2020初級會計實務(wù)分錄大全

第一章：資產(chǎn)

第一節(jié)：貨幣資金

1.辦理銀行匯票/銀行本票/信用卡/信用證保證金/存出投資/外埠存款款將

款項存入銀行

借：其他貨幣資金一銀行匯票/銀行本票/信用卡/信用證保證金/存出投資款/

外埠存款

貸：銀行存款

2.持銀行匯票/銀行本票/信用卡/信用證保證金/存出投資款/外埠存款買材

料等

借：原材料

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項）

貸：其他貨幣資金一銀行匯票/銀行本票/信用卡/信用證保證金/存出投資款/

外埠存款

3.銷貨收到銀行匯票/銀行本票/信用卡/信用證保證金/存出投資款/外埠存

款

借：其他貨幣資金一銀行匯票/銀行本票/信用卡/信用證保證金/存出投資款/

外埠存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項）

4.退回多余的銀行匯票

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金一銀行匯票/銀行本票/信用卡/信用證保證金/存出投資款/

外埠存款

5.用銀行匯票/銀行本票/信用卡/信用證保證金/存出投資款/外埠存款買辦

公用品

借：管理費用

貸：其他貨幣資金一銀行匯票/銀行本票/信用卡/信用證保證金/存出投資款/

外埠存款

6.持銀行匯票/銀行本票/信用卡/信用證保證金/存出投資款/外埠存款購股

西

借：交易性金融資產(chǎn)

投資收益

貸：銀行匯票/銀行本票/信用卡/信用證保證金/存出投資款/外埠存款

7.持銀行匯票/銀行本票/信用卡/信用證保證金/存出投資款/外埠存款支付

招待費

借：管理費用

貸：其他貨幣資金一銀行匯票/銀行本票/信用卡/信用證保證金/存出投資款/

外埠存款

8.現(xiàn)金盤盈

借：庫存現(xiàn)金（銀行存款）

貸：待處理財產(chǎn)損益

批準(zhǔn)后；借：待處理財產(chǎn)損益

貸：其他應(yīng)付款

營業(yè)外收入（無法杳明原因）

9.現(xiàn)金短缺；

借：待處理財產(chǎn)損益

貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款）

批準(zhǔn)后；借：其他應(yīng)收款-XX

管理費用（無法查明原因）

貸：待處理財產(chǎn)損益

第二節(jié)：交易性金融資產(chǎn)

1.取得時：借：交易性金融資產(chǎn)一成本

應(yīng)收利息（應(yīng)收股利）

投資收益

貸：銀行存款（其他貨幣資金一存出投資款）

2.確認(rèn)股利和利息收入：

（1）收到買價中包含的股利和利息

借：銀行存款（其他貨幣資金一存出投資款）

貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）

（2）持有期間享有的股利和利息

借：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）

貸：投資收益

3.收到股利和利息：借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）

4.公允價上升：借：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動

貸：公允價值變動損益

5.公允價下降：借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動

6.出售：

投資收益=出售的公允價值一初始入賬金額

（1）按售價與賬面余額之差確認(rèn)投資收益

借：銀行存款

貸：交易性金融資產(chǎn)一成本

交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動

投資收益

（2）按初始成本與賬面余額之差確認(rèn)投資收益、損失

借：（貸）公允價值變動損益

貸：（借）投資收益

第三節(jié)：應(yīng)收及應(yīng)付款項

一.應(yīng)收票據(jù)

1.應(yīng)收票據(jù)（因債務(wù)人抵償債務(wù)取得的或收到償還貨款的票據(jù)）

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：應(yīng)收賬款

2.企業(yè)銷售商品取得的商業(yè)匯票

借：應(yīng)收票據(jù)（面值）

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

3.收回款項

借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)

4.到期未收回

借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)收票據(jù)

5.應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓（未到期背書轉(zhuǎn)讓）

借：原材料/材料采購/庫存商品

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：應(yīng)收票據(jù)

如有差額"借"后"貸"銀行存款

6.票據(jù)貼現(xiàn)

借：銀行存款

財務(wù)費用

貸：應(yīng)收票據(jù)

二.應(yīng)收賬款

1.應(yīng)收賬款（銷售商品提供勞務(wù)收取的款項（賒銷））

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

2.代墊運費

借：應(yīng)收賬款

貸：銀行存款

3.收回貨款

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

4.發(fā)生現(xiàn)金折扣

借：銀行存款

財務(wù)費用

貸：應(yīng)收賬款

5.改用商業(yè)匯票結(jié)算

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：應(yīng)收賬款

三.預(yù)付賬款

1,預(yù)付賬款（向單位預(yù)付款項）

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

2.收到所購物資

借：原材料?/材料采購/庫存商品

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：預(yù)付賬款

3.補足款項（預(yù)付〈貨款）

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

4.收回多余款項（預(yù)付＞貨款）

借：銀行存款

貸：預(yù)付賬款

5.其他應(yīng)收款

發(fā)生時：借：其他應(yīng)收款

貸：材料采購/銀行存款

收回時：借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款

6.應(yīng)收賬款的減值

當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬轉(zhuǎn)杯=當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額一（或+）"壞賬

準(zhǔn)備”科目的貸方（或借方）余額

應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備余額=（應(yīng)收賬款賬面余額一未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值）一壞賬準(zhǔn)

備調(diào)整前貸方余額（如果為貸方余額，則減負(fù)數(shù)）

直接法（確認(rèn)壞賬）：

借：資產(chǎn)減值損失一壞賬損失

貸：應(yīng)收賬款

備抵法：

1.正數(shù)一補提計提壞賬準(zhǔn)備

借：資產(chǎn)減值損失一計提的壞賬準(zhǔn)備

貸：壞賬準(zhǔn)備

負(fù)數(shù)一沖銷沖減多計提壞賬準(zhǔn)備

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失一計提的壞賬準(zhǔn)備

2.應(yīng)收款項作壞賬轉(zhuǎn)銷發(fā)生壞賬確認(rèn)

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款

3.已確認(rèn)的壞賬又收回

借：應(yīng)收賬款

貸：壞賬準(zhǔn)備

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

或借：銀行存款

貸：壞賬準(zhǔn)備

第四節(jié)：存貨

（一）存貨的賬務(wù)處理（以原材料為例）

存貨的成本=采購成本+加工成木+其他成本

采購成本=購買價款+相關(guān)稅費+運算費+裝卸費+保險費+其他可歸屬于存貨采購成

本的費用

1.按實際成本核算

（1）購入原材料的賬務(wù)處理

①款付貨已到借：原材料

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

②款付貨未到借：在途物資

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值不兌（進項稅額）

貸：銀行存款

③貨到款未付

A.收到發(fā)票借：原材料

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值桎（進項稅額）

貸：應(yīng)付賬款

B.月末未收到發(fā)票，按暫估價入賬，下月初用紅字沖回

借：原材料（暫估價值）

貸：應(yīng)付賬款（暫估價值）

下月初做相反分錄

借：應(yīng)付賬款

貸：原材料

（2）發(fā)出原材料的賬務(wù)處理

借：生產(chǎn)成本（產(chǎn)品領(lǐng)用材料）

制造費用（車間領(lǐng)用材料）

管理費用（管理部門領(lǐng)用材料）

銷售費用（銷售部門領(lǐng)用材料）

在建工程（工程領(lǐng)用材料）

貸：原材料

2.按計劃成本核算

（1）采購材料時按實際成本入賬

借：材料采購（實際成本）

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值才兌（進項稅額）

貸：銀行存款（等）

（2）材料入庫時按計劃成本入賬

借：原材料（計劃成本）

貸：材料采購（計劃成本）

（3）結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的成本差異

超支差借：材料成本差異（超支差）

貸：材料采購

節(jié)約差借：材料采購

貸：材料成本差異（節(jié)約差）

（4）發(fā)出材料時一律按計劃成本

借：生產(chǎn)成本（產(chǎn)品領(lǐng)用材料）

制造費用（車間領(lǐng)用材料）

管理費用（管理部門領(lǐng)用材料）

銷售費用（銷售部門領(lǐng)用材料）

在建工程（工程領(lǐng)用材料?）

貸：原材料（計劃成本）

（5）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異，根據(jù)差異率計算發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額

差異率=［月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異/月初結(jié)存材料的計

劃成本+本月收入材料的計劃成本］xlOO%

發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額=發(fā)出材料的計劃成本X差異率

發(fā)出材料的實際成木=發(fā)出材料的計劃成本士差異額

超支差借：生產(chǎn)成本（產(chǎn)品領(lǐng)用材料）-基本生產(chǎn)成本

-輔助生產(chǎn)成本

制造費用（車間領(lǐng)用材料）

管理費用（管理部門領(lǐng)用材料）

銷售費用（銷售部門領(lǐng)用材料）

在建工程（工程領(lǐng)用材料）

貸：材料成本差異（超支差）

（6）包裝物

生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物

借：生產(chǎn)成本

材料成本差異（借方或貸方）

貸：周轉(zhuǎn)材料一包裝物

隨同商品出售不單獨計價的包裝物

借：銷售費用（實際成本）

貸：周轉(zhuǎn)材料一包裝物

按其差額"借"或"貸”材料成本差異

隨同商品出售單獨計價的包裝物

①出售單獨加加包裝物

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

②結(jié)轉(zhuǎn)所售單獨計價包裝物的成本

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：周轉(zhuǎn)材料一包裝物

材料成本差異

⑺低值易耗品

五五攤銷法

領(lǐng)用

借：周轉(zhuǎn)材料一低值易耗品

貸：周轉(zhuǎn)材料一低值易耗品一在庫

領(lǐng)用時攤銷其價值的一半

借：制造費用

貸：周轉(zhuǎn)材料一低值易耗品一攤銷

報廢時攤銷其價值的一半

借：制造費用

貸：周轉(zhuǎn)材料一低值易耗品一攤銷

同時

借：周轉(zhuǎn)材料一低值易耗品一攤銷

貸：周轉(zhuǎn)材料一低值易耗品一在用

（8）委托加工物資

發(fā)出物資

發(fā)出材料時：借：委托加工物資（實際）

貸：原材料（計劃）

或‘借"或"貸"材料成本差異

借方節(jié)約貸方超支

支付加工費、運雜費等：

借：委托加工物資

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

材料成本差異

加工完成驗收入庫

商品入庫時：借：原材料（計劃）/周轉(zhuǎn)材料一低值易耗品

貸：委托加工物資

或‘借"或"貸”材料成本差異

（9）庫存商品

驗收入庫商品

借：庫存商品

貸：生產(chǎn)成本

銷售商品

借：主營業(yè)務(wù)收入

貸：庫存商品

月末，應(yīng)分?jǐn)偧轰N商品的進銷差價

借：商品進銷差價

貸：主營業(yè)務(wù)成本

商品流通企業(yè)發(fā)出存貨

①毛利率法

銷售成本=銷售凈額一銷售凈額X毛利率=銷售凈額X（1—毛利率）

期末存貨成本=期初存貨成本一本期銷售成本

②售價金額法

本期銷售產(chǎn)品的實際成本=本期商品銷售收入一本期已銷售商品應(yīng)分?jǐn)傔M銷差價

期末結(jié)存商品的實際成本=期初庫存商品的進價成本+本期購進商品的進價成本

—本期銷售商品的實際成木

本期銷售商品的成本（進價）

進價率=（期初進價+本期銷售商品的實際成本（進價））/（期初售價+本期購

入的售價）X10O%

本期銷售成本=本期收入（售價）X進價率

（二）存貨的清查

盤盈

批準(zhǔn)前借：原材料（等）

貸：待處理財產(chǎn)損溢

盤虧

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：原材料

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

批準(zhǔn)后借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：管理費用（無法查明原因）

借：原材料（殘料入庫）

其他應(yīng)收款（保險或過失賠償）

管理費用（一般經(jīng)營損失）

營業(yè)外支出（非常損失）

貸：待處理財產(chǎn)損溢

附注：非常損失材料要負(fù)擔(dān)增值稅

借：營業(yè)外支出

貸：待處理財產(chǎn)損益一待處理流動資產(chǎn)損益

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

（三）存貨減值

可變現(xiàn)凈值=存貨的估計售價一進一步加工成本一估計銷售費用和以及相關(guān)稅費

當(dāng)期應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備=（存貨成本一可變現(xiàn)凈值）一存貨跌價準(zhǔn)備已有貸

方余額

存貨跌價準(zhǔn)備的會計處理：

當(dāng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額

（補提）

借：資產(chǎn)減值損失一計提的存貨跌價準(zhǔn)備

貸：存貨跌價準(zhǔn)備

轉(zhuǎn)回已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額時，按恢復(fù)增加的金額

借：存貨跌價準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失一計提的存貨跌價準(zhǔn)備

企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時?，對于以計提存貨跌價準(zhǔn)備

借：存貨跌價準(zhǔn)備

貸：主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本

（四）存貨發(fā)出計價方法

a.個別計價法b.先進先出法c.全月一次加權(quán)平均法

加權(quán)平均單價=實際成本/存貨數(shù)量

發(fā)出存貨實際成本=發(fā)出數(shù)量X加權(quán)平均單價

d.移動平均法

存貨單位成本=（原有庫存存貨實際成本+本次進貨的實際成本）/（原有庫存存

貨數(shù)量+本次進貨數(shù)量）

本次發(fā)出存貨成本=本次發(fā)出存貨數(shù)量X本次發(fā)貨前存貨的單位成本

本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨數(shù)量X本月月末存貨單位成本

第五節(jié)：長期股權(quán)投資

采用成本法核算的長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理

1.長期股權(quán)投資初始投資成本的確定（取得長期股權(quán)投資）

借：長期股權(quán)投資

應(yīng)收股利（實際支付的價款或時價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）

貸：銀行存款

2.長期股權(quán)投資持有期間被投資投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

3.長期股權(quán)投資的處置

借：銀行存款

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：長期股權(quán)投資

投資收益（差額）

應(yīng)收股利（尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）

采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理

1.取得長期股權(quán)投資

借：長期股權(quán)投資一成本

貸：銀行存款

2.初始成本〈應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額

借：長期股權(quán)投資一成本

貸：銀行存款

營業(yè)外收入

3.持有長期股權(quán)投資期間被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生虧損

實現(xiàn)凈利

借：長期股權(quán)投資一損益調(diào)整

貸：投資收益

宣告現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資一損益調(diào)整

發(fā)生虧損

借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資一損益調(diào)整

發(fā)生虧損作相反分錄

4.持有長期股權(quán)投資期間被投資單位所有者權(quán)益的其他變動

所有者權(quán)益變動

增加

借：長期股權(quán)投資一其他權(quán)益變動

貸：資本公積一其他資本公積

減少

借：資本公積一其他資本公積

貸：長期股權(quán)投資一其他權(quán)益變動

長期股權(quán)投資減值

借：資產(chǎn)減值損失

貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回

5.長期股權(quán)投資的處置

借：銀行存款

資本公積一其他資本公積

貸：長期股權(quán)投資一成本

一損益調(diào)整

一其他權(quán)益變動

投資收益

第六節(jié)：固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)

（一）固定資產(chǎn)

1.取得固定資產(chǎn)

⑴.外購

（不需要安裝）

購入設(shè)備借：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值才兌（進項稅額）

貸：銀行存款

（需要安裝）

購入進行安裝借：在建工程

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

支付安裝費借：在建工程

貸：銀行存款

交付使用借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

（2）.建造固定資產(chǎn)

①自營工程

購入物資借：工程物資

貸：銀行存款

領(lǐng)用物資借：在建工程

貸：工程物資

領(lǐng)用原材料?借：在建工程

貸：原材料

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

領(lǐng)用庫存商品借：在建工程

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

支付其他費用借：在建工程

貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬

達到使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

②出包工程

支付工程款借：在建工程

貸：銀行存款

補付款借：在建工程

貸：銀行存款

達到使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

2.固定資產(chǎn)折舊方法

a.年限平均法

年折舊率=（1一預(yù)計凈殘值率）/預(yù)計使用壽命（年）xlOO%

月折舊率=年折舊率/12

b,工作量法

單位工作量折舊額=［固定資產(chǎn)原價x（1—預(yù)計凈殘值率）］/預(yù)計總工作量

某項固定資產(chǎn)月折舊額=該固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量x單位工作量折舊額

c.雙倍余額遞減法

折舊率=2/預(yù)計使用年限xlOO%（直線折舊率的兩倍）

折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值x折舊率年折舊率

最后兩年（固定資產(chǎn)賬面凈值一預(yù)計凈殘值）/2

d.年數(shù)總和法

年折舊率=尚可使用年限/預(yù)計使用年限的年數(shù)總和xlOO%

折舊額=（固定資產(chǎn)原值一預(yù)計凈殘值）x折舊率

3.固定資產(chǎn)折舊

借：在建工程

其他業(yè)務(wù)成本

制造費用

管理費用

銷售費用

貸：累計折舊

4.固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

(符合資本化)

借：在建工程

貸：固定資產(chǎn)

達到使用狀態(tài)

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

(不符合資本化)

借：管理費用

銷售費用

貸：銀行存款等

5.固定資產(chǎn)的處置

(1).固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

(2).發(fā)生清理費用等

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款

應(yīng)交稅費一應(yīng)交營業(yè)稅

(3).收到出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等

借：銀行存款/原材料/其他應(yīng)收款(保險賠行或過時賠償)

貸：固定資產(chǎn)清理

(4).凈損失(自然災(zāi)害)

借：營業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)清理

(5).凈收益(自然災(zāi)害)

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入

(6).生產(chǎn)期間正常處理

借：營業(yè)外支出一處置非流動資產(chǎn)損失

貸：固定資產(chǎn)清理

6.固定資產(chǎn)清查

盤盈

批準(zhǔn)前借：固定資產(chǎn)

貸：以前年度損益調(diào)整

批準(zhǔn)后借：以前年度損益調(diào)整

貸：盈余公積一法定盈余公積

利潤分配一未分配利潤

確認(rèn)應(yīng)交所得稅借：以前年度損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅

盤虧

批準(zhǔn)前借：待處理財產(chǎn)損溢

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

批準(zhǔn)后借：其他應(yīng)收款

營業(yè)外支出

貸：待處理財產(chǎn)損溢

7.固定資產(chǎn)減值借：固定資產(chǎn)減值損失一計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

（二）投資性房地產(chǎn)

（1）.取得借：投資性房地產(chǎn)

貸：銀行存款/在建工程

（2）后續(xù)計量

（成本模式）

①計提折舊借：主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本

貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）

②收到租金借：其他業(yè)務(wù)收入

貸：銀行存款

③減值借：固定資產(chǎn)減值損失一計提的投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

（公允價值模式）

1取得借：投資睡房地產(chǎn)一成本

2貸：開發(fā)成本

②公允價值上升借：投資性房地產(chǎn)一公允價值變動

貸：公允價值變動損益

（下降則相反）

（3）.處置

（成本模式）

①處置收入借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本

②結(jié)轉(zhuǎn)處置成本借：主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本

投資性房地產(chǎn)累計折舊

投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：投資性房地產(chǎn)

(公允價值模式)

①處置收入借：主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本

貸：其他業(yè)務(wù)收入

②結(jié)轉(zhuǎn)處置成本借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：投資性房地產(chǎn)一成本

一公允價值變動

同時借：公允價值變動損益

貸：其他業(yè)務(wù)成本

變更成本可轉(zhuǎn)變?yōu)楣蕛r值

公允價值不可轉(zhuǎn)變?yōu)槌杀?/p>

第七節(jié)：無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)

1無形資產(chǎn)的取得

外購的無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)

貸：銀行存款

白行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)：

(1)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的

借：研發(fā)支出一費用化化支出

貸：銀行存款/原材料/應(yīng)付職工薪酬等

期末

借：管理費用

貸：研發(fā)支出一費用化支出

(2)發(fā)生的研發(fā)支出，滿足資本化確認(rèn)條件的

借：研發(fā)支出一資本化支出

貸：銀行存款/原材料/應(yīng)付職工薪酬等

達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的

借：無形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出一資本化支出

2無形資產(chǎn)的攤銷

借：管理費用/制造費用/其他業(yè)務(wù)成本等

貸：累計攤銷

注：根據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。使用壽命有限的

無形資產(chǎn)的殘值一般視為零。無形資產(chǎn)應(yīng)自可供使用當(dāng)月起開始攤銷，處置當(dāng)月不

再攤銷。

3無形資產(chǎn)的處置

借：銀行存款等

累計攤銷

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

營業(yè)外支出（借方差額）

貸：無形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費

營業(yè)外收入（貸方差額）

4無形資產(chǎn)的減值

借：資產(chǎn)減值損失一計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：無形之產(chǎn)減值準(zhǔn)備

注：無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

5其他資產(chǎn)

發(fā)生借：長期待攤費用

貸：銀行存款

攤銷借：管理費用、銷售費用

貸：長期待攤費用

第二章：負(fù)債

第一節(jié)：短期借款

（一）短期借款的核算

1.企業(yè)從銀行取得短期借款

借：銀行存款

貸：短期借款（本金）

2.利息的賬務(wù)處理

（1）利息分期支付到期還本或到期一次還本付息且數(shù)額較大

①.計提利息時

借：財務(wù)費用

貸：應(yīng)付利息

②.支付利息時

借：應(yīng)付利息

財務(wù)費用（最后一期利息）

貸：銀行存款

（2）如果利息按月支付，或雖然分期支付或到期一次支付、且數(shù)額較小，可不計提,

在實際支付利息時直接計入當(dāng)期損益。

3.到期還款

借：短期借款（本金）

財務(wù)費用（利息）

貸：銀行存款

第二節(jié)：應(yīng)付及預(yù)收款項

一.應(yīng)付賬款

（1）發(fā)生應(yīng)付賬

企業(yè)購入材料、商品和提供勞務(wù)

1.借：原材料/庫存高品等

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值才兌(進項稅額)

貨：應(yīng)付賬款

2.借：生產(chǎn)成本/管理費用等

貨：應(yīng)付賬款

(2)償還應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)等

(3)轉(zhuǎn)銷應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款

貸：營業(yè)外收入

二.應(yīng)付票據(jù)

(一)不帶息應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理

1.發(fā)生應(yīng)付票據(jù)

(1)購買材料、商品和接受勞務(wù)借：原材料/庫存商品等

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進項未兌額)

貸：應(yīng)付票據(jù)

(2)支付銀行承兌匯票手續(xù)費借：財務(wù)費用

貸：銀行存款

2.償還應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù)

貸：銀行存款

3.轉(zhuǎn)銷應(yīng)付票據(jù)

(1)應(yīng)付商業(yè)承兌匯票到期無力支付借：應(yīng)付票據(jù)

貸：應(yīng)付賬款

(2)應(yīng)付銀行承兌匯票到期無力支付借：應(yīng)付票據(jù)

貸：短期借款

(三)帶息應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理

1.計算應(yīng)付利息借：財務(wù)費用

貸：應(yīng)付票據(jù)

2.支付票據(jù)利息借：應(yīng)付票據(jù)

貸：銀行存款

3.開出帶息商業(yè)票抵付前欠貸款借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)付票據(jù)

三、應(yīng)付利息借：財務(wù)費用

貸：應(yīng)付利息

借：應(yīng)付利息貸：銀行存款等

四、預(yù)收賬款

（一）預(yù)收購貨單位款項借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

（二）銷售實現(xiàn)借：預(yù)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項未兌額）

（三）收到購貨單位補付款項借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

（四）向購貨單位退回其多付款項借：預(yù)收賬款

貸：銀行存款

（五）預(yù)收賬款不多的企業(yè)，可以不單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，可通過“應(yīng)收賬款”科

目核算。

第三節(jié)：應(yīng)付職工薪酬

（一）確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬：

應(yīng)付職工薪酬一工資/職工福利/社會保險費/非貨幣性福利

（1）生產(chǎn)部門人員的職工薪酬

借：生產(chǎn)成本/制造費用/勞務(wù)成本

貸：應(yīng)付職工薪酬

(2)管理、銷售部門人員的職工薪酬

借：管理費用/銷售費用

貸：應(yīng)付職工薪酬

(3)工程、研發(fā)人員的職工薪酬

借：在建工程/研發(fā)支出

貸：應(yīng)付職工薪酬

(4)將房屋等資產(chǎn)無償提供職工使用時

借：生產(chǎn)成本/制造費用/勞務(wù)成本

貸：應(yīng)付職工薪酬

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：累計折舊

(自產(chǎn)產(chǎn)品一公允價值房屋一折舊租賃一租金)

(二)發(fā)放職工薪酬

(1)向職工支付工資、獎金、津貼等

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款

(2)從應(yīng)付職工薪酬中扣代墊的家屬藥費

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：其他應(yīng)收款

(3)從應(yīng)付職工薪酬中扣代墊的個人所得稅

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交個人所得稅

(4)發(fā)放非貨幣性福利

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：主營業(yè)務(wù)收入(市價)

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

第四節(jié)：應(yīng)繳稅費

一.增值稅

1.一般納稅人

（1）購買商品接受勞務(wù)

借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項）

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款

（2）銷售商品提供勞務(wù)

借：銀行存款/應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

（3）視同銷售行為

借：在建工程/長期股權(quán)投資/營業(yè)外支出

貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項）

（4）貨物、材料等非常損失改變用途（進項稅額轉(zhuǎn)出）

借：待處理財產(chǎn)損溢/在建工程/應(yīng)付職工薪酬

貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

（5）發(fā)生出口退稅

借：其他應(yīng)收款

貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（出口退稅）

⑹交納時

借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金

2小規(guī)模納稅人

無進項可言

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅

二.消費稅

1銷售應(yīng)稅消費品

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交消費稅

2自產(chǎn)自用

借：固定資產(chǎn)/在建工程/營業(yè)外支出/應(yīng)付職工薪酬

貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交消費稅

3委托加工物資

(1)收回后直接銷售將其計入"委托加工物資成本”

借：委托加工物資/生產(chǎn)成本等

貸：應(yīng)付賬款/銀行存款等

(2)收回后繼續(xù)生產(chǎn)

借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交消費稅

貸：應(yīng)付賬款/銀行存款等

4自產(chǎn)產(chǎn)品用于對外投資，分配給職工等

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交消費稅

5金銀首飾

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)繳稅費一應(yīng)繳消費稅

三.營業(yè)稅

1發(fā)生應(yīng)稅行為，銷售不動產(chǎn)

借：營業(yè)稅金及附加/固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交營業(yè)稅

實際交納

借：應(yīng)繳稅費一應(yīng)交營業(yè)稅

貸：銀行存款

2無形資產(chǎn)

借：銀行存款

累計攤銷/無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：無形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費一應(yīng)交營業(yè)稅

營業(yè)外收支（差額）

四.資源稅、城建稅、教育費附加

1應(yīng)繳資源稅

對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交資源稅

自產(chǎn)自用

借：生產(chǎn)成本/制造費用

貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)繳資源稅

2城市建設(shè)維護稅

借：營業(yè)稅金及附加/其他業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交城市建設(shè)維護稅

實際上交

借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交城市建設(shè)維護稅

貸：銀行存款

3教育費附加

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)繳教育費附加

五.應(yīng)交土地增值稅

企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地

借：固定資產(chǎn)清理/銀行存款

貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交土地增值稅

無形資產(chǎn)

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交土地增值稅

無形資產(chǎn)（沖銷土地使用權(quán)的賬面價值）

差額營業(yè)外支出或營業(yè)外收入

六.房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產(chǎn)資源補償費

借：管理費用

貸：應(yīng)交稅費一相關(guān)科目

七.個人所得稅

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交個人所得稅

第五節(jié)：應(yīng)付股利及其他應(yīng)付款

應(yīng)付股利是指企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案確定分配給分

配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。

1確定應(yīng)付給投資者的現(xiàn)金股利或利潤時

借：利潤分配一應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤

貸：應(yīng)付股利

2向投資者實際支付現(xiàn)金股利或利潤時

借：應(yīng)付股利

貸：銀行存款

(企業(yè)董事會或類似機構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不作賬

務(wù)處理，不作為應(yīng)付股利核算，但應(yīng)在附注中披露。)

其他應(yīng)付款是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)?、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、

應(yīng)付股利等經(jīng)營活動以外的其他應(yīng)付各項應(yīng)付、暫付的款項。

其主要內(nèi)容包括：

(1)應(yīng)付的各種賠款、罰款，

(2)應(yīng)付的出租包裝物租金，

(3)應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，

(4)存出保證金，租入包裝物支付的押金，

(5)其他應(yīng)收款，暫付款項。

1企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)付、暫付款項時

借：管理費用等

貸：其他應(yīng)付款

2支付或退還其他各種應(yīng)付、暫付款時

借：其他應(yīng)付款

貸：銀行存款

第六節(jié)：長期借款

1、借入長期借款

借：銀行存款

貸：長期借款

差額"借"或"貸"長期借款一利息調(diào)整

利息屬于籌建期間計入管理費用

屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間計入財務(wù)費用

長期借款用于構(gòu)建固定資產(chǎn)其尚未達到可使用狀態(tài)前計入在建工程成本

固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)計入財務(wù)費用

應(yīng)該付的利息

借：應(yīng)付利息

貸：銀行存款

2、歸還長期借款

借：長期借款

貸：銀行存款

3、以低于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)

借：長期借款（賬面余額）

貸：銀行存款（實際支付的價款）

資本公積一接受現(xiàn)金捐贈（債務(wù)賬面余額大于實際支付價款的差額）

4、以短期投資清償債務(wù)

借：長期借款（賬面余額）

短期投資跌價準(zhǔn)備（已計提的跌價準(zhǔn)備）

營業(yè)外支出一債務(wù)重組損失（短期投資的賬面價值與應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和大于應(yīng)

付債務(wù)賬面價值的差額）

貸：短期投資（賬面余額）

銀行存款（支付的相關(guān)費用）

應(yīng)交稅金（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

資本公積一其他資本公積（短期投資的賬面價值與應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和小于應(yīng)付

債務(wù)賬面價值的差額）

5、以存貨清償債務(wù)

借：長期借款（賬面余額）

存貨跌價準(zhǔn)備（已計提的跌價準(zhǔn)備）

營業(yè)外支出一債務(wù)重組損失（存貨的賬面價值與應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和大于應(yīng)付債

務(wù)賬面價值的差額）

貸：庫存商品（賬面余額）

原材料（賬面余額）

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

銀行存款（支付的相關(guān)費用）

應(yīng)交稅金（應(yīng)交的其他相關(guān)稅金）

資本公積一其他資本公積（存貨的賬面價值與應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和小于應(yīng)付債務(wù)

賬面價值的差額）

6、以固定資產(chǎn)清償債務(wù)

借：固定資產(chǎn)清理（賬面價值）

累計折舊（已提折舊）

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計提的減值準(zhǔn)備）

貸：固定資產(chǎn)（原價）

發(fā)生清理費用

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款

借：長期借款（賬面余額）

營業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失

貸：固定資產(chǎn)清理（"固定資產(chǎn)清理”科目的余額）

資本公積一一其他資本公積

7、以長期投資清償債務(wù)

借：長期借款（賬面余額）

長期投資減值準(zhǔn)備（已計提的減值準(zhǔn)備）

營業(yè)外支出一債務(wù)重組損失（長期投資的賬面價值與應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和大于應(yīng)

付債務(wù)賬面價值的差額）

貸：長期股權(quán)投資（投資的賬面余額）

長期債權(quán)投資（投資的賬面余額）

銀行存款（支付的相關(guān)費用）

應(yīng)交稅金（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

資本公積一其他資本公積（長期投資的賬面價值與應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和小于應(yīng)付

債務(wù)賬面價值的差額）

8、以無形資產(chǎn)清償債務(wù)

借：長期借款（賬面余額）

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計提的減值準(zhǔn)備）

營業(yè)外支出一債務(wù)重組損失（無形資產(chǎn)的賬面價值與應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和大于應(yīng)

付債務(wù)賬面價值的差額）

貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）

銀行存款（支付的相關(guān)費用）

應(yīng)交稅金（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

資本公積一其他資本公積（無形資產(chǎn)的賬面價值與應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和小于應(yīng)付

債務(wù)賬面價值的差額）

9、以部分非現(xiàn)金資產(chǎn)和部分現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)

借：長期借款（現(xiàn)金支付的部分）

貸：銀行存款

以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的部分，按上述原則進行會計處理

10、以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

借：長期借款（賬面余額）

貸：實收資本（或股本）（債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的份額）

資本公積一資本（或股本）溢價

11、以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組，修改其他債務(wù)條件后未來應(yīng)付金額小于

債務(wù)重組前應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額

借：長期借款

貸：資本公積一一其他資本公積

12、將長期借款劃轉(zhuǎn)出去，或者無需償還的長期借款

借：長期借款（賬面余額）

貸：資本公積一一其他資本公積

13、發(fā)生的利息、匯兌損失等借款費用

借：長期待攤費用

財務(wù)費用

在建工程

貸：長期借款

第七節(jié)：應(yīng)付債券及長期應(yīng)付款

應(yīng)付債券

1.發(fā)行債券

借：銀行存款

貸：應(yīng)付債券一面值

差額"借"或"貸"應(yīng)付債券一利息調(diào)整

2.發(fā)生債券利息

借：在建工程

貸：應(yīng)付債券.應(yīng)計利息

3.支付利息

借：應(yīng)付利息

貸：銀行存款

4.計提利息

借：財務(wù)費用

貸：應(yīng)付利息

5.債券還本付息

借：應(yīng)付債券一面值

應(yīng)計利息

貸：銀行存款

二.長期應(yīng)付款

1.融資租入固定資產(chǎn)

借：在建工程/固定資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)公允價與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加

上初始直接費用）

貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額）

銀行存款（相關(guān)直接費用）

為確認(rèn)融資費用（差額，可在貸方也可在借方）

支付借：長期應(yīng)付款

貸：銀行存款

2.具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)/在建工程（購買價款的現(xiàn)值）

貸：長期應(yīng)付款/其他應(yīng)付款（實際應(yīng)支付價款總額）

為確認(rèn)融資費用（差額，可在貸方也可在借方）

第三章：所有者權(quán)益

第一節(jié)：實收資本

接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資

（1）股份有限公司以外的企業(yè)接受資產(chǎn)投資

借：銀行存款

貸：實收資本（按出資比例或出資額確定其結(jié)構(gòu)比例）

（2）股份有限公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資

借：銀行存款（發(fā)行價）

貸：股本（面值）

貸方差額計入資本公積一股本溢價

二.接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資

1.接受固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（投資合同或協(xié)議約定價）

貸：實收資本

2.接受材料物資借：原材料（投資合同或協(xié)議約定價）

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：實收資本

3.接受無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)（投資合同或協(xié)議約定價）

貸：實收資木

2實收資本增加變動

追加投資

借：銀行存款/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)

貸：實收資本（股本）

差額計入資本公積

資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增資本

借：資本公積

盈余公積

貸：實收資木（股本）

用盈余公積轉(zhuǎn)增資本后，留存的盈余公積不得少于注冊資本的25%。

3實收資本減少變動

回購借：庫存股（股數(shù)X價格）

貸：銀行存款

注銷借：股本（股數(shù)X面值）

貸：庫存股

資本公積

盈余公積

未分配利潤

差額計入"資本公積一一股本溢價"。注銷時，注銷股的賬面價值與所購庫存股的差

額沖減股本溢價差額，股本溢價不足的，再沖減盈余公積直至未分配利潤資

當(dāng)沖減的資本公積大于公司現(xiàn)有的資本公積應(yīng)沖減盈余公積

回購借：庫存股

貸：銀行存款

注銷借：股本

貸：庫存股

資本公積一資本溢價

第二節(jié)：資本公積

1.有限責(zé)任公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資，實際投入的金額超過其注冊資本中所占份額

的部分，即資本溢價

借：銀行存款

貸：實收資本

資本公積一資本溢價

2.股份有限公司溢價發(fā)行股票

借：銀行存款

貸：股本

資本公積一股本溢價

注意：發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費、傭金的交易費用，如果是溢價發(fā)行的，從溢價發(fā)行

中抵扣，沖減資本公積（股本溢價無溢價發(fā)行股票或溢價發(fā)行金額不足以抵扣的，

應(yīng)將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分

配利潤

發(fā)行費用

借：資本公積一資本溢價

貸：銀行存款

盈余公積

未分配利潤

3.其他資本公積

其他資本公積是指除資本溢價（或股本溢價）項目以外所形成的資本公積，其中主要

包括直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。

（1）常見的情況為權(quán)益法下被投資方發(fā)生除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，賬

務(wù)處理如下：

借：長期股權(quán)投資

貸：資本公積一其他資本公積（或反分錄）

（2）如果以后將該長期股權(quán)投資處置了，那么計入資本公積的部分應(yīng)該轉(zhuǎn)入損益中,

即計入投資收益中。

借：資本公積一其他資本公積

貸：投資收益(或反分錄)

4.資本公積轉(zhuǎn)增資本的會計處理

借：資本公積

貸：實收資本(或股本)

第三節(jié)：留存收益

留存收益包括未利潤分配和盈余公積

一、利潤分配

利潤分配是對企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤所進行的分配

可供分配的利潤=當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤+年初未分配利潤(一年初未彌補的虧損)+其他

轉(zhuǎn)入

1結(jié)轉(zhuǎn)實現(xiàn)的凈利潤

(1)結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤借：本年利潤

貸：利潤分配一未分配利潤

(2)提取法定盈余公積借：利潤分配一提取法定盈余公積

貸：盈余公積

(3)宣告發(fā)放新金股利借：應(yīng)付現(xiàn)金股利

貸：應(yīng)付股利

同時結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配各明細(xì)科目借：利潤分配一未分配利潤

貸：利潤分配一提取法定盈余公積

一應(yīng)付現(xiàn)金股利

二、盈余公積

1提取法定盈余公積、任意盈余公積

借：利潤分配一提取法定盈余公積

一提取任意盈余公積

貸：盈余公積一法定盈余公積

—任意盈余公積

2,用盈余公積彌補虧損

借：盈余公積

貸：利潤分配一盈余公積補虧

3.盈余公積轉(zhuǎn)增資本

借：盈余公積

貸：股本/實收資本

4.用盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤

(1)宣告分派股利借：盈余公積

貸：應(yīng)付股利

(2)支付股利借：應(yīng)付股利

貸：銀行存款

第四章：收入

第一節(jié)：銷售商品收入

1一般銷售業(yè)務(wù)

確認(rèn)借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值粽(銷項稅額)

結(jié)轉(zhuǎn)借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

2已經(jīng)發(fā)出但不符合收入確認(rèn)條件的商品

發(fā)出借：發(fā)出商品

貸：庫存商品

納稅義務(wù)借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：發(fā)出商品

3現(xiàn)金折扣

賒銷借：應(yīng)收賬款（總價）

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值不兌（銷項稅額）

結(jié)轉(zhuǎn)借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

收入貨款借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

財務(wù)費用

4銷售折讓（已經(jīng)確認(rèn)銷售收入）

銷售實現(xiàn)時借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

發(fā)生銷售折讓

借：主營業(yè)務(wù)收入（這讓金額）

貸：應(yīng)收賬款

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

實際收到款項借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

5銷售退回

沒有確認(rèn)收入的

發(fā)出商品借：發(fā)出商品

貸：庫存商品

退回借：庫存商品

貸：發(fā)出商品

已經(jīng)確認(rèn)收入的

沖減收入借：主營業(yè)務(wù)收入

貸：應(yīng)收賬款等

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

沖減成本借：庫存商品

主營業(yè)務(wù)成本

6預(yù)收款方式銷售商品

預(yù)收貨款借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

發(fā)出商品借：預(yù)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

同時借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

7采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品

委托方發(fā)出代銷商品

借：委托代銷商品

貸；庫存商品

確認(rèn)收入

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：委托代銷商品

結(jié)算貨物

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

受托方收到商品

借：委托代銷商品

貸：代銷商品款

對外銷售

借：銀行存款

貸：委托代銷商品

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

收到增值稅專用發(fā)票

借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

貸：應(yīng)付賬款

計算貨款計算代銷手續(xù)費

借：代銷商品款

貸：銀行存款

應(yīng)付賬款（稅款）

其他業(yè)務(wù)收入（手續(xù)費收入）

8銷售材料等存貨

取得原材料銷售收入

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

結(jié)轉(zhuǎn)已銷售材料的實際成本

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：原材料

第二節(jié)：提供勞務(wù)收入

1.提供勞務(wù)收入的核算

(1)在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)

①一次完成的勞務(wù)及確認(rèn)收入及相關(guān)的成本

借：應(yīng)收賬款/銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：銀行存款

②需花費一段時間但在同一會計期間發(fā)生的勞務(wù)(發(fā)生有關(guān)支出)

借：勞務(wù)成本

貸：銀行存款等

完成確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：應(yīng)收賬款/銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：勞務(wù)成本

(2)在不同的會計期間的勞務(wù)確認(rèn)，按完工百分比法確認(rèn)

本期確認(rèn)的收入=勞務(wù)總成本*本期末止勞務(wù)的完工進度一以前期間己確認(rèn)的收入

本期確認(rèn)的費用=勞務(wù)總成本*本期末止勞務(wù)的完工進度一以前年度己確認(rèn)的費用

提供勞務(wù)能夠可靠估計的會計處理

①發(fā)出勞務(wù)借：勞務(wù)成本

貸：銀行存款

②確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入等

③結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本等

貸：勞務(wù)成本

2.提供勞務(wù)收入不能可靠估計的會計處理

(1)已經(jīng)發(fā)生勞務(wù)成本預(yù)計全部能夠得到補償?shù)摹０匆咽栈蝾A(yù)計能夠收回的金額確

認(rèn)勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：勞務(wù)成本

貸：銀行存款

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：勞務(wù)成本

(2)已經(jīng)發(fā)生勞務(wù)成本預(yù)計部分能夠得到補償?shù)?/p>

借：預(yù)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：勞務(wù)成本

(3)發(fā)生勞務(wù)成本預(yù)計全部能夠得到補償?shù)模瑧?yīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益，不

確認(rèn)收入

借：勞務(wù)成本

貸：預(yù)收賬款

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：勞務(wù)成本

第三節(jié)：讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

一次支付。沒有后續(xù)服務(wù)

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

提供后續(xù)服務(wù)，確認(rèn)使用費收入

借：應(yīng)收賬款/銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

計提攤銷借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：累計攤銷

第四節(jié)：政府補貼收入

一.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助

1.收到時借：銀行存款/其他應(yīng)收款

貸：遞延收益

2.分配時借：遞延收益

貸：營業(yè)外收入

與收益相關(guān)的政府補助

1.用于補償以后期間相關(guān)費用或損失，收到時

借：銀行存款/其他應(yīng)收款

貸：遞延收益

發(fā)生時借：遞延收益

貸：營業(yè)外收入

2.用于補償已發(fā)生的相關(guān)費用或損失，收到時

借：銀行存款/其他應(yīng)收款

貸：營業(yè)外收入

第五章：費用

一.營業(yè)成本

（一）.主營業(yè)務(wù)成本

1.銷售實現(xiàn)時借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

2.期末結(jié)轉(zhuǎn)損益借：本年利潤

貸：主營業(yè)務(wù)成本

3.銷售產(chǎn)品時借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品一甲產(chǎn)品

4.銷售退回時借：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費一應(yīng)繳增值稅（銷項稅額）

貸：應(yīng)收賬款

借：庫存商品一甲產(chǎn)品

貸：主營業(yè)務(wù)成本

5.設(shè)備安裝借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：銀行存款等

6.若安裝業(yè)務(wù)需花費一段時間才能完成

（1）第一次發(fā)生勞務(wù)支出借：勞務(wù)成本

貸：銀行存款等

（2）安裝完成并結(jié)轉(zhuǎn)成本借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：勞務(wù)成木

（3）期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤借：本年利潤

貸：主營業(yè)務(wù)成本

7.銷售收入實現(xiàn)時借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

8.發(fā)生銷售折讓時借：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)繳稅費一應(yīng)繳增值稅（銷項稅額）

貸：應(yīng)收賬款

9.收到賬款時借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

（二）.其他業(yè)務(wù)成本

1.銷售實現(xiàn)時借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值不兌（銷項稅額）

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：原材料

2.期末結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤借：本年利潤

貸：其他業(yè)務(wù)成本

3.將自行開發(fā)完成的專利技術(shù)出租：

（1）每月攤銷時借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：累計攤銷

（2）期末結(jié)轉(zhuǎn)到木年利潤借：本年利潤

貸：其他業(yè)務(wù)成本

(3)出售包裝物時借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值才兌(銷項稅額)

(4)結(jié)轉(zhuǎn)成本借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：周轉(zhuǎn)材料一包裝物

(5)期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤借：本年利潤

貸：其他業(yè)務(wù)成本

(6)計提折舊借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊

二.營業(yè)稅金及附加

1.應(yīng)繳消費稅額借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)繳稅費一應(yīng)交消費稅

2.交納消費稅時借：應(yīng)繳稅費一應(yīng)交消費稅

貸：銀行存款

3.收到款項時借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

4.計算應(yīng)交營業(yè)稅借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交營業(yè)稅

5.交納營業(yè)稅時借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交營業(yè)稅

貸：銀行存款

6.計算應(yīng)交城建稅和教育附加時借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交城建稅

一應(yīng)繳教育費及附加

7.實際繳納城建稅和教育費及附加借：應(yīng)繳稅費一應(yīng)交城建稅

—應(yīng)交教育費及附加

貸：銀行存款

三.期間費用

1.銷售費用

(1)支付廣告費借：銷售費用一廣告費

貸：銀行存款

(2)銷售部借：銷售費用(銷售人員薪酬、銷售部專用辦公設(shè)備折舊費、業(yè)務(wù)費)

貸：應(yīng)付職工薪酬

累計折舊

銀行存款

(3)銷售產(chǎn)品借：銷售費用一運輸費

一裝卸費

貸：銀行存款

(4)支付保險費借：銷售費用一保險費

貸：銀行存款

(5)支付銷售機構(gòu)的職工工資借：銷售費用一工資

貸：應(yīng)付職薪酬

(6)銷售機構(gòu)職工工資中提取福利借：銷售費用一職工福利

貸：應(yīng)付職薪酬

(7)銷售機構(gòu)使用房屋提取折舊借：銷售費用一折舊費

貸：累計折舊

(8)結(jié)轉(zhuǎn)銷售費用到本年利潤借：本年利潤

貸：銷售費用

2.管理費用

(1)招待費借：管理費用一業(yè)務(wù)招待費

貸：銀行存款

(2)咨詢費借：管理費用一咨詢費

貸：庫存現(xiàn)金

借：管理費用

貸：應(yīng)付職工薪酬

累計折舊

庫存現(xiàn)金

銀行存款

(3)結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤借：本年利潤

貸：管理費用

3.財務(wù)費用

(1)支付短期借款利息借：財務(wù)費用一利息支出

貸：銀行存款

(2)支付的手續(xù)費借：財務(wù)費用一手續(xù)費

貸：銀行存款

(3)現(xiàn)金折扣提前付款借：應(yīng)付賬款

貸：財務(wù)費用

(4)短期借款利息支出借：財務(wù)費用一利息支出

貸：應(yīng)付利息

(5)結(jié)轉(zhuǎn)利潤借:本年利潤

貸：財務(wù)費用

第六章：利潤

第一節(jié)：利潤

1利潤計算公式

營業(yè)利潤=營業(yè)收入一營業(yè)成本一營業(yè)稅金及附加一銷售費用一管理費用一財務(wù)

費用一資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益(一公允價值變動損失)+投資收益(一

投資損失)

利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入一營業(yè)外支出

凈利潤=利潤總額一所得稅費用

所得稅費用（或收益）=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費用（一遞延所得稅收益）

當(dāng)期所得稅=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額一納稅調(diào)整減少額

所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費用

2所得稅

借：所得稅費用

貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)繳所得稅

遞延所得稅負(fù)債

遞延所得稅資產(chǎn)

3本年利潤

借：主營業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入

公允價值變動損益

投資收益

營業(yè)外收入

貸：本年利潤

4結(jié)轉(zhuǎn)各項費用、損失類科目

借：本年利潤

貸：主營業(yè)務(wù)成本

其他業(yè)務(wù)成本

營業(yè)稅金及附加

銷售費用

管理費用

財務(wù)費用

資產(chǎn)減值損失

營業(yè)外支出

借：所得稅費用

貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)繳所得稅

借：本年利潤

貸：所得稅費用

借：本年利潤

貸：利潤分配一一未分配利潤

第二節(jié)：收入

（一）財政補助收入

1.收到財政補助收入時借：銀行存款

貸：財政補助收入

2.繳回時借：財政補助收入

貸：銀行存款

3.年終結(jié)轉(zhuǎn)時借：財政補助收入

貸：事業(yè)結(jié)余

事業(yè)單位對于財政直接支付的財政撥款

1.收到補助時借：事業(yè)支出/材料

貸：財政補助收入

2.涉及固定資產(chǎn)購置的借：固定資產(chǎn)

貸：固定基金

事業(yè)單位對于財政授權(quán)支付的財政撥款

1.收到補助時.借：零余額賬戶用款額度

貸：財政補助收入

2.支用額度時借：事業(yè)支出/材料

貸：零余額賬戶用款

3.涉及固定資產(chǎn)購置時借：固定資產(chǎn)

貸：固定基金

（二）上級補助收入

1.收到上級補助收入借：銀行存款

貸：上級補助收入

2.年終結(jié)轉(zhuǎn)時借：上級補助收入

貸：事業(yè)結(jié)余

（三）事業(yè)收入

1.取得收入或收到款項時借：銀行存款/應(yīng)收賬款

貸：事業(yè)收入

2.年終結(jié)轉(zhuǎn)時借：事業(yè)收入

貸：事業(yè)結(jié)余

（四）經(jīng)營收入

1.取得經(jīng)營收入時借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)

貸：經(jīng)營收入

應(yīng)交稅金

2.發(fā)生銷貨退回借：經(jīng)營收入

貸：銀行存款

3.年終結(jié)轉(zhuǎn)時借：經(jīng)營收入

貸：經(jīng)營結(jié)余

（五）附屬單位繳款

1.受到附屬單位繳來的款項借：銀行存款

貸：附屬單位繳款

2.發(fā)生退回借：附屬單位繳款

貸：銀行存款

3.年終結(jié)轉(zhuǎn)時借：附屬單位繳款

貸：事業(yè)結(jié)余

（六）其他收入

1.受到其他收入借：銀行存款

貸：其他收入

2.收入退回借：其他收入

貸：銀行存款

3.年終結(jié)轉(zhuǎn)時借：其他收入

貸：事業(yè)結(jié)余

第三節(jié)：支出

（一）事業(yè)支出

1.事業(yè)單位發(fā)生事業(yè)支出時借：事業(yè)支出

貸：銀行存款/現(xiàn)金

2.年終結(jié)轉(zhuǎn)時借：事業(yè)結(jié)余

貸：事業(yè)支出

（二）經(jīng)營支出

1.事業(yè)單位發(fā)生各項經(jīng)營支出時借：經(jīng)營支出

貸：銀行存款

2.年終結(jié)轉(zhuǎn)時借：經(jīng)營結(jié)余

貸：經(jīng)營支出

（三）銷售稅金

1.確認(rèn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的銷售稅金及附加時借：銷售稅金

貸：應(yīng)交稅金/其他應(yīng)付款

2.交納稅金及附加借：應(yīng)交稅金/其他應(yīng)付款

貸：銀行存款

3.年終結(jié)轉(zhuǎn)時借：經(jīng)營結(jié)余/事業(yè)結(jié)余

貸：銷售稅金

（四）上繳上級支出

1.事業(yè)單位向上級上繳支出借：上繳上級支出

貸：銀行存款

2.年終結(jié)轉(zhuǎn)時借：事業(yè)結(jié)余

貸：上繳上級支出

(五)對附屬單位補助

1.事業(yè)單位對附屬單位補助時借：對附屬單位補助

貸：銀行存款

2.補助收回借：銀行存款

貸：對附屬單位補助

3.年終結(jié)轉(zhuǎn)時借：事業(yè)結(jié)余

貸：對附屬單位補助

(六)撥出經(jīng)費

1.事業(yè)單位撥出經(jīng)費借：撥出經(jīng)費

貸：銀行存款

2.收回?fù)艹鼋?jīng)費借：銀行存款

貸：撥出經(jīng)費

3.年終結(jié)轉(zhuǎn)時借：事業(yè)結(jié)余

貸：撥出經(jīng)費

第八章成本核算

1.生產(chǎn)成本

(1)歸集料、工、費借：生產(chǎn)成本一基本生產(chǎn)成本一輔助生產(chǎn)成本制造費用

貸：原材料應(yīng)付職工薪酬

(2)分配輔助費用借：生產(chǎn)成本一基本生產(chǎn)成本制造費用管理費用銷售費用

貸：生產(chǎn)成本一輔助生產(chǎn)成本

(3)月末分配制造費用借：生產(chǎn)成本一基本生產(chǎn)成本貸：制造費用

(4)結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的成本借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本一基本生產(chǎn)成本

2.廢品損失的核算

(1)、不可修復(fù)廢品

①發(fā)生廢品借：廢品損失貸：生產(chǎn)成本一基本生產(chǎn)成本

②殘值回收借：庫存現(xiàn)金/原材料貸：廢品損失

③結(jié)轉(zhuǎn)凈損失借：生產(chǎn)成本一基本生產(chǎn)成本貸：廢品損失

(2)可修復(fù)廢品

①修復(fù)費用借：廢品損失貸：原材料應(yīng)付職工薪酬制造費用

②相關(guān)賠款借：其他應(yīng)收款貸：廢品損失

③結(jié)轉(zhuǎn)損失借：生產(chǎn)成本一基本生產(chǎn)成本貸：廢品損失

3.停工損失的核算

(1)計劃內(nèi)的停工損失發(fā)生的相關(guān)費用先歸集到“制造費用”，然后在開工時計入開

工期的“生

產(chǎn)成本”。借：生產(chǎn)成本一基本生產(chǎn)成本貸：制造費用

(2)非計劃內(nèi)的停工損失

①借：停工損失貸：應(yīng)付職工薪酬累計折舊庫存現(xiàn)金/銀行存款

②相關(guān)賠償(自然災(zāi)害)借：其他應(yīng)收款(營業(yè)外支出)貸：停工損失

③凈損失的結(jié)轉(zhuǎn)借：生產(chǎn)成本一基本生產(chǎn)貸：停工損失

第十章：行政事業(yè)單位會計

第一節(jié)：資產(chǎn)與負(fù)債

1.借：現(xiàn)金(或相反分錄)貸：相關(guān)科目

2.借：銀行存款(或相反分錄)貸：相關(guān)科目

3.借：應(yīng)收票據(jù)貸：經(jīng)營收入

4.借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)收賬款

5.借：應(yīng)收賬款貸：經(jīng)營收入/其他收入

6.借：預(yù)付賬款貸：銀行存款

7.借：原材料/固定資產(chǎn)貸：預(yù)付賬款/銀行存款

8.借：事業(yè)支出貸：預(yù)付賬款/其他應(yīng)收款/銀行存款

9.借：固定資產(chǎn)貸：固定基金

10.借：其他應(yīng)收款貸：現(xiàn)金

11.借：材料貸：經(jīng)營支出

12.借：對外投資貸：銀行存款

13.借：事業(yè)基金一般基金貸：事業(yè)基金一投資基金

14.借：銀行存款貸：