初級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第三章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算本科演示文稿

初級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第三章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算本科演示文稿當(dāng)前第1頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)第一節(jié)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算制造企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)1.籌資2.供應(yīng)3.生產(chǎn)4.銷售5.資金退出當(dāng)前第2頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)第二節(jié)籌資業(yè)務(wù)一、籌資業(yè)務(wù)概述（一）籌資（二）籌資渠道1.接受投資投資人：投資形式：現(xiàn)金、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)2.借款向銀行等金融機(jī)構(gòu)借款、發(fā)行債券、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中形成的應(yīng)付未付款項(xiàng)當(dāng)前第3頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)二、投入資本的核算（一）注冊(cè)資本、實(shí)收資本和投入資本（二）實(shí)收資本及其核算1.出資方式：2.計(jì)價(jià)：3.出資人：4.賬戶設(shè)置：當(dāng)前第4頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)賬戶設(shè)置1.庫(kù)存現(xiàn)金零星開(kāi)支，結(jié)算起點(diǎn)1000元以下，個(gè)人支出2.銀行存款單位之間債權(quán)債務(wù)結(jié)算支票：現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票3.固定資產(chǎn)——類別或種類4.無(wú)形資產(chǎn)——類別或種類5.實(shí)收資本——投資人當(dāng)前第5頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)當(dāng)前第6頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)當(dāng)前第7頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)（三）資本公積1.資本溢價(jià)2.直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失“資本公積——來(lái)源”當(dāng)前第8頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)三、借入資本1.舉債2.舉債的方式3.償還時(shí)間（1）短期借款——債權(quán)人（2）長(zhǎng)期借款——債權(quán)人4.財(cái)務(wù)費(fèi)用當(dāng)前第9頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”—企業(yè)在籌集資金的過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用。包括利息支出、支付給金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)、匯兌損益等。按照費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。舉例：短期借款利息的核算當(dāng)前第10頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)第三節(jié)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算企業(yè)生產(chǎn)物資供應(yīng)過(guò)程等價(jià)交換生產(chǎn)資料市場(chǎng)企業(yè)供應(yīng)單位企業(yè)在購(gòu)進(jìn)材料時(shí)，應(yīng)向供應(yīng)單位按材料買價(jià)支付價(jià)款或承擔(dān)支付材料價(jià)款的義務(wù)（即負(fù)債）。另外，在采購(gòu)過(guò)程中還會(huì)發(fā)生采購(gòu)費(fèi)用，如運(yùn)雜費(fèi)、入庫(kù)前的整理挑選費(fèi)用、購(gòu)入材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、外匯價(jià)差和其它費(fèi)用。當(dāng)前第11頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)第三節(jié)采購(gòu)業(yè)務(wù)一、固定資產(chǎn)購(gòu)入的核算1.概念2.特征3.分類4.計(jì)價(jià)5.核算：“固定資產(chǎn)”、“在建工程”二、采購(gòu)業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容及賬戶材料采購(gòu)成本：1.買價(jià)2.采購(gòu)費(fèi)用：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)等按材料重量或買價(jià)分配3.其他當(dāng)前第12頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)二、材料確認(rèn)的原則1.凡在盤存日，法定所有權(quán)屬于企業(yè)，不論其放在什么地方，均為企業(yè)材料。針對(duì)：委托加工物資、委托代銷商品、發(fā)出商品、受托代銷商品2.確認(rèn)入賬的時(shí)間：收到：增值稅發(fā)票、收料單或入庫(kù)單的時(shí)間，不管貨款是否支付。當(dāng)前第13頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)三、材料采購(gòu)的核算1.購(gòu)入材料驗(yàn)收入庫(kù)當(dāng)前第14頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)為了歸類記錄材料采購(gòu)業(yè)務(wù)和計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)材料采購(gòu)成本，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)設(shè)置和運(yùn)用“材料采購(gòu)”、“原材料”等賬戶登記上述會(huì)計(jì)事項(xiàng)。“材料采購(gòu)”賬戶是用以記錄各種外購(gòu)材料買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用，以便確定外購(gòu)材料實(shí)際采購(gòu)成本的賬戶?！安牧喜少?gòu)”的賬戶模式—借方登記買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用的發(fā)生額；貸方登記采購(gòu)費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)；余額一般在借方?！安牧喜少?gòu)”賬戶的明細(xì)分類賬可按外購(gòu)材料的種類或名稱設(shè)置，以分別歸集各種外購(gòu)材料的實(shí)際采購(gòu)成本，進(jìn)行明細(xì)核算。當(dāng)前第15頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)“原材料”賬戶是反映庫(kù)存材料的增減變化及其結(jié)存情況，記錄庫(kù)存材料增減變化的賬戶。“原材料”的賬戶模式—借方登記外購(gòu)、自制及其他途徑驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本；貸方登記由于生產(chǎn)活動(dòng)或管理活動(dòng)等而發(fā)出材料的成本；余額在借方，表示庫(kù)存材料成本?！霸牧稀辟~戶的明細(xì)分類賬戶可按材料的種類或名稱設(shè)置數(shù)量金額式明細(xì)分類賬，分別記錄各種材料收入、發(fā)出、結(jié)存的數(shù)量、單價(jià)和金額。如果企業(yè)規(guī)模較小、外購(gòu)材料不多或者材料采購(gòu)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單，可不設(shè)置“材料采購(gòu)”賬戶，而直接通過(guò)“原材料”核算。當(dāng)前第16頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)2.企業(yè)采購(gòu)過(guò)程中的結(jié)算業(yè)務(wù)：（1）現(xiàn)款結(jié)算；（2）欠款交易；（3）預(yù)付貨款。為了核算材料采購(gòu)過(guò)程中價(jià)款等結(jié)算業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)上設(shè)置“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”等賬戶登記上述會(huì)計(jì)事項(xiàng)引起的資金價(jià)值量上的增減變動(dòng)。當(dāng)前第17頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)當(dāng)前第18頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)“應(yīng)付賬款”賬戶專門歸集企業(yè)與供應(yīng)單位之間債務(wù)關(guān)系的形成和清償情況的有關(guān)數(shù)據(jù)?！皯?yīng)付賬款”賬戶明細(xì)賬按供應(yīng)單位名稱設(shè)置，以具體反映與各個(gè)供應(yīng)單位之間的債務(wù)結(jié)算情況?！皯?yīng)付票據(jù)”賬戶專門歸集企業(yè)對(duì)外發(fā)生債務(wù)時(shí)所開(kāi)出承兌的商業(yè)匯票及兌付情況的有關(guān)數(shù)據(jù)。因開(kāi)出承兌的商業(yè)匯票供應(yīng)單位可以轉(zhuǎn)讓，不便按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬戶，故該賬戶不設(shè)置明細(xì)賬而只設(shè)備查登記簿，記錄商業(yè)匯票開(kāi)出及注銷情況。當(dāng)前第19頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)商業(yè)匯票：概念：開(kāi)票人、承兌人分類：商業(yè)（銀行）承兌匯票、（不）帶息商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓：債權(quán)融資：抵押貸款、貼現(xiàn)當(dāng)前第20頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)當(dāng)前第21頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)當(dāng)前第22頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)當(dāng)前第23頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)當(dāng)前第24頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)“預(yù)付賬款”賬戶專門歸集企業(yè)按購(gòu)貨合同預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款及其結(jié)算情況的有關(guān)數(shù)據(jù)?！邦A(yù)付賬款”賬戶明細(xì)賬按接受預(yù)付貨款的供應(yīng)單位名稱設(shè)置，以具體反映與各個(gè)供應(yīng)單位之間的債權(quán)結(jié)算情況。如果企業(yè)的預(yù)付款業(yè)務(wù)不多，可將該賬戶登記的內(nèi)容合并到“應(yīng)付賬款”賬戶進(jìn)行核算?！皯?yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”賬戶用來(lái)核算企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)而應(yīng)繳納的增值稅稅額的賬戶。該賬戶下設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“已交稅金”等專欄。當(dāng)前第25頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)際交納的各種稅費(fèi)月末計(jì)算出應(yīng)交納的稅費(fèi)

企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金銷項(xiàng)稅額尚未抵扣的增值稅企業(yè)尚未交納的增值稅稅費(fèi)當(dāng)前第26頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)例.從M公司購(gòu)進(jìn)甲材料4噸，單價(jià)5000元，貨款20000元，增值稅3400元，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，貨款及稅費(fèi)已通過(guò)銀行支付。當(dāng)前第27頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)采購(gòu)業(yè)務(wù)課堂練習(xí)P191練習(xí)二當(dāng)前第28頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)第四節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算在生產(chǎn)過(guò)程中,勞動(dòng)者運(yùn)用勞動(dòng)資料對(duì)勞動(dòng)對(duì)象進(jìn)行加工，改造勞動(dòng)對(duì)象的性質(zhì)、形態(tài)、成份、功能或位置，使其成為預(yù)期的商品產(chǎn)品。在這一過(guò)程中，一方面表現(xiàn)為活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)的耗費(fèi)過(guò)程，另一方面又表現(xiàn)為新產(chǎn)品的價(jià)值形成過(guò)程。為了提供有關(guān)這一過(guò)程的資金價(jià)值運(yùn)動(dòng)全貌，會(huì)計(jì)要以貨幣作為主要計(jì)量單位，如實(shí)地反映和控制這同一過(guò)程的兩個(gè)方面。當(dāng)前第29頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)直接人工間接費(fèi)用制造費(fèi)用生產(chǎn)成本庫(kù)存商品生產(chǎn)費(fèi)用直接費(fèi)用直接材料一、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容生產(chǎn)費(fèi)用——生產(chǎn)成本——直接費(fèi)用——間接費(fèi)用——當(dāng)前第30頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)二、生產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的主要賬戶1、“生產(chǎn)成本”—該賬戶屬于成本類賬戶，核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)成品、自制半成品、提供勞務(wù)、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用?！吧a(chǎn)成本”賬戶的明細(xì)賬通常按生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱或類別設(shè)置，以便分別歸集各種（類）產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算各種（類）產(chǎn)品產(chǎn)品成本?！吧a(chǎn)成本”明細(xì)賬借方一般按成本項(xiàng)目分類記錄產(chǎn)品成本過(guò)程情況。2、“制造費(fèi)用”—該賬戶屬于成本類賬戶，專門歸集和分配各車間范圍內(nèi)為產(chǎn)品生產(chǎn)和提供服務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。包括車間生產(chǎn)管理人員、共同生產(chǎn)工人的工資及福利費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。P154例10領(lǐng)料的核算當(dāng)前第31頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)3、“管理費(fèi)用”—該賬戶用以歸集企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用的賬戶。主要內(nèi)容包括企業(yè)行政管理部門職工的工資和福利費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊和修理費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、職工教育費(fèi)及待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)使用稅、壞賬損失。管理費(fèi)用期末經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。P156例13領(lǐng)料的核算P161例25支付水電費(fèi)的核算差旅費(fèi)核算：差旅費(fèi)借支；差旅費(fèi)報(bào)銷。4、“應(yīng)付職工薪酬”—該賬戶用以記錄和核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額提取和支付事項(xiàng)的數(shù)據(jù)。包括各種工資、獎(jiǎng)金和津貼等。P157例15關(guān)于企業(yè)職工工資的結(jié)轉(zhuǎn)P159例17提現(xiàn)P159例18發(fā)工資的核算當(dāng)前第32頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)新準(zhǔn)則下生產(chǎn)車間費(fèi)用化修理費(fèi)的會(huì)計(jì)核算

一、一直以來(lái)，生產(chǎn)車間費(fèi)用化的修理費(fèi)都是在“制造費(fèi)用”科目中核算的，比如《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，車間支付的修理費(fèi)，借記“制造費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

而財(cái)政部于2006年10月30日下發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南附錄──會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》（“管理費(fèi)用”科目）規(guī)定，企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，在“管理費(fèi)用”科目中核算。

也就是說(shuō)，企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用化的修理費(fèi)用不再計(jì)入“制造費(fèi)用──修理費(fèi)”科目，而是直接計(jì)入“管理費(fèi)用──修理費(fèi)”科目。

當(dāng)前第33頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)其實(shí)，企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生的不符合資本化條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用（如大修、中修、項(xiàng)修費(fèi)用等），屬于企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，實(shí)施者往往是企業(yè)設(shè)備管理部門和技術(shù)改造管理部門而非生產(chǎn)車間自發(fā)實(shí)施，生產(chǎn)車間更多地扮演了配合和協(xié)助的角色，而且不是為該車間修理當(dāng)月的產(chǎn)品制造服務(wù)，它在性質(zhì)上更符合“管理費(fèi)用”科目的定義和歸集范圍；并且，這種固定資產(chǎn)后續(xù)支出，不具有均衡性和經(jīng)常性，如果在發(fā)生時(shí)計(jì)入“制造費(fèi)用”科目，很容易造成各月完工產(chǎn)品成本的波動(dòng)。

二、那么，生產(chǎn)車間領(lǐng)用的對(duì)機(jī)器設(shè)備進(jìn)行日常維護(hù)修理用的設(shè)備備件也應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用──修理費(fèi)”嗎？筆者認(rèn)為，它不符合“管理費(fèi)用”科目的定義，仍以計(jì)入“制造費(fèi)用──修理費(fèi)”科目為宜，因?yàn)樗鼘儆谏a(chǎn)車間對(duì)機(jī)器設(shè)備進(jìn)行日常維護(hù)保養(yǎng)的費(fèi)用，就像給設(shè)備上機(jī)械油防銹一樣，屬于機(jī)物料消耗，應(yīng)計(jì)入“制造費(fèi)用──機(jī)物料消耗”科目。當(dāng)前第34頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)5、“累計(jì)折舊”—反映固定資產(chǎn)的損耗，即這就情況。借方：因固定資產(chǎn)調(diào)出、報(bào)廢等原因而轉(zhuǎn)銷的已提折舊額。貸方：各期攤?cè)氤杀镜膽?yīng)提固定資產(chǎn)折舊額。貸方余額：期末累計(jì)已提折舊。是固定資產(chǎn)的抵減賬戶，該賬戶的貸方余額與“固定資產(chǎn)”借方余額比較，能反映固定資產(chǎn)的新舊程度。P155例12關(guān)于企業(yè)折舊費(fèi)的提取。當(dāng)前第35頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)6.無(wú)形資產(chǎn)7.累計(jì)攤銷P161例23取得無(wú)形資產(chǎn)的核算當(dāng)前第36頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)制造費(fèi)用——生產(chǎn)成本分配P163例26當(dāng)前第37頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)8、庫(kù)存商品——反映企業(yè)庫(kù)存商品實(shí)際成本。借方：企業(yè)生產(chǎn)完工驗(yàn)收入庫(kù)商品的實(shí)際成本。貸方：企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品的實(shí)際成本。借方余額：期末庫(kù)存商品實(shí)際成本。例27完工產(chǎn)品成本計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)。當(dāng)前第38頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)生產(chǎn)業(yè)務(wù)分析和會(huì)計(jì)分錄實(shí)例1.材料費(fèi)用的核算2.人工費(fèi)用的核算3.其他費(fèi)用的核算（1）差旅費(fèi)的借支與報(bào)銷（2）支付水電費(fèi)（3）相關(guān)辦公費(fèi)，租金，修理費(fèi)等（4）折舊費(fèi)用4.制造費(fèi)用的分配5.產(chǎn)品成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)前第39頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)第五節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算銷售過(guò)程是產(chǎn)品價(jià)值的實(shí)現(xiàn)過(guò)程，在這一過(guò)程中，一方面企業(yè)要將產(chǎn)成品及時(shí)地銷售給購(gòu)買單位；另一方面，按照銷售價(jià)格向購(gòu)買單位收取貨款。一、銷售業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容(一）基本內(nèi)容在產(chǎn)品銷售過(guò)程中，企業(yè)要確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)，與購(gòu)買單位辦理結(jié)算，收回貨款；結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；支付營(yíng)業(yè)費(fèi)用；計(jì)算和交納產(chǎn)品銷售稅金，最后確定產(chǎn)品銷售損益。當(dāng)前第40頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)1.收入的實(shí)現(xiàn)：按照權(quán)責(zé)發(fā)生制（1）收入的確認(rèn)條件：五個(gè)（2）收入入賬的時(shí)間（3）收入入賬的金額商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣2.貨款的結(jié)算3.銷售費(fèi)用4.銷售成本：5.銷售稅金當(dāng)前第41頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)(二）賬戶的設(shè)置為歸類記錄日常發(fā)生的產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)上設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“銷售費(fèi)用”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”等賬戶核算。1、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”—產(chǎn)品類別或名稱該賬戶用以記錄和監(jiān)督企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所發(fā)生的收入的賬戶。當(dāng)前第42頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（損益類）①銷售退回、銷售折讓企業(yè)銷售產(chǎn)品，②月末結(jié)轉(zhuǎn)銷售凈額確認(rèn)收入時(shí)入“本年利潤(rùn)”

當(dāng)前第43頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)當(dāng)前第44頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)2、“應(yīng)收賬款”—該賬戶用以核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的貨款和代購(gòu)貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)。應(yīng)收賬款-購(gòu)貨單位（資產(chǎn)類）銷售商品，收回貨款未收貨款

應(yīng)收未收的貨款

當(dāng)前第45頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)1)例某企業(yè)銷售商品50件，每件售價(jià)600元，單位成本400元，購(gòu)貨單位以支票付訖，企業(yè)已將提貨單和費(fèi)發(fā)票賬單交給購(gòu)貨單位，該企業(yè)使用增值稅率17%。（未收貨款）2）商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣3）壞賬的會(huì)計(jì)處理壞賬的性質(zhì)-①直接沖銷法②備抵法：壞賬估計(jì)的方法：應(yīng)收賬款百分比法、銷貨百分比法、賬齡分析法當(dāng)前第46頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)3、“應(yīng)收票據(jù)”—該賬戶用以核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。

應(yīng)收票據(jù)-備查賬（資產(chǎn)類）銷售商品，商業(yè)匯票到期收到商業(yè)匯票收款尚未到期收回

的商業(yè)匯票當(dāng)前第47頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)1）例某企業(yè)銷售商品50件，每件售價(jià)600元，單位成本400元，企業(yè)已將提貨單和費(fèi)發(fā)票賬單交給購(gòu)貨單位，該企業(yè)使用增值稅率17%。購(gòu)貨單位開(kāi)出商業(yè)匯票抵付貨款。2）應(yīng)收票據(jù)利息及到期日的計(jì)算3）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算和核算當(dāng)前第48頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)4、“預(yù)收賬款”—該賬戶用以核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)先收取的款項(xiàng)。如果企業(yè)的預(yù)收款業(yè)務(wù)不多，可將該賬戶登記的內(nèi)容合并到“應(yīng)收賬款”賬戶進(jìn)行核算。預(yù)收賬款-購(gòu)貨單位（負(fù)債類）銷售商品，預(yù)收貨款時(shí)沖減原預(yù)收的款項(xiàng)

已預(yù)收的貨款

當(dāng)前第49頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)5、“銷售費(fèi)用”—該賬戶用以核算企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用的賬戶。包括：銷售商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工工資、福利費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等經(jīng)常費(fèi)用。銷售費(fèi)用-費(fèi)用項(xiàng)目（損益類）發(fā)生銷售費(fèi)用月末結(jié)轉(zhuǎn)入

“本年利潤(rùn)”

當(dāng)前第50頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)6、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”—該賬戶用以核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)主營(yíng)業(yè)務(wù)而發(fā)生的銷售成本。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-產(chǎn)品類別(損益類)結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本月末結(jié)轉(zhuǎn)入

“本年利潤(rùn)”

當(dāng)前第51頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的計(jì)算=產(chǎn)品銷售數(shù)量*單位生產(chǎn)成本單位生產(chǎn)成本的計(jì)算：存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法①個(gè)別計(jì)價(jià)法②加權(quán)平均法③移動(dòng)加權(quán)平均法④先進(jìn)先出法當(dāng)前第52頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)庫(kù)存商品明細(xì)賬產(chǎn)品名稱：A產(chǎn)品日期摘要收入發(fā)出結(jié)存

數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額12月1日期初余額

5001105500012月31日完工入庫(kù)50012060000

1000

11500012月31日已銷產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)

850

當(dāng)前第53頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)（2）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的核算借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-A產(chǎn)品97750貸：庫(kù)存商品-A產(chǎn)品97750當(dāng)前第54頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)7、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”—該賬戶用以核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)主營(yíng)業(yè)務(wù)而應(yīng)由主營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。該賬戶應(yīng)按照產(chǎn)品或勞務(wù)的類別設(shè)置明細(xì)賬。營(yíng)業(yè)稅金及附加-產(chǎn)品類別(損益類)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)由月末結(jié)轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的稅金“本年利潤(rùn)”及附加

當(dāng)前第55頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)8、“應(yīng)交稅費(fèi)”—該賬戶用以核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金，如增值稅、營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅等。該賬戶可按照應(yīng)交稅金的種類設(shè)置明細(xì)賬。應(yīng)交稅費(fèi)-稅種（負(fù)債類）實(shí)際交納各種稅費(fèi)月末計(jì)算出

應(yīng)交納的稅費(fèi)

尚未交納的稅費(fèi)當(dāng)前第56頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)1）銷售稅金（1）應(yīng)交消費(fèi)稅=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額*消費(fèi)稅率=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量*單位稅額（2）應(yīng)交增值稅1.一般納稅人2.小規(guī)模納稅人（3）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=營(yíng)業(yè)額*稅率當(dāng)前第57頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)2）資源稅應(yīng)納資源稅額=課稅數(shù)量*單位稅額3）財(cái)產(chǎn)稅（1）房產(chǎn)稅（2）車船使用稅（3）土地使用稅4）所得稅當(dāng)前第58頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)例：某企業(yè)屬一般納稅人，本月銷售產(chǎn)品100，000元，購(gòu)入材料60000元，增值稅率17%。消費(fèi)稅率10%，城建稅率7%，教育費(fèi)附加3%。計(jì)算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金，并交納各種稅金。當(dāng)前第59頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)增值稅=17000-10200=6800元。消費(fèi)稅=100000*10%=10000元城建稅=（6800+10000）*7%=1176教育費(fèi)附加=（6800+10000）*3%=504當(dāng)前第60頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)其他業(yè)務(wù)收入的核算1、其他業(yè)務(wù)收入2、其他業(yè)務(wù)成本增值稅的交納程序當(dāng)前第61頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)的種類（損益類）月末結(jié)轉(zhuǎn)入取得的各項(xiàng)其他業(yè)務(wù)“本年利潤(rùn)”收入

1.“其他業(yè)務(wù)收入”-核算出主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入，如材料銷售、出租固定資產(chǎn)、出租包裝物的，以及轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)的收入等。當(dāng)前第62頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)2.“其他業(yè)務(wù)成本”-核算企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)發(fā)生的支出，包括材料銷售、出租固定資產(chǎn)、出租包裝物的，以及轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)鄧發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用以及相關(guān)的稅金及附加等。其他業(yè)務(wù)成本-其他業(yè)務(wù)的種類（損益類）發(fā)生的各項(xiàng)其他業(yè)務(wù)月末結(jié)轉(zhuǎn)入

成本“本年利潤(rùn)”

當(dāng)前第63頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)銷售業(yè)務(wù)實(shí)例詳見(jiàn)P170-176相關(guān)會(huì)計(jì)資料。銷售業(yè)務(wù)課堂練習(xí)P193練習(xí)三當(dāng)前第64頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)第六節(jié)利潤(rùn)形成的核算一、利潤(rùn)形成核算的基本內(nèi)容利潤(rùn)總額是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的財(cái)務(wù)成果，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)外收支凈額。當(dāng)前第65頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)（一）利潤(rùn)總額的構(gòu)成營(yíng)業(yè)外收支凈額=營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收支凈額為反映利潤(rùn)的形成情況，應(yīng)設(shè)置“投資收益”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“當(dāng)前第66頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)“投資收益”-企業(yè)對(duì)外投資所取得的收益或發(fā)生的損失。包括①企業(yè)對(duì)外投資分得的利潤(rùn)；②以購(gòu)買股票的形式投資分得的現(xiàn)金股利；③以購(gòu)買債券的形式投資獲得的利息收入；④投資到期收回或中途轉(zhuǎn)讓所取得的款項(xiàng)高于賬面價(jià)值的差額。投資收益-收益或損失的種類（損益類）投資發(fā)生的損失投資取得的收入

月末結(jié)轉(zhuǎn)投資凈收益入“本年利潤(rùn)”

當(dāng)前第67頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)例：光華公司從聯(lián)合經(jīng)營(yíng)體中分得利潤(rùn)5000元，已存入銀行。當(dāng)前第68頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)營(yíng)業(yè)外收入-核算與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各種收入。包括：罰款收入、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無(wú)形資產(chǎn)凈收益、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助利得、轉(zhuǎn)銷確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)。營(yíng)業(yè)外收入-收入的種類（損益類）

企業(yè)取得各項(xiàng)

月末結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)外收入入“本年利潤(rùn)”

當(dāng)前第69頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)營(yíng)業(yè)外支出-核算與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各種支出。包括：罰款支出、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無(wú)形資產(chǎn)凈損失、非常損失、對(duì)外捐贈(zèng)等。營(yíng)業(yè)外支出-支出的種類（損益類）發(fā)生各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出月末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”

當(dāng)前第70頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)固定資產(chǎn)清理-核算因出售、報(bào)廢和毀損等轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)清理轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值清理過(guò)程中取得的收入清理過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用

清理結(jié)束將清理的凈損益結(jié)轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出（收入）當(dāng)前第71頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)（二）利潤(rùn)形成業(yè)務(wù)分析及業(yè)務(wù)舉例利潤(rùn)形成核算應(yīng)設(shè)置的主要賬戶本年利潤(rùn)具體參見(jiàn)P179-181。本年利潤(rùn)（所有者權(quán)益類）月末將“費(fèi)用“月末將收入結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”入“本年利潤(rùn)”累計(jì)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)年末結(jié)轉(zhuǎn)入”利潤(rùn)分配”當(dāng)前第72頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)假定光華公司1-11月的累計(jì)利潤(rùn)總額為245900元，企業(yè)所得稅率25%。1）根據(jù)本月賬簿記錄，本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入235000元，其他業(yè)務(wù)收入4620元，投資收益6000元、營(yíng)業(yè)外收入7500元。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入235000

其他業(yè)務(wù)收入4620

投資收益6000營(yíng)業(yè)外收入7500

貸：本年利潤(rùn)253120當(dāng)前第73頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)2）根據(jù)本月賬簿記錄，結(jié)轉(zhuǎn)本期主營(yíng)營(yíng)業(yè)成本136000，營(yíng)業(yè)稅金及附加10550，其他業(yè)務(wù)成本4200元、管理費(fèi)用32140元、財(cái)務(wù)費(fèi)用3050元、銷售費(fèi)用5750元、營(yíng)業(yè)外支出7330元。借：本年利潤(rùn)199020

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本136000

營(yíng)業(yè)稅金及附加10550

其他業(yè)務(wù)成本4200

銷售費(fèi)用5750財(cái)務(wù)費(fèi)用3050

營(yíng)業(yè)外支出7330

當(dāng)前第74頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)（三）凈利潤(rùn)的確定凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用=應(yīng)納稅所得額*所得稅率應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額+或-稅收調(diào)整項(xiàng)目如：國(guó)庫(kù)券利息收入、罰款支出光華公司利潤(rùn)總額=245900+54100=300000元應(yīng)納所得稅=300000*25%=75000元所得稅費(fèi)用費(fèi)用類計(jì)算出應(yīng)交所得稅月末結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)

月末無(wú)余額當(dāng)前第75頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)1.計(jì)算所得稅借：所得稅費(fèi)用75000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅750002.結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用借：本年利潤(rùn)75000貸：所得稅費(fèi)用75000當(dāng)前第76頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)第七節(jié)利潤(rùn)分配的核算利潤(rùn)分配是將