審計模式和審計方式

審計模式和審計方式第一頁，共三十三頁，編輯于2023年，星期二1.1賬項基礎審計模式賬項基礎審計模式是指將審計工作建立在對被審計單位的具體賬目進行詳細檢查基礎上的一種審計模式最早的審計取證模式是以會計資料為切入點進行查錯糾弊式的審計，其基本要求為，審計人員首先取得各個賬項的明細表，與總賬核對后再核對會計報表，順向或逆向核對記賬憑證和原始憑證。通過檢查、觀察、函證、詢問等具體方法取得證明性材料。第二頁，共三十三頁，編輯于2023年，星期二1.1賬項基礎審計模式優(yōu)點是審計誤差小、風險小、可靠性高,尤其在揭露舞弊或不法行為時效果顯著缺點：不對審計工作進行整體規(guī)劃，詳細檢查耗費大量成本采取有限的抽樣技術，對樣本的選擇主要建立在主觀判斷的基礎上注重于糾錯而不能消除錯誤產生的根源第三頁，共三十三頁，編輯于2023年，星期二1.2制度基礎審計模式制度基礎審計是在了解和評價被審單位內部控制制度健全、有效性的基礎上,確定實質性測試的時間、審查的范圍和程度的審計模式制度基礎審計是以被審計單位建立的內部控制制度為前提的，內部控制制度是制度基礎審計最基本、最重要的因素第四頁，共三十三頁，編輯于2023年，星期二基本邏輯：如果企業(yè)設置的內部控制健全有效，其會計資料準確性較高，發(fā)生錯報的可能性較小，抽樣審計結果的代表性也強，據(jù)此所作出的總體性評價也較有把握制度基礎審計以內部控制制度調查、評價為基礎，以適當性測試、符合性測試、有效性評價和實質性測試為其審計程序，重點采用統(tǒng)計抽樣技術，并結合使用判斷抽樣技術，以內部控制系統(tǒng)各關鍵控制點薄弱環(huán)節(jié)為其審計的重點。第五頁，共三十三頁，編輯于2023年，星期二進步意義：提高審計效率，減少審計風險能發(fā)現(xiàn)業(yè)務流程和內部控制中的缺陷，有助于提高企業(yè)經營管理水平使審計工作從單個數(shù)據(jù)的驗證發(fā)展到對整個內部控制制度的系統(tǒng)評價，促進了系統(tǒng)審計思想的形成第六頁，共三十三頁，編輯于2023年，星期二缺陷：對內部控制制度過分依賴而忽視了審計風險產生的其他環(huán)節(jié)在內部控制存在缺陷或失效時,制度基礎審計便不能達到應有的效果判斷抽樣導致審計測試可能無法揭示某些重大的差錯或舞弊第七頁，共三十三頁，編輯于2023年，星期二1.3風險導向審計模式傳統(tǒng)風險導向審計也稱為控制風險導向審計，主要是在理念上引入了審計風險概念，通過對會計報表固有風險和控制風險的定量評估，從而確定檢查風險，據(jù)以將審計資源相對合理地分配到高風險領域

可接受審計風險計劃檢查風險=—————————

固有風險*控制風險AAR

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IR*CR第八頁，共三十三頁，編輯于2023年，星期二現(xiàn)代風險導向審計也稱為經營風險導向審計，是指以被審計單位的戰(zhàn)略經營風險為導向，通過“戰(zhàn)略分析－流程分析－經營業(yè)績評價－財務報表剩余風險分析”的基本思路，將會計報表重大錯報風險和經營風險聯(lián)系起來。

可接受審計風險計劃檢查風險=————————重大錯報風險傳統(tǒng)模型和現(xiàn)代模型的共同點：目的都是為了降低審計工作中面臨的審計風險都通過對風險因素的評估來計劃和實施實質性測試AAR

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MMR第九頁，共三十三頁，編輯于2023年，星期二風險導向審計模式與制度基礎審計模式的區(qū)別切入點不同。制度基礎審計模式的切入點是對被審計單位的內部控制系統(tǒng)風險基礎審計模式的切入點則是評價審計風險對內部控制的關注范圍不同。制度基礎審計模式主要關注的是會計系統(tǒng)和控制程序,風險導向審計運用的則是內部控制的整體運用方法不同。風險基礎審計中的抽樣技術是更為完全意義上的審計抽樣，更著重運用分析性測試方法對審計風險的控制方式不同。制度基礎審計模式對風險的控制屬于被動式，風險基礎審計模式對風險的控制則為主動式第十頁，共三十三頁，編輯于2023年，星期二計劃檢查風險：指某一部分的審計證據(jù)沒有發(fā)現(xiàn)超過可容忍錯報的錯報的風險。

1.計劃檢查風險取決于其他三個風險因素。2.計劃收集的證據(jù)數(shù)量與之呈反向關系。固有風險

1.對固有風險的評價一般是以與管理層的討論、對公司的了解和以前年度的審計結果為基礎的。2.計劃收集的證據(jù)數(shù)量與之呈正向關系。3.固有風險較高的領域，除了增加審計證據(jù)外，通常還要配備更有經驗的審計人員，并要更徹底地復核已完成的審計工作。補充：風險及其評估第十一頁，共三十三頁，編輯于2023年，星期二控制風險：衡量審計師評價被審計單位內部控制未能及時防止或發(fā)現(xiàn)審計某一分塊的錯報超過可容忍錯報的可能性程度。

1.計劃收集的證據(jù)數(shù)量與之呈正向關系。可接受審計風險

1.計劃收集的證據(jù)數(shù)量與之呈反向關系。2.審計師通常會對可接受審計風險水平較低的被審計單位配備更有經驗的審計人員，并要更徹底地復核已完成的審計工作。第十二頁，共三十三頁，編輯于2023年，星期二評估可接受審計風險先確定業(yè)務風險，再修改可接受審計風險業(yè)務風險是指審計完成后，即使提交的審計報告是正確的，審計師或事務所也可能遭受損失的風險。它與被審計單位的經營風險密切相關因素評估可接受審計風險的方法外部使用者對報表的依賴程度檢查財務報表，包括附注審閱董事會會議記錄，確定以后的計劃審查上市公司的10-K表格與管理層討論融資計劃財務困難的可能性運用分析程序，確定是否存在財務困難審查歷史的和預測的現(xiàn)金流量表，找出現(xiàn)金流入和流出的特征管理層的正直性運用第8章所介紹的客戶接受和續(xù)約的程序第十三頁，共三十三頁，編輯于2023年，星期二評估固有風險審計師必須評價影響固有風險的信息，并對每個循環(huán)、每個賬戶，在許多時候甚至對每個審計目標確定恰當?shù)墓逃酗L險因素。審計師在計劃階段就開始對固有風險進行評估，并在整個審計過程中不斷加以修正。第十四頁，共三十三頁，編輯于2023年，星期二風險及其影響因素與證據(jù)審計師應對風險的方法：修正審計證據(jù)；配備更有經驗的審計人員；更仔細地復核審計工作一般情況下，控制風險、固有風險、計劃檢查風險按照每一個循環(huán)和賬戶分別確定，還經常具體到每一個審計目標，但不準針對整個審計通常對每個與余額相關的審計目標都評估固有風險和控制風險，但是并不把重要性分配給各個目標。第十五頁，共三十三頁，編輯于2023年，星期二可接受審計風險由審計師在計劃階段確定適用于每個循環(huán)和賬戶，并保存不變。但當審計師認為財務報表使用者對某些賬戶更關注時，也可以對這些賬戶采用不同的可接受審計風險。難以對審計風險模型組成要素進行計量，但審計師一般都保守地評估風險?？扇萑体e報和四種風險之間并不影響，但是它們共同決定了計劃的證據(jù)。（對特定金額的不確定性的計量）修正風險和證據(jù)第十六頁，共三十三頁，編輯于2023年，星期二1.4審計模式演進的動因審計模式演進的內在動因主要體現(xiàn)在提高審計效率和質量、規(guī)避審計風險和責任、滿足所有權監(jiān)督的需要三個方面審計模式演進的外在動因就是審計環(huán)境的變化，主要表現(xiàn)為社會環(huán)境的變化（對審計的期望發(fā)生變化）和新思想的涌現(xiàn)。第十七頁，共三十三頁，編輯于2023年，星期二2.1健全性測試（制度基礎審計）健全性測試，主要是對內部控制制度的調查與描述，來測試現(xiàn)行的控制環(huán)節(jié)和措施是否業(yè)已規(guī)定齊全，有無欠妥之處，是否符合理想的控制模式，并以此作為對內部控制系統(tǒng)初評的依據(jù)步驟：確定理想的控制模式描述現(xiàn)行內部制度將現(xiàn)行制度描述情況與理想模式進行比較第十八頁，共三十三頁，編輯于2023年，星期二2.2初步評價對內部控制制度的可信賴程度作出初步評價，并以此確定是否需要進行符合性測試內容：健全性評價：分析內部控制系統(tǒng)關鍵的控制點是否都建立有強有力的內部控制合理性評價：評價內部控制制度的整體布局是否合理第十九頁，共三十三頁，編輯于2023年，星期二2.3符合性測試符合性測試是對控制系統(tǒng)的實施情況和有效程度進行的測試。步驟：業(yè)務程序測試簡稱業(yè)務測試，是選擇若干具體的典型業(yè)務，沿著既定的處理程序進行檢查，藉以判明內部控制系統(tǒng)中的關鍵控制在業(yè)務處理過程中是否確實存在。功能測試是指對關鍵控制點作用發(fā)揮的情況進行檢查第二十頁，共三十三頁，編輯于2023年，星期二2.4內部控制制度總體評價在符合性測試后，要根據(jù)收集到的證據(jù)確定控制系統(tǒng)的可信賴程度，評價控制系統(tǒng)的風險水平，通過實質性測試，獲取審計項目所需的充分可靠的直接證據(jù)。對薄弱環(huán)節(jié)的研究，主要是對存在缺陷所導致的后果影響進行研究。一是要查明什么原因導致缺陷；二是要尋求克服缺陷的措施。第二十一頁，共三十三頁，編輯于2023年，星期二2.5實質性測試實質性測試是指為取得直接證據(jù)而進行的深入的檢查，其總目標是檢查財務會計信息是否真實、正確和完整，其目的是為了使審計人員的審計結論建立在足夠審計證據(jù)的基礎上。內部控制審計是對內部控制制度恰當性與有效性的審計，其審計的對象是內部控制，不包含實質性測試。制度基礎審計雖然也評價內部控制，但其主要目的是評價財務報表，因此，必須包括實質性測試。第二十二頁，共三十三頁，編輯于2023年，星期二3.1BMP的審計方法（風險導向審計）經營風險計量程序(BMP)是畢馬威(KPMG)提出的一種現(xiàn)代風險導向審計方法,它包括戰(zhàn)略分析、經營過程分析、風險評估、經營計量和持續(xù)改進五個要素

在BMP(BusinessMeasurementProcess)下，審計師把風險評價的焦點從交易風險導向轉向客戶戰(zhàn)略經營風險導向。第二十三頁，共三十三頁，編輯于2023年，星期二在戰(zhàn)略分析中，審計師要分析客戶經營所在的行業(yè)，分析客戶在其行業(yè)內獲取持續(xù)競爭優(yōu)勢的戰(zhàn)略，分析對戰(zhàn)略的成功實施造成威脅的經營風險以及客戶對這些風險的反應。在經營流程分析中，審計師識別重大的流程風險，逐步了解他們是如何被控制的。審計師采用流程績效的計量方法來識別客戶流程與表現(xiàn)出相同流程優(yōu)勢的直接競爭者的類似流程之間的差距。第二十四頁，共三十三頁，編輯于2023年，星期二在風險評估中,審計師要了解客戶的風險管理流程,以及客戶在多大程度上監(jiān)督了那些對整體經營目標和經營流程目標的實現(xiàn)造成威脅的風險。在經營計量中，審計師要計量對經營有最大影響的流程和變量，也要分析過去的和類似組織的相關績效計量。在持續(xù)改進階段，審計師要用標準的目標計量方法和表現(xiàn)出一致流程優(yōu)勢的競爭者的計量方法來實施和報告流程績效和財務績效偏差分析。第二十五頁，共三十三頁，編輯于2023年，星期二第二十六頁，共三十三頁，編輯于2023年，星期二3.2BMP下的風險評估審計人員需要充分認識到，審計風險主要來源于企業(yè)財務報表的錯報風險，而企業(yè)財務報表的錯報風險則主要來源于整個企業(yè)的戰(zhàn)略風險和經營活動風險。審計人員從企業(yè)的戰(zhàn)略分析入手，識別與企業(yè)戰(zhàn)略制定、經營過程相關的內、外部風險對于財務報表認定進而審計風險的影響，以此為基礎，再實施相應的審計程序，才能對財務報表的相關認定作出合理的專業(yè)判斷。

第二十七頁，共三十三頁，編輯于2023年，星期二第二十八頁，共三十三頁，編輯于2023年，星期二

剩余風險是指那些運用了所有的控制和風險管理技術以后而留下來，未被管理的風險，即：未被企業(yè)有效控制的經營風險(含戰(zhàn)略風險和流程風險)的風險。當企業(yè)存在經營風險，特別是存在重大的剩余風險時，管理層很可能操縱財務信息，使財務報表中出現(xiàn)重大錯報。經營風險與財務報表中重大錯報風險之間存在高度的相關性。第二十九頁，共三十三頁，編輯于2023年，星期二傳統(tǒng)審計風險模型與現(xiàn)代審計風險模型的區(qū)別(1)審計風險成因不同。在傳統(tǒng)審計風險模型下，審計風險包括固有風險、控制風險和檢查風險三個要素。現(xiàn)代審計風險模型下，審計風險是由綜合因素引起的，不僅包括上面提到的微觀因素，還包括公司治理結構存在問題，管理當局品質存在問題，會計規(guī)范、審計規(guī)范缺乏銜接，監(jiān)管力度不夠，地方保護主義等。第三十頁，共三十三頁，編輯于2023年，星期二(2)審計技術方法不同。傳統(tǒng)的審計風險模型通過綜合評估固有風險和控制風險，以確定實質性測試的范圍、時間和程序