高級(jí)會(huì)計(jì)師之高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)能力檢測(cè)模考A卷附答案

高級(jí)會(huì)計(jì)師之高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)能力檢測(cè)?？糀卷附答案

大題（共10題）一、甲公司組織相關(guān)人員對(duì)2020年度內(nèi)部控制有效性進(jìn)行了自我評(píng)價(jià)，并聘用A會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)2020年度內(nèi)部控制有效性實(shí)施審計(jì)。2021年3月15日，甲公司召開董事會(huì)會(huì)議，就對(duì)外披露2020年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行專題研究，形成以下決議：要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項(xiàng)判斷甲公司董事會(huì)決議中的（1）至（7）項(xiàng)內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處；對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)說明理由。（1）關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和審計(jì)的責(zé)任界定，董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)；A會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)。為提高內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的質(zhì)量，董事會(huì)決定委托A會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司草擬的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行修改完善，并支付相當(dāng)于內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用20%的咨詢費(fèi)用。（2）關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍，甲公司于2020年4月引進(jìn)新的預(yù)算管理信息系統(tǒng)，并于2020年5月1日起在部分子公司試點(diǎn)運(yùn)行。由于該系統(tǒng)至今未在甲公司范圍內(nèi)全面推廣，董事會(huì)同意不將與該系統(tǒng)有關(guān)的內(nèi)部控制納入2020年度內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的范圍。（3）關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)的范圍，董事會(huì)同意A會(huì)計(jì)師事務(wù)所僅對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計(jì)意見，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷，不在審計(jì)報(bào)告中披露，但應(yīng)及時(shí)提交董事會(huì)或經(jīng)理層，作為甲公司改進(jìn)內(nèi)部控制的重要依據(jù)。（4）關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)意見，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)甲公司財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)存在設(shè)計(jì)漏洞，導(dǎo)致公司成本和利潤(rùn)發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)。甲公司技術(shù)人員于2020年12月30日完成對(duì)系統(tǒng)的修復(fù)后，成本和利潤(rùn)數(shù)據(jù)得以改正。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所據(jù)此認(rèn)為上述內(nèi)部控制缺陷已得到整改，不影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具2020年度內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的類型。（5）關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告的披露時(shí)間，由于部分媒體對(duì)上述甲公司銷售部門擅自擴(kuò)大銷售信用額度并可能造成重大損失事項(xiàng)進(jìn)行了負(fù)面報(bào)道，為逐步淡化媒體效應(yīng)和緩解公眾質(zhì)疑，董事會(huì)決定將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告的披露日期由原定的2021年4月15日推遲至5月15日。（6）關(guān)于變更內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)，為提高審計(jì)效率，董事會(huì)決定自2021年起將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)整合進(jìn)行。董事會(huì)建議聘任為甲公司提供財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的B會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本公司2021年度內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)。董事會(huì)要求經(jīng)理層在與B會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽訂2021年財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)業(yè)務(wù)約定書時(shí)，增加內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，以備股東大會(huì)討論審議?！敬鸢浮慷?、甲公司成立于2015年10月，最初主要業(yè)務(wù)為互聯(lián)網(wǎng)頁面游戲（簡(jiǎn)稱“網(wǎng)頁游戲”）的開發(fā)和運(yùn)營。基于對(duì)移動(dòng)終端游戲業(yè)務(wù)（簡(jiǎn)稱“移動(dòng)游戲”）未來發(fā)展前景的看好，甲公司逐漸將其擁有的經(jīng)典網(wǎng)頁游戲產(chǎn)品轉(zhuǎn)換為移動(dòng)游戲產(chǎn)品，迅速進(jìn)入該業(yè)務(wù)領(lǐng)域。甲公司一直采用財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行業(yè)績(jī)考核，主要指標(biāo)包括凈利潤(rùn)、資產(chǎn)負(fù)債率、自由現(xiàn)金流、凈資產(chǎn)收益率以及經(jīng)濟(jì)增加值等。甲公司發(fā)現(xiàn)該業(yè)績(jī)考核模式無法滿足網(wǎng)絡(luò)游戲產(chǎn)業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的需求，主要面臨的挑戰(zhàn)如下：（1）游戲用戶興趣熱點(diǎn)切換越來越快，如果不能及時(shí)滿足用戶的興趣，用戶容易流失。（2）考慮到在平臺(tái)累計(jì)的等級(jí)、已充值金額等，游戲用戶更傾向于使用常用的游戲運(yùn)營平臺(tái)，故游戲運(yùn)營平臺(tái)中的用戶越多在競(jìng)爭(zhēng)中就越有優(yōu)勢(shì)。（3）隨著產(chǎn)業(yè)技術(shù)的不斷升級(jí)和創(chuàng)新，公司游戲研發(fā)部門需要對(duì)開發(fā)技術(shù)和表現(xiàn)形式等進(jìn)行及時(shí)革新。面臨這些挑戰(zhàn)，甲公司擬采用平衡計(jì)分卡進(jìn)行業(yè)績(jī)考核，并由公司總經(jīng)理李炎牽頭負(fù)責(zé)平衡計(jì)分卡指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)。李炎對(duì)平衡計(jì)分卡存在以下認(rèn)識(shí)：（1）平衡計(jì)分卡指標(biāo)體系構(gòu)建時(shí)，四個(gè)維度的指標(biāo)應(yīng)該彼此保持獨(dú)立。（2）平衡計(jì)分卡適用于戰(zhàn)略目標(biāo)明確、管理制度比較完善、管理水平相對(duì)較高的企業(yè)。（3）平衡計(jì)分卡的專業(yè)技術(shù)要求高，工作量比較大，操作難度也比較大。（4）平衡計(jì)分卡每個(gè)維度的指標(biāo)通常為5～9個(gè)，總數(shù)量一般不超過35個(gè)。（5）平衡計(jì)分卡在應(yīng)用時(shí)應(yīng)當(dāng)與創(chuàng)新與學(xué)習(xí)角度指標(biāo)掛鉤。為了更加合理地設(shè)計(jì)平衡計(jì)分卡，甲公司聘請(qǐng)咨詢專家王剛為平衡計(jì)分卡的指標(biāo)設(shè)計(jì)工作提供咨詢服務(wù)。假定不考慮其他因素?！敬鸢浮?.（1）顧客角度?！肮居螒蜻\(yùn)營平臺(tái)中的用戶越多在競(jìng)爭(zhēng)中就越有優(yōu)勢(shì)”，公司用戶數(shù)量是其市場(chǎng)份額的表現(xiàn)，建議制定“市場(chǎng)份額”指標(biāo)?；颍骸坝螒蛴脩襞d趣熱點(diǎn)切換越來越快，如果不能及時(shí)滿足用戶的興趣，用戶容易流失”說明如果用戶不滿意則會(huì)離開，建議制定“客戶滿意度”指標(biāo)，可以對(duì)客戶開展問卷調(diào)查，及時(shí)了解客戶的需求。（1分）（2）內(nèi)部流程角度。“游戲用戶興趣熱點(diǎn)切換越來越快，如果不能及時(shí)滿足用戶的興趣，用戶容易流失”說明公司的交貨要及時(shí)，建議制定“交貨及時(shí)率”指標(biāo)。（1分）（3）創(chuàng)新與學(xué)習(xí)角度?！凹夹g(shù)不斷升級(jí)和創(chuàng)新，游戲研發(fā)部門需要對(duì)開發(fā)技術(shù)和表現(xiàn)形式等進(jìn)行及時(shí)革新”說明公司需要對(duì)研發(fā)人員進(jìn)行持續(xù)的培訓(xùn)，并留住核心技術(shù)人員，建議制定“員工流失率及員工保持率”或“培訓(xùn)計(jì)劃完成率”等指標(biāo)。（1分）2.認(rèn)識(shí)（1）不當(dāng)。（0.5分）理由：平衡計(jì)分卡指標(biāo)體系構(gòu)建時(shí)，應(yīng)以財(cái)務(wù)維度為核心，其他維度的指標(biāo)都與核心維度的一個(gè)或多個(gè)指標(biāo)相聯(lián)系?；颍浩胶庥?jì)分卡四個(gè)層面的指標(biāo)之間應(yīng)當(dāng)具有因果關(guān)系。（1分）認(rèn)識(shí)（2）恰當(dāng)。（0.5分）認(rèn)識(shí)（3）恰當(dāng)。（0.5分）認(rèn)識(shí)（4）不當(dāng)。（0.5分）理由：平衡計(jì)分卡每個(gè)維度的指標(biāo)通常為4～7個(gè)，總數(shù)量一般不超過25個(gè)。（1分）三、（2019年試題）甲公司是一家從事電子設(shè)備制造的國有控股上市公司，擁有A、B兩家子公司。為提高管理水平和戰(zhàn)略執(zhí)行效果，甲公司管理層決定加強(qiáng)全面預(yù)算管理，調(diào)整績(jī)效評(píng)價(jià)體系。有關(guān)資料如下：（1）提高預(yù)算編制質(zhì)量。2018年10月，甲公司向各子公司下發(fā)2019年度全面預(yù)算編制指導(dǎo)方案。①2018年3月，為探索產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和多元化經(jīng)營，甲公司并購了A公司。A公司是一家從事生命技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)的企業(yè)，并購前A公司的業(yè)務(wù)與甲公司的電子設(shè)備制造業(yè)務(wù)彼此沒有關(guān)聯(lián)。鑒于A公司以前年度經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在較多的不合理費(fèi)用開支項(xiàng)目，指導(dǎo)方案要求A公司以零為起點(diǎn)，從實(shí)際需要出發(fā)分析預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性，經(jīng)綜合平衡后形成年度預(yù)算方案。②因B公司的產(chǎn)品年度產(chǎn)銷量存在較大不確定性，指導(dǎo)方案要求B公司采用彈性預(yù)算公式法編制年度預(yù)算。B公司編制X產(chǎn)品生產(chǎn)成本年度預(yù)算的相關(guān)資料為：年度固定成本為0.65億元，彈性定額為每件0.25萬元，彈性定額適用的產(chǎn)量為30～35萬件。（2）加強(qiáng)預(yù)算過程管控。為強(qiáng)化預(yù)算責(zé)任、加強(qiáng)預(yù)算控制，甲公司決定從2019年開始對(duì)預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外和超預(yù)算審批事項(xiàng)均嚴(yán)格按同一審批流程進(jìn)行控制。（3）調(diào)整績(jī)效評(píng)價(jià)體系。自2019年開始，甲公司擬采用平衡計(jì)分卡對(duì)子公司績(jī)效進(jìn)行考核評(píng)價(jià)。在討論平衡計(jì)分卡指標(biāo)體系時(shí)，有關(guān)人員觀點(diǎn)如下：①戰(zhàn)略部經(jīng)理認(rèn)為，平衡計(jì)分卡應(yīng)圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)展開指標(biāo)體系的構(gòu)建，且應(yīng)以非財(cái)務(wù)指標(biāo)為核心，因?yàn)榉秦?cái)務(wù)指標(biāo)可反映未來績(jī)效，有利于實(shí)現(xiàn)未來的財(cái)務(wù)成功。②人力資源部經(jīng)理認(rèn)為，平衡計(jì)分卡關(guān)注的是各類指標(biāo)間的平衡，如財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的平衡、結(jié)果性指標(biāo)與動(dòng)因性指標(biāo)的平衡等，所以在分配指標(biāo)權(quán)重時(shí)也應(yīng)對(duì)各指標(biāo)進(jìn)行綜合權(quán)衡，對(duì)特別重要的指標(biāo)可適當(dāng)提高權(quán)重，但對(duì)任何一個(gè)指標(biāo)均不可設(shè)立“一票否決”制度。③財(cái)務(wù)部經(jīng)理認(rèn)為，平衡計(jì)分卡各個(gè)層面的指標(biāo)間應(yīng)具有因果關(guān)系，這種因果關(guān)系可依次推進(jìn)，最終的結(jié)果應(yīng)能夠明確反映出公司的戰(zhàn)略實(shí)施效果。要求：（1）根據(jù)資料（1）中的第①項(xiàng)，按照并購雙方行業(yè)相關(guān)性劃分，指出甲公司并購A公司的并購類型，并說明理由。（2）根據(jù)資料（1）中的第①項(xiàng)，指出甲公司要求A公司2019年采用哪種預(yù)算編制方法；判斷采用該方法是否恰當(dāng)，并說明理由。（3）根據(jù)資料（1）中的第②項(xiàng)，如果預(yù)計(jì)X產(chǎn)品2019年度產(chǎn)量為32萬件，計(jì)算確定X產(chǎn)品2019年度生產(chǎn)成本的預(yù)算目標(biāo)；如果預(yù)計(jì)X產(chǎn)品2019年度產(chǎn)量為29萬件，采用彈性預(yù)算法編制預(yù)算時(shí)應(yīng)如何進(jìn)行處理。（4）根據(jù)資料（2），指出甲公司的做法是否恰當(dāng)，并說明理由。（5）根據(jù)資料（3），分別指出甲公司戰(zhàn)略部經(jīng)理、人力資源部經(jīng)理和財(cái)務(wù)部經(jīng)理的說法是否合適；如不恰當(dāng)，說明理由?！敬鸢浮克摹ⅲ?018年真題）乙事業(yè)單位為進(jìn)行環(huán)評(píng)系統(tǒng)升級(jí)改造，采用公開招標(biāo)方式采購一套大型設(shè)備（未納入集中采購目錄范圍，但達(dá)到政府采購限額標(biāo)準(zhǔn)和公開招標(biāo)數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)），并于2018年6月與中標(biāo)供應(yīng)商簽訂了總金額為500萬元的設(shè)備采購合同。為督促供應(yīng)商認(rèn)真履約，乙單位依據(jù)該項(xiàng)目采購文件，要求供應(yīng)商以支票形式支付了60萬元的履約保證金。要求：判斷上述做法或處理是否正確；如不正確，請(qǐng)說明理由?！敬鸢浮课濉⒓讍挝粸橐患抑醒爰?jí)事業(yè)單位，已實(shí)行國庫集中支付制度，執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》。2×19年3月，甲單位審計(jì)處對(duì)該單位2×18年預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、預(yù)算績(jī)效管理、內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)核算等情況進(jìn)行審計(jì)時(shí)，關(guān)注到如下事項(xiàng)：（1）2×18年4月，甲單位財(cái)務(wù)部門主管因病休長(zhǎng)假，考慮到出納一直都不負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)憑證和賬簿的登記工作，故將由其一直保管的存放憑證、報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料的檔案柜的鑰匙交給出納保管，以備工作中財(cái)務(wù)部門人員查閱資料時(shí)使用，待主管返回工作崗位時(shí)再將鑰匙收回。（2）2×18年5月，材料采購部門人員小李到外地采購實(shí)驗(yàn)用材料，由于對(duì)方堅(jiān)持只收現(xiàn)金，小李只好向部門領(lǐng)導(dǎo)申請(qǐng)后用持有的公務(wù)卡提現(xiàn)12000元，并發(fā)生提現(xiàn)手續(xù)費(fèi)50元。5月末，小李到財(cái)務(wù)部門進(jìn)行費(fèi)用報(bào)銷時(shí)，財(cái)務(wù)人員拒絕對(duì)提現(xiàn)手續(xù)費(fèi)進(jìn)行報(bào)銷，理由是小李用公務(wù)卡提現(xiàn)并未事先經(jīng)過財(cái)務(wù)部門批準(zhǔn)。（3）為了進(jìn)一步推進(jìn)預(yù)算績(jī)效管理，甲單位于2×18年下半年開始制定本單位的預(yù)算績(jī)效管理辦法，并準(zhǔn)備于2×19年開始實(shí)施。辦法中指出，對(duì)于各項(xiàng)預(yù)算績(jī)效指標(biāo)，必須進(jìn)行量化表述，以方便績(jī)效目標(biāo)的監(jiān)控和評(píng)價(jià)。（4）2×18年10月，甲單位在編報(bào)2×19年預(yù)算的“二上”階段中，根據(jù)財(cái)政部下達(dá)的項(xiàng)目支出預(yù)算控制數(shù)6500萬元，擬安排二級(jí)項(xiàng)目－“實(shí)驗(yàn)樓內(nèi)外部改造”4500萬元、“實(shí)驗(yàn)室配套家具購置”600萬元、“實(shí)驗(yàn)室專用設(shè)備購置”1400萬元。其中“實(shí)驗(yàn)室配套家具購置”在“一上”中審核并未通過，財(cái)政部明確標(biāo)識(shí)“不予安排”，理由是甲單位實(shí)驗(yàn)室家具的成新度在60%，不需要采購新家具。（5）2×18年末，年度預(yù)算執(zhí)行結(jié)束后，甲單位將某項(xiàng)目預(yù)算資金尚未支付的部分，作為結(jié)轉(zhuǎn)資金管理，準(zhǔn)備在2×19年度按原用途繼續(xù)使用。已知該項(xiàng)目從2×17年1月1日開始實(shí)施，截至2×18年末尚未實(shí)施完畢。（6）2×18年7月，甲單位以其一項(xiàng)大型實(shí)驗(yàn)設(shè)備投資于一家實(shí)驗(yàn)機(jī)構(gòu)，甲單位和該機(jī)構(gòu)根據(jù)實(shí)驗(yàn)設(shè)備的現(xiàn)時(shí)市場(chǎng)價(jià)格協(xié)商確定其投資價(jià)值為130萬元。該實(shí)驗(yàn)設(shè)備為2×17年度甲單位以項(xiàng)目預(yù)算資金購置。（7）甲單位閑置的一套大型專用設(shè)備賬面原值為900萬元，已提取折舊300萬元，賬面價(jià)值為600萬元。2016年9月，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究同意后，甲單位隨即與具有戰(zhàn)略合作關(guān)系的乙事業(yè)單位簽訂了捐贈(zèng)協(xié)議，并將該套大型專用設(shè)備捐贈(zèng)給乙事業(yè)單位。（8）2×18年8月，甲單位接受捐贈(zèng)一項(xiàng)公共基礎(chǔ)設(shè)施，沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，也未經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估，于是，甲單位比照同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)確定其成本。（9）2×18年9月，甲單位使用上年度財(cái)政直接支付恢復(fù)的額度45萬元用于實(shí)驗(yàn)材料的采購，于賬面增加事業(yè)支出45萬元、減少財(cái)政應(yīng)返還額度45萬元。<1>?、假定不考慮其他因素。根據(jù)部門預(yù)算管理、國有資產(chǎn)管理、預(yù)算績(jī)效管理、內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)核算等國家有關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)判斷事項(xiàng)（1）至（9）的處理是否正確。對(duì)于事項(xiàng)（1）－（6），如不正確，分別說明理由；對(duì)于事項(xiàng)（7）－（9），如不正確，分別指出正確的會(huì)計(jì)處理。【答案】1.事項(xiàng)（1）處理不正確。（1分）理由：根據(jù)不相容崗位分離控制的要求，出納不得兼管會(huì)計(jì)檔案的保管工作。（1分）2.事項(xiàng)（2）處理正確。（1分）[解析：持卡人在執(zhí)行公務(wù)中原則上不允許通過公務(wù)卡提取現(xiàn)金。確有特殊需要，應(yīng)當(dāng)事前經(jīng)過單位財(cái)務(wù)部門批準(zhǔn)，未經(jīng)批準(zhǔn)的提現(xiàn)業(yè)務(wù)，提現(xiàn)手續(xù)費(fèi)等費(fèi)用由持卡人承擔(dān)。]3.事項(xiàng)（3）處理不正確。（1分）理由：績(jī)效目標(biāo)應(yīng)當(dāng)盡量進(jìn)行定量表述。不能以量化形式表述的，可采用定性表述，但應(yīng)具有可衡量性。（1分）4.事項(xiàng)（4）處理不正確。（1分）理由：對(duì)于在“一上”中審核未通過，明確標(biāo)識(shí)“不予安排”的項(xiàng)目，“二上”時(shí)不得再納入預(yù)算或規(guī)劃中安排。（1分）5.事項(xiàng)（5）處理不正確。（1分）理由：項(xiàng)目實(shí)施周期內(nèi)，年度預(yù)算執(zhí)行結(jié)束時(shí)，連續(xù)兩年未用完的預(yù)算資金應(yīng)做為結(jié)余資金管理，原則上由財(cái)政部收回。（1分）6.事項(xiàng)（6）處理不正確。（1分）理由：事業(yè)單位以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)國有資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。（1.5分）7.事項(xiàng)（7）處理不正確。（1分）正確處理：一次性處置賬面原值在人民800萬元以上（含800萬元）的國有資產(chǎn)，應(yīng)經(jīng)上級(jí)主管部門審核后報(bào)財(cái)政部審批。（2分）六、F公司是一家生產(chǎn)經(jīng)營多種日用商品的大型企業(yè)，按照產(chǎn)品事業(yè)部的形式構(gòu)建了甲、乙、丙三個(gè)分部。Ｆ公司開展預(yù)算管理工作的部分情況如下：（1）公司設(shè)立了一個(gè)由董事長(zhǎng)與各事業(yè)部負(fù)責(zé)人組成的預(yù)算管理委員會(huì)，負(fù)責(zé)公司預(yù)算管理的所有工作。（2）甲事業(yè)部根據(jù)預(yù)算制定了詳細(xì)的資金支出控制制度。但在預(yù)算執(zhí)行過程中，外部環(huán)境出現(xiàn)了重大變化，不久即發(fā)現(xiàn)大量例外事項(xiàng)，部門負(fù)責(zé)人不得不將主要精力放在審批日常事務(wù)方面。（3）乙事業(yè)部根據(jù)預(yù)算制定了詳細(xì)的資金收支控制制度，但負(fù)責(zé)人認(rèn)為像甲事業(yè)部那樣嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算控制可能得不償失，因此沒有督促其所在事業(yè)部實(shí)施。（4）丙事業(yè)部負(fù)責(zé)人在編制本部門預(yù)算時(shí)認(rèn)為，彈性預(yù)算運(yùn)用靈活，因此，在前一年度固定預(yù)算的基礎(chǔ)上規(guī)定一個(gè)0.8－2.0的系數(shù)，以實(shí)際執(zhí)行數(shù)是否落在上下限之間來判斷預(yù)算執(zhí)行是否正常。要求：根據(jù)資料（1）－（4），指出F公司及其事業(yè)部在預(yù)算管理中存在的問題，并簡(jiǎn)要說明理由?！敬鸢浮吭冢?）中存在的問題：預(yù)算管理組織體系不健全。理由：大型企業(yè)的預(yù)算管理組織體系由三部分組成：預(yù)算管理的決策機(jī)構(gòu)、預(yù)算管理的日常工作機(jī)構(gòu)、預(yù)算管理執(zhí)行機(jī)構(gòu)等。F公司除了設(shè)立預(yù)算管理委員會(huì)之外，還應(yīng)當(dāng)設(shè)立預(yù)算管理辦公室，具體負(fù)責(zé)預(yù)算的編制、審核、控制、調(diào)整、分析、考核等工作。在（2）中存在的問題：過于強(qiáng)調(diào)預(yù)算的剛性。理由：當(dāng)企業(yè)運(yùn)營的外部環(huán)境發(fā)生重大變化時(shí)，管理者應(yīng)及時(shí)、主動(dòng)地調(diào)整預(yù)算。在（3）中存在的問題：預(yù)算管理流于形式，重編制，輕執(zhí)行。理由：預(yù)算管理是一個(gè)持續(xù)改進(jìn)的過程，主要由三個(gè)環(huán)節(jié)構(gòu)成：一是預(yù)算的編制環(huán)節(jié)；二是預(yù)算執(zhí)行、控制、調(diào)整等環(huán)節(jié)；三是預(yù)算考核環(huán)節(jié)。在（4）中存在的問題：對(duì)彈性預(yù)算的認(rèn)識(shí)錯(cuò)誤。理由：彈性預(yù)算是和固定預(yù)算相對(duì)應(yīng)的一種方法，即基于彈性的業(yè)務(wù)量編制預(yù)算的一種方法。簡(jiǎn)單地用固定預(yù)算指標(biāo)乘上兩個(gè)彈性系數(shù)作為預(yù)算的上下限范圍，這種做法并不是彈性預(yù)算。并且事業(yè)部彈性系數(shù)的確定太隨意，缺乏科學(xué)依據(jù)。七、甲公司建立了風(fēng)險(xiǎn)管理體系，并制定了風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)，手冊(cè)中的部分規(guī)定如下：（1）企業(yè)應(yīng)培育和塑造良好的風(fēng)險(xiǎn)管理文化，建立風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)、傳達(dá)、監(jiān)督和激勵(lì)約束機(jī)制，具體必須通過書面政策來加以表述。（2）風(fēng)險(xiǎn)管理的組織機(jī)構(gòu)由董事會(huì)、管理層、審計(jì)委員會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)、各個(gè)業(yè)務(wù)部門、專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理人員和企業(yè)員工組成。其中，董事會(huì)是風(fēng)險(xiǎn)管理的第一道防線。（3）風(fēng)險(xiǎn)管理策略是風(fēng)險(xiǎn)管理的核心內(nèi)容。建立風(fēng)險(xiǎn)管理策略應(yīng)確定合適的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)度量模型。每一項(xiàng)重要的風(fēng)險(xiǎn)均應(yīng)統(tǒng)一制定風(fēng)險(xiǎn)度量模型，對(duì)所采取的風(fēng)險(xiǎn)度量取得共識(shí)，并在整個(gè)企業(yè)統(tǒng)一使用該模型。假定不考慮其他因素。1、逐項(xiàng)判斷手冊(cè)中的規(guī)定是否存在不當(dāng)之處；若存在不當(dāng)之處，請(qǐng)指出不當(dāng)之處并說明理由。2、簡(jiǎn)述企業(yè)建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系至少應(yīng)包括哪些方面?！敬鸢浮堪?、東方制藥（集團(tuán)）公司是一家較早成立于我國東北地區(qū)的大型制藥企業(yè)集團(tuán)，主要從事抗生素原料藥及制劑的生產(chǎn)和銷售，屬于醫(yī)藥行業(yè)中的化學(xué)藥品制造業(yè)。甲公司為東方制藥的海外子公司，其面臨的有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)以及相關(guān)管理情況如下：假定不考慮其他因素。（1）甲公司為一家在美國注冊(cè)的從事心血管疾病原料藥研發(fā)、生產(chǎn)和銷售的小型法人機(jī)構(gòu)。甲公司前五大客戶的銷售收入占其全部營業(yè)收入的比例超過85%，存在客戶相對(duì)集中的風(fēng)險(xiǎn)，一旦現(xiàn)有主要客戶發(fā)生重大變動(dòng)，可能會(huì)對(duì)公司的業(yè)績(jī)產(chǎn)生不利影響。公司決定下一年度繼續(xù)保持與前五大客戶的合作，除此以外，大力尋求新市場(chǎng)，降低對(duì)部分客戶的依賴程度。（2）甲公司目前應(yīng)收賬款余額過大，資金占用過多，如果未來無法有效控制規(guī)模，則面臨大量應(yīng)收賬款無法收回的風(fēng)險(xiǎn)。甲公司一方面編制賬齡分析表加大對(duì)應(yīng)收賬款回收情況的監(jiān)督以及催收力度，另一方面根據(jù)應(yīng)收賬款余額和壞賬提取比率計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（3）甲公司產(chǎn)品生產(chǎn)流程長(zhǎng)，工序復(fù)雜，且涉及乙醇等有機(jī)化學(xué)危險(xiǎn)品的使用，可能遭到巨額罰款或者停產(chǎn)。為了安全穩(wěn)定的運(yùn)行，甲公司制定了一系列的質(zhì)量控制與安全生產(chǎn)制度，并且對(duì)生產(chǎn)流程的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格把控，尋找有機(jī)化學(xué)危險(xiǎn)品的替代品，禁止使用該類物品。要求：1.根據(jù)資料（1）、（2），從風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容角度判斷甲公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)類型，并指出甲公司所采取的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)類型。2.根據(jù)資料（3），從能否為企業(yè)帶來盈利等機(jī)會(huì)為標(biāo)志判斷甲公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)類型，并指出甲公司所采取的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)類型?！敬鸢浮烤?、B公司是一家上市公司，所得稅率為25%。2014年年末公司總股份為10億股，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為4億元。公司計(jì)劃投資一條新生產(chǎn)線，總投資額為8億元，經(jīng)過論證，該項(xiàng)目具有可行性。為了籌集新生產(chǎn)線的投資資金，財(cái)務(wù)部制定了兩個(gè)籌資方案供董事會(huì)選擇：方案一：發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券8億元，每張面值100元，規(guī)定的轉(zhuǎn)換價(jià)格為每股10元，債券期限為5年，年利率為2.5%，可轉(zhuǎn)換日為自該可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行結(jié)束之日（2015年1月30日）起滿1年后的第一個(gè)交易日（2016年1月30日）。方案二：發(fā)行一般公司債券8億元，每張面值100元，債券期限為5年，年利率為5.5%。要求：1.根據(jù)方案一，計(jì)算可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)換比率；2.計(jì)算B公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券2015年節(jié)約的利息（與方案二相比）；3.預(yù)計(jì)在轉(zhuǎn)換期公司市盈率將維持在20倍的水平（以2015年的每股收益計(jì)算）。如果B公司希望可轉(zhuǎn)換公司債券進(jìn)入轉(zhuǎn)換期后能夠?qū)崿F(xiàn)轉(zhuǎn)股，那么B公司2015年的凈利潤(rùn)及其增長(zhǎng)率至少應(yīng)達(dá)到多少？4.如果轉(zhuǎn)換期內(nèi)公司股價(jià)在8～9元之間波動(dòng)，說明B公司將面臨何種風(fēng)險(xiǎn)？【答案】1.轉(zhuǎn)換比率＝債券面值/轉(zhuǎn)換價(jià)格＝100/10＝102.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券節(jié)約的利息＝8×（5.5%－2.5%）×11/12＝0.22（億元）由于2015年是從1月30日之后開始計(jì)息的，所以2015年實(shí)際的計(jì)息期間為11個(gè)月。3.要想實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)股，轉(zhuǎn)換期的股價(jià)至少應(yīng)該達(dá)到轉(zhuǎn)換價(jià)格10元，由于市盈率＝每股市價(jià)