高級會計師之高級會計實務練習題(一)附答案打印

高級會計師之高級會計實務練習題(一)附答案打印

大題（共10題）一、萬利家具公司為中檔臥室家具生產企業(yè)，成立于1995年，并于2000年在深圳證券交易所公開發(fā)行股票及上市。萬利家具公司2005～2010年分店數量、職工人數、收入總額及稅前利潤數據如下表所示：鑒于2011年第一季度稅前利潤繼續(xù)下滑，萬利家具公司董事會于2011年5月召開擴大會議，銷售總監(jiān)張林、設計師與采購總監(jiān)李工、財務總監(jiān)王農等均參加了會議。在討論到萬利家具公司未來發(fā)展時，張林認為，萬利家具公司2011年度第一季度每件家具的稅前邊際貢獻已經降至最低水平，建議采取措施增加銷量。采取的措施包括擴大產能并降價，如果可能還可以進軍客戶眾多的低檔臥室家具市場。王農不同意張林進軍低檔臥室家具市場的建議，認為該成本領先戰(zhàn)略不能解決萬利家具公司所面臨的問題。王農建議繼續(xù)采取有效措施發(fā)展公司現(xiàn)有的中檔目標客戶群，并力爭增加邊際貢獻。李工同意王農的看法。李工還建議委托國外頂級設計師設計多種類型的臥室家具，采取包括在高級時尚雜志刊登廣告等有效的銷售推廣措施，以此進軍高檔臥室家具市場。同時，改造現(xiàn)有生產線，考慮生產具有特色主題的家具以及與家具相關的附帶裝飾物品，并接受客戶訂制的家具生產。董事會對張林、王農和李工的建議進行了深入的討論，但未能達成共識。要求：簡要分析萬利家具公司選擇生產特色主題家具、家具附帶裝飾及訂制服務的差異化戰(zhàn)略的優(yōu)點和不足?！敬鸢浮咳f利家具生產特色主題家具、家具附帶裝飾及定制服務的差異化戰(zhàn)略的優(yōu)點：①吸引品牌忠誠度高且對價格不敏感的顧客，從而獲得超過行業(yè)平均水平的收益。②差異化戰(zhàn)略有可能獲得比成本領先戰(zhàn)略更高的利潤率。不足：競爭者可能模仿，使得差異消失；產品或服務差異對消費者來說失去了重要意義；與競爭對手的成本差距過大；采用差異化集中戰(zhàn)略者能夠在細分市場實現(xiàn)更大的差異化。二、甲公司為一家境內上市的集團企業(yè)，主要從事能源電力及基礎設施建設與投資。隨著公司投資項目的不斷增加，債務融資壓力越來越大。財務經理建議應加快實施定向增發(fā)普通股方案，可將新增投資項目納入募集資金使用范圍；同時，削減股利支付比例，增加利潤留存，以便有充裕的資金支持投資計劃。要求：根據資料，指出財務經理的建議體現(xiàn)了哪些融資戰(zhàn)略（基于融資方式）。【答案】融資戰(zhàn)略類型：內部融資戰(zhàn)略和股權融資戰(zhàn)略。三、2018年1月1日，甲公司購入某公司于當日發(fā)行的面值為500萬元的債券，實際支付購買價款520萬元，另支付相關交易費用5萬元，債券的票面利率為5%，實際利率為4%，每年年末支付當年利息，到期一次還本，甲公司根據管理該金融資產的業(yè)務模式和現(xiàn)金流量特征將其劃分為有公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。2018年年末該金融資產的公允價值為530萬元。2018年年末，甲公司因為管理該項金融資產的業(yè)務模式發(fā)生改變，將該項金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，重分類日，該項金融資產的公允價值為530萬元。不考慮其他因素，甲公司于重分類日確認公允價值變動損益20萬元。指出甲公司會計處理存在的不當之處并說明理由?！敬鸢浮考坠居谥胤诸惾沾_認公允價值變動損益20萬元不正確。理由：債券的初始入賬價值為520＋5＝525（萬元），2018年年末應確認的投資收益＝525×4%＝21（萬元），2018年年末攤余成本＝525+21-500×5%＝521（萬元），2018年年末賬面價值＝530（萬元），甲公司重分類前確認的其他綜合收益＝9（萬元）、2019年1月1日重分類時應確認的公允價值變動損益＝9（萬元）。四、2018年初春的一天，在一個行政事業(yè)單位多位會計師組成的微信群，大家圍繞行政事業(yè)單位會計最新改革動態(tài)進行了討論，集中就財會<2017>25號《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》(簡稱“新制度”)與現(xiàn)行行政事業(yè)單位會計制度相比的重大變化等熱點問題進行了探討。以下是各位會計師發(fā)言之要點。1.A事業(yè)單位張先生：新制度在系統(tǒng)總結分析傳統(tǒng)預算會計體系的利弊基礎上，構建了“財務會計和預算會計適度分離并相互銜接”的會計核算模式?！斑m度分離”就是指適度分離政府預算會計和管理會計功能，決算報告和財務報告功能，全面反映政府會計主體的預算執(zhí)行信息和財務信息。2.B事業(yè)單位張先生：上述張先生所言正確，進一步說，“適度分離”主要體現(xiàn)在以下三個方面：一是“雙功能”，二是“雙基礎”，即權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制同時適用于同一業(yè)務，國務院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。三是“雙報告”，通過財務會計核算形成財務報告，通過預算會計核算形成決算報告。3.C事業(yè)單位汪女士：新制度有機整合了《行政單位會計制度》《事業(yè)單位會計制度》和醫(yī)院、高等學校、科學事業(yè)單位等行業(yè)事業(yè)單位會計制度的內容。在科目設置、科目使用和報表項目說明中，區(qū)分為行政和事業(yè)單位；在核算內容方面，基本保留了現(xiàn)行各項制度中的通用業(yè)務和事項，同時根據改革需要增加各級各類行政事業(yè)單位的共性業(yè)務和事項；在會計政策方面，對同類業(yè)務盡可能作出同樣的處理規(guī)定。4.D事業(yè)單位趙先生：新制度全面引入了權責發(fā)生制，并對收入和費用兩個財務會計要素的核算內容，并原則上要求按照權責發(fā)生制進行核算；增加了應收款項和應付款項的核算內容，對長期股權投資采用權益法核算，確認自行開發(fā)形成的無形資產的成本，要求對固定資產、公共基礎設施、保障性住房和無形資產計提折舊或攤銷，但暫不引入壞賬準備等減值概念，來確認預計負債、待攤費用和預提費用等。5.E事業(yè)單位洪主任：在政府會計核算中強化財務會計功能，對于科學編制權責發(fā)生制政府財務報告、準確反映單位財務狀況和運行成本等情況具有重要的意義。因此，就像內部控制一樣，未來的預算會計務必全面與企業(yè)會計接軌。6.F行政機關吳助理：新制度擴大了政府資產負債核算范圍，除按照權責發(fā)生制核算原則增加有關往來賬款的核算內容外，在資產方面，增加了公共基礎設施、政府儲備物資、文物文化資產、保障性住房和受托代理資產的核算內容，以全面核算單位控制的各類資產；還增加了“研發(fā)支出”科目，以準確反映單位自行開發(fā)無形資產的成本。在負債方面，增加了預計負債、受托代理負債等核算內容，以全面反映單位所承擔的現(xiàn)時義務。因此，新制度全面、準確地反映單位資產扣除負債之后的所有者權益狀況，包括少數股東權益。7.G行政機關謝主任：新制度依據《基本建設財務規(guī)則》和相關財務、預算管理規(guī)定，在充【答案】I事業(yè)單位陳科長的處理正確。五、2007年1月，甲公司與乙公司就推廣一項新技術達成如下初步合作意向：甲乙雙方共同投資成立A公司，注冊資本1000萬元，其中甲公司以其專用技術出資，出資額經雙方協(xié)商確定為750萬元，乙公司以貨幣出資250萬元。經咨詢律師后，甲乙公司對合作意向進行了調整，形成最終合作方案。3月，A公司注冊成立后，總經理王某向董事會提議由其大學同學張某擔任公司財務總監(jiān)兼公司監(jiān)事。經研究，董事會決定按照王某的提議執(zhí)行。8月，A公司召開董事會，討論在各地設立營銷機構有關事宜。經討論，初步形成了兩種方案：(1)在各地設立具有法人資格的營銷子公司;(2)在各地設立不具有法人資格的營銷分公司。董事長提出，各地營銷機構設立之初很難實現(xiàn)盈利，應在現(xiàn)有政策環(huán)境下尋求對公司最有利的方案，采用哪種方案待進一步論證后再行決定。12月，A公司總經理王某授權財務總監(jiān)張某負責聘請會計師事務所進行年報審計。后經王某同意，A公司與某會計師事務所正式簽約。該會計師事務所審計發(fā)現(xiàn)，2007年4月，A公司為某企業(yè)提供了借款擔保，后因該企業(yè)經營失敗，導致A公司發(fā)生擔保損失180萬元，已在所得稅前扣除。2008年3月，A公司收到當地政府50萬元補貼作為A公司在當地投資的獎勵?？偨浝硗跄尘驮撗a貼的使用方案向董事長建議：將50萬元補貼作為技術研發(fā)專項經費，既增強公司競爭力，又可獲得稅收優(yōu)惠。董事長表示該方案比較可行，但這種政府補貼收入是否還要繳稅，尚需落實。王某認為，財政撥款不用繳納企業(yè)所得稅，隨即決定將50萬元補貼全額用于研發(fā)專項。要求：根據公司、稅收法律制度有關規(guī)定，指出A公司行為的不合法之處，分別簡要說明理由?！敬鸢浮緼公司行為不合法之處：(1)張某任公司財務總監(jiān)兼任公司監(jiān)事不符合規(guī)定。理由：根據公司法律制度規(guī)定，公司董事、高級管理人員不得兼任公司監(jiān)事。(2)公司監(jiān)事的產生程序不符合規(guī)定。理由：根據公司法律制度規(guī)定，公司監(jiān)事應由公司股東會決定，不應由董事會決定。(3)公司聘請會計師事務所的程序不符合規(guī)定。理由：根據公司法律制度規(guī)定，公司聘用承辦公司審計業(yè)務的會計師事務所，依照公司章程的規(guī)定，由股東會或董事會決定。(4)公司將擔保損失在所得稅前扣除不符合規(guī)定。理由：根據稅收法律制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與取得收入無關的支出不得在所得稅前扣除。提供借款擔保而發(fā)生的擔保損失與取得收入無關，因此不得稅前扣除?；颍喊凑斩愂辗芍贫纫?guī)定，擔保損失不得在稅前扣除。(5)公司取得的50萬元補貼不作為應稅收入繳納企業(yè)所得稅不符合規(guī)定。理由：根據稅收法律制度規(guī)定，企業(yè)取得的各類財政補貼收入，除國務院、財政部明確規(guī)定予以免稅的外，均應作為應稅收入，繳納企業(yè)所得稅。六、E集團公司（以下簡稱“E公司”）總部位于北京，其經營范圍涉及多個領域，主要有保健品、白酒、室內設計裝修和生態(tài)旅游四個業(yè)務單元。隨著社會進步和經濟發(fā)展，人類對自身的健康日益關注。90年代以來，全球居民的健康消費逐年攀升，對營養(yǎng)保健品的需求十分旺盛。在按國際標準劃分的15類國際化產業(yè)中，醫(yī)藥保健是世界貿易增長最快的五個產業(yè)之一，保健食品的銷售額每年以13%的速度增長，但是該公司涉足保健品市場的時間很短，市場占有率很低，而且保健品產業(yè)是一個高度競爭的產業(yè)。白酒產業(yè)在我國目前基本處于成熟階段，市場增長緩慢，受啤酒、紅酒等的沖擊，某些年份甚至出現(xiàn)了負增長，E公司的白酒業(yè)務具有悠久的歷史，市場占有率在全國多年來穩(wěn)定保持在前5名，而且擁有相當一部分穩(wěn)定的顧客群。據國家建設部門的規(guī)劃，2019年我國城鎮(zhèn)居民人均住宅建筑面積將達32平方米，這就意味著今后每年全國城鎮(zhèn)要新建住宅7億多平方米，而90%以上的住宅都要進行室內裝修設計。隨著城市的基礎建設、舊街區(qū)改造、更多商業(yè)店鋪、商務會展、甚至旅游開發(fā)項目等，成為國內設計整體水平提高的難得機遇和廣闊空間，該產業(yè)也成為增長率較快的產業(yè)之一。E公司的室內設計裝修業(yè)務開展的較早，在業(yè)內具有較好的口碑，在我國室內設計裝修市場具有較高的市場占有率。生態(tài)旅游是近年來正在興起的產業(yè)，E公司的生態(tài)旅游園正在建設當中，不久將開門迎客。針對市場上保健產品的狀況，E公司創(chuàng)新地開發(fā)了納豆膠囊和冠益酸牛奶兩大保健系列產品。E公司即將開業(yè)的生態(tài)園的主要特色是果菜種植、家禽家畜小動物喂養(yǎng)、兒童傳統(tǒng)游戲等，面向的潛在客戶為北京城里的小朋友。要求：1.說明E公司采用的企業(yè)總體戰(zhàn)略類型，并簡述實施該種戰(zhàn)略的優(yōu)缺點。2.說明E公司對保健品業(yè)務單元和生態(tài)旅游業(yè)務單元各自采用的競爭戰(zhàn)略類型，并簡要說明理由。3.簡要說明波士頓矩陣的內容。并指出E公司保健品業(yè)務屬于波士頓矩陣的何種業(yè)務類型，說明理由?！敬鸢浮?.E公司的業(yè)務涉及多個不同的產業(yè)，采用的是成長型戰(zhàn)略的多元化戰(zhàn)略。優(yōu)點：多元化戰(zhàn)略有利于實現(xiàn)規(guī)模經濟，分散企業(yè)的經營風險，增強企業(yè)競爭力。缺點：該戰(zhàn)略也存在分散企業(yè)資源、增加管理難度和運作費用等問題。2.（1）保健品業(yè)務單元采用的是差異化戰(zhàn)略。因為創(chuàng)新地推出納豆膠囊和冠益酸牛奶兩大保健系列產品，這種保健品明顯區(qū)別于市場上現(xiàn)有保健品。（2）生態(tài)旅游業(yè)務單元采用的是差異化集中化戰(zhàn)略。因為是面向北京城里的兒童推出的一種特色產品。3.波士頓矩陣根據有關業(yè)務或產品的市場增長率和企業(yè)相對市場占有率標準，可以把企業(yè)全部的經營業(yè)務定位在四個區(qū)域中，分別為：①明星業(yè)務（高增長——強競爭地位）；②問題業(yè)務（高增長——弱競爭地位）；③金牛業(yè)務（低增長——強競爭地位）；④瘦狗業(yè)務（低增長——弱競爭地位）。E公司保健品屬于問題業(yè)務。理由：保健食品的行業(yè)銷售額每年以13%的速度增長（高增長），但是該公司涉足保健品市場的時間很短，市場占有率很低。（低競爭地位）七、甲單位為一家中國企業(yè)，乙公司、丙公司為歐洲企業(yè)，丙公司為乙公司的全資子公司。甲公司計劃向乙公司收購丙公司100%股權，并購項目建議書部分要點如下：（1）并購背景甲公司為一家建筑企業(yè)，在電力建設的全產業(yè)鏈（規(guī)劃設計、工程施工與裝備制造）中，甲公司的規(guī)劃設計和工程施工能力處于行業(yè)領先水平，但尚未涉入裝備制造領域。在甲公司承攬的EPC（設計-采購-施工）總承包合同中，電力工程設備均向外部供應商采購。為形成全產業(yè)鏈優(yōu)勢，甲公司擬通過并購方式快速提升電站風機等電力工程設備的技術水平和制造能力。（2）并購價值評估甲公司采用可比企業(yè)分析法、可比交易分析法對丙公司價格進行了綜合評估。經評估，丙公司的評估價值在16億元。甲公司向乙公司收購丙公司的報價為16.8億元。并購前，甲公司的市場價值為132億元。如并購完成，預計兩家公司經過整合后的市場價值合計將達到160億元，此外，甲公司預計在并購價款外，還將發(fā)生財務顧問費、審計費、評估費、律師費等并購交易費用0.5億元。假定不考慮其他因素。要求：1.根據資料（1），從并購雙方行業(yè)相關性角度，指出甲公司并購丙公司的并購類型。2.根據資料（2），計算甲公司并購丙公司的并購收益、并購溢價和并購凈收益，并據此指出甲公司并購丙公司的財務可行性?！敬鸢浮?.并購類型：縱向并購【或：后向一體化】。2.并購收益=160-132-16=12（億元）并購溢價=16.8-16=0.8（億元）并購凈收益=12-0.8-0.5=10.7（億元）甲公司并購乙公司后能產生10.7億元的并購凈收益，從財務管理角度分析，此項并購交易是可行的。八、甲公司是國內唯一的由一個半世紀前相傳至今的大型首飾企業(yè)集團。目前，公司擁有職工1300多名，其中有100多位獲中國工藝美術大師、高級工藝美術師等稱號。在國際、國內首飾設計制作大賽中榮獲了130多個獎項。多年來，公司堅持走品牌經營之路，不斷創(chuàng)新經營理念、嚴格質量管理、完善銀樓管理標準和特色服務?！芭谱永?，款式新，工藝精，信譽好”是消費者對B品牌的共識。廣為流傳的“老鳳祥首飾，三代人的青睞”反映出了消費者對這一著名首飾品牌的鐘愛。B品牌經專業(yè)機構評估后的價值超過38億元，高居行業(yè)前列。隨著我國經濟的快速增長、消費升級，金銀珠寶首飾的消費增長迅猛；黃金價格的上漲，亦推進了黃金飾品作為保值增值手段的消費。隨著黃金價格持續(xù)上漲和國內消費升級，國內金銀首飾行業(yè)將維持高度景氣。該公司主要生產原材料為黃金，為應對黃金價格持續(xù)的上升，控制成本，公司計劃采購黃金25噸。受金融危機及歐洲主權債務危機的影響，黃金原材料價格大幅波動仍在持續(xù)，全球金價上下振蕩激烈，資金風險很大。企業(yè)經營過程中銷售費用和用工成本大幅增加，遠高于行業(yè)平均水平。除此以外，國內外進出口政策、國外貿易保護、人民幣升值等因素也是經營上的一大難題。要求：1.使用SWOT分析方法對甲公司的環(huán)境因素進行分析。2.根據波士頓矩陣模型，指出B品牌所屬的類型，并簡要分析應采取的對策?！敬鸢浮?.優(yōu)勢：成立歷史長。專業(yè)力量強，不斷創(chuàng)新，提供特色服務。消費者認知度、美譽度高。B品牌價值高。劣勢：銷售費用和用工成本大幅增加，遠高于行業(yè)平均水平。機會：消費升級，金銀珠寶首飾的消費增長迅猛，黃金價格的上漲，推進了黃金飾品作為保值增值手段的消費。威脅：受金融危機及歐洲主權債務危機的影響，黃金原材料價格大幅波動仍在持續(xù)，全球金價上下振蕩激烈，資金風險大。此外還受到國內外進出口政策、國外貿易保護、人民幣升值等因素的威脅。2.B品牌金銀飾品屬于明星業(yè)務。對于B牌飾品業(yè)務應該大量投資，保護和擴展它的市場主導地位。九、甲公司是一家大型高科技集團上市公司，主營手機、電腦及其他電子科技產品。其生產、研發(fā)與銷售部門遍及全球各地。產品特征與類型具有一定的地理特殊性，該公司的發(fā)展戰(zhàn)略是系列電子產品多元化，從多板塊、多渠道取得效益。甲公司重視研究開發(fā)，持續(xù)推出新產品，不斷創(chuàng)新產品配套服務，以此推動消費者對產品進行升級，提高產品邊際收益。近年來，公司財務戰(zhàn)略目標日益明晰，高度重視企業(yè)價值管理，構建了以經濟增加值最大化為核心目標，持續(xù)盈利能力和長期現(xiàn)金流量現(xiàn)值為輔助目標的財務戰(zhàn)略目標體系。按照財務戰(zhàn)略目標要求，2011年甲公司在2010年的基礎上，對部分業(yè)務板塊追加了投資，其中業(yè)務板塊A和業(yè)務板塊B各追加投資10000萬元，業(yè)務板塊C追加投資20000萬元，三個業(yè)務板塊的基礎財務數據見下表：假定不考慮其他因素。要求：分別計算甲公司三個業(yè)務板