將一批價值58.5萬元（含稅）的商品作為福利發(fā)給職工，該批商品的成本價為40萬元；⑤購買國債取得利息收入80萬元；⑥稅務(wù)機關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)該商場11月份銷售一批等外品取得收入9萬元掛往來賬未作收入處理；該商場2009年實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費為50萬元。要求：計算該商場2009年業(yè)務(wù)招待費的納稅調(diào)整額。當(dāng)前第105頁\共有223頁\編于星期四\19點①計算基數(shù)★★★=3510÷（1+17%）+120+58.5÷（1+17%）=3170（萬元）②折扣招待費=50×60%=30（萬元）③扣除限額=3170×5‰=15.85（萬元）④準(zhǔn)扣招待費=15.85（萬元）⑤納稅調(diào)增額=50-15.85=34.15（萬元）當(dāng)前第106頁\共有223頁\編于星期四\19點8.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費（1）扣除限額=年銷售（營業(yè)）收入×15%；（2）超限額的廣告費可無限期遞延扣除；（3）計算基數(shù)同業(yè)務(wù)招待費；（4）煙草行業(yè)的廣告費不得稅前扣除；（5）廣告性贊助支出可比照廣告費扣除。當(dāng)前第107頁\共有223頁\編于星期四\19點例1：某貿(mào)易公司2009年有關(guān)財務(wù)資料如下：⑴銷售產(chǎn)品收入200萬元⑵銷售材料收入12萬元⑶將自產(chǎn)產(chǎn)品用于對外捐贈，售價5萬元，成本價4萬元⑷轉(zhuǎn)讓專利M使用權(quán)收入6萬元⑸出售固定資產(chǎn)取得凈收益21萬元⑹2009年實際發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費共計36萬元計算該公司2009年廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的納稅調(diào)整額。當(dāng)前第108頁\共有223頁\編于星期四\19點①計算基數(shù)=200+12+5+6=223（萬元）②扣除限額=223×15%=33.45（萬元）③實際發(fā)生的廣告費=36（萬元）④準(zhǔn)予扣除的廣告費=33.45（萬元）⑤納稅調(diào)整額=36-33.45=2.55（萬元）⑥跨期結(jié)轉(zhuǎn)的廣告費=2.55（萬元）當(dāng)前第109頁\共有223頁\編于星期四\19點例2：

A公司2009年取得下列收入：銷售商品收入120萬元，出租房屋收入20萬元，代購代銷手續(xù)費收入30萬元，政府補助收入5萬元，取得捐贈收入3萬元；2009年實際發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為40萬元。計算A公司2009年廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的納稅調(diào)整額。①計算基數(shù)=120＋20＋30=170萬元。注意：政府補助收入5萬元和取得捐贈收入3萬元都不能作為廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費計算基數(shù)。②扣除限額=170×15%=25.5（萬元）③實際發(fā)生廣告費40萬元④準(zhǔn)予扣除的廣告費=25.5萬元⑤跨期結(jié)轉(zhuǎn)的廣告費=14.5（萬元）當(dāng)前第110頁\共有223頁\編于星期四\19點9.保險費（1）準(zhǔn)予扣除的保險費（七險一金）七險：①養(yǎng)老保險費；②醫(yī)療保險費；③失業(yè)保險費；④工傷保險費；⑤生育保險費；⑥企業(yè)財產(chǎn)保險費；⑦法定人身安全保險費；一金：住房公積金。當(dāng)前第111頁\共有223頁\編于星期四\19點（2）不得扣除的保險費。①超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳納的“七險一金”；②企業(yè)為職工個人繳納的商業(yè)保險。如：企業(yè)為職工投保的家庭財產(chǎn)保險不得稅前扣除。當(dāng)前第112頁\共有223頁\編于星期四\19點10.補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費

扣除限額：實發(fā)工資總額×5%想一想：哪些扣除項目的計算基數(shù)為“實發(fā)工資總額”？①職工福利費；②職工教育經(jīng)費；③工會經(jīng)費；④補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。當(dāng)前第113頁\共有223頁\編于星期四\19點11.研究開發(fā)費（技術(shù)開發(fā)費）研究開發(fā)費是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)費用。（1）未形成無形資產(chǎn)的：加計扣除50%（2）形成無形資產(chǎn)的：按無形資產(chǎn)成本的150%攤銷■某機械廠2009年實際發(fā)生研究開發(fā)費30萬元（已計入管理費用），2009年利潤總額為80萬元，假如不考慮其他納稅調(diào)整項目，計算該廠2009年應(yīng)納所得稅。①加計扣除額=30×50%=15萬元；②應(yīng)納稅所得額=80-15=65萬元；③應(yīng)納所得稅=65×25%=16.25萬元。當(dāng)前第114頁\共有223頁\編于星期四\19點12.創(chuàng)業(yè)投資額創(chuàng)業(yè)投資額的70%可抵扣應(yīng)納稅所得額；不足抵扣的，可無限期結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣。注意六個細(xì)節(jié)：①投資對象：未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)；②投資方式：股權(quán)投資；③投資期限：兩年以上；④抵扣的起始年度：股權(quán)持有滿兩年的當(dāng)年；⑤扣除限額：創(chuàng)業(yè)投資額×70%；⑥超過限額的可無限期結(jié)轉(zhuǎn)扣除。當(dāng)前第115頁\共有223頁\編于星期四\19點創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)創(chuàng)業(yè)企業(yè)（未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)）股權(quán)投資投資抵扣稅收優(yōu)惠的三大意義：①降低了創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的投資風(fēng)險；②解決了中小高新技術(shù)企業(yè)的資金短缺問題；③推動了中小高新技術(shù)企業(yè)的成長和發(fā)展。當(dāng)前第116頁\共有223頁\編于星期四\19點■A公司2008年5月18日向B公司（未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)）投資90萬元，股權(quán)持有到2011年11月18日。假設(shè)A公司2008年至2011年扣除創(chuàng)業(yè)投資前的應(yīng)納稅所得額分別為：20萬元、40萬元、60萬元、80萬元，則：①稅前扣除創(chuàng)業(yè)投資的起始年度為2010年；②創(chuàng)業(yè)投資額的扣除限額為63萬元（90×70%）；③2010年稅前可扣除的創(chuàng)業(yè)投資額為60萬元；④2011年稅前可扣除的創(chuàng)業(yè)投資額為3萬元；⑤2011年實際應(yīng)納稅所得額為：80-3=77萬元。當(dāng)前第117頁\共有223頁\編于星期四\19點13.手續(xù)費及傭金支出（1）財產(chǎn)保險企業(yè)：不超過當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%

（2）人身保險企業(yè)：不超過當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%（3）其他企業(yè)：不超過協(xié)議或合同金額的5%當(dāng)前第118頁\共有223頁\編于星期四\19點（2）條件：支付對象：必須是具有合法經(jīng)營資格的中介服務(wù)企業(yè)或個人；不含交易雙方及其雇員、代理人或代表人等。當(dāng)前第119頁\共有223頁\編于星期四\19點管理：必須與對方簽訂代辦協(xié)議或合同；支付：對個人可用現(xiàn)金支付；其他只能以轉(zhuǎn)賬方式支付。特殊項目：企業(yè)支付給證券承銷機構(gòu)的后續(xù)費和傭金不得扣除；計入相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費或傭金不得在當(dāng)期直接扣除。核算：不得將手續(xù)費及傭金計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進廠費等費用。當(dāng)前第120頁\共有223頁\編于星期四\19點傭金與回扣區(qū)別:

（1)含義不同：傭金是商業(yè)活動的一種勞務(wù)報酬，是具有獨立地位和經(jīng)營資格的中間人在商業(yè)活動中為他人提供服務(wù)所得到的報酬。傭金具有如下法律特征：一是傭金是商業(yè)活動中中間人所得的勞務(wù)報酬；二是經(jīng)營者給予傭金必須以明示的方式，給予和接受傭金的，都必須如實入賬。回扣是指經(jīng)營者銷售商品時以現(xiàn)金、實物或者其他方式退給對方單位或者個人的一定比例的商品價款。(2)支付形式不同:傭金是指經(jīng)營者在市場交易中給予為其提供服務(wù)的具有合法經(jīng)營者資格的中間人的勞務(wù)報酬，可以一方支付，也可以是雙方支付，接受傭金的只能是中間人，而不是交易雙方，也不是交易雙方的代理人、經(jīng)辦人。銷售回扣是交易一方給予另一方一定比例的價款，這是傭金和回扣的重要區(qū)別。當(dāng)前第121頁\共有223頁\編于星期四\19點14.資產(chǎn)損失（財產(chǎn)損失）（1）扣除范圍①現(xiàn)金損失；②存款損失；③壞賬損失；④貸款損失；⑤股權(quán)投資損失；⑥固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失；⑦自然災(zāi)害損失；⑧其他損失。當(dāng)前第122頁\共有223頁\編于星期四\19點（2）扣除數(shù)額：凈損失=損失的賬面價值+存貨損失轉(zhuǎn)出的進項稅額

—折舊—殘值—責(zé)任人賠償—保險賠款（3）收回?fù)p失的處理：計入當(dāng)期收入當(dāng)前第123頁\共有223頁\編于星期四\19點■某家具廠不慎發(fā)生一起火災(zāi)，兩個倉庫和一個生產(chǎn)車間被焚毀。具體損失包括：燒毀原材料40萬元；產(chǎn)成品60萬元（其中外購原材料占50%）；燒毀一套生產(chǎn)設(shè)備，原價100萬元，已提折舊30萬元；燒壞部分廠房，經(jīng)有關(guān)部門鑒定，廠房損失50萬元，根據(jù)房產(chǎn)保險合同，可獲保險公司理賠30萬元。則該廠所得稅前可扣除的損失為：①原材料損失：40萬元+40×17%=46.8萬元②產(chǎn)成品損失：60萬元+60×50%×17%=65.1萬元③設(shè)備損失：100-折舊30-殘值5（100×5%）=65萬元④廠房損失：50-30=20萬元可扣除損失合計：46.8+65.1+65+20=196.9萬元當(dāng)前第124頁\共有223頁\編于星期四\19點15.其他費用的扣除（1）固定資產(chǎn)租賃費★★★①經(jīng)營租賃費：按租賃期均勻扣除②融資租賃費：計算折舊分期扣除（2）匯兌損失（3）合理的勞動保護支出（4）轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的凈值★★★（5）依法提取的環(huán)保專項資金（改變用途的不得扣除）（6）非居民企業(yè)境外總機構(gòu)分?jǐn)偟馁M用（7）會員費、會議費、差旅費、違約金、訴訟費★★★當(dāng)前第125頁\共有223頁\編于星期四\19點四、稅前不得扣除的項目★★★★★

1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性 投資收益款項；

2.企業(yè)所得稅稅款；

3.稅收的滯納金；

4.違法經(jīng)營的罰款、被沒收財物的損失；當(dāng)前第126頁\共有223頁\編于星期四\19點溫馨提示：區(qū)分行政性處罰支出與經(jīng)營性處罰支出（1）行政性處罰支出不得稅前扣除。行政性處罰支出是指因違反法律、行政法規(guī)而支付的罰款、罰金、滯納金等支出。（2）經(jīng)營性處罰支出可在稅前扣除。經(jīng)營性處罰支出是指因合同關(guān)系支付的合同違約金、逾期歸還銀行貸款的罰款、罰息等。當(dāng)前第127頁\共有223頁\編于星期四\19點5.非公益性捐贈和超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈；6.各種贊助支出（各種非廣告性贊助支出）；溫馨提示：廣告性贊助支出可按廣告費標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；溫馨提示：證券、保險、金融等行業(yè)可計提一定比例的準(zhǔn)備金8.企業(yè)對外投資期間的投資資產(chǎn)成本；溫馨提示：轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，可扣除投資資產(chǎn)成本當(dāng)前第128頁\共有223頁\編于星期四\19點9.企業(yè)之間支付的管理費；10.企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費；11.非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息；溫馨提示：由于同一法人實體內(nèi)部營業(yè)機構(gòu)不是獨立的納稅人，所以相互之間發(fā)生的費用不得稅前扣除。12.不征稅收入用于支出所形成的費用、折舊及攤銷；溫馨提示：免稅收入用于支出所形成的費用可稅前扣除。13.與取得收入無關(guān)的其他支出。當(dāng)前第129頁\共有223頁\編于星期四\19點【多選題】在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除的項目是（）。A.為企業(yè)子女入托支付給幼兒園的贊助支出B.利潤分紅支出C.企業(yè)違反銷售協(xié)議被采購方索取的罰款D.違反食品衛(wèi)生法被政府處以的罰款【答案】ABD當(dāng)前第130頁\共有223頁\編于星期四\19點五、虧損彌補■企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。

1.年度虧損的計算方法★★★收入總額—不征稅收入—免稅收入—各項扣除＜0例：某企業(yè)2010年經(jīng)營收入為1000萬元，成本及各項扣除為1200萬元，權(quán)益性投資收益為300萬元。則2010年的虧損額為200萬元（1000+300-300-1200）。2.虧損彌補期：不得超過5年。（自發(fā)生虧損的次年起連續(xù)不間斷的計算）3.連續(xù)虧損的彌補：先虧先補。當(dāng)前第131頁\共有223頁\編于星期四\19點■某企業(yè)2001～2009年盈虧情況如下表：單元（萬元）年度200120022003200420052006200720082009所得-50-3010-402030104010要求：計算該企業(yè)9年間共繳納的所得稅。當(dāng)前第132頁\共有223頁\編于星期四\19點溫馨提示：提示1：稅法上的虧損不等于會計上的虧損稅法上的虧損是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。會計賬面上的虧損是指企業(yè)按照會計制度核算的利潤總額小于零的數(shù)額。提示2：虛報虧損受處罰企業(yè)虛報虧損是指企業(yè)在年度企業(yè)所得稅納稅申報表中申報的虧損數(shù)額大于按稅收規(guī)定計算出的虧損數(shù)額。

當(dāng)前第133頁\共有223頁\編于星期四\19點例：某紡織廠2010年實現(xiàn)收入總額1880萬元（其中包括：國債利息收入80萬元）。2010年發(fā)生各項成本費用共2000萬元（其中包括：環(huán)保罰款支出30萬元，計提壞賬準(zhǔn)備金70萬元）。計算該企業(yè)的會計虧損額與稅法虧損額。①會計虧損=1880-2000=120萬元；②稅法虧損=（1880-80)-（2000-30-70）=100萬元；■產(chǎn)生差異的原因：A.國債取得利息收入可免稅；B.環(huán)保罰款及壞賬準(zhǔn)備金不