會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)分體系

會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)分體系

社會(huì)經(jīng)濟(jì)的"和諧進(jìn)展'需要倫理來調(diào)整。對(duì)此亞當(dāng)斯密早就合理指出"任何市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)只有在共享的道德觀（信守契約、履行支付承諾、敬重合作伙伴）的基礎(chǔ)上才能正常運(yùn)行。'即使是作為自由經(jīng)濟(jì)政策最強(qiáng)硬的支持者之一的弗里德曼也從不否認(rèn)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)利潤的追趕只有在遵循肯定道德價(jià)值的狀況下才能得到所盼望的效率。然而，隨著我國改革開放的深化，消失了大量有違倫理道德的現(xiàn)象，類似于"銀廣廈'、"鄭百文'等的星級(jí)財(cái)務(wù)造假案，不僅給資本證券市場(chǎng)和投資者造成巨大損害，給國家和股民造成巨大損失，也給會(huì)計(jì)行業(yè)帶來巨大災(zāi)難！人們不再相信會(huì)計(jì)們的報(bào)表，不再相信注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見，會(huì)計(jì)成為眾矢之的！盡管后來證明在這些案件中許多會(huì)計(jì)并不是主要的肇事者，甚至有些會(huì)計(jì)扮演了非常無奈的角色，但卻深刻的反映了我國會(huì)計(jì)職業(yè)道德淪喪的普遍性，折射出強(qiáng)化會(huì)計(jì)職業(yè)道德的迫切性。

一、會(huì)計(jì)職業(yè)道德的定義

所謂道德，就是存在于不同的社會(huì)中，用來處理或協(xié)調(diào)人與人之間以及人與社會(huì)之間的各種社會(huì)關(guān)系的基本準(zhǔn)則。它是評(píng)價(jià)社會(huì)各種行為的標(biāo)準(zhǔn)，主要依靠傳統(tǒng)習(xí)俗和社會(huì)輿論來維護(hù)。道德帶有極強(qiáng)的階級(jí)屬性，隨統(tǒng)治階級(jí)的角色變更，其內(nèi)容也不斷進(jìn)展變化。近年來，隨著經(jīng)濟(jì)的進(jìn)展，對(duì)外溝通的不斷深化，西方國家的各種思潮如洪水般涌入我國，對(duì)國人的人生觀、價(jià)值觀產(chǎn)生很大沖擊，歸根結(jié)底就是由于我國與西方國家的統(tǒng)治階級(jí)不同，其道德的詳細(xì)內(nèi)容存在很大差異所致。因此，我們應(yīng)當(dāng)看清事物本質(zhì)，不能盲目迷信，尤其要抵制各種腐朽思想的侵蝕，這也是提升我國會(huì)計(jì)職業(yè)道德不行忽視的一個(gè)重要方面。

所謂職業(yè)道德是指在肯定職業(yè)中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)肯定職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則。而會(huì)計(jì)職業(yè)道德就是指會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)遵循的、體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)特征的，調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則規(guī)范。它是社會(huì)主義職業(yè)道德的一個(gè)重要方面，是社會(huì)主義所要求的共同的職業(yè)道德在會(huì)計(jì)職業(yè)生活中的詳細(xì)化，是會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)工作的必備素養(yǎng)。進(jìn)展經(jīng)濟(jì)離不開會(huì)計(jì)。特殊是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)工作與國家政治和經(jīng)濟(jì)緊密相關(guān)，會(huì)計(jì)工作必需在肯定的道德影響和制約下存在和進(jìn)展。社會(huì)主義制度下的會(huì)計(jì)工作，既具有明確的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，又具有鮮亮的政治目標(biāo)，這便要求會(huì)計(jì)人員在職業(yè)活動(dòng)中必需嚴(yán)格根據(jù)黨和國家的財(cái)經(jīng)政策、法律、法規(guī)辦事，始終堅(jiān)持集體主義原則，把黨和人民的整體利益放在第一位。

二、我國會(huì)計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)容及現(xiàn)狀

隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和進(jìn)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的等價(jià)交換原則部分地滲透到人們的精神生活中，造成人際關(guān)系冷漠、不正之風(fēng)擴(kuò)散，使一些人的道德觀產(chǎn)生偏差，唯利是圖等現(xiàn)象普遍存在。會(huì)計(jì)工作處于各單位經(jīng)濟(jì)管理工作的前沿，會(huì)計(jì)人員身處財(cái)經(jīng)大權(quán)的關(guān)鍵地位，在一些不健康的消極環(huán)境影響下，其價(jià)值觀念不行避開地受到影響。近幾年來，中國證券市場(chǎng)爆出的銀廣夏、藍(lán)田股份等上市公司造假案，會(huì)計(jì)人員難辭其咎，會(huì)計(jì)職業(yè)道德滑坡問題已成為我國經(jīng)濟(jì)生活中亟待克服的頑癥。針對(duì)我國頻頻消失的會(huì)計(jì)敗德現(xiàn)象，很多有識(shí)之士疾呼誠信建設(shè)，召喚良知回歸。關(guān)于此，全國人大常委會(huì)也快速作出了反應(yīng)，于1999年10月31日，首次將"會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務(wù)素養(yǎng)。'寫進(jìn)了《會(huì)計(jì)法》。依據(jù)我國會(huì)計(jì)工作、會(huì)計(jì)人員的實(shí)際狀況，結(jié)合《公民道德建設(shè)實(shí)施綱要》和國際上會(huì)計(jì)職業(yè)道德的一般要求。我國會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范可以概括為："愛崗敬業(yè)、誠懇守信、廉潔自律、客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則、提高技能、參加管理和強(qiáng)化服務(wù)。'（項(xiàng)懷誠《會(huì)計(jì)職業(yè)道德》）這些表述簡練概括，道出了會(huì)計(jì)工作要求的實(shí)質(zhì)，既有針對(duì)性，又便于理解，但總覺得有一些缺憾這八項(xiàng)內(nèi)容都是出自人的主觀意識(shí)且外在表現(xiàn)并不明顯，無法作為詳細(xì)標(biāo)準(zhǔn)來衡量。近幾年，英國倫敦股票市場(chǎng)推出了"金融時(shí)報(bào)道德指數(shù)'，它以環(huán)境穩(wěn)定、股東關(guān)系良好、支持人權(quán)為標(biāo)準(zhǔn)，給予上市公司新的責(zé)任，以往那些一心只想賺錢、不顧公眾利益的公司將無緣進(jìn)入道德評(píng)價(jià)系統(tǒng)。此道德指數(shù)推出后，投向那些有社會(huì)責(zé)任的公司的資金立即呈4倍以上的速度增長。這大大刺激了公司對(duì)商業(yè)倫理的重視。那么是不是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的評(píng)價(jià)也可以效仿此道，構(gòu)建一種量化的方法，使對(duì)人的內(nèi)在評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)化為外在的數(shù)字評(píng)分，從而強(qiáng)化人們對(duì)職業(yè)道德的重視。這既是一種約束又是一種激勵(lì)，每個(gè)人都渴望追求卓越，渴望得到社會(huì)的認(rèn)同，假如可以公正的構(gòu)建這種道德指數(shù)，道德情操高尚的會(huì)計(jì)人員就會(huì)找到一種被認(rèn)同的感覺，同時(shí)徘徊在道德邊緣的會(huì)計(jì)人員由于所得的分?jǐn)?shù)太低就會(huì)感到有一種強(qiáng)大的社會(huì)壓力，迫使他在日后的工作中仔細(xì)執(zhí)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德。這將極大的提高我國會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)和訓(xùn)練質(zhì)量。在以下的論述中筆者將做有關(guān)這方面的嘗試。

三、會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)分體系

會(huì)計(jì)職業(yè)道德則作為人的主觀意識(shí)形態(tài)，一直難以精確?????衡量，究竟除了執(zhí)業(yè)者本身沒人知道他是不是一個(gè)有道德的人，于是問題的癥結(jié)就在于如何開啟一扇可以參透人類內(nèi)心世界的窗口，對(duì)主觀意識(shí)進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)構(gòu)建會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)分體系。

該體系包括三個(gè)層次：（1）考核評(píng)價(jià)主體：單位內(nèi)部、外單位服務(wù)對(duì)象、稅務(wù)及相關(guān)部門。（2）考核評(píng)價(jià)方式：由單位進(jìn)行公開評(píng)審，必要時(shí)可以向稅務(wù)部門及相關(guān)單位調(diào)函就某些問題查證核實(shí)。（3）考核評(píng)價(jià)模型，這是會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)分體系的核心部分。這種體系架構(gòu)是建立在Kohlberg教授的道德進(jìn)展模型的基礎(chǔ)上的。Kohlberg教授的道德進(jìn)展模型把會(huì)計(jì)職業(yè)道德的進(jìn)展劃分為三個(gè)階段，每個(gè)階段又包括兩個(gè)層次：

（一）習(xí)慣養(yǎng)成前階段。這個(gè)階段尚未形成行內(nèi)的行為標(biāo)準(zhǔn)，人人都把自身利益擺在第一位，它又包括兩個(gè)層次：NO.1（"慎于懲處和屈從定向'）人們由于可怕受到懲處才遵守準(zhǔn)則。NO.2（"天真的利己主義定向'）人們基于利己的目的要求公正、公平。

（二）習(xí)慣已養(yǎng)成階段。人們?cè)陂L期的執(zhí)業(yè)實(shí)踐中形成了業(yè)內(nèi)人士普遍承認(rèn)并遵守的行為法則。兩個(gè)層次為：NO.3（"人際相像特征'）對(duì)規(guī)章的遵守取決于對(duì)多數(shù)行為的認(rèn)同。NO.4（"法律與秩序定向'）遵紀(jì)守法，自覺維護(hù)社會(huì)秩序。

（三）習(xí)慣養(yǎng)成后階段。這時(shí)的人們已不限于服從已有的法則，而是自覺的根據(jù)倫理道德來選擇自己的行為。NO.5（"合法的契商定向'）個(gè)人遵守經(jīng)過社會(huì)檢驗(yàn)和確認(rèn)的準(zhǔn)則。NO.6（"良知定向'）憑良知來推斷行為的合法性。

依據(jù)該模型的六個(gè)層次，我們把上文提出的會(huì)計(jì)職業(yè)道德詳細(xì)內(nèi)容進(jìn)行分類，并按重要性賦以權(quán)重。（表1）

解釋：

1、遵紀(jì)守法是職業(yè)道德的最低要求，同時(shí)我們也相信廣闊會(huì)計(jì)從業(yè)人員能夠做到這一點(diǎn)，這一項(xiàng)能拿滿分是很正常的，因此這里將其比重設(shè)為最低。

2、NO.2包括兩項(xiàng)內(nèi)容：提高技能（50分）和強(qiáng)化服務(wù)（50分）。為實(shí)現(xiàn)對(duì)"強(qiáng)化服務(wù)'的評(píng)價(jià)，筆者建議各單位應(yīng)設(shè)置員工服務(wù)態(tài)度意見簿，由公司的客戶、內(nèi)部職工及相關(guān)人員對(duì)會(huì)計(jì)人員的服務(wù)水平進(jìn)行評(píng)價(jià)打分。至于職業(yè)技能，則可以與職工的學(xué)歷和職稱掛鉤（可將權(quán)重均設(shè)為0.5）。（表2）

3、愛崗敬業(yè)（50分）和參加管理（50分）同樣可以通過設(shè)計(jì)考核表來實(shí)現(xiàn)：（表3）

4、堅(jiān)持準(zhǔn)則、不做假賬，可以通過函調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，稅務(wù)局或相關(guān)部門對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)。（表4）

5、最終兩個(gè)層次是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的最高境界，是會(huì)計(jì)人員出自職業(yè)良心的嚴(yán)格自律。它的評(píng)價(jià)是建立在前四個(gè)層次的基礎(chǔ)上的，是對(duì)前四個(gè)層次的綜合評(píng)價(jià)，假如會(huì)計(jì)人員能夠做到愛崗敬業(yè)、堅(jiān)持準(zhǔn)則，優(yōu)化服務(wù)，在工作之余提高技能，就必定是一位誠懇守信、廉潔自律的好會(huì)計(jì)。對(duì)于這兩個(gè)層次的評(píng)價(jià)要依靠公司全體成員的監(jiān)督和會(huì)計(jì)人員的自我約