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企業(yè)所得稅清算_第2頁(yè)
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優(yōu)選企業(yè)所得稅清算1當(dāng)前第1頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\18點(diǎn)第一章企業(yè)所得稅納稅申報(bào)體系及適用范圍第二章企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類)及案例分析第三章《收入明細(xì)表》的填報(bào)方法及政策分析2當(dāng)前第2頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\18點(diǎn)第一章企業(yè)所得稅納稅申報(bào)體系及適用范圍一企業(yè)所得稅年度申報(bào)表的設(shè)計(jì)理念二企業(yè)所得稅申報(bào)表適用范圍三企業(yè)所得稅年度匯算清繳3當(dāng)前第3頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\18點(diǎn)第一節(jié)企業(yè)所得稅年度申報(bào)表的設(shè)計(jì)理念第一種:稅收體系(1998年及2006年版申報(bào)表)

企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中的計(jì)稅基礎(chǔ)——應(yīng)納稅所得額的計(jì)算完全依據(jù)稅收公式,理論上稱之為“稅收體系”,即:應(yīng)納稅所得額=收入總額—準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額第二種:納稅調(diào)整體系(1994年、2008年版申報(bào)表)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中的計(jì)稅基礎(chǔ)——應(yīng)納稅所得額的計(jì)算在會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)整,理論上稱之為“納稅調(diào)整體系”即:應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額+納稅調(diào)增額-納稅調(diào)減額4當(dāng)前第4頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\18點(diǎn)第二節(jié)企業(yè)所得稅申報(bào)表適用范圍一、按征收方式可以劃分為兩類

1、查帳征收納稅人

2、核定征收納稅人二、按照納稅義務(wù)人可以劃分為兩類1、居民企業(yè)2、非居民企業(yè)依照外國(guó)(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi),但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所,但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。三、按照會(huì)計(jì)核算制度劃分為四類1、執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的納稅人;2、執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的納稅人→小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則3、執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的納稅人4、執(zhí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的納稅人5當(dāng)前第5頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\18點(diǎn)第二節(jié)企業(yè)所得稅申報(bào)表適用范圍四、按征收方式細(xì)分的五類1、查帳征收的居民企業(yè)納稅人2、核定應(yīng)稅所得率的居民納稅人3、核定應(yīng)納所得稅額的居民企業(yè)納稅人4、據(jù)實(shí)申報(bào)的非居民企業(yè)納稅人5、核定征收的非居民企業(yè)納稅人五、應(yīng)進(jìn)行匯算清繳的四類納稅人1、查帳征收的居民企業(yè)納稅人2、核定應(yīng)稅所得率的居民企業(yè)納稅人3、據(jù)實(shí)申報(bào)的非居民企業(yè)納稅人4、核定征收的非居民企業(yè)納稅人

關(guān)于企業(yè)所得稅B類申報(bào)表的填報(bào)說明(略)6當(dāng)前第6頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\18點(diǎn)第三節(jié)企業(yè)所得稅年度匯算清繳一、政策依據(jù)《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》(國(guó)稅發(fā)[2009]79號(hào))凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)(包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng)),或在納稅年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人,無論是否在減稅、免稅期間,也無論贏利或虧損,均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和本辦法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人,不進(jìn)行匯算清繳。關(guān)于在總工程試運(yùn)行收入納稅問題

二、時(shí)間要求(一)納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅年度終了之日起五個(gè)月內(nèi),進(jìn)行匯算清繳,結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅7當(dāng)前第7頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\18點(diǎn)第三節(jié)企業(yè)所得稅年度匯算清繳案例1:2011年9月我公司購(gòu)買一批材料,已投入生產(chǎn),相關(guān)產(chǎn)品已全部實(shí)現(xiàn)銷售,并辦理了相關(guān)的納稅申報(bào)。因資金緊張,我公司一直沒有支付貨款。對(duì)方以此為由,至今未向我公司提供購(gòu)貨發(fā)票,請(qǐng)問這筆支出能否在2011年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)稅前扣除?如果在2012年6月1日以前取得了購(gòu)貨發(fā)票,又應(yīng)當(dāng)如何扣除?8當(dāng)前第8頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\18點(diǎn)第三節(jié)企業(yè)所得稅年度匯算清繳案例解析案例一有兩方面的問題:

一是在匯算清繳期內(nèi)取得發(fā)票——適用于公告[2011]34號(hào)第六條

二是在匯算清繳期以后取得發(fā)票——公告[2012]15號(hào)第六條9當(dāng)前第9頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\18點(diǎn)第三節(jié)企業(yè)所得稅年度匯算清繳案例2:甲企業(yè)在2012年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)發(fā)現(xiàn),2011年符合條件的實(shí)際資產(chǎn)損失100萬(wàn)元應(yīng)扣未扣,而甲企業(yè)2011年申報(bào)應(yīng)納稅所得額為30萬(wàn)元,繳納企業(yè)所得稅7.5萬(wàn)元;2012年申報(bào)應(yīng)納稅所得額10萬(wàn)元,應(yīng)繳納企業(yè)所得稅2.5萬(wàn)元。10當(dāng)前第10頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\18點(diǎn)第三節(jié)企業(yè)所得稅年度匯算清繳案例二有一方面的問題2011年發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失當(dāng)年未扣除于2012年發(fā)現(xiàn)(假設(shè)甲企業(yè)2013-2016年的有關(guān)數(shù)據(jù)如下)年度2011年2012年2013年2014年2015年2016年……當(dāng)年申報(bào)應(yīng)納稅所得額30萬(wàn)10萬(wàn)20萬(wàn)20萬(wàn)10萬(wàn)40萬(wàn)……實(shí)際損失100萬(wàn)00000……實(shí)際應(yīng)納稅所得額-70萬(wàn)-60萬(wàn)-40萬(wàn)-20萬(wàn)-10萬(wàn)30萬(wàn)……當(dāng)年多繳稅款7.5萬(wàn)00000……理解1、適用于國(guó)稅公告[2011]25號(hào)第六條,即①做出事項(xiàng)申報(bào)及說明;②用2012年實(shí)現(xiàn)稅款2.5萬(wàn)元抵補(bǔ)2011年多繳稅款,其余5萬(wàn)元無限期往以后年度結(jié)轉(zhuǎn)抵補(bǔ),直至抵完為止,但不能申請(qǐng)退款。理解2為,用彌補(bǔ)虧損的辦法予以處理,而不能先抵補(bǔ)稅款,即先補(bǔ)虧后遞延抵扣多繳稅款。11當(dāng)前第11頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\18點(diǎn)第三節(jié)企業(yè)所得稅年度匯算清繳案例3:乙企業(yè)在2012年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)發(fā)現(xiàn),2011年用于辦公的房屋應(yīng)扣未扣固定資產(chǎn)折舊100萬(wàn)元,而乙企業(yè)2011年申報(bào)應(yīng)納稅所得額30萬(wàn)元,繳納企業(yè)所得稅7.5萬(wàn)元;2012年申報(bào)應(yīng)納稅所得額為10萬(wàn)元,應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為2.5萬(wàn)元。12當(dāng)前第12頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\18點(diǎn)第三節(jié)企業(yè)所得稅年度匯算清繳案例三有一方面的問題,屬于非資產(chǎn)損失的應(yīng)扣未扣項(xiàng)目,適用于國(guó)稅公告[2012]15號(hào)第六條,即①企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)說明;②仍按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在2011年度扣除;③多繳的稅款,既可申報(bào)退稅,又可申請(qǐng)遞延抵扣。企業(yè)三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的,在申請(qǐng)退稅的同時(shí),可依據(jù)征管法的規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求加收銀行同期存款利息。13當(dāng)前第13頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\18點(diǎn)第三節(jié)企業(yè)所得稅年度匯算清繳歸納而言(1)應(yīng)扣未扣資產(chǎn)損失申報(bào)扣除從嚴(yán)(實(shí)質(zhì)損失,法定損失)(2)應(yīng)扣未扣非資產(chǎn)損失申報(bào)扣除從寬(3)未按期取得發(fā)票視不同情況而定(4)國(guó)稅公告[2011]25號(hào)及國(guó)稅公告[2012]15號(hào)的具體規(guī)定與《征管法》第五十一條的規(guī)定之間有沖突,有待進(jìn)一步明確;(5)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度應(yīng)扣未扣資產(chǎn)損失和非資產(chǎn)損失既要考慮多繳稅款情況,又要考慮彌補(bǔ)虧損情況,如果在3年以后5年之前發(fā)現(xiàn)此類情況,需要與稅務(wù)部門進(jìn)行溝通。(6)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅在合法票據(jù)使用方面有特殊規(guī)定(7)由于國(guó)稅公告[2011]34號(hào)文件自2011年7月1日起施行,因此,以前年度納稅調(diào)增的未取得發(fā)票的成本費(fèi)用,在取得發(fā)票年度納稅調(diào)減的情況,僅限于執(zhí)行國(guó)稅局公告2011年34號(hào)時(shí)的銜接,不適用于所有的年度。對(duì)于2011年及以后發(fā)生的沒有取得發(fā)票的成本費(fèi)用,如果已經(jīng)納稅調(diào)增繳納了企業(yè)所得稅,待實(shí)際取得發(fā)票年度,也遵循所得稅法實(shí)施細(xì)則第九條規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,回到成本費(fèi)用發(fā)生的所屬年度扣除。14當(dāng)前第14頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\18點(diǎn)第三節(jié)企業(yè)所得稅年度匯算清繳案例三有一方面的問題,屬于非資產(chǎn)損失的應(yīng)扣未扣項(xiàng)目,適用于國(guó)稅公告[2012]15號(hào)第六條,即①企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)說明;②仍按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在2011年度扣除;③多繳的稅款,既可申報(bào)退稅,又可申請(qǐng)遞延抵扣。企業(yè)三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的在申請(qǐng)退稅的同時(shí),可依據(jù)征管法的規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求加收銀行同期存款利息。15當(dāng)前第15頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\18點(diǎn)第三節(jié)企業(yè)所得稅年度匯算清繳(二)報(bào)送資料要求1、企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表2、財(cái)務(wù)報(bào)表3、備案事項(xiàng)相關(guān)資料4、總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況5、委托中介機(jī)構(gòu)代理申報(bào)的、應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同,并附中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)稅過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告6、涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來的,同時(shí)報(bào)送《中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》7、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料納稅人采用電子方式輸企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)的,應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)資料或附報(bào)紙質(zhì)納稅申報(bào)資料。16當(dāng)前第16頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\18點(diǎn)第三節(jié)企業(yè)所得稅年度匯算清繳△關(guān)于小型微利企業(yè)1、條件:工業(yè)企業(yè),年應(yīng)納稅所得額不超過30萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3000萬(wàn)元;其他企業(yè),年應(yīng)納稅所得額不超過30萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1000萬(wàn)元。2、優(yōu)惠:20%,2012年至2015年對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元(含)的,其所得減按50%,計(jì)入應(yīng)納稅所得額。3、備案:第一次報(bào)批,以后在年度申報(bào)時(shí)備案。4、申報(bào)表填報(bào)(1)季度申報(bào)表填報(bào)企業(yè)按當(dāng)年實(shí)際利潤(rùn)預(yù)交所得稅的,如上年度符合小型微利企業(yè),將“第4行利潤(rùn)總額”與5%或15%的乘積,填入第12行“減免所得額繳納”。(2)年度納稅申報(bào)a、不符合所得減半的將主表第25行“應(yīng)納稅所得額的金額與5%的乘積”,填入附表5第34行“符合條件的小型微利企業(yè)”欄內(nèi)。b、符合所得減半的納稅人在使用企業(yè)所得稅年度申報(bào)系統(tǒng)和填寫2012年度所得稅申報(bào)表時(shí),按“先減所得,再減稅款的辦法填寫。17當(dāng)前第17頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\18點(diǎn)第三節(jié)企業(yè)所得稅年度匯算清繳舉例如下:某企業(yè)2012年度資產(chǎn)、人數(shù)、行業(yè)符合小型微利企業(yè)條件,假設(shè)應(yīng)納稅所得額為10000元,企業(yè)填寫所得稅申報(bào)表時(shí),主表第25行“應(yīng)納稅所得額”填寫5000元,附表五第32行“其他”欄填寫10000/2=5000元,附表3第17行“減免稅項(xiàng)目所得調(diào)減金額”自動(dòng)填寫5000元,附表5第34行“符合條件的小型微利企業(yè)”欄填寫5000×5%=250元,主表第28行減免所得稅額填寫250元,主表第30行應(yīng)納稅額填寫1000元。18當(dāng)前第18頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\18點(diǎn)第三節(jié)企業(yè)所得稅年度匯算清繳稅收優(yōu)惠和資產(chǎn)損失備案時(shí)限要求序號(hào)優(yōu)惠政策規(guī)定時(shí)限規(guī)定1從事農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目的所得可以免征減征企業(yè)所得稅當(dāng)年匯算清交結(jié)束前2企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用的設(shè)備的投資額的10%,從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免,當(dāng)年不足抵免的可以在以后五個(gè)年度內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵免(目錄表中的)當(dāng)年匯算清交結(jié)束前3生產(chǎn)《目錄》內(nèi)的綜合利用資源產(chǎn)品收入,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)成減按90%計(jì)入當(dāng)年收入總額(先有收入后有評(píng)定證書的增值稅處理)當(dāng)年匯算清交結(jié)束前4安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他人員所支付的工資加計(jì)100%稅前扣除當(dāng)年匯算清交結(jié)束前19當(dāng)前第19頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\18點(diǎn)第三節(jié)企業(yè)所得稅年度匯算清繳稅收優(yōu)惠和資產(chǎn)損失備案時(shí)限要求序號(hào)優(yōu)惠政策規(guī)定時(shí)限規(guī)定5縮短折舊年限或加速折舊稅前扣除取得該固定資產(chǎn)后一個(gè)月內(nèi)6企業(yè)發(fā)生特殊性重組并選擇特殊性稅務(wù)處理暫不確認(rèn)收入當(dāng)年企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)7房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)確定計(jì)稅成本對(duì)象企業(yè)在開工之前合理確定8固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)殘值低于5%的取得資產(chǎn)后一個(gè)月內(nèi)9存貨成本計(jì)算方法備案當(dāng)年匯算清交結(jié)束前10資產(chǎn)損失稅前扣除,以前年度應(yīng)扣未扣費(fèi)用稅前扣除當(dāng)年企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)11小型微利企業(yè)年度申報(bào)時(shí)20當(dāng)前第20頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\18點(diǎn)第三節(jié)企業(yè)所得稅年度匯算清繳(三)其他有關(guān)規(guī)定1、納稅人因不可抗力,不能在匯繳清算期內(nèi)申報(bào)或備案2、納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報(bào)有誤的3、納稅人在年度內(nèi)預(yù)繳所得稅少于或大于應(yīng)繳稅款的4、納稅人有特殊困難,不能在匯算清繳期內(nèi)繳納稅款的5、納稅人未按規(guī)定期限進(jìn)行匯算清繳的或申報(bào)納稅的6、不違法也能構(gòu)成犯罪的(法律[2002]33號(hào)第2條)國(guó)稅函[2009]326號(hào)21當(dāng)前第21頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\18點(diǎn)第二章企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類)及案例分析一利潤(rùn)總額的填報(bào)方法二會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入與企業(yè)所得稅法收入確認(rèn)的原則差異分析22當(dāng)前第22頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\18點(diǎn)第一節(jié)利潤(rùn)總額的填報(bào)方法“利潤(rùn)總額”中的項(xiàng)目,按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度口徑填報(bào)。實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的納稅人,其數(shù)據(jù)直接取自損益表,實(shí)行其他國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的納稅人,按照其利潤(rùn)表項(xiàng)目進(jìn)行分析填報(bào)。23當(dāng)前第23頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\18點(diǎn)第一節(jié)利潤(rùn)總額的填報(bào)方法一、關(guān)于營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)稅金及附加1、營(yíng)業(yè)收入包括主營(yíng)收入+其他業(yè)務(wù)收入2、營(yíng)業(yè)成本包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本3、營(yíng)業(yè)稅金及附加不包括增值稅和所得稅。主要包括消費(fèi)稅、資源稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。4、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費(fèi)用”科目核算,但專門從事投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算。5、由“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”等引起的納稅額應(yīng)當(dāng)在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算。歸納而言:“營(yíng)業(yè)稅金及附加”并不僅僅反映主營(yíng)業(yè)務(wù)繳納的稅款。(目前說法不一?)24當(dāng)前第24頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\18點(diǎn)第一節(jié)利潤(rùn)總額的填報(bào)方法二、關(guān)于所得稅費(fèi)用利潤(rùn)表中的“所得稅費(fèi)用”與交給稅務(wù)部門的所得稅有的時(shí)候并不相等,在利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用是應(yīng)交所得稅調(diào)整了遞延稅款之后的費(fèi)用。25當(dāng)前第25頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\18點(diǎn)第一節(jié)利潤(rùn)總額的填報(bào)方法1、所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅案例1:A公司2011年度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為2400萬(wàn)元,2011年該公司適用25%所得稅稅率。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額,與所得稅有關(guān)的情況如下:(1)2011年1月開始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn),成本為1200萬(wàn)元,使用年限為10年,凈殘值為0,會(huì)計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊,稅收處理按直線法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。(2)向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金400萬(wàn)元,按照稅法規(guī)定,企業(yè)向關(guān)聯(lián)方捐贈(zèng)不允許稅前扣除。(3)違反環(huán)保規(guī)定應(yīng)支付罰款200萬(wàn)元。(4)期末對(duì)持有的存貨計(jì)提了60萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備26當(dāng)前第26頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\18點(diǎn)第一節(jié)利潤(rùn)總額的填報(bào)方法分析:(1)2011年度應(yīng)繳所得稅應(yīng)納稅所得額=2400萬(wàn)元+120萬(wàn)元+400萬(wàn)元+200萬(wàn)元+60萬(wàn)元=3180萬(wàn)元應(yīng)交所得稅=3180萬(wàn)元×25%=795萬(wàn)元(2)2011年度遞延所得稅=(120萬(wàn)元+60萬(wàn)元)×25%=45萬(wàn)元(3)利潤(rùn)表中應(yīng)確定的所得稅費(fèi)用:所得稅費(fèi)用=795-45=750萬(wàn)元借:所得稅費(fèi)用(795-45)750萬(wàn)元遞延所得稅資產(chǎn)45萬(wàn)元貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅795萬(wàn)元相反,也有遞延所得稅負(fù)債的情況存在27當(dāng)前第27頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\18點(diǎn)第一節(jié)利潤(rùn)總額的填報(bào)方法案例2:某企業(yè)的一項(xiàng)技術(shù)含量高的固定資產(chǎn)原值200萬(wàn)元,預(yù)計(jì)殘值2萬(wàn)元,企業(yè)預(yù)計(jì)使用壽命為5年,按使用年限法計(jì)提折舊,稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用年限也為5年,采用年數(shù)總和法,以加速折舊。該企業(yè)所得稅稅率為25%,該企業(yè)每年應(yīng)納稅所得稅為3000萬(wàn)元,沒有其他暫時(shí)性差異。要求:計(jì)算確認(rèn)每年的遞延所得稅負(fù)債和所得稅費(fèi)用,并作會(huì)計(jì)分錄第一年,借:所得稅費(fèi)用3006.6

貸:應(yīng)交所得稅3000

遞延所得稅負(fù)責(zé)6.6(26.4*25%)第二、三、五年,略第四年,借:所得稅費(fèi)用2996.7

遞延所得稅負(fù)債3.3

貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅3000案例:甲煤礦企業(yè)于2008年經(jīng)工商部門預(yù)核準(zhǔn)名稱進(jìn)行基本建設(shè)工程,當(dāng)年工程實(shí)際投資1000萬(wàn)元,在基建過程中取得工程煤銷售收入100萬(wàn)元,假定稅務(wù)機(jī)關(guān)征收企業(yè)所得稅25萬(wàn)元,不考慮其他稅費(fèi)。要求:計(jì)數(shù)確認(rèn)當(dāng)年的遞延所得稅資產(chǎn)并作會(huì)計(jì)分錄28當(dāng)前第28頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\18點(diǎn)第二節(jié)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入與企業(yè)所得稅收入確認(rèn)的原則差異分析一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入與企業(yè)所得稅法收入對(duì)照表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)所得稅法會(huì)計(jì)核算科目主營(yíng)業(yè)務(wù)收入商品銷售收入①銷售貨物收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入提供勞務(wù)收入②提供勞務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入(有差異)③轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入營(yíng)業(yè)外收入建造合同收入④股息紅利等權(quán)益性投資收益投資收益利息收入(金融范圍)⑤利息收入其他業(yè)務(wù)收入手續(xù)費(fèi)收入(金融范圍)⑥租金收入(不包括融資租賃)其他業(yè)務(wù)收入保費(fèi)收入(保險(xiǎn)專用)⑦特許權(quán)使用費(fèi)收入其他業(yè)務(wù)收入租賃收入(租賃專用)⑧接受捐贈(zèng)收入營(yíng)業(yè)外收入29當(dāng)前第29頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\18點(diǎn)第二節(jié)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入與企業(yè)所得稅收入確認(rèn)的原則差異分析一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入與企業(yè)所得稅法收入對(duì)照表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)所得稅法會(huì)計(jì)核算科目主營(yíng)業(yè)務(wù)收入商品銷售收入①銷售貨物收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入提供勞務(wù)收入②提供勞務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入(有差異)③轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入營(yíng)業(yè)外收入建造合同收入④股息紅利等權(quán)益性投資收益投資收益利息收入(金融共用)⑤利息收入其他業(yè)務(wù)收入手續(xù)費(fèi)收入(金融共用⑥租金收入(不包括融資租賃)其他業(yè)務(wù)收入保費(fèi)收入(保險(xiǎn)專用)⑦特許權(quán)使用費(fèi)收入其他業(yè)務(wù)收入租賃收入(租賃專用)⑧接受捐贈(zèng)收入營(yíng)業(yè)外收入30當(dāng)前第30頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\18點(diǎn)第二節(jié)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入與企業(yè)所得稅收入確認(rèn)的原則差異分析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)所得稅法會(huì)計(jì)核算科目其他業(yè)務(wù)收入銷售原材料⑨其他收入企業(yè)資產(chǎn)溢余收入營(yíng)業(yè)外收入收到出租包裝物租金逾期未退包裝物押金收入其他業(yè)務(wù)收入收到逾期未退包裝物押金確定無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入代銷商品取得的手續(xù)費(fèi)收入已作出壞賬處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備匯總損益(金融專用)債務(wù)重組收入營(yíng)業(yè)外收入公允價(jià)值變動(dòng)損益補(bǔ)貼收入營(yíng)業(yè)外收入投資收益違約金收入營(yíng)業(yè)外收入攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金(保險(xiǎn)專用)匯總收益財(cái)務(wù)費(fèi)用攤回賠付支出(保險(xiǎn)專用)視同銷售收入相關(guān)科目攤回分保費(fèi)用(保險(xiǎn)專用)其他分期確認(rèn)收入以前年度損益調(diào)整政策搬遷和處置收入31當(dāng)前第31頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\18點(diǎn)第二節(jié)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入與企業(yè)所得稅收入確認(rèn)的原則差異分析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)所得稅法會(huì)計(jì)核算科目營(yíng)業(yè)收入固定資產(chǎn)清理取得的收益固定資產(chǎn)盤盈逾期未退包裝物沒收的加收的押金取得的罰款凈收入出售無形資產(chǎn)32當(dāng)前第32頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\18點(diǎn)第二節(jié)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入與企業(yè)所得稅收入確認(rèn)的原則差異分析二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入確認(rèn)與所得稅法收入確認(rèn)的差異分析(一)會(huì)計(jì)與稅法產(chǎn)生差異的概況1、會(huì)計(jì)目標(biāo)與稅法立法宗旨比較會(huì)計(jì)稅法提供會(huì)計(jì)信息,反映受托責(zé)任保證財(cái)政收入差異分析:會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)“投資者利益”的理念;稅法強(qiáng)調(diào)“國(guó)家利益第一”的理念,這是兩者產(chǎn)生差異的最主要原因。2、會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)與稅法比較會(huì)計(jì)稅法權(quán)責(zé)發(fā)生制①類似會(huì)計(jì)做法②稅法偶爾也采用收付實(shí)現(xiàn)制差異分析:(1)納稅須要資金原則(2)稅法對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的確認(rèn)計(jì)量貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,其他所得更接近收付實(shí)現(xiàn)制33當(dāng)前第33頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\18點(diǎn)第二節(jié)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入與企業(yè)所得稅收入確認(rèn)的原則差異分析舉例說明:納稅必需資金在稅法上的適用,A公司于2012年1月1日購(gòu)買乙公司30%的股權(quán),購(gòu)買價(jià)為280萬(wàn)元,購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)品公允價(jià)為1000萬(wàn)元,賬面價(jià)為600萬(wàn)元。借:長(zhǎng)期股權(quán)投資300萬(wàn)元貸:銀行存款280萬(wàn)元營(yíng)業(yè)外收入20萬(wàn)元營(yíng)業(yè)外收入20萬(wàn)元不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得34當(dāng)前第34頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\18點(diǎn)第二節(jié)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入與企業(yè)所得稅收入確認(rèn)的原則差異分析3、會(huì)計(jì)核算的計(jì)量屬性與稅法比較會(huì)計(jì)稅法以歷史成本為主,也可以采用其他計(jì)量屬性,如公允價(jià)值、現(xiàn)值,可變現(xiàn)凈值,重置成本①遵循歷史成本原則②如果有關(guān)資產(chǎn)背離歷史成本,必須以有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失按稅法規(guī)定的適當(dāng)方式反映或確認(rèn)為前提③稅法只是在資產(chǎn)轉(zhuǎn)移確定收入和計(jì)稅成本時(shí)及反避稅要求采用公允價(jià)值差異分析:稅法上不允許采用現(xiàn)值和可變現(xiàn)凈值計(jì)量,不考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值,未經(jīng)核定的減值準(zhǔn)備不得稅前扣除。35當(dāng)前第35頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\18點(diǎn)第二節(jié)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入與企業(yè)所得稅收入確認(rèn)的原則差異分析4、會(huì)計(jì)核算收入確認(rèn)條件與稅法比較會(huì)計(jì)稅法1、會(huì)計(jì)遵循客觀性原則,實(shí)質(zhì)重于形式原則,謹(jǐn)慎性原則2、強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益流入的可能性和收入計(jì)量的可靠性3、應(yīng)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或負(fù)債減少1、以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則2、不考慮交易中存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)3、本著公平交易的原則差異分析:稅法不考慮謹(jǐn)慎性原則36當(dāng)前第36頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\18點(diǎn)第二節(jié)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入與企業(yè)所得稅收入確認(rèn)的原則差異分析舉例說明:甲公司采用托收承付方式向丙公司銷售一批商品,開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為10萬(wàn)元,增值稅稅額為17000元。該批商品成本為6萬(wàn)元。甲公司在售出該批商品時(shí)已得知丙公司現(xiàn)金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)困難,但為了××甲公司仍將商品發(fā)出并辦委托收手續(xù)。甲公司的會(huì)計(jì)處理:(1)發(fā)出商品時(shí):借:發(fā)出商品6萬(wàn)元貸:庫(kù)存商品6萬(wàn)元(2)根據(jù)增值稅細(xì)則規(guī)定,以辦理托收承付結(jié)算方式銷售貨物的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出并辦委托收手續(xù)的當(dāng)天,雖然甲公司暫不符合收入確認(rèn)條件,但必須計(jì)提銷項(xiàng)稅額。借:應(yīng)收賬款1.7萬(wàn)元貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1.7萬(wàn)元37當(dāng)前第37頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\18點(diǎn)第二節(jié)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入與企業(yè)所得稅收入確認(rèn)的原則差異分析(二)收入會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理差異的基本原則1、收入確認(rèn)差異的基本原則會(huì)計(jì)稅法1、可靠性2、相關(guān)性3、可理解性4、可比性5、實(shí)質(zhì)重于形式6、重要性7、謹(jǐn)慎性8、及時(shí)性1、以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主,收付實(shí)現(xiàn)制為輔2、稅法優(yōu)先原則3、公允價(jià)值計(jì)量原則4、實(shí)質(zhì)重于形式原則5、配比原則(因果配比時(shí)間配比)6、獨(dú)立交易原則38當(dāng)前第38頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\18點(diǎn)第二節(jié)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入與企業(yè)所得稅收入確認(rèn)的原則差異分析△公允價(jià)值計(jì)量原則案例分析·公允價(jià)值計(jì)量原則要求納稅人必須按公允價(jià)值確認(rèn)收入·公允價(jià)值原則首先要求納稅人按照公平交易的要求,依據(jù)熟悉情況的交易雙方獨(dú)立、自愿地進(jìn)行商品與勞務(wù)買賣所確定的金額確認(rèn)收入?!と绻荒塬@得這種交易價(jià)格,那么應(yīng)當(dāng)選擇最為接近的公平交易價(jià)格確認(rèn)收入?!と绻髽I(yè)在會(huì)計(jì)上未采用公平、公允的價(jià)值確認(rèn)收入,那么就必須進(jìn)行調(diào)整,按公允價(jià)值確認(rèn)應(yīng)稅收入。39當(dāng)前第39頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\18點(diǎn)第二節(jié)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入與企業(yè)所得稅收入確認(rèn)的原則差異分析例:東富公司和宏達(dá)公司都是一般納稅人,采用計(jì)劃成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2012年4月13日,東富公司以自產(chǎn)產(chǎn)品賬面價(jià)值為80000元的辦公桌置換宏達(dá)公司賬面價(jià)值顯110000元的木板作原材料,東富公司和宏達(dá)公司均按100000元互開了增值稅專用發(fā)票。假設(shè)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且互換的資產(chǎn)公允價(jià)值均為100000元,東富公司和宏達(dá)公司的會(huì)計(jì)處理如表東富公司會(huì)計(jì)處理宏達(dá)公司會(huì)計(jì)處理借:材料采購(gòu)—木板80000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅17000貸:庫(kù)存商品80000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅17000借:庫(kù)存商品110000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅17000貸:庫(kù)存商品—木板110000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅1700040當(dāng)前第40頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\18點(diǎn)第二節(jié)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入與企業(yè)所得稅收入確認(rèn)的原則差異分析△實(shí)質(zhì)重于形式原則·這是國(guó)稅函[2008]875號(hào)文件所確定的一項(xiàng)收入確認(rèn)原則?!に^實(shí)質(zhì)重于形式原則是應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)內(nèi)容判斷是否確認(rèn)應(yīng)稅收入的實(shí)現(xiàn),而不是根據(jù)相關(guān)經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)的法律形式進(jìn)行判斷。△配比原則:收入與扣除應(yīng)當(dāng)互相配比因果配比(征稅收入、不征稅收入、免稅收入)時(shí)間配比(當(dāng)期、長(zhǎng)期)△獨(dú)立交易原則:即公允、公平價(jià)值原則41當(dāng)前第41頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\18點(diǎn)第三章《收入明細(xì)表》的填報(bào)方法及政策分析一《收入明細(xì)表》概述二主營(yíng)業(yè)務(wù)收入涉及的會(huì)計(jì)規(guī)范、稅收規(guī)定及實(shí)案分析與填表示范三42當(dāng)前第42頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\18點(diǎn)第一節(jié)《收入明細(xì)表》概述一、年報(bào)表第一行“營(yíng)業(yè)收入”的數(shù)據(jù)全部來自于《收入明細(xì)表》二、收入明細(xì)表填報(bào)依據(jù)和內(nèi)容填報(bào)企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法及其相關(guān)稅收政策和會(huì)計(jì)制度在賬薄上記載的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”和“營(yíng)業(yè)外收入”,以及根據(jù)稅收規(guī)定確認(rèn)的“視同銷售收入”。三、填報(bào)數(shù)據(jù)來源附表—填報(bào)數(shù)據(jù)來源有兩項(xiàng):一是根據(jù)企業(yè)所得稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”和“營(yíng)業(yè)外收入”。二是根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)收入的“視同銷售收入”。需要說明的是,執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)在核算時(shí)已作為收益計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表的,無須再計(jì)入“視同銷售收入”填報(bào)。附表一,對(duì)數(shù)據(jù)來源分類進(jìn)行填報(bào)第一類是稅法定義的經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)收入,不僅包括會(huì)計(jì)上作為收入項(xiàng)目的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入,還包括會(huì)計(jì)上不作為收入項(xiàng)目而稅法上作為收入項(xiàng)目的視同銷售收入。第二是是稅法定義的非經(jīng)營(yíng)性收入,包括會(huì)計(jì)上作為收入項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)外收入。43當(dāng)前第43頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\18點(diǎn)第一節(jié)《收入明細(xì)表》概述四、填報(bào)說明及基本要求1、附表一·1“銷售(營(yíng)業(yè))收入合計(jì)”:填報(bào)納稅人根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入以及根據(jù)稅收規(guī)定確認(rèn)的視同銷售收入,本行數(shù)據(jù)同時(shí)填入主表第1行。本行作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額的計(jì)算基礎(chǔ)。需要說明的是,企業(yè)用固定資產(chǎn)對(duì)外投資視為非貨幣性資金產(chǎn)交換,適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則7號(hào)—非貨幣性資產(chǎn)交換》,采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)的情況下要確認(rèn)損益,且無論是否涉及補(bǔ)價(jià),企業(yè)都應(yīng)該將該資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為交易損益。會(huì)計(jì)上記入“營(yíng)業(yè)處收入”,稅法上按“視同銷售處理”。企業(yè)所得稅不受影響,但影響業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額的計(jì)算基數(shù)。2、附表一·1第2行“營(yíng)業(yè)收入合計(jì)”填報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表中的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“其他收入”。3、附表一·1第8行根據(jù)不同行業(yè)分別填報(bào),納稅人按會(huì)計(jì)制度核算的其他業(yè)務(wù)收入。4、附表一·1第13行根據(jù)不同行業(yè)分別填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)上不作為收入或損益核算,但按稅收制度視同銷售確認(rèn)的應(yīng)稅收入。5、附表一·1第17行“營(yíng)業(yè)外收入”:填報(bào)納稅人與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入的余額,本行數(shù)據(jù)同時(shí)填入主表第11行。

6、附表一·1第2行+第8行+第17行=主表第1行44當(dāng)前第44頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\18點(diǎn)第二節(jié)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入涉及的會(huì)計(jì)規(guī)范、稅收規(guī)定及實(shí)案分析與填表示范附表一·1第3行至第7行“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”,根據(jù)不同行業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)分別填報(bào)納稅人在會(huì)計(jì)核算中的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。對(duì)主要從事對(duì)外投資的納稅人,其投資所得就是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)主次分類,可以分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。不同行業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入所包含的內(nèi)容不同,如:工業(yè)企業(yè)商品(產(chǎn)品)、自制半成品、代制品、代修品、提供工業(yè)性勞務(wù)等收入商業(yè)企業(yè)銷售商品所取得的收入租賃公司出租資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的收入

所以說,附表一(1)中的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入列表項(xiàng)目有設(shè)計(jì)上的缺陷45當(dāng)前第45頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\18點(diǎn)第二節(jié)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入涉及的會(huì)計(jì)規(guī)范、稅收規(guī)定及實(shí)案分析與填表示范一、銷售貨物(一)填表依據(jù)及內(nèi)容附表一·1第4行“銷售貨物”:填報(bào)從事工業(yè)制造、商品流通、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)以及其他商品銷售企業(yè)取得的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(含房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售商品房,但不包括預(yù)售房收入)。(二)填報(bào)數(shù)據(jù)來源為企業(yè)的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。企業(yè)作為主營(yíng)業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)收入是通過“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶核算的。本賬戶核算企業(yè)銷售商品,提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?;顒?dòng)中所產(chǎn)生的收入,其應(yīng)按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬。期末應(yīng)將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶,結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。46當(dāng)前第46頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\18點(diǎn)第二節(jié)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入涉及的會(huì)計(jì)規(guī)范、稅收規(guī)定及實(shí)案分析與填表示范(三)涉及的會(huì)計(jì)規(guī)范《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》第四條指出,銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的,才能予以確認(rèn):1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制。3、收入的金額能夠可靠地計(jì)量。4、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。5、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量收入應(yīng)用指南指出,“銷售商品采用預(yù)收款方式的,在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入,預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債”。47當(dāng)前第47頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\18點(diǎn)第二節(jié)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入涉及的會(huì)計(jì)規(guī)范、稅收規(guī)定及實(shí)案分析與填表示范(四)涉及的稅收規(guī)定1、企業(yè)所得稅法條例第十四條:銷售貨物收入是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。2、國(guó)稅函[2008]875號(hào)明確指出,企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的,應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn):(1)商品銷售合同已經(jīng)簽訂,企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。(2)企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有實(shí)施有效控制。(3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量。(4)已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地計(jì)量。48當(dāng)前第48頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\18點(diǎn)第二節(jié)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入涉及的會(huì)計(jì)規(guī)范、稅收規(guī)定及實(shí)案分析與填表示范(四)會(huì)計(jì)與稅法的差異銷售貨物收入確認(rèn)條件的差異會(huì)計(jì)稅法(國(guó)稅函[2008]875號(hào)1、2、3、4、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)5、1、2、3、4、稅收不承認(rèn)客戶財(cái)務(wù)困難等不進(jìn)行收入確認(rèn)的條件5、對(duì)此類差異導(dǎo)致的會(huì)計(jì)收入與稅法收入不一致的問題,按下列辦法進(jìn)行填報(bào):1、在附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目申報(bào)表》第19行“其他(收入類”調(diào)增收入額。2、在上表第40行“其他(扣除類)”調(diào)減成本。49當(dāng)前第49頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\18點(diǎn)第二節(jié)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入涉及的會(huì)計(jì)規(guī)范、稅收規(guī)定及實(shí)案分析與填表示范[提示]:對(duì)此收入在2012年調(diào)整時(shí)不能作“視同銷售收入”處理,因?yàn)橐院竽甓茸魇杖胨枚惿弦{(diào)減,在附表一“收入明細(xì)表”和附表二“成本費(fèi)用明細(xì)表”中無法減除,要在兩個(gè)表中減除就會(huì)填負(fù)數(shù),也就是說以后年度會(huì)出現(xiàn)視同銷售的負(fù)數(shù),不好處理。同時(shí)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理:借:遞延所得稅資產(chǎn)貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅收到后做相反會(huì)計(jì)分錄在征管實(shí)踐中,對(duì)于“風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移”,稅法認(rèn)為只要對(duì)外開具發(fā)票,就意味著主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移。50當(dāng)前第50頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\18點(diǎn)第二節(jié)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入涉及的會(huì)計(jì)規(guī)范、稅收規(guī)定及實(shí)案分析與填表示范銷售貨物納稅義務(wù)時(shí)間點(diǎn)比較(一)項(xiàng)目企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則/應(yīng)用指南國(guó)稅函[2008]875號(hào)流轉(zhuǎn)稅規(guī)定(以增值稅為主)一般規(guī)定同前所述同前所述①采用直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷貨款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;②采用直接收款方式銷售貨物,已將貨物移送對(duì)方并暫估收入入賬,為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天,但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具發(fā)票的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷貨款或者取得索取銷貨款憑據(jù)的當(dāng)天,先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天。51當(dāng)前第51頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\18點(diǎn)第二節(jié)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入涉及的會(huì)計(jì)規(guī)范、稅收規(guī)定及實(shí)案分析與填表示范項(xiàng)目企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則/應(yīng)用指南國(guó)稅函[2008]875號(hào)流轉(zhuǎn)稅規(guī)定(以增值稅為主)符合確認(rèn)條件下銷售時(shí)點(diǎn)的特別規(guī)定·銷售商品采用托收承付方式的,在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入相同采用托收承付或委托銀行收款方式銷售貨物,為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天·銷售商品采用預(yù)收款方式的,在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入,預(yù)收的貨款確認(rèn)為負(fù)債相同(關(guān)于代供熱公司)采用預(yù)收貨款方式銷售貨物,但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工程超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備,船舶、飛機(jī)等貨物,為收到預(yù)收款或書面合同約定的收款日期的當(dāng)天·銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的,在購(gòu)買方接受商品以及檢驗(yàn)完畢前,不確認(rèn)收入,待安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單,可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入相同國(guó)稅局2011年第23號(hào)公告:納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供勞務(wù),應(yīng)按照《增值稅條例細(xì)則》第六條及《營(yíng)業(yè)稅條例細(xì)則》第七條規(guī)定,分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額,并根據(jù)其貨物的銷售額計(jì)算交納增值稅,根據(jù)其建筑業(yè)、勞務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)額計(jì)算交納營(yíng)業(yè)稅。未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。納稅人人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù),須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事生產(chǎn)的單位或個(gè)的證明,建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明,按本公告規(guī)定計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅銷售商品采用支付手續(xù)方式委托代銷的,在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入委托其他納稅人代銷商品貨物,為收到代銷清單或者收到全部貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款,為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。52當(dāng)前第52頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\18點(diǎn)第二節(jié)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入涉及的會(huì)計(jì)規(guī)范、稅收規(guī)定及實(shí)案分析與填表示范項(xiàng)目企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則/應(yīng)用指南國(guó)稅函[2008]875號(hào)流轉(zhuǎn)稅規(guī)定(以增值稅為主)分期收款銷售商品通常超過三年的具有融資金性質(zhì)的,應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值確定其公允價(jià)值。應(yīng)收的合同與其公允價(jià)值之間的差額,應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi),按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的攤銷金額,沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。以分期收款方式銷售貨物的,按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)采用賒銷和分期收款方式銷售貨物,為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天,無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的,為貨物發(fā)出的當(dāng)天。53當(dāng)前第53頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\18點(diǎn)第二節(jié)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入涉及的會(huì)計(jì)規(guī)范、稅收規(guī)定及實(shí)案分析與填表示范以分期收款方式銷售貨物納稅申報(bào)填報(bào)方法:附表三第5行“未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入”的第4列,賬載金額記800萬(wàn)元,稅收金額200萬(wàn)元,調(diào)減收入600萬(wàn)元,第36行“與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用”的第4列調(diào)減財(cái)務(wù)費(fèi)用63.44萬(wàn)元;第40行“其他”調(diào)增成本624萬(wàn)元。據(jù)此,確認(rèn)的納稅調(diào)整金額為-39.44萬(wàn)元。以后年度依次類推。切勿忘將調(diào)增調(diào)減合計(jì)項(xiàng)目在年度申報(bào)表總表第14和第15行分別填報(bào)。54當(dāng)前第54頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\18點(diǎn)第二節(jié)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入涉及的會(huì)計(jì)規(guī)范、稅收規(guī)定及實(shí)案分析與填表示范銷售貨物納稅義務(wù)時(shí)間點(diǎn)比較(二)項(xiàng)目企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則/應(yīng)用指南國(guó)稅發(fā)[2008]875號(hào)流轉(zhuǎn)稅差異售后回購(gòu)采用售后回購(gòu)方式銷售商品的,收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債;回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的,差額應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息,計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿足銷售商品確認(rèn)收入條件的,銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入,回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入,回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)處理,有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的,如以銷售商品進(jìn)行融資,收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債,差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息。把售后回購(gòu)業(yè)務(wù)視為銷售,購(gòu)入兩項(xiàng)業(yè)務(wù)處理以舊換新銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入,回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理相同商業(yè)折扣商品銷售涉及商業(yè)折扣的應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的余額確定銷售商品收入金額商品銷售涉及商品折扣的,應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定商品銷售收入金額國(guó)稅函[2010]52號(hào)強(qiáng)調(diào)銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明,而僅在發(fā)票的“備注”欄注明的,折扣額不得從銷售額中減除55當(dāng)前第55頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\18點(diǎn)第二節(jié)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入涉及的會(huì)計(jì)規(guī)范、稅收規(guī)定及實(shí)案分析與填表示范銷售貨物納稅義務(wù)時(shí)間點(diǎn)比較(二)項(xiàng)目企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則/應(yīng)用指南國(guó)稅發(fā)[2008]875號(hào)流轉(zhuǎn)稅差異現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣,是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?,F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入損益(相同)。銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的,應(yīng)當(dāng)按照折扣前的金額確定商品銷售收入金額,現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除按折扣前的金額計(jì)征增值稅銷售折讓在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售收入相同同上銷貨退回在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售收入(不一定?相同按發(fā)票處理售后租回收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債,售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?,作為折舊費(fèi)用或租金費(fèi)用的調(diào)整。有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為租賃經(jīng)營(yíng)的售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的,銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入,并按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本。屬于經(jīng)營(yíng)租賃的,公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益,售價(jià)低于公允價(jià)值的,計(jì)入當(dāng)期損益;售價(jià)大于公允價(jià)值的其大于公允價(jià)值的部分計(jì)入遞延收益,并在租賃期內(nèi)分?jǐn)?。總局公?010年第13號(hào)對(duì)融資性“售后回租”不認(rèn)為銷售與購(gòu)買交易行為,仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)算基礎(chǔ)計(jì)提折舊。租賃期間,承租人支付的屬于融資利息的部分,作為企業(yè)費(fèi)用在稅前扣除。(注:沒有對(duì)利息費(fèi)用(不超過同期同類金融機(jī)構(gòu)貨物利率水平)限制)(國(guó)稅函[2010]79號(hào)規(guī)定,財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入一次性確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)對(duì)承租方不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅56當(dāng)前第56頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\18點(diǎn)第二節(jié)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入涉及的會(huì)計(jì)規(guī)范、稅收規(guī)定及實(shí)案分析與填表示范(五)特殊案例分析1、未按公允價(jià)值計(jì)量納稅申報(bào)表的填報(bào)例:興華公司于2012年8月向乙公司銷售商品一批,合同均定的價(jià)款為80萬(wàn)元(不含增值稅)。該商品的同期市場(chǎng)價(jià)值為100萬(wàn)元,賬面成本為60萬(wàn)元。甲、乙公司為關(guān)聯(lián)企業(yè),該批商品的增值稅稅率為17%。興華公司會(huì)計(jì)處理:借:應(yīng)收賬款93.6

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80萬(wàn)元應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)13.6萬(wàn)元本例中,商品銷售價(jià)格明顯不公允,應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)收入。①增值稅應(yīng)確認(rèn)為17%,少計(jì)提3.4萬(wàn)元②稅金及附加少計(jì)提(假定為7%+3%+1.5%+1.5%=13%)3.4萬(wàn)元×13%=0.442萬(wàn)元③企業(yè)所得稅少計(jì)收入20萬(wàn)元57當(dāng)前第57頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\18點(diǎn)第二節(jié)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入涉及的會(huì)計(jì)規(guī)范、稅收規(guī)定及實(shí)案分析與填表示范納稅申報(bào)填報(bào)方法:①附表三第19行“其他”第四列“賬載金額”填報(bào)80萬(wàn)元,“稅收金額”填報(bào)100萬(wàn)元,“調(diào)增金額”填報(bào)20萬(wàn)元。②附表三第40行第四列“賬載金額”填報(bào)0,“稅收金額”填報(bào)0.442萬(wàn)元,“調(diào)減金額”填報(bào)0.442萬(wàn)元。2、“買一贈(zèng)一”組合銷售國(guó)稅函[2008]875號(hào)規(guī)定:企業(yè)以“買一贈(zèng)一”等方式組合銷售本企業(yè)商品的不屬于捐贈(zèng),應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。不屬于捐贈(zèng),也不屬于視同銷售,不涉及企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項(xiàng),但在流轉(zhuǎn)稅方面有爭(zhēng)議58當(dāng)前第58頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\18點(diǎn)第二節(jié)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入涉及的會(huì)計(jì)規(guī)范、稅收規(guī)定及實(shí)案分析與填表示范例:興華公司為迎十八大召開舉辦促銷活動(dòng),推出“買一贈(zèng)一”的銷售方式,購(gòu)買一噸原煤贈(zèng)送一大瓶花生油,一噸原煤售價(jià)468元,成本價(jià)300元,一大瓶花生油進(jìn)價(jià)30元/瓶,售價(jià)46.8元/瓶(以上售價(jià)均為含稅價(jià),稅率17%),該公司2012年10月銷售原煤1萬(wàn)噸,贈(zèng)送花生油1萬(wàn)瓶。興華公司賬務(wù)處理:(1)確認(rèn)收入時(shí):借:銀行存款461.71萬(wàn)元貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入363萬(wàn)元其他業(yè)務(wù)收入37萬(wàn)元應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅61.71萬(wàn)元(2)結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí):借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本300萬(wàn)元其他業(yè)務(wù)成本30萬(wàn)元貸:庫(kù)存商品—原煤300萬(wàn)元

—花生油30萬(wàn)元59當(dāng)前第59頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\18點(diǎn)第二節(jié)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入涉及的會(huì)計(jì)規(guī)范、稅收規(guī)定及實(shí)案分析與填表示范3、預(yù)售購(gòu)物卡:2012年元月7日,興華公司所屬非生產(chǎn)核算的超市預(yù)售購(gòu)物卡117萬(wàn)元,會(huì)計(jì)處理如下:(1)收到貨款開具發(fā)票并交付購(gòu)物卡時(shí):借:銀行存款117萬(wàn)元貸:預(yù)收賬款117萬(wàn)元(2)月底計(jì)提稅金時(shí):借:預(yù)收賬款17萬(wàn)元貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅17萬(wàn)元(3)2013年元月,該超市POS系統(tǒng)反映當(dāng)月不含稅收入2000萬(wàn)元,成本總額1800萬(wàn)元,其中收銀部收款時(shí)收回實(shí)物購(gòu)物卡58.5萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理為:a借:銀行存款2281.5萬(wàn)元預(yù)收賬款58.5萬(wàn)元貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000萬(wàn)元應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅340萬(wàn)元b按照POS系統(tǒng)出具的銷售匯總表結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月成本借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1800萬(wàn)元貸:庫(kù)存商品1800萬(wàn)元C沖減購(gòu)物卡上月預(yù)估增值稅借:預(yù)收賬款-8.5萬(wàn)元貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅-8.5萬(wàn)元60當(dāng)前第60頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\18點(diǎn)第二節(jié)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入涉及的會(huì)計(jì)規(guī)范、稅收規(guī)定及實(shí)案分析與填表示范4、有獎(jiǎng)銷售:會(huì)計(jì)上常見有四種處理方法:第一種方法認(rèn)為,贈(zèng)送的購(gòu)物券是緊隨購(gòu)買的商品一并賣給顧客的,送給顧客的購(gòu)物券實(shí)際上是銷售商品在價(jià)格上給予顧客的減讓,應(yīng)作為銷售折扣處理,沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。顧客憑購(gòu)物券公司買的商品,仍按銷售價(jià)格入賬,計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入;若顧客不使用購(gòu)物券,則沖減銷售費(fèi)用。第二種方法認(rèn)為,仍按銷售折扣處理,在與上述處理基本相同的情況下,若顧客不使用購(gòu)物券,則不作處理。第三種方法認(rèn)為,隨銷售商品所付出的購(gòu)物券,是為取得商品銷售收入所付出的代價(jià),應(yīng)直接和商品銷售收入配比,購(gòu)物券上的金額應(yīng)計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。第四種方法認(rèn)為,若顧客使用購(gòu)物券,相當(dāng)于商家支付了一筆銷售費(fèi)用,應(yīng)列入商家的銷售費(fèi)用中,若不使用購(gòu)物券則不入賬。從企業(yè)所得稅的角度分析,購(gòu)物返券、有獎(jiǎng)銷售、積分返禮是一種價(jià)外的贈(zèng)送行為,是消費(fèi)者在購(gòu)買所需商品的基礎(chǔ)上,得到的額外收入,是商家在銷售商品過程中的額外付出。所以,在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí),應(yīng)當(dāng)按照消費(fèi)者所兌損的禮品的公允價(jià)值計(jì)算企業(yè)所得稅,但在會(huì)計(jì)上作為銷售費(fèi)用進(jìn)行核算,按所返禮品的成本和銷項(xiàng)稅額合計(jì)數(shù)借:銷售費(fèi)用貸:庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅61當(dāng)前第61頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\18點(diǎn)第二節(jié)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入涉及的會(huì)計(jì)規(guī)范、稅收規(guī)定及實(shí)案分析與填表示范5、屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回例:興華公司2012年10月份銷售給乙公司一批商品,銷售價(jià)格1000萬(wàn)元,成本為800萬(wàn)元,乙公司收貨后發(fā)現(xiàn)該商品存在質(zhì)量問題,于2013年3月15日全部退回。注:興華公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2013年4月1日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn),4月21日對(duì)外報(bào)出,2012年度企業(yè)所得稅匯算清交工作尚未完成。興華公司對(duì)該銷售退回的賬務(wù)處理如下:(1)沖減2012年度銷售收入:借:以前年度損益調(diào)整1000萬(wàn)元應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅170萬(wàn)元貸:應(yīng)收賬款1170萬(wàn)元(2)沖減2012年度銷售成本:借:庫(kù)存商品800萬(wàn)元貸:以前年度損益調(diào)整800萬(wàn)元稅務(wù)處理:借:遞延所得稅資產(chǎn)50萬(wàn)元貸:以前年度損益調(diào)整50萬(wàn)元同時(shí):借:利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)150萬(wàn)元貸:以前年度損益調(diào)整150萬(wàn)元下一年度:借:所得稅費(fèi)用50萬(wàn)元貸:遞延所得稅資產(chǎn)50萬(wàn)元62當(dāng)前第62頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\18點(diǎn)第二節(jié)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入涉及的會(huì)計(jì)規(guī)范、稅收規(guī)定及實(shí)案分析與填表示范納稅申報(bào)表調(diào)整1、主表第42行填報(bào)50萬(wàn)元(下一年度在第41行填寫50萬(wàn)元)2、有的“損益表”第14行為“加:以前年度損益調(diào)整”,第15行為“利潤(rùn)總額”,則需要在附表三第54行填報(bào)調(diào)增200萬(wàn)元(下一年度填報(bào)調(diào)減200萬(wàn)元)。3、2013年年度申報(bào)時(shí)在附表三第19行和第40行同時(shí)調(diào)減收入和成本。年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)所得稅費(fèi)用凈利潤(rùn)應(yīng)納稅所得額應(yīng)納所得稅損益調(diào)整未分配利潤(rùn)遞延所得稅資產(chǎn)實(shí)納所得稅20122005015020050-15005050201320050150000150-500合計(jì)4001003002005015015005063當(dāng)前第63頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\18點(diǎn)第二節(jié)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入涉及的會(huì)計(jì)規(guī)范、稅收規(guī)定及實(shí)案分析與填表示范年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)以前年度損益調(diào)整所得稅費(fèi)用應(yīng)納稅所得額應(yīng)交所得稅未分配利潤(rùn)2012200-2000200500201320005000150合計(jì)2005020050150年度本年利潤(rùn)所得稅費(fèi)用損益調(diào)整未分配利潤(rùn)應(yīng)納稅所得額應(yīng)交所得稅稅后所得額201220050-1500200501502013200500150000合計(jì)400100-1501502005015064當(dāng)前第64頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\18點(diǎn)第二節(jié)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入涉及的會(huì)計(jì)規(guī)范、稅收規(guī)定及實(shí)案分析與填表示范6、銷售自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供勞務(wù)從稅務(wù)處理上來說,此類業(yè)務(wù)屬于混合銷售(與兼營(yíng)行為相對(duì)應(yīng)),原來混合銷售的原則是按“經(jīng)營(yíng)主業(yè)”劃分(如經(jīng)營(yíng)主業(yè)的認(rèn)定為年?duì)I業(yè)額或貨物銷售額超過50%),只征收一種稅,經(jīng)營(yíng)主業(yè)繳納增值稅,則混合銷售全部繳納增值稅;經(jīng)營(yíng)主業(yè)如納營(yíng)業(yè)稅,則混合銷售全部的納營(yíng)業(yè)稅。而兼營(yíng)的納稅原則為分別核算、分別納稅,即對(duì)銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額,征收增值稅,對(duì)提供非增值稅勞務(wù)的服務(wù)業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅。國(guó)稅局2011年第23號(hào)公告(2011年3月25日公布),2011年5月1日?qǐng)?zhí)行對(duì)上述規(guī)定進(jìn)行了更改。65當(dāng)前第65頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\18點(diǎn)第二節(jié)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入涉及的會(huì)計(jì)規(guī)范、稅收規(guī)定及實(shí)案分析與填表示范三、提供勞務(wù)(一)填報(bào)要求附表一(1)第5行“提供勞務(wù)”:填報(bào)從事提供旅游飲食服務(wù)、交通運(yùn)輸、郵政通信、對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作等勞務(wù),開展其他服務(wù)的納稅人取得的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。(二)填報(bào)數(shù)據(jù)來源填報(bào)數(shù)據(jù)來源為企業(yè)的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。企業(yè)作為主營(yíng)業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)收入是通過“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶核算的。根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,提供勞務(wù)的收入可能在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn),也可能按完工百分比方法等確認(rèn)。提供的勞務(wù)收入能夠可靠估計(jì)的按完工百分比確認(rèn)收入。勞務(wù)收入在確認(rèn)時(shí),應(yīng)按確定的收入金額借記“應(yīng)收賬款”“銀行存款”等科目,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí),借記“本年利潤(rùn)”科目,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。66當(dāng)前第66頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\18點(diǎn)第二節(jié)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入涉及的會(huì)計(jì)規(guī)范、稅收規(guī)定及實(shí)案分析與填表示范(三)涉及的會(huì)計(jì)規(guī)范1、提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的處理《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則14號(hào)—收入》第十條:企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的,應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。完工百分比法,是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。第十一條,指供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì),是指同時(shí)滿足下列條件:①收入的金額能夠可靠地計(jì)量②相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可靠流入企業(yè)③交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定④交易中已發(fā)生的將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量第十三條:企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確認(rèn)提供勞務(wù)收入的總額,但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。67當(dāng)前第67頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\18點(diǎn)第二節(jié)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入涉及的會(huì)計(jì)規(guī)范、稅收規(guī)定及實(shí)案分析與填表示范2、提供勞務(wù)交易結(jié)果不可能可靠估計(jì)的處理企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的即不能同時(shí)滿足上述四個(gè)條件時(shí),企業(yè)不能采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。此時(shí),企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠得到補(bǔ)償和不能得到補(bǔ)償,分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理:(1)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠得到補(bǔ)償?shù)?,?yīng)按已經(jīng)發(fā)生的能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入,并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。在這種情況下,企業(yè)應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額,借記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”等科目,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目,按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額,借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目,貸記“勞務(wù)成本”科目。(2)已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?,?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益,不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。在這種情況下,企業(yè)應(yīng)按已發(fā)生的勞務(wù)成本金額,借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目,貸記“勞務(wù)成本”科目。68當(dāng)前第68頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\18點(diǎn)第二節(jié)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入涉及的會(huì)計(jì)規(guī)范、稅收規(guī)定及實(shí)案分析與填表示范(四)涉及的稅收規(guī)范稅法不認(rèn)同企業(yè)提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的情況,應(yīng)對(duì)根據(jù)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的結(jié)果區(qū)別情況進(jìn)行納稅調(diào)整:1、對(duì)會(huì)計(jì)人員判斷已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定提供勞務(wù)收入總額,不能按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入,并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本。國(guó)稅函[2008]875號(hào)第一條(三)款規(guī)定:企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額,根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額,確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入;同時(shí),按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘客完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)成本后的金額,結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本。

這里需要強(qiáng)調(diào)的是,企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定,可選用下列方法:①已完工作的測(cè)量②已提供勞務(wù)與勞務(wù)總量的比例③發(fā)生成本與總成本的比例2、對(duì)會(huì)計(jì)人員判斷已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能夠得到補(bǔ)償?shù)?,企業(yè)亦應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定提供勞務(wù)收入總額,應(yīng)待已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本確實(shí)不能夠得到補(bǔ)償?shù)?,向主管稅?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)損失扣除,不可先不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。69當(dāng)前第69頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\18點(diǎn)第二節(jié)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入涉及的會(huì)計(jì)規(guī)范、稅收規(guī)定及實(shí)案分析與填表示范(五)會(huì)計(jì)與稅法的差異及填報(bào)分析第一種情況,如例2,由于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠得到補(bǔ)償,所以企業(yè)按已經(jīng)發(fā)生的成本確認(rèn)收入,而稅法要求按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同價(jià)款確定勞務(wù)收入金額。2012年興華公司應(yīng)確認(rèn)勞務(wù)收入=200萬(wàn)元(合同總金額)×40%(已完工程進(jìn)度)-0(以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入)=200×40%-0=80萬(wàn)元會(huì)計(jì)上確認(rèn)收益0(30-30),稅法上確認(rèn)應(yīng)納稅所得額為50萬(wàn)元(80-30),會(huì)計(jì)上少計(jì)收入50萬(wàn)元,少計(jì)企業(yè)所得稅12.5萬(wàn)元。納稅申報(bào)表調(diào)整方法:1、附表三第5行第4列,“賬載金額”填報(bào)30萬(wàn)元,“稅收金額”填報(bào)80萬(wàn)元,“調(diào)增金額”填報(bào)50萬(wàn)元。2、會(huì)計(jì)分錄:借:遞延所得稅資產(chǎn)12.5萬(wàn)元貸:所得稅費(fèi)用12.5萬(wàn)元70當(dāng)前第70頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\18點(diǎn)第二節(jié)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入涉及的會(huì)計(jì)規(guī)范、稅收規(guī)定及實(shí)案分析與填表示范第二種情況,如例3,由于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本不能得到補(bǔ)償,會(huì)計(jì)上按能夠得到的補(bǔ)償確認(rèn)為勞務(wù)收入,并按已經(jīng)發(fā)生的實(shí)際勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本,而稅法要求應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額2012年興華公司應(yīng)確認(rèn)勞務(wù)收入=12萬(wàn)元(合同收入總額)×2/6=4萬(wàn)元,已確認(rèn)3萬(wàn)元少確認(rèn)1萬(wàn)元。應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)成本=3萬(wàn)元(實(shí)際發(fā)生成本),實(shí)際確認(rèn)成本3萬(wàn)元會(huì)計(jì)申報(bào)表調(diào)整方法:1、附表三第5行第4行“賬載金額”3萬(wàn)元,“稅收金額”4萬(wàn)元,“調(diào)增金額”1萬(wàn)元。2、會(huì)計(jì)分錄借:遞延所得稅資產(chǎn)0.25萬(wàn)元貸:所得稅費(fèi)用0.25萬(wàn)元(六)不同勞務(wù)收入的稅收會(huì)計(jì)處理分析71當(dāng)前第71頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\18點(diǎn)提供勞務(wù)納稅義務(wù)時(shí)間比較項(xiàng)目企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則/應(yīng)用指南國(guó)稅發(fā)[2008]875號(hào)流轉(zhuǎn)稅差異(以營(yíng)業(yè)稅為主交易的結(jié)果能夠可靠計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)·收入的金額能夠可靠地計(jì)量·相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)·交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定·交易中已經(jīng)發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量·收入的金額能夠可靠地計(jì)量·交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定·交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算(稅法不承擔(dān)企業(yè)間的壞賬損失)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天,納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù),采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天完工進(jìn)度確認(rèn)方法·已完工作的測(cè)量·已提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例·已發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例相同計(jì)算方法·企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定提供勞務(wù)收入總額,但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外?!て髽I(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度并扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額,確認(rèn)當(dāng)期提供勞務(wù)收入;同時(shí)按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度并扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額,結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本?;鞠嗤瑫?huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值,稅法強(qiáng)調(diào)獨(dú)立交易原則72當(dāng)前第72頁(yè)\共有83頁(yè)\編于星期四\18點(diǎn)提供勞務(wù)納稅義務(wù)時(shí)間比較項(xiàng)目企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則/應(yīng)用指南國(guó)稅發(fā)[2008]875號(hào)流轉(zhuǎn)稅差異(以營(yíng)業(yè)稅為主)收入不能收回的風(fēng)險(xiǎn)處理·已發(fā)生的成本預(yù)計(jì)能夠收回的,按成本確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本·已發(fā)生成本預(yù)計(jì)不能收回的,成本作為當(dāng)期損益處理稅法不直接承擔(dān)企業(yè)間的壞賬風(fēng)險(xiǎn)按以上收入確認(rèn)原則確認(rèn)收入安裝費(fèi)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商

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