關(guān)于固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算-會計

PAGEPAGE21中國某某某某學(xué)校學(xué)生畢業(yè)設(shè)計(論文)題目：關(guān)于固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算姓名：000000000班級、學(xué)號：0000000000000系(部)：經(jīng)濟管理系專業(yè)：會計電算化指導(dǎo)教師：0000000000開題時間：2008-完成時間：2009-2009年10月27日目錄畢業(yè)設(shè)計任務(wù)書…………………1畢業(yè)設(shè)計成績評定表……………2答辯申請書……………………3-5正文……………6-23答辯委員會表決意見……………24答辯過程記錄表…………………25課題關(guān)于固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算課題(論文)提綱1固定資產(chǎn)后續(xù)支出的內(nèi)容2固定資產(chǎn)后續(xù)支出核算的原則3固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會計核算3.1資本化后續(xù)支出的核算3.2費用化后續(xù)支出的核算4固定資產(chǎn)的后續(xù)支出存在的問題4.1資本化支出的入賬問題4.2準(zhǔn)則施行前固定資產(chǎn)大修理中待攤、預(yù)提費用的會計處理問題4.3固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化范圍縮小解析問題5就固定資產(chǎn)后續(xù)支出，會計和稅務(wù)上如何處理？6加強固定資產(chǎn)管理制度二、內(nèi)容摘要本文針對固定資產(chǎn)后續(xù)支出，包括更新改造和修理支出的各種情況進行了探討，力求對固定資產(chǎn)后續(xù)支出會計核算方法全方位進行分析，為指導(dǎo)會計人員進行固定資產(chǎn)后續(xù)計量核算提高幫助。企業(yè)的固定資產(chǎn)在投入使用后，為了適應(yīng)新技術(shù)發(fā)展的需要，或為了擴大固定資產(chǎn)規(guī)模，為維護或提高固定資產(chǎn)的使用效能以及延長固定資產(chǎn)使用壽命等，往往會對現(xiàn)有的固定資產(chǎn)進行維護、擴建或改良，因而會發(fā)生各種支出。文章還結(jié)合了2006年財政部制定的新會計準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)后續(xù)支出的內(nèi)容、核算辦法進行了探討,指出了其會計重要性原則的運用,并分析了會計人員的職業(yè)判斷對固定資產(chǎn)后續(xù)支出核算的影響。參考文獻[1]聶興凱;高永國.固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會計處理[J];冶金財會;2004年12期[2]王新玲;淺析固定資產(chǎn)核算會計規(guī)范的差異[J];中國農(nóng)墾經(jīng)濟;2004年09期;46-47[3]張君華;關(guān)于固定資產(chǎn)核算中的幾個疑難問題的探討[J];江西科技師范學(xué)院學(xué)報;2003年05期;57-59[4]劉承智;淺談固定資產(chǎn)后續(xù)支出[J];事業(yè)財會;2004年04期;18-20[5]楊青松,王虎;固定資產(chǎn)后續(xù)支出——裝修費用的會計處理[J];財會通訊(綜合版);2005年11期;[6]劉生明;固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會計核算與稅務(wù)處理[J];財會通訊(綜合版);2005年12期;4864[7]崔海霞;淺析對固定資產(chǎn)改良支出的納稅調(diào)整[J];會計之友(中旬刊);2006年08期;74[8]中級會計實務(wù)，中級會計資格/財政部會計資格評價中心編[M]。北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2007（1）[9]財政部1企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號———固定資產(chǎn)[Z]1北京:中國財政經(jīng)濟出版社,20061[10]財政部1企業(yè)會計準(zhǔn)則———應(yīng)用指南[Z]1北京:中國財政經(jīng)濟出版社,2006關(guān)于固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算0000000中文摘要：本文針對固定資產(chǎn)后續(xù)支出，包括更新改造和修理支出的各種情況進行了探討，力求對固定資產(chǎn)后續(xù)支出會計核算方法全方位進行分析，為指導(dǎo)會計人員進行固定資產(chǎn)后續(xù)計量核算提高幫助。企業(yè)的固定資產(chǎn)在投入使用后，為了適應(yīng)新技術(shù)發(fā)展的需要，或為了擴大固定資產(chǎn)規(guī)模，為維護或提高固定資產(chǎn)的使用效能以及延長固定資產(chǎn)使用壽命等，往往會對現(xiàn)有的固定資產(chǎn)進行維護、擴建或改良，因而會發(fā)生各種支出。文章還結(jié)合了2006年財政部制定的新會計準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)后續(xù)支出的內(nèi)容、核算辦法進行了探討,指出了其會計重要性原則的運用,并分析了會計人員的職業(yè)判斷對固定資產(chǎn)后續(xù)支出核算的影響。關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)后續(xù)支出;資本化后續(xù)支出;費用化后續(xù)支出;重要性原則2006年新修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號———固定資產(chǎn)》第六條規(guī)定,“與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本;不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。”而本準(zhǔn)則第四條是這樣規(guī)定的,“固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的,才能予以確認(rèn):(一)與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);(二)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量”,但在固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中再也沒有關(guān)于固定資產(chǎn)后續(xù)支出的相關(guān)內(nèi)容。筆者認(rèn)為,僅僅憑以上關(guān)于固定資產(chǎn)后續(xù)支出的規(guī)定難以準(zhǔn)確進行固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會計處理,在會計實務(wù)中還應(yīng)結(jié)合重要性原則,按實質(zhì)重于形式的要求,合理運用會計的職業(yè)判斷進行。１.固定資產(chǎn)后續(xù)支出的內(nèi)容財政部制定的《企業(yè)會計準(zhǔn)則———應(yīng)用指南》中指出，固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定將其分為兩部分:資本化的后續(xù)支出和費用化的后續(xù)支出,即符合條件計入固定資產(chǎn)成本的為資本化的后續(xù)支出,不符合資本化條件、于發(fā)生時計入當(dāng)期損益的為費用化的后續(xù)支出。一般來說,企業(yè)的固定資產(chǎn)投入使用后,為了適應(yīng)新技術(shù)發(fā)展的需要,或者為維護或提高固定資產(chǎn)的使用效能,往往需要對現(xiàn)有固定資產(chǎn)進行維護、改建、擴建或者改良。如果這項支出增強了固定資產(chǎn)獲取未來經(jīng)濟利益的能力,提高了固定資產(chǎn)的性能,如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命,使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高或使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計,則應(yīng)將該支出計入固定資產(chǎn)的賬面價值;否則,應(yīng)將這些后續(xù)支出予以費用化,計入發(fā)生當(dāng)期的損益。而固定資產(chǎn)投入使用之后,由于固定資產(chǎn)磨損、各組成部分耐用程度不同,可能導(dǎo)致固定資產(chǎn)的局部損壞,為了維護固定資產(chǎn)的正常運轉(zhuǎn)和使用,充分發(fā)揮其使用效能,企業(yè)將對固定資產(chǎn)進行必要的維護。發(fā)生固定資產(chǎn)維護支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況,它并不導(dǎo)致固定資產(chǎn)性能的改變或固定資產(chǎn)未來經(jīng)濟利益的增加。因此,這部分屬于費用化的后續(xù)支出。２.固定資產(chǎn)后續(xù)支出核算的原則由于固定資產(chǎn)后續(xù)支出是資本化還是費用化直接影響到企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,所以對其進行正確的判斷劃分至關(guān)重要。但是《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號———固定資產(chǎn)》對固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處理進行的是原則性的規(guī)定輕則導(dǎo)致在實際工作中會計人員感到困惑,無從下手;重則成為某些公司會計人員人為調(diào)劑利潤的手段,影響了會計信息的真實性。例如,為固定資產(chǎn)發(fā)生的支出究竟哪些應(yīng)屬于固定資產(chǎn)改良支出,哪些是固定資產(chǎn)維護性的支出很難絕對分得清楚,能不能導(dǎo)致未來經(jīng)濟利益的增加很大很難絕對分得清楚,能不能導(dǎo)致未來經(jīng)濟利益的增加很大程度上需要企業(yè)財務(wù)人員根據(jù)企業(yè)自身的情況做出具體的判斷。因此,在會計實務(wù)中對固定資產(chǎn)后續(xù)支出進行劃分時應(yīng)遵循以下原則:一是提高會計人員綜合素質(zhì),增強職業(yè)判斷能力。2006年新會計準(zhǔn)則具有這樣的特點,在很多情況下其對某項交易或事項不再規(guī)定具體的會計處理方法,而是給出確認(rèn)和計量的判斷標(biāo)準(zhǔn),允許會計人員結(jié)合本企業(yè)的具體情況作出職業(yè)判斷,從而留給會計人員越來越廣闊的會計職業(yè)判斷空間,這也是為了實現(xiàn)和國際會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)與趨同,采用原則導(dǎo)向。但是,有些企業(yè)的會計人員和主要負(fù)責(zé)人卻認(rèn)為,這個自由度的擴大,為企業(yè)肆意操縱會計信息帶來了可乘之機,這是有關(guān)人員素質(zhì)低下的表現(xiàn)。應(yīng)通過加強教育培訓(xùn)、完善公司治理、增加市場透明度、健全法律訴訟機制等手段遏制會計職業(yè)判斷的濫用。二是堅持實質(zhì)重于形式的原則。在區(qū)分固定資產(chǎn)資本性后續(xù)支出和費用化后續(xù)支出時應(yīng)堅持實質(zhì)重于形式本性后續(xù)支出和費用化后續(xù)支出時應(yīng)堅持實質(zhì)重于形式的原則,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認(rèn)、計量和報告。三是堅持重要性原則。對于固定資產(chǎn)的后續(xù)支出,要考慮經(jīng)濟業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和規(guī)模,根據(jù)特定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)對經(jīng)濟決策影響的大小來合理確認(rèn)資本化還是費用化。如果這種支出對于企業(yè)來講影響長遠(yuǎn),在企業(yè)收入、費用或資產(chǎn)總額中所占的比重較大時,一般列為資本化費用,應(yīng)采用嚴(yán)格的會計方法和程序進行核算;反之,當(dāng)支出的發(fā)生對企業(yè)的財務(wù)狀況和損益影響較小時,就可以采用簡單的辦法對其進行核算,將其列為費用化的支出,直接計入當(dāng)期損益。四是結(jié)合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定進行劃分的原則。如果固定資產(chǎn)后續(xù)支出的資本化和費用化界線模糊不清、存在爭議的,應(yīng)依據(jù)2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和2007年11月28日國務(wù)院第197次常務(wù)會議通過的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定進行劃分。凡是允許直接在稅前扣除的作為費用化支出,反之需要攤銷扣除的作為資本化支出,這樣既可解決費用化和資本化的劃分問題,也減少了會計利潤和應(yīng)納稅所得額的差異。如《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定:在計算應(yīng)納稅所得額時,企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用,按照規(guī)定攤銷的,準(zhǔn)予扣除:(一)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出;(二)租入固定資產(chǎn)的改建支出;(三)固定資產(chǎn)的大修理支出;(四)其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出。這就指明了資本化的條件?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十九條規(guī)定:企業(yè)所得稅法第十三條第(三)項所稱固定資產(chǎn)的大修理支出,是指同時符合下列條件的支出:(一)修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上;(二)修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。這里進一步對大修理支出資本化進行了量化,符合此條件的大修理支出予以資本化,不符合該條件的則予以費用化。３.固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會計核算３.1資本化后續(xù)支出的核算3.1.1固定資產(chǎn)更新改造。固定資產(chǎn)更新改造等后續(xù)支出,滿足資本化條件的,應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本,如有被換的部分,應(yīng)扣除其賬面價值。具體處理為:首先將該固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷,將固定資產(chǎn)的賬面凈值轉(zhuǎn)入“在建工程”核算;第二,如有被替換的部分,將被替換的部分的凈值從“在建工程”賬戶轉(zhuǎn)出;第三,發(fā)生固定資產(chǎn)資本化的后續(xù)支出,通過“在建工程”科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時,應(yīng)在后續(xù)支出資本化后的固定資產(chǎn)賬面價值不超過其可收回金額的范圍內(nèi),從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。3.1.2．固定資產(chǎn)裝修。固定資產(chǎn)裝修費用,符合上述原則可予資本化的,應(yīng)當(dāng)在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目核算,并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi),采用合理的方法單獨計提折舊。如果在下次裝修時,該項固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”3.1.3經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出。經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出,計“長期待攤費用”３.2費用化后續(xù)支出的核算不滿足資本化條件的固定資產(chǎn)更新改造支出、裝修支出以及修理支出,在發(fā)生當(dāng)期直接計入當(dāng)期損益,不再采用預(yù)提或是待攤的辦法。特別需要注意的是,費用化的固定資產(chǎn)后續(xù)支出,不管該項費用實際發(fā)生在企業(yè)管理部門還是基本生產(chǎn)車間、輔助生產(chǎn)車間,都是直接做入“管理費用”賬戶,而發(fā)生在專設(shè)銷售機構(gòu)的費用化的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計入“銷售費用”賬戶。企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南關(guān)于管理費用和銷售費用的科目使用說明中明確作出了規(guī)定。這點不同于以往的會計處理。以前是按照費用發(fā)生地點進行費用核算,如發(fā)生在企業(yè)行政管理部門的,計入“管理費用”,發(fā)生在生產(chǎn)車間的計入“制造費用”。筆者認(rèn)為,這是新會計準(zhǔn)則對重要性原則的運用,即因為這種費用化的后續(xù)支出對企業(yè)成本核算影響不大,為了簡化成本核算工作將其直接計入管理費用。尤其是當(dāng)這種后續(xù)支出發(fā)生在輔助生產(chǎn)車間時,按照原來的核算辦法進行會計處理更是顯得麻煩,而采用新準(zhǔn)則的規(guī)定進行處理就簡化得多。4.固定資產(chǎn)的后續(xù)支出存在的問題《企業(yè)會計制度》規(guī)定：“在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進行改建、擴建的固定資產(chǎn)，按原固定資產(chǎn)的賬面價值，加上由于改建、擴建而使該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出，減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入，作為入賬價值”，從而使固定資產(chǎn)的價值更為真實。而固定資產(chǎn)準(zhǔn)則不再將固定資產(chǎn)的后續(xù)支出簡單地劃分為固定資產(chǎn)改擴建、固定資產(chǎn)的改良、固定資產(chǎn)大修理、固定資產(chǎn)中小修理，而是注意后續(xù)支出的經(jīng)濟實質(zhì)。如果這些后續(xù)支出增強了固定資產(chǎn)獲取未來經(jīng)濟利益的能力，提高了固定資產(chǎn)的性能，即：使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，則應(yīng)將該后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)的賬面價值；如果這些后續(xù)支出不能提高相關(guān)固定資產(chǎn)原先預(yù)計的創(chuàng)利能力，依據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)條件，就不能將其予以資本化，而應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時將其確認(rèn)為費用。準(zhǔn)則的這一變化體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式核算原則在會計上的又一次運用，但固定資產(chǎn)準(zhǔn)則并未就資本化部分如何入賬做出規(guī)定。據(jù)筆者了解，關(guān)于后續(xù)支出的會計處理在實務(wù)中至少會遇到以下兩個難題：4.1資本化支出的入賬問題按照2000年國務(wù)院發(fā)布的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》中對有關(guān)會計要素的重新定義，企業(yè)應(yīng)該反映固定資產(chǎn)實際可用的價值，以體現(xiàn)資產(chǎn)真實性的特征，而不能用固定資產(chǎn)的原價加改擴建的支出，減去改擴建過程中的變價收入。因此，筆者認(rèn)為符合資本化條件的固定資產(chǎn)的后續(xù)支出應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，按原固定資產(chǎn)的賬面價值加上資本化的支出部分作為相關(guān)固定資產(chǎn)的入賬價值較為合理。其具體核算舉例說明如下：例1：2002年1月1日，甲企業(yè)（一般納稅人）決定將其擁有的一臺設(shè)備（該設(shè)備原價為100000元，已計提累計折舊為40000元，賬面價值為60000元）在2002年1月1日至2月28日進行改擴建，在改擴建期間該企業(yè)共發(fā)生支出20000元，全部以銀行存款支付。該設(shè)備經(jīng)過改擴建達到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，并使其使用年限延長了2年。為簡化核算過程，假設(shè)整個過程不考慮其他相關(guān)稅費。本例中，由于對該設(shè)備的改擴建支出，符合了資本化條件，因此，該項后續(xù)支出應(yīng)增加固定資產(chǎn)的賬面價值。實務(wù)中甲企業(yè)的賬務(wù)處理一般有以下兩種做法。做法一：（1）2002年1月1日固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程的會計分錄為：借：在建工程60000累計折舊40000貸：固定資產(chǎn)100000（2）2002年1月1日至2月28日，固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生的會計分錄為：借：在建工程20000貸：銀行存款20000（3）2002年2月28日，設(shè)備改擴建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時的會計分錄為：借：固定資產(chǎn)80000貸：在建工程80000做法二：把做法（一）中的：“在建工程”科目換成“固定資產(chǎn)清理”科目，其最終轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”的入賬價值仍是80000元。筆者認(rèn)為，做法（一）較妥?！肮潭ㄙY產(chǎn)清理”科目核算的是企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理過程的固定資產(chǎn)價值及其在清理過程中發(fā)生的清理費用或清理收入等，而固定資產(chǎn)的改擴建所發(fā)生的資本性支出，由于原固定資產(chǎn)的實體并未離開企業(yè)，只是其價值發(fā)生變化，因此該部分支出不能通過“固定資產(chǎn)清理”來增加原固定資產(chǎn)的賬面價值。4.2準(zhǔn)則施行前固定資產(chǎn)大修理中待攤、預(yù)提費用的會計處理問題固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，若后續(xù)支出不符合資本化條件，則應(yīng)在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益，不再通過預(yù)提或者待攤的方式進行核算。固定資產(chǎn)大修理等維護性支出，通常就屬于這種情況。但企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》時，對已預(yù)提或尚未攤銷的大修理支出在執(zhí)行新準(zhǔn)則時該如何銜接呢？財政部于2001年2月26日印發(fā)了《貫徹實施<企業(yè)會計制度>有關(guān)政策銜接問題的規(guī)定》，該規(guī)定中提出兩種情形導(dǎo)致所采用的會計政策發(fā)生變更，應(yīng)采用追溯調(diào)整法。這兩種情形是：（1）按《企業(yè)會計制度》規(guī)定計提固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、委托貸款減值準(zhǔn)備的會計處理；（2）按《企業(yè)會計制度》規(guī)定進行的債務(wù)重組、非貨幣性交易。2001年11月29日，財政部又發(fā)布了《外商投資企業(yè)執(zhí)行<企業(yè)會計制度>有關(guān)問題的規(guī)定》，要求外商投資企業(yè)從2002年1月1日起應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，同時該規(guī)定還提出了外商投資企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》時的特殊政策變更：“如果未攤銷的開辦費和籌建期間的匯兌損失余額較大，直接將其余額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益對企業(yè)的利潤產(chǎn)生重大影響的，可采用追溯調(diào)整法進行處理。如果未攤銷的開辦費和籌建期間的匯兌損失余額較小，直接將余額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益對企業(yè)的利潤無重大影響的，可將其余額直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益?！币虼?，根據(jù)財政部對會計政策變更和銜接的理解，筆者認(rèn)為：若大修理已預(yù)提或未攤銷的金額較大，直接將其余額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益對企業(yè)的利潤會產(chǎn)生較大的影響，則應(yīng)采用追溯調(diào)整法進行會計處理；若大修理已預(yù)提或未攤銷的金額較小，直接將其余額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益對企業(yè)的利潤無重大影響時，可將余額直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。經(jīng)過上述銜接處理，企業(yè)以后再發(fā)生大修理費用只需在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費用即可。4.1固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化范圍縮小解析問題固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第四號—固定資產(chǎn)》第六條和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第四號—固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南的規(guī)定，固定資產(chǎn)的更新改造、裝修修理等后續(xù)支出，如果與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)或該固定資產(chǎn)的成本能可靠的計量，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高、產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本。如有被替換的部分，應(yīng)扣除其賬面價值；不滿足上述規(guī)定的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。在企業(yè)所得稅處理上，如果固定資產(chǎn)的后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)成本的話，則要通過固定資產(chǎn)折舊的形式進入成本費用，按規(guī)定在稅前扣除；如果計入當(dāng)期損益的話，則固定資產(chǎn)的后續(xù)支出可以在發(fā)生當(dāng)期直接進入成本費用稅前扣除。對于固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，稅務(wù)上與會計處理上并不一致，而是存在一些差異。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]084號）第三十一條規(guī)定，納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：（一）發(fā)生的修理支出達到固定資產(chǎn)原值20%以上；（二）經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命延長二年以上；（三）經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。原內(nèi)資企業(yè)所得稅法將固定資產(chǎn)后續(xù)支出分為固定資產(chǎn)修理支出和固定資產(chǎn)改良支出，前者可以在發(fā)生時直接稅前扣除，后者需要作為遞延費用在不短于5年期間內(nèi)平均攤銷。新實施的企業(yè)所得稅法，將固定資產(chǎn)的后續(xù)支出分為費用化的一般修理支出和資本化的支出，其中資本化的支出又分為固定資產(chǎn)的改建支出及大修理支出。新稅法將不動產(chǎn)的資本化后續(xù)支出視為改建支出，將動產(chǎn)的資本化后續(xù)支出視為大修理支出，均作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷準(zhǔn)予稅前扣除。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出，作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；（四）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出。對于第（一）項和第（二）項所稱固定資產(chǎn)的改建支出，《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十八條明確指出：“是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出”，顯然這是指不動產(chǎn)的改建支出。該條同時規(guī)定，對于已經(jīng)足額提取這就的不動產(chǎn)固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限攤銷；對于租入不動產(chǎn)固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期攤銷；對于其他的不動產(chǎn)固定資產(chǎn)的改建支出，延長固定資產(chǎn)使用年限的，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限，并相應(yīng)調(diào)整計算折舊。需要注意的是，對于不屬于足額提取折舊的不動產(chǎn)和租入的不動產(chǎn)的資本化后續(xù)支出，不作為長期待攤費用，按照實施條例第五十八條規(guī)定，是要計入資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，按調(diào)整后的計稅基礎(chǔ)計算折舊稅前扣除。對于屬于動產(chǎn)的固定資產(chǎn)資本化后續(xù)支出，《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十八條規(guī)定，固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合以下條件的支出：（一）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；（二）修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上。固定資產(chǎn)大修理所規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限確定攤銷期限。與原先的企業(yè)所得稅法相比，新稅法提高了修理支出資本化比例，由支出占固定資產(chǎn)原值20%以上，提高到占取得固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)50%以上。同時，取消了“經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途”也需要資本化的規(guī)定。這些改變，縮小了固定資產(chǎn)后續(xù)支出的資本范圍，有利于企業(yè)后續(xù)支出費用直接抵扣利潤。５.就固定資產(chǎn)后續(xù)支出，會計和稅務(wù)上如何處理？一、就會計處理而言，后續(xù)支出作為改良支出或維修支出的實質(zhì)是維修費用的資本化或費用化問題，先根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則———固定資產(chǎn)》及其指南的有關(guān)規(guī)定，從會計處理的角度分析三個問題：

⑴判斷改良支出的主要依據(jù)是：與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。具體為：企業(yè)通過對廠房進行改建、擴建而使其更加堅固耐用，延長了廠房等固定資產(chǎn)的使用壽命；企業(yè)通過對設(shè)備的改建，提高了其單位時間內(nèi)產(chǎn)品的產(chǎn)出數(shù)量，提高了機器設(shè)備等固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力；企業(yè)通過對車床的改良，大大提高了其生產(chǎn)產(chǎn)品的精確度，實現(xiàn)了企業(yè)產(chǎn)品的更新?lián)Q代；企業(yè)通過對生產(chǎn)線的改良，促使其大大降低了產(chǎn)品的成本，提高了企業(yè)產(chǎn)品的價格競爭力等，通常都表明后續(xù)支出提高了固定資產(chǎn)原定的創(chuàng)利能力。此時，應(yīng)將后續(xù)支出予以資本化。如果所發(fā)生的維修費用僅僅是為了維護固定資產(chǎn)的正常運轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使用效能，而所發(fā)生的固定資產(chǎn)維護支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，并不導(dǎo)致固定資產(chǎn)性能的改變或固定資產(chǎn)未來經(jīng)濟利益的增加，則應(yīng)在費用發(fā)生時一次性直接計入當(dāng)期費用，不再通過預(yù)提或者待攤的方式進行核算。按此規(guī)定，無法從表面數(shù)據(jù)判斷貴單位發(fā)生的維修費用是改良支出還是維修費用，具體要看是否對設(shè)備性能、使用年限等產(chǎn)生實質(zhì)性影響，即要判斷可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益是否超過了原先的估計。

⑵改良支出超過可收回部分的金額的確定同樣涉及到職業(yè)判斷，在固定資產(chǎn)準(zhǔn)則指南的有關(guān)內(nèi)容中是采用預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為判斷的基準(zhǔn)，維修費用加上固定資產(chǎn)賬面凈值超過固定資產(chǎn)預(yù)計可帶來的現(xiàn)金流量的凈現(xiàn)值的部分要費用化，不超過的部分可資本化。所以關(guān)鍵是判斷確定未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

⑶應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進項稅額還是應(yīng)該按照實際價格計算。材料品種數(shù)量較多的可以材料成本差異與計劃價倒軋出實際成本。二、從稅務(wù)角度看，維修費用資本化還是費用化的標(biāo)準(zhǔn)是有量化標(biāo)準(zhǔn)的，從而避免了單純主觀判斷在執(zhí)行中可能引起的分歧。

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）第31條規(guī)定：納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：一是發(fā)生的修理支出達到固定資產(chǎn)原值20%；二是經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命延長二年以上；三是經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。據(jù)此可判斷貴單位發(fā)生的修理費用應(yīng)該作為改良支出予以資本化，如果貴單位會計處理中作為費用處理的，在當(dāng)期及以后年度（使用期間內(nèi)）要作納稅調(diào)整。相關(guān)附件：（一）《固定資產(chǎn)準(zhǔn)則》指南規(guī)定：在將后續(xù)支出予以資本化時，后續(xù)支出的計入，不應(yīng)導(dǎo)致計入后的固定資產(chǎn)賬面價值超過其可收回金額。在對固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時，企業(yè)應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，應(yīng)在后續(xù)支出資本化后的固定資產(chǎn)賬面價值不超過其可收回金額的范圍內(nèi)，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。（二）費用化的后續(xù)支出：本準(zhǔn)則第25條規(guī)定，根據(jù)本準(zhǔn)則第24條規(guī)定應(yīng)計入固定資產(chǎn)賬面價值以外的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費用。一般情況下，固定資產(chǎn)投入使用之后，由于固定資產(chǎn)磨損、各組成部分耐用程度不同，可能導(dǎo)致固定資產(chǎn)的局部損壞，為了維護固定資產(chǎn)的正常運轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使用效能，企業(yè)將對固定資產(chǎn)進行必要的維護。發(fā)生固定資產(chǎn)維護支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，它并不導(dǎo)致固定資產(chǎn)性能的改變或固定資產(chǎn)未來經(jīng)濟利益的增加。因此，應(yīng)在發(fā)生時一次性直接計入當(dāng)期費用，不再通過預(yù)提或者待攤的方式進行核算。６.加強固定資產(chǎn)管理制度首先，核算固定資產(chǎn)的增購需求和數(shù)量，加強對固定資產(chǎn)利用效果的預(yù)計分析。其次，建立正確提取、使用和分配固定資產(chǎn)折舊基金和大修理基金的制度。再次，建立健全固定資產(chǎn)日常管理制度，管好用好固定資產(chǎn)，提高固定資產(chǎn)利用效率。⑴結(jié)合企業(yè)具體情況確定固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，編制固定資產(chǎn)目錄。固定資產(chǎn)通常包括房屋、機械設(shè)備、電子設(shè)備、運輸工具等。⑵明確固定資產(chǎn)計價方法：按取得固定資產(chǎn)的不同來源，包括購入、自行建造、投資者投入、融資租入、接受見贈、在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上改擴建以及盤盈等情況合理確定。⑶確定固定資產(chǎn)折舊年限、折舊方法和凈殘值率：結(jié)合企業(yè)實際情況選定。⑷）固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度：包括實物保管使用、有償轉(zhuǎn)讓、內(nèi)部轉(zhuǎn)移、報廢、清理盤點管理制度，明確企業(yè)內(nèi)部各職能部門、各環(huán)節(jié)的責(zé)任和管理權(quán)限。⑸再建工程管理制度：工程項目可行性分析制度、立項審計批制度、在建期間管理制度、工程審核、驗收結(jié)算制度等?？傊?固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算與會計人員的職業(yè)判斷密切相關(guān),而如何提高和合理運用會計人員的職業(yè)判斷能力則顯得任重道遠(yuǎn)且至關(guān)重要。參考文獻:[1]聶興凱.高永國.固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會計處理[J].冶金財會.2004年12期[2]王新玲.淺析固定資產(chǎn)核算會計規(guī)范的差異[J].中國農(nóng)墾經(jīng)濟.2004年09期.46-47[3]張君華.關(guān)于固定資產(chǎn)核算中的幾個疑難問題的探討[J].江西科技師范學(xué)院學(xué)報.2003年05期.57-59[4]劉承智.淺談固定資產(chǎn)后續(xù)支出[J].事業(yè)財會.2004年04期.18-20[5]楊青松.王虎.固定資產(chǎn)后續(xù)支出——裝修費用的會計處理[J].財會通訊(綜合版).2005年11期.[6]劉生明.固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會計核算與稅務(wù)處理[J].財會通訊(綜合版).2005年12期.4864.[7]崔海霞.淺析對固定資產(chǎn)改良支出的納稅調(diào)整[J].會計之友(中旬刊).2006年08期.74.[8]中級會計實務(wù).中級會計資格/財政部會計資格評價中心編[M].北京.經(jīng)濟科學(xué)出版社.2007（1）.[9]財政部1企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號———固定資產(chǎn)[Z]1北京.中國財政經(jīng)濟出版社.20061.[10]財政部1企業(yè)會計準(zhǔn)則———應(yīng)用指南[Z]1北京.中國財政經(jīng)濟出版社.2006.基于C8051F單片機直流電動機反饋控制系統(tǒng)的設(shè)計與研究基于單片機的嵌入式Web服務(wù)器的研究MOTOROLA單片機MC68HC（8）05PV8/A內(nèi)嵌EEPROM的工藝和制程方法及對良率的影響研究基于模糊控制的電阻釬焊單片機溫度控制系統(tǒng)的研制基于MCS-51系列單片機的通用控制模塊的研究基于單片機實現(xiàn)的供暖系統(tǒng)最佳啟停自校正（STR）調(diào)節(jié)器單片機控制的二級倒立擺系統(tǒng)的研究基于增強型51系列單片機的TCP/IP協(xié)議棧的實現(xiàn)基于單片機的蓄電池自動監(jiān)測系統(tǒng)基于32位嵌入式單片機系統(tǒng)的圖像采集與處理技術(shù)的研究基于單片機的作物營養(yǎng)診斷專家系統(tǒng)的研究基于單片機的交流伺服電機運動控制系統(tǒng)研究與開發(fā)基于單片機的泵管內(nèi)壁硬度測試儀的研制基于單片機的自動找平控制系統(tǒng)研究基于C8051F040單片機的嵌入式系統(tǒng)開發(fā)基于單片機的液壓動力系統(tǒng)狀態(tài)監(jiān)測儀開發(fā)模糊Smith智能控制方法的研究及其單片機實現(xiàn)一種基于單片機的軸快流CO〈,2〉激光器的手持控制面板的研制基于雙單片機沖床數(shù)控系統(tǒng)的研究基于CYGNAL單片機的在線間歇式濁度儀的研制基于單片機的噴油泵試驗臺控制器的研制基于單片機的軟起動器的研究和設(shè)計基于單片機控制的高速快走絲電火花線切割機床短循環(huán)走絲方式研究基于單片機的機電產(chǎn)品控制系統(tǒng)開發(fā)基于PIC單片機的智能手機充電器基于單片機的實時內(nèi)核設(shè)計及其應(yīng)用研究基于單片機的遠(yuǎn)程抄表系統(tǒng)的設(shè)計與研究基于單片機的煙氣二氧化硫濃度檢測儀的研制基于微型光譜儀的單片機系統(tǒng)單片機系統(tǒng)軟件構(gòu)件開發(fā)的技術(shù)研究基于單片機的液體點滴速度自動檢測儀的研制基于單片機系統(tǒng)的多功能溫度測量儀的研制基于PIC單片機的電能采集終端的設(shè)計和應(yīng)用基于單片機的光纖光柵解調(diào)儀的研制氣壓式線性摩擦焊機單片機控制系統(tǒng)的研制基于單片機的數(shù)字磁通門傳感器基于單片機的旋轉(zhuǎn)變壓器-數(shù)字轉(zhuǎn)換器的研究基于單片機的光纖Bragg光柵解調(diào)系統(tǒng)的研究單片機控制的便攜式多功能乳腺治療儀的研制基于C8051F020單片機的多生理信號檢測儀基于單片機的電機運動控制系統(tǒng)設(shè)計Pico專用單片機核的可測性設(shè)計研究基于MCS-51單片機的熱量計基于雙單片機的智能遙測微型氣象站MCS-51單片機構(gòu)建機器人的實踐研究基于單片機的輪軌力檢測基于單片機的GPS定位儀的研究與實現(xiàn)基于單片機的電液伺服控制系統(tǒng)用于單片機系統(tǒng)的MMC卡文件系統(tǒng)研制基于單片機的時控和計數(shù)系統(tǒng)性能優(yōu)化的研究基于單片機和CPLD的粗光柵位移測量系統(tǒng)研究單片機控制的后備式方波UPS提升高職學(xué)生單片機應(yīng)用能力的探究基于單片機控制的自動低頻減載裝置研究基于單片機控制的水下焊接電源的研究基于單片機的多通道數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)基于uPSD3234單片機的氚表面污染測量儀的研制基于單片機的紅外測油儀的研究96系列單片機仿真器研究與設(shè)計基于單片機的單晶金剛石刀具刃磨設(shè)備的數(shù)控改造基于單片機的溫度智能控制系統(tǒng)的設(shè)計與實現(xiàn)基于MSP430單片機的電梯門機控制器的研制基于單片機的氣體測漏儀的研究基于三菱M16C/6N系列單片機的CAN/USB協(xié)議轉(zhuǎn)換器基于單片機和DSP的變壓器油色譜在線監(jiān)測技術(shù)研究基于單片機的膛壁溫度報警系統(tǒng)設(shè)計基于AVR單片機的低壓無功補償控制器的設(shè)計基于單片機船舶電力推進電機監(jiān)測系統(tǒng)基于單片機網(wǎng)絡(luò)的振動信號的采集系統(tǒng)基于單片機的大容量數(shù)據(jù)存儲技術(shù)的應(yīng)用研究基于單片機的疊圖機研究與教學(xué)方法實踐基于單片機嵌入式Web服務(wù)器技術(shù)的研究及實現(xiàn)基于AT89S52單片機的通用數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)基于單片機的多道脈沖幅度分析儀研究機器人旋轉(zhuǎn)電弧傳感角焊縫跟蹤單片機控制系統(tǒng)基于單片機的控制系統(tǒng)在PLC虛擬教學(xué)實驗中的應(yīng)用研究基于單片機系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)通信研究與應(yīng)用基于PIC16F877單片機的莫爾斯碼自動譯碼系統(tǒng)設(shè)計與研究基于單片機的模糊控制器在工業(yè)電阻爐上的應(yīng)用研究基于雙單片機沖床數(shù)控系統(tǒng)的研究與開發(fā)基于Cygnal單片機的μC/OS-Ⅱ的研究基于單片機的一體化智能差示掃描量熱儀系統(tǒng)研究基于TCP/IP協(xié)議的單片機與Internet互聯(lián)的研究與實現(xiàn)變頻調(diào)速液壓電梯單片機控制器的研究基于單片機γ-免疫計數(shù)器自動換樣功能的研究與實現(xiàn)基于單片機的倒立擺控制系統(tǒng)設(shè)計與實現(xiàn)HYPERLINK"/detail.