高級會計師之高級會計實務題庫附答案（得分題）

高級會計師之高級會計實務題庫附答案（得分題）

大題（共10題）一、紅陽公司計劃生產A產品，預計A產品的銷售量為6000件，生產量為6500件，單價為500元/件，增值稅稅率為17%，另外還需繳納10%的消費稅。假設該公司計劃生產的A產品購進貨物占銷售額的預計比重為50%，公司所在地區(qū)的城市維護建設稅稅率為7%，教育費附加為3%，期間費用率為4%，預計的銷售利潤率為25%。該產品年初產成品庫存成本為31000元，預計本期期末產成品庫存成本為預計銷售收入的1.5%。要求：預測紅陽公司A產品的銷售目標成本和生產目標成本。【答案】A產品的目標利潤=6000*500*25%=750000(元)A產品的應繳納稅金=6000*500*10%＋{6000*500*10%＋6000*500*(1－50%)*17%}*(7%＋3%)=355500(元)A產品的銷售目標成本=6000*500－355500－3000000*4%－750000=1774500(元)A產品的生產目標成本=1774500－6000*500*1.5%－31000=1698500(元)二、2017年12月，A會計師事務所項目組收到甲公司員工的內部舉報信，舉報甲公司的全資子公司N公司（具有重要性）管理層串通舞弊，虛構銷售收入。2018年1月，在甲公司的配合下，A會計師事務所實施了必要的審計程序，獲取了充分、適當的審計證據，證實N公司管理層與其銷售部門、物流部門、財務部門有關負責人確實存在串謀虛構2017年度銷售收入的行為，導致虛增收入超過3億元（金額重大）。要求：根據資料所涉事項，應對甲公司2017年12月31日內部控制有效性發(fā)表什么類型的審計意見，并說明理由?！敬鸢浮堪l(fā)表否定意見。理由：已有確鑿證據表明N公司管理層存在串謀舞弊情形，且對甲公司財務報表的真實可靠產生不利影響，因此該缺陷應定性為財務報告內部控制重大缺陷；且審計范圍沒有受到限制，因此注冊會計師應對財務報告內部控制發(fā)表否定意見。三、甲單位為一家中央級事業(yè)單位，已實行國庫集中支付制度，執(zhí)行《政府會計制度》。2×19年3月，甲單位審計處對該單位2×18年預算管理、資產管理、預算績效管理、內部控制、會計核算等情況進行審計時，關注到如下事項：（1）2×18年4月，甲單位財務部門主管因病休長假，考慮到出納一直都不負責會計憑證和賬簿的登記工作，故將由其一直保管的存放憑證、報表和其他會計資料的檔案柜的鑰匙交給出納保管，以備工作中財務部門人員查閱資料時使用，待主管返回工作崗位時再將鑰匙收回。（2）2×18年5月，材料采購部門人員小李到外地采購實驗用材料，由于對方堅持只收現金，小李只好向部門領導申請后用持有的公務卡提現12000元，并發(fā)生提現手續(xù)費50元。5月末，小李到財務部門進行費用報銷時，財務人員拒絕對提現手續(xù)費進行報銷，理由是小李用公務卡提現并未事先經過財務部門批準。（3）為了進一步推進預算績效管理，甲單位于2×18年下半年開始制定本單位的預算績效管理辦法，并準備于2×19年開始實施。辦法中指出，對于各項預算績效指標，必須進行量化表述，以方便績效目標的監(jiān)控和評價。（4）2×18年10月，甲單位在編報2×19年預算的“二上”階段中，根據財政部下達的項目支出預算控制數6500萬元，擬安排二級項目－“實驗樓內外部改造”4500萬元、“實驗室配套家具購置”600萬元、“實驗室專用設備購置”1400萬元。其中“實驗室配套家具購置”在“一上”中審核并未通過，財政部明確標識“不予安排”，理由是甲單位實驗室家具的成新度在60%，不需要采購新家具。（5）2×18年末，年度預算執(zhí)行結束后，甲單位將某項目預算資金尚未支付的部分，作為結轉資金管理，準備在2×19年度按原用途繼續(xù)使用。已知該項目從2×17年1月1日開始實施，截至2×18年末尚未實施完畢。（6）2×18年7月，甲單位以其一項大型實驗設備投資于一家實驗機構，甲單位和該機構根據實驗設備的現時市場價格協商確定其投資價值為130萬元。該實驗設備為2×17年度甲單位以項目預算資金購置。（7）甲單位閑置的一套大型專用設備賬面原值為900萬元，已提取折舊300萬元，賬面價值為600萬元。2016年9月，經領導班子集體研究同意后，甲單位隨即與具有戰(zhàn)略合作關系的乙事業(yè)單位簽訂了捐贈協議，并將該套大型專用設備捐贈給乙事業(yè)單位。（8）2×18年8月，甲單位接受捐贈一項公共基礎設施，沒有相關憑據可供取得，也未經資產評估，于是，甲單位比照同類資產的市場價格加上相關稅費確定其成本。（9）2×18年9月，甲單位使用上年度財政直接支付恢復的額度45萬元用于實驗材料的采購，于賬面增加事業(yè)支出45萬元、減少財政應返還額度45萬元。<1>?、假定不考慮其他因素。根據部門預算管理、國有資產管理、預算績效管理、內部控制、會計核算等國家有關規(guī)定，逐項判斷事項（1）至（9）的處理是否正確。對于事項（1）－（6），如不正確，分別說明理由；對于事項（7）－（9），如不正確，分別指出正確的會計處理?！敬鸢浮?.事項（1）處理不正確。（1分）理由：根據不相容崗位分離控制的要求，出納不得兼管會計檔案的保管工作。（1分）2.事項（2）處理正確。（1分）[解析：持卡人在執(zhí)行公務中原則上不允許通過公務卡提取現金。確有特殊需要，應當事前經過單位財務部門批準，未經批準的提現業(yè)務，提現手續(xù)費等費用由持卡人承擔。]3.事項（3）處理不正確。（1分）理由：績效目標應當盡量進行定量表述。不能以量化形式表述的，可采用定性表述，但應具有可衡量性。（1分）4.事項（4）處理不正確。（1分）理由：對于在“一上”中審核未通過，明確標識“不予安排”的項目，“二上”時不得再納入預算或規(guī)劃中安排。（1分）5.事項（5）處理不正確。（1分）理由：項目實施周期內，年度預算執(zhí)行結束時，連續(xù)兩年未用完的預算資金應做為結余資金管理，原則上由財政部收回。（1分）6.事項（6）處理不正確。（1分）理由：事業(yè)單位以非貨幣性資產對外投資時，應當對相關國有資產進行評估。（1.5分）7.事項（7）處理不正確。（1分）正確處理：一次性處置賬面原值在人民800萬元以上（含800萬元）的國有資產，應經上級主管部門審核后報財政部審批。（2分）四、某石油公司嘗試運用經濟增加值方法評價2017年的經營績效。根據2017年度的會計報表實際數據，經分析判斷，本期稅后凈利潤為300萬元，利息支出為80萬元，研究開發(fā)調整項目費用為30萬元，平均所有者權益為600萬元，平均負債合計500萬元，無息流動負債100萬元，不存在在建工程費用，企業(yè)的加權平均資本成本率為12%。要求1.計算該石油公司的經濟增加值。2.若該石油公司2018年的經濟增加值預期目標為300萬元，在其他條件不變的情況下，問2018年的投資資本收益率比2017年提高多少才能完成經濟增加值的預期目標。3.簡述經濟增加值的優(yōu)缺點?！敬鸢浮?.該石油公司的經濟增加值的計算如下：稅后凈營業(yè)利潤=凈利潤+（利息支出+研究開發(fā)費用調整項）×（1-25%）稅后凈營業(yè)利潤=300+（80+30）×（1-25%）=382.5（萬元）調整后資本總額=600+（500-100）=1000（萬元）經濟增加值=稅后凈營業(yè)利潤-調整后資本×平均資本成本率=382.5-1000×12%=262.5（萬元）該石油公司2017年度創(chuàng)造的經濟增加值為262.5萬元，可以與本企業(yè)歷史同期相比較，亦可以與同行業(yè)規(guī)模相當的其他企業(yè)比較，分析評價企業(yè)的經營績效。2.經濟增加值=（投資資本收益率-平均資本成本率）×調整后資本總額。2017年：262.5=（投資資本收益率-12%）×1000投資資本收益率=38.25%經濟增加值=（投資資本收益率-平均資本成本率）×調整后資本總額2018年：300=（投資資本收益率-12%）×1000投資資本收益率=42%五、甲單位為一家省級行政單位，按省財政廳要求執(zhí)行中央級行政單位部門預算管理、政府采購等有關規(guī)定。2019年3月，甲單位內部審計部門對該單位2018年度財政項目預算管理情況進行審計，重點關注了以下事項：（1）“架空線路改造”項目經費預算160萬元，項目資金于2018年3月全額下達至甲單位零余額賬戶。該項目于2018年10月執(zhí)行完畢通過驗收，并按合同完成結算，形成財政項目支出結余資金3萬元。2018年12月，甲單位直接將項目結余資金全部用于“架空線路改造”項目管理人員培訓支出。（2）2018年4月，甲單位收到以財政授權支付方式撥付的“業(yè)務辦理大廳改造”項目經費600萬元，項目實施周期為2年。甲單位按規(guī)定程序實施公開招標并于2018年6月同中標公司簽訂了600萬元的施工合同。合同約定，工程款按施工進度支付。2018年6月至12月，甲單位根據該工程施工進度累計支付工程款500萬元。2018年末，經領導班子集體研究同意后，甲單位將該改造項目尚未列支的預算資金100萬元作為結轉資金處理。假定不考慮其他因素?！敬鸢浮?.甲單位的處理不正確。理由：年度預算執(zhí)行中，因項目目標完成、項目提前終止或實施計劃調整，不需要繼續(xù)支出的預算資金，中央部門應及時清理為結余資金并報財政部，由財政部收回。2.甲單位的處理正確。理由：項目實施周期內，年度預算執(zhí)行結束時，除連續(xù)兩年未用完的預算資金外，已批復的預算資金尚未列支的部分，作為結轉資金管理，結轉下年按原用途繼續(xù)使用。六、甲公司是國內唯一的由一個半世紀前相傳至今的大型首飾企業(yè)集團。目前，公司擁有職工1300多名，其中有100多位獲中國工藝美術大師、高級工藝美術師等稱號。在國際、國內首飾設計制作大賽中榮獲了130多個獎項。多年來，公司堅持走品牌經營之路，不斷創(chuàng)新經營理念、嚴格質量管理、完善銀樓管理標準和特色服務?！芭谱永希钍叫?，工藝精，信譽好”是消費者對B品牌的共識。廣為流傳的“老鳳祥首飾，三代人的青睞”反映出了消費者對這一著名首飾品牌的鐘愛。B品牌經專業(yè)機構評估后的價值超過38億元，高居行業(yè)前列。隨著我國經濟的快速增長、消費升級，金銀珠寶首飾的消費增長迅猛；黃金價格的上漲，亦推進了黃金飾品作為保值增值手段的消費。隨著黃金價格持續(xù)上漲和國內消費升級，國內金銀首飾行業(yè)將維持高度景氣。該公司主要生產原材料為黃金，為應對黃金價格持續(xù)的上升，控制成本，公司計劃采購黃金25噸。受金融危機及歐洲主權債務危機的影響，黃金原材料價格大幅波動仍在持續(xù)，全球金價上下振蕩激烈，資金風險很大。企業(yè)經營過程中銷售費用和用工成本大幅增加，遠高于行業(yè)平均水平。除此以外，國內外進出口政策、國外貿易保護、人民幣升值等因素也是經營上的一大難題。要求：1.使用SWOT分析方法對甲公司的環(huán)境因素進行分析。2.根據波士頓矩陣模型，指出B品牌所屬的類型，并簡要分析應采取的對策。【答案】1.優(yōu)勢：成立歷史長。專業(yè)力量強，不斷創(chuàng)新，提供特色服務。消費者認知度、美譽度高。B品牌價值高。劣勢：銷售費用和用工成本大幅增加，遠高于行業(yè)平均水平。機會：消費升級，金銀珠寶首飾的消費增長迅猛，黃金價格的上漲，推進了黃金飾品作為保值增值手段的消費。威脅：受金融危機及歐洲主權債務危機的影響，黃金原材料價格大幅波動仍在持續(xù)，全球金價上下振蕩激烈，資金風險大。此外還受到國內外進出口政策、國外貿易保護、人民幣升值等因素的威脅。2.B品牌金銀飾品屬于明星業(yè)務。對于B牌飾品業(yè)務應該大量投資，保護和擴展它的市場主導地位。七、甲單位為一家中央級事業(yè)單位，已實行國庫集中支付制度。2018年7月5日，甲單位分管財務工作的領導主持召開了由財務處、資產管理處相關人員參加的工作會議，聽取近期工作匯報。部分事項如下：（1）甲單位經財政部門批復的A設備購置項目任務已于2018年6月30日前完成，項目資金按合同以財政授權支付方式及相關規(guī)定完成了結算，形成項目支出結余資金5萬元。為解決B設備購置項目（與A設備購置項目支出功能分類不同）資金不足問題，財務處李某建議，將項目支出結余資金5萬元直接用于B設備購置項目。（2）甲單位2018年年初制定并實施的項目經費預算績效管理辦法規(guī)定，在預算編制環(huán)節(jié)，各二級預算單位申請項目經費必須如實編報支出績效目標，且績效目標設置應指向明確、細化量化、合理可行、相應匹配。為做好2019年“一上”預算編報工作，財務處張某建議，在編報2019年項目經費預算時，應加強對擬入庫項目的績效目標審核，審核符合要求后，方可進入項目庫。（3）2018年6月，甲單位采用公開招標方式采購一批儀器設備（未納入集中采購目錄范圍，但達到政府采購限額標準和公開招標數額標準）。投標文件接收截止日后只有兩家供應商投標，因而出現廢標。如果繼續(xù)采用公開招標方式采購，仍然可能出現廢標。為此，資產管理處劉某建議，對該批儀器設備直接采用競爭性談判或其他非招標采購方式進行采購。（4）甲單位C信息化建設項目財政批復的預算為600萬元，計劃于2018年8月起執(zhí)行，擬采用公開招標方式進行采購?？紤]到項目預算額度比較充足，為防止供應商低價中標影響項目建設質量，資產管理處孫某建議，在公開招標公告中，應根據建設項目的價格測算情況，設定最高限價和最低限價。假定不考慮其他因素。要求：根據國家部門預算管理、國有資產管理、政府采購等相關規(guī)定，分析判斷：1.事項（1）財務處李某的建議是否正確；如不正確，說明理由。2.事項（2）財務處張某的建議是否正確；如不正確，說明理由。3.事項（3）資產管理處劉某的建議是否正確；如不正確，說明理由。4.事項（4）資產管理處孫某的建議是否正確；如不正確，說明理由?！敬鸢浮?.事項（1）建議不正確。理由：項目支出結余資金原則上由財政收回，單位不得自行安排使用。2.事項（2）建議正確。3.事項（3）建議不正確。理由：廢標后，需要采用其他方式采購的，應當在采購活動開始前獲得政府采購監(jiān)督管理部門【或：政府有關部門】批準。4.事項（4）建議不正確。理由：采購人根據價格測算情況，可以設定最高限價，但不得設定最低限價?？键c體現：（1）中央部門結余資金的管理；（2）績效目標的審核；（3）廢標的處理；（4）政府采購方式；考核方式：八、2005年方舟科技公司欲投資建設一個專門生產教學用筆記本電腦的生產線，預計生產壽命為5年，2003年曾為建設該項目聘請相關咨詢機構進行項目可行性論證花費80萬元。該項目的初始投資額有關的銷售、成本的各項假設如下：1.購置機器設備等固定資產投資1000萬元（包括運輸、安裝和稅金等全部成本），固定資產折舊按10年計提，預計屆時無殘值；第五年估計機器設備的市場價值為600萬元。2.項目投資后，營運資本投入為下一年銷售收入的5%。3.銷售數量、單價、成本數據：（1）第一年的銷售量預計為5000臺，第二年、第三年每年的銷售量增加30%；第四年停止增長；（2）第一年的銷售單價為6000元/臺，以后每年單價下降10%；（3）第一年單臺設備的變動成本為4800元，以后各年單位變動成本逐年下降13%；（4）固定成本第一年為300萬元，以后各年增長8%；變動成本和固定成本包含了企業(yè)所有的成本費用，即折舊費、利息、攤銷等已包含在其中。4.每年末支付利息費用12萬元。5.稅率為25%。6.公司加權平均資本成本為10%?！敬鸢浮砍跏纪顿Y額：固定資產投資1000萬元，營運資本墊支5000×6000×5%=150（萬元）第一年：固定資產折舊=10000000/10=1000000（元）銷售收入=5000×6000=30000000（元）付現經營成本=5000×4800+（3000000-1000000-120000）=25880000（元）所得稅=（30000000-25880000-1000000）×25%=780000（元）營業(yè)現金流量=30000000-25880000-780000=3340000（元）現金凈流量=3340000-[5000×（1+30%）×6000×（1-10%）×5%-1500000]=3340000-255000=3085000（元）≈3340000-260000=3080000（教材數據）或：墊支營運資本=5000×（1+30%）×6000×（1-10%）×5%=1755000（元）≈1760000（教材數據）現金凈流量：3340000-（1760000-1500000）≈3080000（元）（教材數據）稅前利潤（銷售現金流入）=6000×5000-4800×5000-3000000=3000000（元）稅后經營利潤=（3000000+120000）×（1-25%）=2340000（元）營業(yè)現金流量=2340000+1000000=3340000（元）現金流量=3340000-（1760000-1500000）=3340000-260000=3080000（元）九、甲公司和乙公司為國內筆記本電腦產品的兩家主要生產商，筆記本電腦市場價格競爭比較激烈。甲公司規(guī)模較大，市場占有率和知名度較高。乙公司經3年前改制重組后，轉產筆記本電腦，但規(guī)模較小，資金上存在一定問題，銷售渠道不暢。但是乙公司擁有一項生產筆記本電腦的關鍵技術，而且屬于未來筆記本電腦產業(yè)的發(fā)展方向，需要投入資金擴大規(guī)模和開拓市場。甲公司財務狀況良好，資金充足，其管理層的戰(zhàn)略目標是發(fā)展成為行業(yè)的主導企業(yè)，在市場份額和技術上取得優(yōu)勢地位。2022年1月，甲公司積極籌備并購乙公司。甲公司準備收購乙公司100%的股權。甲公司的估計價值為20億元，乙公司的估計價值為5億元。甲公司收購乙公司后，兩家公司經過整合，價值將達到28億元。乙公司要求的股權轉讓出價為6億元。甲公司預計在收購價款外，還要發(fā)生審計費、評估費、律師費、財務顧問費、職工安置、解決債務糾紛等并購交易費用支出0.5億元。要求：本例中，從財務管理角度進行并購決策。【答案】一十、甲集團公司(以下簡稱“集團公司)下設A、B、C三個事業(yè)部及一家銷售公司?！盇事業(yè)部生產W產品，該產品直接對外銷售且成本全部可控：B事業(yè)部生產X產品，該產品直接對外銷售；C事業(yè)部生產Y產品，該產品既可以直接對外銷售，也可以通過銷售公司銷售。集團公司規(guī)定：各類產品直接對外銷售部分，由各事業(yè)部自主制定銷售價格；各事業(yè)部通過銷售公司銷售的產品，其內部轉移價格由集團公司確定。為適應市場化改革、優(yōu)化公司資源配置，2