論網(wǎng)絡(luò)時代會計目標下的會計業(yè)務(wù)流程重組論文

第頁共頁論網(wǎng)絡(luò)時代會計目的下的會計業(yè)務(wù)流程重組論文論網(wǎng)絡(luò)時代會計目的下的會計業(yè)務(wù)流程重組論文在網(wǎng)絡(luò)時代，互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的普及使會計環(huán)境、會計依賴的技術(shù)手段發(fā)生改變?nèi)硕箾Q策有用性成為財務(wù)會計的首要目的。在此目的下，借助于企業(yè)業(yè)務(wù)流程重組的經(jīng)營哲理，對現(xiàn)有的會計業(yè)務(wù)流程進展重組，依靠國際互聯(lián)網(wǎng)、網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫組織構(gòu)造技術(shù)、面向?qū)ο蟮挠嬎銠C技術(shù)等，建立以決策模型驅(qū)動、企業(yè)主要提供標準化的數(shù)據(jù)信息、網(wǎng)上實時財務(wù)報告系統(tǒng)等為特色的會計業(yè)務(wù)新流程?！尽娟P(guān)鍵詞】：^p】會計目的業(yè)務(wù)流程重組網(wǎng)絡(luò)決策模型驅(qū)動面向?qū)ο蠹夹g(shù)數(shù)據(jù)信息實時財務(wù)報告系統(tǒng)會計業(yè)務(wù)流程是為實現(xiàn)會計目的效勞的，其與會計所依賴的技術(shù)手段一起成為會計目的的實現(xiàn)途徑。隨著世界經(jīng)濟的開展，人們對會計的依賴程度加強，也提出了越來越高的要求和期望，然而，在網(wǎng)絡(luò)時代即將降臨之際，原有的技術(shù)手段和會計業(yè)務(wù)流程是無法滿足會計信息使用者日益增長的信息需求，從此引至的是批評和責難。在人們走入新千年之際，計算機及網(wǎng)絡(luò)對人們的影響是非常宏大的，計算機網(wǎng)絡(luò)不僅給人們帶來了驚喜，同時也給人們帶來了思維方式的改變，人們對計算機網(wǎng)絡(luò)的重視程度幾乎前所未有。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)成為了會計界的研究熱點，同時也為會計擺脫目前的困境提供了契機。本文從會計目的出發(fā)，借助于業(yè)務(wù)流程重組〔businessprocessreengineering〕的經(jīng)營哲理、網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫技術(shù)以及計算機中的面向?qū)ο蠹夹g(shù)〔objectorientedtechnology〕，對現(xiàn)有的會計業(yè)務(wù)流程進展重新設(shè)計，使會計業(yè)務(wù)新流程能較好地實現(xiàn)“決策有用性”的會計目的。一、對網(wǎng)絡(luò)時代會計目的的考慮在西方國家的會計研究中，一般將會計目的作為財務(wù)會計概念框架的邏輯起點。在會計理論中，會計目的又決定了會計的程序和方法。按照信息論和系統(tǒng)論的觀點，會計是一個信息系統(tǒng)?！凹热皇且粋€人造的信息系統(tǒng)，就必然要有一個目的，以到達指引系統(tǒng)運行方向的作用。因此，財務(wù)會計的目的可以說是財務(wù)會計系統(tǒng)運行所期望到達的目的或境界，它的內(nèi)容受到人們主觀愿望的影響”[1]。會計是一定環(huán)境下的會計，受到社會經(jīng)濟環(huán)境、物質(zhì)技術(shù)環(huán)境等的影響，會計目的的選擇不能脫離現(xiàn)實條件，否那么，就成為毫無希望的夢想。在不同的社會經(jīng)濟環(huán)境、物質(zhì)技術(shù)環(huán)境下，人們對會計的根本看法存在差異，從而導致對“所期望到達的目的或境界”的要求不同；而在會計理論中，為了實現(xiàn)不同的“目的或境界”，必須設(shè)計出相應(yīng)的會計業(yè)務(wù)流程實現(xiàn)之。假如在某一時期，會計行為可以滿足人們對其的期望和要求，那么會計事業(yè)將到達繁榮和興盛。否那么，會計受到的是批評和責難，還有可能使信息使用者尋求其他信息來渠道。同時，會計目的又成為會計業(yè)務(wù)流程的設(shè)計導向，會計業(yè)務(wù)流程的一切內(nèi)容都必須圍繞會計目的而協(xié)調(diào)地發(fā)揮作用，即通過優(yōu)化會計業(yè)務(wù)流程來實現(xiàn)會計目的。會計目的一般是指財務(wù)會計目的，是不斷開展變化的。美國會計界在70、80年代形成了關(guān)于會計目的的兩個具有代表性的流派，即經(jīng)管責任學派和決策有用學派。經(jīng)管責任學派主要從顯性的委托代理關(guān)系出發(fā)，認為資的受托方承受委托，管理委托方所交付的資，受托方因此承當了〔1〕合理有效地管理與使用受托資，使其盡可能地保值增值的責任；〔2〕如實地向資的委托方報告其受托責任的履行過程與結(jié)果的義務(wù)。受托人向委托人報告義務(wù)，即成為企業(yè)會計所要完成的目的。而決策有用學派認為，財務(wù)報告的目的是為了向會計信息使用者提供對他們決策有用的信息。決策有用學派認為會計信息使用者包括目前的和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他使用者，而決策有用信息主要包括兩方面內(nèi)容：一是關(guān)于企業(yè)將來現(xiàn)金流量的金額、時間和或然性的信息；二是關(guān)于經(jīng)營業(yè)績及資變動的信息。管理當局的受托職能是主導財務(wù)會計目的的早期觀點，管理當局是資本提供人受權(quán)控制其局部財務(wù)資的受托人，財務(wù)報表就是提供應(yīng)資本提供人易于評價管理當局受托關(guān)系的報告。經(jīng)管責任觀所認定的兩權(quán)別離是所有者和經(jīng)營者都十清楚確，沒有模糊缺位的現(xiàn)象，假如受托者不能完成既定的目的，所有者可以更換并尋找新的經(jīng)營管理者。然而，由于資本市場程度的增強介入，使得委托方變得模糊，不僅包括目前的還包括潛在的信息使用者，管理當局的經(jīng)營績效假如不能令人滿意，所有者一般不直接更換管理者，而是通過資本市場賣出這局部產(chǎn)權(quán)，購入投資者認為有效的產(chǎn)權(quán)。特別地，股份制已成為現(xiàn)代企業(yè)主要組織形式，在世界范圍內(nèi)被廣泛采納，使社會資的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的普遍別離成為市場經(jīng)濟的主要特征之一。人類在進入20世紀的90年代后，計算機技術(shù)得到快速開展，計算機的處理速度、儲存才能等實現(xiàn)了質(zhì)的飛躍，以及隨著計算機相關(guān)的各技術(shù)的開展，如通訊技術(shù)，特別是遠程通訊技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等，使代表資所有權(quán)的證券在非常廣泛的范圍內(nèi)進展交易成為可能〔在二十一世紀，資本市場有走向全球化的趨勢〕大量潛在的交易買方的存在，使?jié)撛诘耐顿Y者、潛在的債權(quán)人等成為會計信息的使用者，要求企業(yè)提供對他們具有決策有用性的信息成為必然。順理成章，在將來的網(wǎng)絡(luò)時代，迅速的計算機處理速度、無處不在的互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)以及更加動亂不安的宏觀經(jīng)濟環(huán)境和靈敏多變的微觀經(jīng)濟環(huán)境，使“決策有用性”將取代報告“經(jīng)營責任”而成為財務(wù)會計的首要目的。而且，網(wǎng)絡(luò)時代的“決策有用性’”的會計目的需要在目前的根底上，在以下幾個方面有所強化和進步：〔1〕從會計信息呈報的及時性方面看，半年呈報或年度呈報不能適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)時代的特征，實時聯(lián)機報告系統(tǒng)既是需要又成為可能；〔2〕從會計信息呈報的內(nèi)容方面看，要求從著重財務(wù)信息擴展到財務(wù)信息與非財務(wù)信息并重、從著重呈報最終經(jīng)營成果信息擴展到呈報企業(yè)的背景信息和前瞻性信息為主的信息等。然而，目前的會計業(yè)務(wù)流程是無法滿足上述要求的，這也是目前的原始本錢會計形式受到批評和責難的原因所在。我們必須根據(jù)會計環(huán)境的變化，依托計算機技術(shù)，特別是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，對目前的會計業(yè)務(wù)流程進展重組，以期到達網(wǎng)絡(luò)時代的會計目的的要求。二、業(yè)務(wù)流程重組理念在會計流程改造中的應(yīng)用業(yè)務(wù)流程重組〔businessprocessreengineering,bpr〕，是80年代末以來國際上流行的一種新的管理觀念和方法。根據(jù)michael,hammer在《改造企業(yè)：再生策略的藍本》中的權(quán)威性定義，bpr是對企業(yè)業(yè)務(wù)流程作根本性的再考慮和徹底的重設(shè)計，以到達本錢、質(zhì)量、效勞和速度等現(xiàn)代關(guān)鍵業(yè)績指標的宏大進步。西方國家的眾多企業(yè)通過業(yè)務(wù)流程重組，極大地進步了經(jīng)營效率和市場反響速度，福特公司是業(yè)務(wù)流程重組的一個最著名的例子。從一定意義上講，假如將會計信息看成是會計活動的產(chǎn)品的話，會計活動與企業(yè)的產(chǎn)品消費活動就具有相似性，面臨如何進步會計信息的質(zhì)量、如何更好地為會計信息的使用者更好地效勞、進步會計信息的時效性。降低會計本錢等問題。因此，會計可以借鑒企業(yè)業(yè)務(wù)流程重組的管理理念和方法，對會計業(yè)務(wù)流程施行重組，使會計在一定程度上得到開展和飛躍。1、現(xiàn)有會計業(yè)務(wù)流程及其缺陷現(xiàn)有會計業(yè)務(wù)流程是建立在勞動分工論下的一種順序化業(yè)務(wù)流程。所謂勞動分工論是將一定的過程分解為個別作業(yè)的做法，認為管理活動的重點在于努力進步個別作業(yè)的效率，如在會計業(yè)務(wù)處理中，一般將會計系統(tǒng)〔包括我國目前的絕大局部電算化商品軟件〕分解為原材料核算子系統(tǒng)、工資核算子系統(tǒng)、銷售核算子系統(tǒng)、固定資產(chǎn)核算子系統(tǒng)、本錢核算子系統(tǒng)、財務(wù)處理子系統(tǒng)、報表編制子系統(tǒng)等。在各個子系統(tǒng)中再進展細分，如將固定資產(chǎn)核算子系統(tǒng)又細分為開工模塊、固定資產(chǎn)賬冊模塊、固定資產(chǎn)報表模塊等，以上各模塊繼續(xù)進一步細分，形成一個名副其實的“金字塔”式的組織構(gòu)造。然而，也正是這種過于細分的構(gòu)造，使各個核算子系統(tǒng)之間，彼此分割，缺乏會計數(shù)據(jù)傳輸?shù)膶崟r性、一致性、系統(tǒng)性，各核算模塊是彼此獨立的“孤島”。所謂順序化是指在會計核算中，必須嚴格按照“填制憑證――登記賬簿――編制報表”的順序、按照從金字塔底端一層層向上的順序進展，不可跳躍。在分工論的體制中，在進步效率的同時需要滿足以下兩個條件：〔1〕標準化的產(chǎn)品或零件，相對穩(wěn)定的消費；〔2〕工作的分割細化可以簡化工作內(nèi)容，使其易于操作，便于組織。在分工論產(chǎn)生后的相當長的時間內(nèi)，市場環(huán)境與消費要求、會計環(huán)境與企業(yè)外部會計信息使用者的要求是可以滿足以上兩個條件的，分工論的推行一直表現(xiàn)為有利于效率的進步。分工論事實上有進步效率的一面〔如工作者的純熟程度進步〕，也有減低效率的一面〔分工引起的合作增加額外的工作量〕。順序化的會計流程帶來的結(jié)果，雖然在內(nèi)部牽制方面能發(fā)揮一定的作用，但是會延長互相等候時間、降低會計報告的及時性、單一化會計信息的內(nèi)容〔工作量的限制使財務(wù)會計一般只提供以原始本錢表示的貨幣性信息〕。2、會計目的的變化要求對會計業(yè)務(wù)流程進展重組基于經(jīng)管責任的會計目的，主要是為了向企業(yè)的所有者報告按原始本錢計價的資產(chǎn)狀況和使用效率，亦即報告應(yīng)計制下的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，目的要求相比照擬單一，現(xiàn)有會計業(yè)務(wù)流程根本可以滿足要求。然而在決策有用性的會計目的下，潛在投資者的引入和證券交易市場的廣泛存在，使所有者通過改變投資方向而不是更換經(jīng)營者的方式參與投資，證券市場可謂瞬息萬變，加上企業(yè)融資方式的擴展等原因，使企業(yè)的外部信息使用者的規(guī)模急劇上升。大規(guī)模的會計信息使用者投資策略呈現(xiàn)多樣化和個性化的趨勢，他們對信息的需求也呈現(xiàn)多樣化，對會計信息的及時性也提出了更高的要求。另外，在現(xiàn)有的會計業(yè)務(wù)流程中，沒有充分考慮投資決策對會計信息的需求，只是較多地考慮了可靠性，而相關(guān)性明顯缺乏。為了在滿足可靠性的根底上，滿足投資者的多元性信息的需求，進步會計信息的相關(guān)性和及時性，迫切需要對目前的會計業(yè)務(wù)流程進展重組。3、會計業(yè)務(wù)流程重組的策略與方法借鑒企業(yè)業(yè)務(wù)流程的策略與方法，下表中列示了企業(yè)業(yè)務(wù)流程重組和會計業(yè)務(wù)流程重組的關(guān)鍵因素的比擬，以說明會計業(yè)務(wù)流程重組的主要指導思想和詳細的策略方法。企業(yè)業(yè)務(wù)流程重組實際上是一種經(jīng)營哲理，是克制分工論在新的環(huán)境下的缺乏而產(chǎn)生的，其與分工論有互相補充的成效，而不是取而代之。會計業(yè)務(wù)流程重組同樣存在這個問題，新的業(yè)務(wù)流程并不是要否認現(xiàn)有的會計業(yè)務(wù)流程，現(xiàn)有的會計業(yè)務(wù)流程將作為新業(yè)務(wù)流程中一個子過程，或者說是一個子流程，即落實經(jīng)管責任方面的子流程。原始本錢會計仍然是新流程中的一個重要組成局部，但不是全部。因此，會計業(yè)務(wù)流程重組是一個揚棄的過程，在揚棄的過程中又有重大的打破性開展。三、網(wǎng)絡(luò)時代會計業(yè)務(wù)流程需要實現(xiàn)的主要目的計算機技術(shù)的開展過程，給我們設(shè)計重組后的網(wǎng)絡(luò)時代新流程提供了思路。早期的計算機使用的是機器語言，不能完成一連串的復(fù)雜的工作，效率是極其低下的，同時也使該項技術(shù)無法迅速普及與開展，這個過程相當于復(fù)式記賬產(chǎn)生之前的會計階段，會計沒有固定的程序，隨意性很強。在計算機高級語言產(chǎn)生之后，計算機可以按照預(yù)先設(shè)計好的程序，順序執(zhí)行一條條指令，最后完成一次工作目的。這個過程相當于目前的會計業(yè)務(wù)流程，按照“填制憑證――登記賬簿――編制報表”的順序，完成報告一個會計期間落實經(jīng)管責任情況的工作任務(wù)。而目前的計算機已開展到面向?qū)ο蟮募夹g(shù)和網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫技術(shù)，計算機可以并行完成一系列任務(wù)，網(wǎng)絡(luò)時代的會計借鑒計算機，也應(yīng)可以創(chuàng)造象當今計算機一樣的輝煌。1、將原始數(shù)據(jù)適當加工成標準編碼的數(shù)據(jù)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)資共享在現(xiàn)有的會計業(yè)務(wù)流程中，數(shù)據(jù)被加工成與財務(wù)報告工程相一致的綜合性、通用性的主要信息，以滿足外部信息使用者的共同需要。然而，實際上信息使用者在使用信息時有自己的偏好，加總的方法也許并無共識可言〔有時主要信息與次要信息往往是不能劃分的，主次之間可能會互相轉(zhuǎn)化，特別是決策時可能專用信息比通用信息更重要〕，而且任何加總一般都會導致信息的喪失。為什么不能將數(shù)據(jù)而是將累計后的數(shù)據(jù)進展呈報？其中的一個主要原因是處理這些數(shù)據(jù)的比擬本錢。在目前的手工會計處理〔即使使用了電算化會計軟件〕的情況下，將數(shù)據(jù)進展加工的本錢是比擬大的。在某種程度上，投資者對數(shù)據(jù)工程的處理也許還可以采用某種相對統(tǒng)一的方式〔如加總〕，但假如由公司來執(zhí)行這種處理，而不是由分析^p師或投資者來屢次重復(fù)這種處理，也許更具有本錢效率。然而，當以累計數(shù)據(jù)呈報時，用戶在試圖找回這些損失信息的過程中也會發(fā)生本錢。更進一步講，除本錢問題外，由于累計數(shù)據(jù)的緣故，還可能存在其他的非披露性影響[2]。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中，上述情況將發(fā)生根本性逆轉(zhuǎn)。因為，隨著計算機的計算速度迅速進步和計算本錢的'大幅降低，使將數(shù)據(jù)進展加總的本錢遠遠小于找回由于累計數(shù)據(jù)而喪失信息的本錢。當然，我們所稱的數(shù)據(jù)并不是指沒有經(jīng)過任何加工的原始數(shù)據(jù)，而是在原始數(shù)據(jù)的根底上，經(jīng)過了類似于現(xiàn)有會計流程中的統(tǒng)一會計科目的標準編碼等簡單加工。這方面的工作也將成為以后廣闊會計人員的主要工作，另外除模型設(shè)計、程序設(shè)計以外的其他工作將主要由計算機替代人工完成。經(jīng)過標準編碼的數(shù)據(jù)信息，可以滿足于企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部所有的信息使用者使用，使數(shù)據(jù)真正做到同出一，實現(xiàn)共享。更進一步講，在一定程度上還可以減少由于信息不對稱對信息使用者造成的影響。2、關(guān)于事件驅(qū)動〔eventdriven〕在重組后的會計業(yè)務(wù)流程中，企業(yè)會計部門主要提供經(jīng)過簡單地加工的、具有標準編碼的數(shù)據(jù)信息，這種數(shù)據(jù)信息應(yīng)集中在inter網(wǎng)上的一個數(shù)據(jù)庫中，我們稱之為數(shù)據(jù)信息庫。如美國的證券交易委員會〔sec〕于1983年開場建立一個全國性的上市公司會計數(shù)據(jù)庫，取名為電子數(shù)據(jù)搜集。分布和提取系統(tǒng)〔electronicdatagatheringanalysisandretrieval，簡稱edgar〕。經(jīng)過9年的試運行，于1992年正式進入運行階段。edgar是與inter-相連接的一個系統(tǒng)，每個可以進入inter的人均能搜集、分析^p和提取edgar中的信息。在有了全國性的網(wǎng)上會計信息數(shù)據(jù)庫后，可與之相連設(shè)立一個加工模型庫，在模型庫中主要設(shè)立重分類匯總模型、財務(wù)報告模型、預(yù)測模型、決策模型、財務(wù)分析^p模型等，采用事件驅(qū)動的原理，將模型庫與數(shù)據(jù)信息庫相連接。對于特殊的信息使用者，可以根據(jù)自己的需要，自己設(shè)計一些模型滿足自身的需要，如在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立的本錢核算模型〔因為本錢信息為企業(yè)的商業(yè)機密〕等?！笆录?qū)動”是一種計算機術(shù)語，是指當某一特定事件要求代碼進入工作時程序指令開場執(zhí)行。也就是說，在平時，對數(shù)據(jù)信息不進展進一步的順序性加工處理，當決策者需要某項專用信息時，只要驅(qū)動相關(guān)專用信息代碼處理，由于計算機的高速度，隨時可以滿足要求。在事件驅(qū)動的方式下，可以把信息使用者所需要的信息按使用動機不同劃分為假設(shè)干種事件，為每一種事件設(shè)計相應(yīng)的“過程程序”模型，當決策者需要某種信息時，根據(jù)不同事件驅(qū)動相應(yīng)“過程”處理程序，從而得到相應(yīng)的信息。決策驅(qū)動原理圖〔略，參看《會計研究》2000年第6期第46頁〕3、數(shù)據(jù)規(guī)模擴大，相關(guān)性進步，數(shù)據(jù)之間存在多重對應(yīng)關(guān)系在現(xiàn)有會計業(yè)務(wù)流程中，一般情況下僅僅以原始本錢進展計量，原始本錢在可靠性方面確實具有優(yōu)良的品質(zhì)，然而，其相關(guān)性卻削弱了。會計要開展，進步其相關(guān)性是必然途徑，會計只有進步有用性才能帶動加速開展。公允價值會計可以較好地解決相對性問題，但現(xiàn)有會計業(yè)務(wù)流程為什么不用或較少使用公允價值會計〔在西方國家已有較少局部使用公允價值會計的情況〕呢？原因主要在兩個方面，一是公允價值不容易得到；二是使用多重屬性計量的簿記本錢過高。公允價值不容易得到主要是因為市場規(guī)模太小，很多資產(chǎn)、負債沒有市場，或得出公允價值所花費的本錢過大等。在網(wǎng)絡(luò)時代，這種狀況將被改變。由于國際互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的普及應(yīng)用，網(wǎng)上購物極大地擴大了市場容量，市場將無處不在，無所不在，公允價值所代表的更具相關(guān)性的各種計量屬性將較易獲得?；ヂ?lián)網(wǎng)絡(luò)、計算機技術(shù)在會計中的廣泛應(yīng)用，也將極大地降低會計的處理本錢。隨著證券市場在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中的國際化，上市公司的良莠不齊和大量潛在投資者的存在，也迫切要求會計提供更具相關(guān)性的信息。因此，在網(wǎng)絡(luò)時代的會計業(yè)務(wù)流程中，除將繼續(xù)保存具有很強的可靠性特點的原始本錢外，增加公允價值等相關(guān)性的信息將勢在必行。具有多重計量屬性的會計業(yè)務(wù)新流程，在進步了相關(guān)性后，其數(shù)據(jù)的規(guī)模將在現(xiàn)有會計業(yè)務(wù)流程的根底上增加假設(shè)干倍，如此龐大的數(shù)據(jù)如何將他們互相對應(yīng)是需要解決的另一個問題。其實，無論是在會計上還是在計算機方面，人們一直在尋求解決途徑。在會計上，解決多重對應(yīng)關(guān)系的多式簿記法已見之于有關(guān)會計名家的著作中?？评铡瞜ohler〕早在1952年就提出了棋盤式分析^p表，馬蒂西克〔mattessich〕1959年提出矩陣會計，井尻雄士在六、七十年代提出的多式簿記，以及后來提出的三式簿記等，為多式簿記的最后建立提供了根底。在計算機方面，數(shù)據(jù)庫組織構(gòu)造主要有層次組織構(gòu)造、網(wǎng)絡(luò)組織構(gòu)造、關(guān)系組織構(gòu)造、實體――關(guān)系組織構(gòu)造。其中，網(wǎng)絡(luò)組織構(gòu)造和實體――關(guān)系組織構(gòu)造，為經(jīng)濟事項多維屬性之間的有序組織和聯(lián)絡(luò)提供