輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配

輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配第一頁，共二十九頁，編輯于2023年，星期一第四章

輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配

學習目標掌握要素費用的分配與核算；掌握輔助生產(chǎn)成本、制造費用的歸集、分配與核算；掌握生產(chǎn)損失的核算；掌握生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配與核算;理解各種分配方法的優(yōu)劣及其選用。第二頁，共二十九頁，編輯于2023年，星期一2023/6/72學習內(nèi)容要素費用的分配與核算（材料、人工、折舊及其他費用）輔助生產(chǎn)成本的歸集、分配與核算；制造費用的歸集、分配與核算；生產(chǎn)損失的核算;生產(chǎn)費用在完工與在產(chǎn)品之間的分配與核算.第三頁，共二十九頁，編輯于2023年，星期一2023/6/73一、輔助生產(chǎn)成本核算的特點1、輔助生產(chǎn)：是指主要為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位提供服務而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務供應。企業(yè)常專設輔助生產(chǎn)車間。2、輔助生產(chǎn)車間的類型：只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務，如供電、供水、供氣、供風等輔助生產(chǎn)車間。生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務，如從事工具、模具、修理用備件的制造及機器設備修理等的輔助生產(chǎn)車間。第四頁，共二十九頁，編輯于2023年，星期一2023/6/743、輔助生產(chǎn)費用：輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務而發(fā)生的原材料費用、動力費用、工資及福利費以及輔助生產(chǎn)車間的制造費用，被稱之為輔助生產(chǎn)費用。為生產(chǎn)和提供一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品或勞務所耗費的輔助生產(chǎn)費用之和，構(gòu)成該種產(chǎn)品或勞務的輔助生產(chǎn)成本。第五頁，共二十九頁，編輯于2023年，星期一2023/6/754、輔助生產(chǎn)費用核算的特點輔助生產(chǎn)費用核算包括輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配的核算。輔助生產(chǎn)費用按車間以及產(chǎn)品和勞務類別歸集的過程，也是輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務成本計算的過程。輔助生產(chǎn)費用的分配，是指按照一定的標準和方法，將輔助生產(chǎn)費用分配到各受益單位或產(chǎn)品上的過程。先歸集，后分配。歸集是為分配作準備。第六頁，共二十九頁，編輯于2023年，星期一2023/6/76二、輔助生產(chǎn)費用歸集的核算“輔助生產(chǎn)成本”帳戶一般應按車間、車間下再按產(chǎn)品或勞務種類設置明細帳，帳中按成本項目或費用項目設立專欄進行明細核算。1、輔助生產(chǎn)費用歸集的兩種程序及帳戶設置輔助生產(chǎn)對外提供商品產(chǎn)品，且輔助生產(chǎn)車間的制造費用數(shù)額較大的情況下，輔助生產(chǎn)車間的制造費用應先通過“制造費用－－輔助生產(chǎn)”帳戶單獨進行歸集，月末再將其結(jié)轉(zhuǎn)至相應的“輔助生產(chǎn)成本”帳戶，從而計人輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務的成本。（“輔助生產(chǎn)成本”明細帳按成本項目設專欄。）第七頁，共二十九頁，編輯于2023年，星期一2023/6/77輔助生產(chǎn)不對外提供商品產(chǎn)品，且輔助生產(chǎn)車間規(guī)模很小、制造費用很少，為簡化核算，輔助生產(chǎn)車間的制造費用可不通過“制造費用－－輔助生產(chǎn)”帳戶單獨歸集，而是直接記入“輔助生產(chǎn)成本”帳戶。（“輔助生產(chǎn)成本”明細帳按費用項目設專欄?！齿o助生產(chǎn)不對外提供商品產(chǎn)品，且輔助生產(chǎn)車間規(guī)模很小、制造費用很少，為簡化核算，輔助生產(chǎn)車間的制造費用可不通過“制造費用－－輔助生產(chǎn)”帳戶單獨歸集，而是直接記入“輔助生產(chǎn)成本”帳戶。（“輔助生產(chǎn)成本”明細帳按費用項目設專欄?！车诎隧摚捕彭?，編輯于2023年，星期一2023/6/782、輔助生產(chǎn)費用歸集的帳務處理設置“制造費用－輔助生產(chǎn)”帳戶

要素費用帳戶輔助生產(chǎn)成本帳戶

制造費用－輔助生產(chǎn)”帳戶

第九頁，共二十九頁，編輯于2023年，星期一2023/6/79

不設置“制造費用－輔助生產(chǎn)”帳戶要素費用帳戶“輔助生產(chǎn)成本”帳戶

第十頁，共二十九頁，編輯于2023年，星期一2023/6/710三、輔助生產(chǎn)費用分配的核算輔助生產(chǎn)所生產(chǎn)的產(chǎn)品，如工具、模具、修理用備件等，完工時，從“輔助生產(chǎn)成本”帳戶的貸方，分別轉(zhuǎn)入“原材料”、“低值易耗品”帳戶的借方。輔助生產(chǎn)提供的勞務作業(yè)，如供水、供電、修理和運輸?shù)?，其發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用通常于月末在各受益單位之間按一定的標準和方法進行分配后，從“輔助生產(chǎn)成本”帳戶的貸方轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“在建工程”等帳戶等借方。第十一頁，共二十九頁，編輯于2023年，星期一2023/6/711各輔助生產(chǎn)車間主要為外部門（基本生產(chǎn)車間、管理部門）提供勞務，但各輔助生產(chǎn)車間之間也有互相提供勞務的情況。

輔助生產(chǎn)費用的分配是通過編制輔助生產(chǎn)費用分配表進行的。輔助生產(chǎn)費用的分配方法通常有：直接分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計劃成本分配法、（順序分配法）。第十二頁，共二十九頁，編輯于2023年，星期一2023/6/712例：某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等部門服務，供水車間本月發(fā)生費用為4085元，供電車間本月發(fā)生費用為9020元。各輔助生產(chǎn)車間供應勞務數(shù)量見下表（見下頁）

下面分別采用直接分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計劃成本分配法對供水和供電兩個車間的輔助生產(chǎn)費用進行分配。

第十三頁，共二十九頁，編輯于2023年，星期一2023/6/713第十四頁，共二十九頁，編輯于2023年，星期一2023/6/714（一）直接分配法概念各輔助生產(chǎn)車間之間不分配，僅對外部各受益單位分配輔助生產(chǎn)費用。適用適于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務不多的情形。舉例第十五頁，共二十九頁，編輯于2023年，星期一2023/6/715第十六頁，共二十九頁，編輯于2023年，星期一2023/6/716其中，單位成本（分配率）＝待分配輔助生產(chǎn)費用÷（輔助車間外部各受益單位耗用勞務量）水單位成本（分配率）＝4085÷（82600-20000）＝0.0653(元/m3)電單位成本（分配率）＝9020÷（46000-6000）＝0.2255(元/度)第十七頁，共二十九頁，編輯于2023年，星期一2023/6/717（二）交互分配法1、概念需進行兩次分配：（1）對內(nèi)分配（交互分配）以各輔助生產(chǎn)車間分配前的費用及其相互提供勞務的數(shù)量為依據(jù)進行內(nèi)部分配。費用分配率＝待分配費用÷輔助生產(chǎn)勞務總量

第十八頁，共二十九頁，編輯于2023年，星期一2023/6/718（2）對外分配以各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際費用和外部門耗費的勞務量為依據(jù)進行對外分配。費用分配率＝交互分配后的實際費用÷非輔助部門耗費勞務總量交互分配后的實際費用＝交互分配前的費用＋交互分配轉(zhuǎn)入的費用－交互分配轉(zhuǎn)出的費用

2、舉例第十九頁，共二十九頁，編輯于2023年，星期一2023/6/719輔助生產(chǎn)費用分配表

一次交互分配法

第二十頁，共二十九頁，編輯于2023年，星期一2023/6/720交互分配借：輔助生產(chǎn)成本－供電車間989.10

－供水車間1176.52

貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車間989.10

－供電車間1176.52對外分配借：基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品4548.78

制造費用6331.26

管理費用1621.95

營業(yè)費用603.02

貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車間4272.42

－供電車間8832.58第二十一頁，共二十九頁，編輯于2023年，星期一2023/6/721（三）代數(shù)分配法1、概念采用代數(shù)分配法,應先解聯(lián)立方程，計算出輔助生產(chǎn)勞務的單位成本（作為分配率〕，然后根據(jù)各受益單位（包括內(nèi)部和外部）耗用的數(shù)量分配輔助生產(chǎn)費用。2、舉例以前例資料設：x＝每立方米水的成本，y＝每度電的成本則，4085＋6000y＝82600x9020＋20000x＝46000y解得，x＝0.0658，y＝0.225第二十二頁，共二十九頁，編輯于2023年，星期一2023/6/722第二十三頁，共二十九頁，編輯于2023年，星期一2023/6/723注：供水車間輔助生產(chǎn)成本明細帳借方合計數(shù)5435＝4085＋1350（所承擔的電費）；供電車間輔助生產(chǎn)成本明細帳借方合計數(shù)10336＝9020＋1316（所承擔的水費）。會計分錄：借：輔助生產(chǎn)成本－供電車間1316

－供水車間1350

基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品4635

制造費用6297.8

管理費用1592.8

營業(yè)費用593.48

貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車間5435.08

－供電車間10350第二十四頁，共二十九頁，編輯于2023年，星期一2023/6/724調(diào)整尾差：借：管理費用14.08貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車間0.08

－供電車間14第二十五頁，共二十九頁，編輯于2023年，星期一2023/6/725（四）計劃成本分配法1、概念先根據(jù)勞務的計劃單位成本和各受益單位的受益量進行分配；然后再將計劃成本分配額與“實際”費用（待分配費用＋按計劃成本分入的費用）之間的差額進行調(diào)整分配。為簡化起見，差異可全部計入管理費用2、舉例第二十六頁，共二十九頁，編輯于2023年，星期一2023/6/726第二十七頁，共二十九頁，編輯于2023年，星期一2023/6/727會計分錄：按計劃成本分配借：輔助生產(chǎn)成本－供電車間1200 －供水車間1440

基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品4944

制造費用6300

管理費用1536

營業(yè)費用576

貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車間4956

－供電車間11040

結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本超支或節(jié)約額借：管理費用251

貸：輔助生產(chǎn)成本－供電車間820