企業(yè)財務(wù)報表粉飾與識別

企業(yè)財務(wù)報表的粉飾及識別

2021/5/91目錄一、財務(wù)報表及其勾稽關(guān)系二、粉飾的財務(wù)報表類型四、中小企業(yè)財務(wù)報表造假的特點(diǎn)五、識別真假財務(wù)報表的幾種方法三、粉飾財務(wù)報表的幾種手段2021/5/92一、財務(wù)報表及其勾稽關(guān)系

目錄2021/5/93一、財務(wù)報表與勾稽關(guān)系_認(rèn)識財務(wù)報表●反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的報表●理論依據(jù)：“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”●時點(diǎn)報表,靜態(tài)報表●報表內(nèi)的項目按流動性大小排列?！穹从称髽I(yè)在一定期間的經(jīng)營成果及其分配情況的報表?！窭碚撘罁?jù)：“收入-費(fèi)用=利潤”?！駝討B(tài)報表、期間報表●報表內(nèi)項目按收入、成本、費(fèi)用、利潤排列3、現(xiàn)金流量表2、利潤及利潤分配表●反映公司一定會計期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的信息●理論依據(jù)：現(xiàn)金凈流量=現(xiàn)金流入—現(xiàn)金流出●動態(tài)報表、期間性報表1、資產(chǎn)負(fù)債表2021/5/94一、財務(wù)報表與勾稽關(guān)系勾稽關(guān)系：某個財務(wù)報表和另一個財務(wù)報表之間以及本財務(wù)報表項目的內(nèi)在邏輯對應(yīng)關(guān)系

2021/5/95一、財務(wù)報表與勾稽關(guān)系_表內(nèi)勾稽關(guān)系1、表內(nèi)勾稽關(guān)系

資產(chǎn)負(fù)債表流動資產(chǎn)+長期資產(chǎn)=資產(chǎn)總額流動負(fù)債+長期負(fù)債=負(fù)債總額資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益利潤表收入-費(fèi)用=利潤現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=現(xiàn)金凈流量現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物增加額=三項凈流量之和

主表與補(bǔ)充材料中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額相等主表與補(bǔ)充材料中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額相等）2021/5/96一、財務(wù)報表與勾稽關(guān)系_表間勾稽關(guān)系2、表間勾稽關(guān)系

資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表

1、資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤（期末數(shù)）=資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤的期初數(shù)+利潤表中當(dāng)年凈利潤

=利潤表中的未分配利潤

2、資產(chǎn)負(fù)債表科目與利潤表科目內(nèi)容相關(guān)的勾稽關(guān)系資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表與現(xiàn)金流量表

1、資產(chǎn)負(fù)債表的現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金等項目的期末數(shù)-期初數(shù)=現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額

2、通過倒扎法把資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表與現(xiàn)金流量表聯(lián)系起來如：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=業(yè)務(wù)收入+應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)）的減少（或-應(yīng)收賬款的增加）+預(yù)收賬款的增加（-預(yù)收賬款的減少）+本期增值稅銷項稅額2021/5/97二、粉飾財務(wù)報表的類型目錄2021/5/98二、粉飾財務(wù)報表類型1、粉飾經(jīng)營業(yè)績高估利潤、低估利潤、利潤清洗及利潤均衡化2、粉飾財務(wù)狀況高估資產(chǎn)、低估負(fù)債3、粉飾現(xiàn)金流量突擊制造現(xiàn)金流量混淆現(xiàn)金流量的類別2021/5/99

三、粉飾財務(wù)報表的幾種手段目錄2021/5/910三、粉飾財務(wù)報表的幾種手段虛構(gòu)銷售，虛列應(yīng)收賬款利用“未達(dá)賬項”弄虛作假，調(diào)節(jié)利潤利用資產(chǎn)重組、資產(chǎn)評估和關(guān)聯(lián)方交易調(diào)節(jié)利潤，虛增資產(chǎn)

少轉(zhuǎn)銷售成本，虛增利潤當(dāng)期費(fèi)用未計入損益，虛列資產(chǎn)，虛增利潤應(yīng)計入損益的借款費(fèi)用資本化，虛增在建工程支出，虛增利潤

2021/5/911三、粉飾財務(wù)報表的幾種手段少提或不提銀行貸款利息，少計負(fù)債，虛增利潤

利用減值準(zhǔn)備，調(diào)節(jié)利潤

少提固定資產(chǎn)折舊，虛增利潤利用應(yīng)收應(yīng)付賬款、跨期攤提賬戶和遞延賬戶來調(diào)節(jié)利潤，精心設(shè)計出企業(yè)利潤穩(wěn)步增長的趨勢帳外帳，將負(fù)債和或有負(fù)債隱匿在關(guān)聯(lián)企業(yè)或賬外利用其他應(yīng)收款虛增資產(chǎn)2021/5/912四、中小企業(yè)財務(wù)報表造假的特點(diǎn)目錄2021/5/913四、中小企業(yè)財務(wù)報表造假的特點(diǎn)原始憑證虛假資產(chǎn)項目不實財務(wù)賬目管理混亂收入項目失真成本費(fèi)用失實2021/5/914五、識別真假財務(wù)報表的幾種方法

目錄2021/5/915五、識別真假財務(wù)報表的幾種方法_報表分析通過財務(wù)報表分析判斷結(jié)構(gòu)分析異常變動分析勾稽關(guān)系分析形成報表項目依據(jù)分析關(guān)聯(lián)方交易分析

2021/5/916五、識別真假財務(wù)報表的幾種方法_報表分析結(jié)構(gòu)分析其他應(yīng)收應(yīng)付款金額異常虛擬資產(chǎn)的金額異常企業(yè)連續(xù)多年通過非經(jīng)營性收益得以保持盈利記錄往來賬項分析（重分類調(diào)整\賬齡分析）報表項目的余額或金額源于一筆或少數(shù)幾筆重大交易企業(yè)高度依賴于持續(xù)不斷的再融資（包括股票和債務(wù)融資）才得以持續(xù)經(jīng)營最后時刻的收入調(diào)整極大地改善了當(dāng)期的經(jīng)營業(yè)績2021/5/917五、識別真假財務(wù)報表的幾種方法_報表分析異常變動分析報表項目余額和金額變動幅度異常驚人在某個會計期間計提了巨額的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2021/5/918五、識別真假財務(wù)報表的幾種方法_報表分析勾稽關(guān)系分析在連年報告凈利潤的同時，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量持續(xù)入不敷出在對外報告的收入中，已收回現(xiàn)金的比例明顯偏低銷售收入與經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入呈背離趨勢銷售收入增加存貨減少、銷售收入增加應(yīng)收賬款減少、存貨增加應(yīng)付賬款減少應(yīng)收賬款的增幅明顯高于收入的增幅；與銷售成本相關(guān)的會計記錄（如購貨、銷售、現(xiàn)金支付日記賬）明顯不相勾稽有貸款但沒有相應(yīng)的利息支出，或有利息支出但未體現(xiàn)貸款；有租賃辦公場所，但沒有相應(yīng)的租金支出2021/5/919五、識別真假財務(wù)報表的幾種方法_報表分析形成報表項目依據(jù)分析銷售收入\銷售成本掛賬無依據(jù)或依據(jù)不足(銷售合同、出庫憑證\采購合同、發(fā)票、收貨單)

銷售收入與銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)政策隨意變更存貨\應(yīng)收賬款掛賬依據(jù)不足(采購合同\盤點(diǎn)記錄\函證確認(rèn))銀行存款往來調(diào)節(jié)表或其他調(diào)節(jié)表出現(xiàn)重大差異（未達(dá)賬項不調(diào)整）固定資產(chǎn)及其他資產(chǎn)入賬依據(jù)不足(產(chǎn)權(quán)憑證\資產(chǎn)評估依據(jù)\資產(chǎn)構(gòu)成)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的折舊或攤銷政策隨意變更（折舊方法、年限）2021/5/920五、識別真假財務(wù)報表的幾種方法_報表分析關(guān)聯(lián)方交易分析企業(yè)設(shè)立了眾多的特殊目的實體，且資金往來頻繁；企業(yè)與關(guān)聯(lián)方的資金往來頻繁，委托付款或委托收款現(xiàn)象突出；異常的、違背公平交易原則的關(guān)聯(lián)交易將虧損子公司排除在合并報表之外；采用成本法反映虧損的被投資單位；經(jīng)常將長期投資轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)方或與關(guān)聯(lián)方置換頻繁與關(guān)聯(lián)方發(fā)生經(jīng)營資產(chǎn)買賣行為2021/5/921五、識別真假財務(wù)報表的幾種方法_行業(yè)特點(diǎn)分析行業(yè)特點(diǎn)分析生產(chǎn)制造型企業(yè)財務(wù)報表特點(diǎn)固定資產(chǎn)占資產(chǎn)比重大應(yīng)收賬款\存貨周轉(zhuǎn)相對慢商貿(mào)流通型企業(yè)財務(wù)報表特點(diǎn)固定資產(chǎn)金額小應(yīng)收賬款、存貨周轉(zhuǎn)快資產(chǎn)負(fù)債率高服務(wù)類企業(yè)財務(wù)報表特點(diǎn)固定資產(chǎn)少管理費(fèi)用中人工成本高現(xiàn)金流動頻繁,量大房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)報表特點(diǎn)預(yù)收賬款余額大應(yīng)收賬款科目余額小存貨與預(yù)收賬款保持正相關(guān)2021/5/922五、識別真假財務(wù)報表的幾種方法_經(jīng)營特點(diǎn)分析經(jīng)營特點(diǎn)分析企業(yè)的凈利率以遠(yuǎn)高于競爭對手的速度迅猛增長；企業(yè)的主要成本費(fèi)用率大大低于其競爭對手企業(yè)經(jīng)營業(yè)績與其所處的行業(yè)