高級會計師之高級會計實務題庫附答案（典型題）

高級會計師之高級會計實務題庫附答案（典型題）

大題（共10題）一、經股東大會批準，甲公司2017年1月1日實施股權激勵計劃，其主要內容為：甲公司向其子公司乙公司50名管理人員每人授予1000份現(xiàn)金股票增值權，行權條件為乙公司2017年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長6%，截止2018年12月31日兩個會計年度平均凈利潤增長率為7%；從達到上述業(yè)績條件的當年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權可以從甲公司獲得相當于行權當日甲公司股票每股市場價格的現(xiàn)金，行權期為2年。乙公司2017年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長5%，本年度沒有管理人員離職。該年末，甲公司預計乙公司截止2018年12月31日兩個會計年度平均凈利潤增長率將達到7%，未來1年將有2名管理人員離職。每份現(xiàn)金股票增值權公允價值如下：2017年1月1日為9元；2017年12月31日為10元；2018年12月31日為12元。1、根據上述資料,分析判斷2017年甲公司與乙公司對股權激勵計劃應進行的會計處理?！敬鸢浮慷?、藍勝房地產股份有限公司是設立于2008年的非上市公司，由某國有集團發(fā)起設立，股東大會是公司最高權力機構，其下設置董事會、監(jiān)事會，董事會下設審計委員會、薪酬委員會、提名委員會等。成立伊始便在房地產市場上走勢強勁，實現(xiàn)了連續(xù)多年的高速增長。2014年，公司主動實施戰(zhàn)略轉移，順應經濟形勢的轉型，在內強管理、外順市場的統(tǒng)籌方向謀劃實施“彎道超車”。近期，公司全面審視自身在經營與管理上的各種制度，經過篩選，摘錄公司前期執(zhí)行的業(yè)務層面內部控制制度：1.在資金活動控制方面……第十四條出納每季度從銀行獲取對賬單，查實銀行存款余額，編制銀行存款余額調節(jié)表。并安排財務部副經理對出納編制的銀行存款余額調節(jié)表進行審核，確定銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額是否調節(jié)相符，如調節(jié)不符，應當查明原因，及時處理……第十七條需要簽訂合同的對外投資業(yè)務，應先進行談判并經審查批準后簽訂投資合同，相關談判必須由兩人以上參加……2.在采購業(yè)務控制方面……第二十一條采購部內部設置崗位分工時，按照以下原則：(一)不相容崗位相分離原則。請購與審批、詢價與確定供應商、采購合同的訂立與審核、采購、驗收與相關會計記錄、付款申請、審批與執(zhí)行；(二)業(yè)務交叉以我為主原則。在與其他部門發(fā)生業(yè)務交叉時，以本部門為主的原則，如果發(fā)生爭議的情況下，發(fā)揚多干是好，吃苦我先的原則，由本部門爭取過來盡量全部完成。(三)核算統(tǒng)一原則。為了方便財務部門統(tǒng)計，在本部門會計核算完畢后統(tǒng)一于每月的15日，將相關憑證、賬簿、報表資料統(tǒng)一報送給財務部門，不得延遲……3.在資產管理控制方面……第二十三條對生產用關鍵備件和精密儀器的管理，按照一般存貨管理方法……第二十六條建立固定資產投保制度，按照將風險控制在最小的原則，確定固定資產的投保范圍和政策，投保的范圍和政策應盡量使固定資產因各種原因發(fā)生損失的金額控制在最小并獲取收益……4.在銷售業(yè)務控制方面……【答案】三、情形1：位于北京市的藍天信息科技有限公司(以下簡稱“北京藍天”)是一家研發(fā)、生產和銷售通信技術系統(tǒng)的公司，經營十多年來，市場持續(xù)增長。為謀求進一步發(fā)展，北京藍天將觸角拓展到成都高新科技城的眾多信息行業(yè)的潛質獨角獸企業(yè)。2016年1月1日，北京藍天公司以1000萬元投資于成都電科信息有限公司(以下簡稱“成都電科”)，持股比例為10%。當日成都電科可辨認凈資產的公允價值為10000萬元，公允價值與賬面價值相等。情形2：2017年12月31日，上述北京藍天以8000元從成都電科之其他股東處購買了成都電科40%的股權，從而開始能夠對成都電科實施控制。2017年12月31日，成都電科可辨認凈資產公允價值為12000萬元。假定不考慮其他因素。情形3：假如北京藍天為加強流動性管理持有某短期債券組合。當組合中的某只債券到期時，回收的金額再投資另外的短期債券，以使利息最大化且確保能夠取得預算內經營或資本支出對資金的需要。如果需要發(fā)生預算外支出(如因應市場變化而發(fā)生的企業(yè)并購，或遵從政府監(jiān)管部門臨時出臺的政策)，則可在短期債券到期前處置。該企業(yè)CFO對此業(yè)務歸類以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。情形4：假如北京藍天持有一項具有較高信用質量(比如AAA級)的債券投資組合，其預期將收取該債券組合相應的合同現(xiàn)金流量。但是，按照乙公司既定的對外投資管理政策，如果該債券組合中的某債券的評級跌至特定水平(比如B級)以下且公允價值跌至面值70%以下，乙公司就應通過出售處置該債券。該企業(yè)CFO對此業(yè)務歸類以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。情形5：假如北京藍天因對外賒銷商品擁有一組應收賬款。該組應收賬款的各項應收賬款的信用期限均設定為60天以內。丙公司根據各應收賬款的合同現(xiàn)金流量收取現(xiàn)金，且不打算提前處置該組應收賬款。該企業(yè)CFO對此業(yè)務歸類以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。情形6：假如北京藍天持有金融資產的目的是為了滿足每日流動性需要。在實際操作時，因應市場變化，導致頻繁的金融資產出售且相關金額較大。此外，由于很少能夠準確地預測每日流動性需求，預期此類業(yè)務操作會持續(xù)下去。該企業(yè)CFO對此業(yè)務歸類攤余成本計量的金融資產。要求：【答案】北京藍天對成都電科的并購是非同一控制下的并購，而且是通過多次交易分步實現(xiàn)的企業(yè)并購。四、A公司是一家非生產性的國有控股企業(yè)，主要從事倉儲和運輸服務。2011年公司進行了資產整合后，制定了2012年度預算，預計2012年主營業(yè)務收入2300萬元，經營目標為全年盈虧平衡。2012年底，公司實現(xiàn)主營業(yè)務收入2310萬元，但利潤總額為－920萬元，預算失敗。A公司主要預算指標完成情況如表1、表2所示：A公司原有兩個營銷部，2011年公司6名業(yè)務人員相繼調離，迫使企業(yè)將兩個營銷部合并。重組后營銷部工作略顯混亂，部分市場業(yè)務流失。由于公司倉儲和運輸代理業(yè)務之間具有一定的相關性，運輸代理業(yè)務的流失，導致部分與運輸業(yè)務相關的倉儲業(yè)務也隨之擱淺。2011年A公司進行重組時，某會計師事務所曾對公司進行審計，并出具了有保留意見的審計報告。注冊會計師提出的第一條保留意見為：“由于貴公司重組造成財務基礎薄弱，財務人員更換頻繁且無完善的交接手續(xù)，導致公司財務管理、財務記錄不規(guī)范?！痹贏公司2012年經營的7個業(yè)務項目中，除第5項為公司當年新增項目外，其他6項業(yè)務的預算是企業(yè)財務人員根據上年實際經營成果，結合公司經營目標測算的。預算指標與2011年實際完成情況比，盈利項目增幅30%，非盈利項目增幅18%。從企業(yè)資源配置及市場實際情況看，對于盈利項目而言，2012年預計情況與2011年并無實質性改變。那么，A公司為何預計2012年盈利項目將產生30%的增長呢？據了解，預算編制之初新股東向企業(yè)經營層提出“希望通過此次重組，企業(yè)經營情況能發(fā)生實質性的改觀”。為達到股東要求，公司高管人員指示2012年度預算必須保證盈虧平衡，因此企業(yè)財務人員測算，欲彌補企業(yè)各項成本費用支出，盈利業(yè)務收入必須實現(xiàn)較大幅度增長。由此可見，企業(yè)主營業(yè)務收入預算存在一定的非市場預測因素，預算指標并不完全切合企業(yè)實際情況。由于2011年資產重組情況比較復雜，財務人員根據當時資料匡算的固定資產折舊額與實際情況有一定出入，導致2012年固定資產折舊較預算增加139萬元。公司原計劃將人員大幅精簡，但未能實施，導致實際人工比預算增加一倍，人工成本增加80萬元。2011年5月，A公司與B企業(yè)發(fā)生債務糾紛，協(xié)調不下，B企業(yè)于當年年底向法院提起訴訟。由于有關訴訟事宜由專人負責，財務部對訴訟進程情況不了解，所以在2012年度預算中也未對此可能帶來的資金支出情況進行預計。2012年5月，法院作出判決，A公司敗訴，需向B企業(yè)賠款82萬元，并承擔全部訴訟及相關費用30萬元。僅此一項，A公司預算外共計支出112萬元。要求：根據資料對A公司的主營業(yè)務收入預算執(zhí)行結果進行分析。【答案】主營業(yè)務收入結構與預算存在很大差異。A公司2012年主營業(yè)務收入2310萬元，從總量上看已完成預算還略有超額。但是，從收入結構上看，實際情況與預算存在一定差異。按照收益情況，將A公司業(yè)務劃分為盈利、持平和虧損三類。第一類包括表1中1～4項業(yè)務；第二類包括第5、第6兩項業(yè)務；第三類為第7項業(yè)務。如表1，表3所示，收入總額雖達到預算要求，但各業(yè)務項目具體完成情況參差不齊。7項業(yè)務中有5項差異幅度超過40%，其中第1、第2、第6項業(yè)務合計完成預算的37.5%{(121＋49＋220)(480＋80＋480)}；第5項業(yè)務實際完成額卻是預算的8.8(530／60)倍。五、甲中央級事業(yè)單位閑置的一套大型專用設備賬面原值為900萬元，已提取折舊300萬元，賬面價值為600萬元。2016年9月，經領導班子集體研究同意后，甲單位隨即與具有戰(zhàn)略合作關系的乙事業(yè)單位簽訂了捐贈協(xié)議，并將該套大型專用設備捐贈給乙事業(yè)單位。要求：上述事項處理是否正確，如不正確，說明理由?！敬鸢浮刻幚聿徽_。理由：對外捐贈屬于國有資產處置方式，中央級事業(yè)單位一次性處置單位價值或批量價值（賬面原值）在800萬元人民幣以上（含800萬元）的國有資產，經主管部門審核后報財政部審批。六、甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)是一家從事能源化工生產的公司，S集團公司擁有甲公司72%的有表決權股份。甲公司分別在上海證券交易所和香港聯(lián)交所上市，自2×07年1月1日起開始執(zhí)行財政部發(fā)布的新企業(yè)會計準則體系。(1)2×07年1月1日，甲公司與下列公司的關系及有關情況如下：A公司。A公司的主營業(yè)務為制造合成纖維、樹脂及塑料、中間石化產品及石油產品，注冊資本為72億元。甲公司擁有A公司80%的有表決權股份。B公司。B公司系財務公司，主要負責甲公司及其子公司內部資金結算、資金的籌措和運用等業(yè)務，注冊資本為34億元。甲公司擁有B公司70%的有表決權股份。C公司。C公司的注冊資本為10億元，甲公司對C公司的出資比例為50%，C公司所在地的國有資產經營公司對C公司的出資比例為50%。C公司所在地國有資產經營公司委托甲公司全權負責C公司日常的生產經營和財務管理，僅按出資比例分享C公司的利潤或承擔相應的虧損。D公司。D公司的主營業(yè)務為生產和銷售聚酯切片及聚酯纖維，注冊資本為40億元。甲公司擁有D公司42%的有表決權股份。D公司董事會由9名成員組成，其中5名由甲公司委派，其余4名由其他股東委派。D公司章程規(guī)定，該公司財務及生產經營的重大決策應由董事會成員5人以上(含5人)同意方可實施。E公司。E公司系境內上市公司，主營業(yè)務為石油開發(fā)和化工產品銷售，注冊資本為3億元。甲公司擁有E公司26%的有表決權股份，是E公司的第一大股東。第二大股東和第三大股東分別擁有E公司20%、18%的有表決權股份。甲公司與E公司的其他股東之間不存在關聯(lián)方關系。F公司。F公司系中外合資公司，注冊資本為88億元，甲公司對F公司的出資比例為50%。F公司董事會由10名成員組成，甲公司與外方投資者各委派5名。F公司章程規(guī)定，公司財務及生產經營的重大決策應由董事會2/3以上的董事同意方可實施，公司日常生產經營管理由甲公司負責。G公司。甲公司擁有G公司83%的有表決權股份。因G公司的生產工藝落后，難以與其他生產類似產品的企業(yè)競爭，G公司自2×05年以來一直虧損。截至2×07年12月31日，G公司凈資產為負數(shù);甲公司決定于2×08年對G公司進行技術改造。H公司。H公司系境外公司，主營業(yè)務為原油及石油產品貿易，注冊資本為2000萬美元。A公司擁有H公司70%的有表決權股份。J公司。J公司的注冊資本為2億元。甲公司擁有J公司40%的有表決權股份，B公司擁有J公司30%的有表決權股份。【答案】甲公司收購乙公司屬于同一控制下的企業(yè)合并。理由：甲公司與乙公司在合并前同受S集團公司控制。七、A股份有限公司是專業(yè)生產汽車美容產品的公司。針對現(xiàn)在家庭轎車越來越多的情況，公司市場分析人員認為，顧客到專門的洗車店洗車受到時間、經濟方面的限制，市場對簡便易用的洗車用具需求非常大。因此，決定生產可以借用汽車電池作為動力的電動洗車器。經過市場調查，具有競爭力的銷售價格為500元，公司計劃采用目標成本法確定產品的目標成本并實行目標成本管理。A股份有限公司資本結構為：公開發(fā)行的長期債券900萬元，普通股1200萬元，留存收益900萬元。其他有關信息如下：（1）債券稅后資本成本為4%；（2）股票與股票指數(shù)收益率的相關系數(shù)為0.5，股票指數(shù)的標準差為3.0，該股票收益率的標準差為3.9；（3）國庫券的利率為5%，股票市場的風險附加率為8%；（4）公司所得稅稅率為25%；（5）由于股東比債權人承擔更大的風險，所以要求的風險溢價為5%。假定不考慮其他因素。1、按照資本資產定價模型計算普通股成本、按照債券收益加風險溢價法（股權資本成本＝稅后債務資本成本＋風險溢價）計算留存收益成本并計算公司的加權平均資本成本。2、計算本款電動洗車器的目標成本（假設要求的銷售利潤率等于加權平均資本成本）。3、簡述目標成本管理的核心程序與實施原則?！敬鸢浮堪恕⒓讍挝幌狄患抑醒爰壥聵I(yè)單位，已執(zhí)行國庫集中支付制度。2020年1月，甲單位內部審計部門對甲單位2019年度的預算執(zhí)行、資產管理、政府采購、會計核算等進行了全面檢查，發(fā)現(xiàn)了如下事項：（1）甲單位針對設備購置事項，進一步梳理了本單位內部控制流程。甲單位認為，本單位內部控制目標應包括合理保證單位經濟活動一切合法合規(guī)、合理保證單位資產安全和使用有效、合理保證單位財務信息真實完整、有效防范舞弊和預防腐敗、提高公共服務的效率和效果。單位負責人應當對本單位內部控制的建立健全和有效實施負責，單位大額資金支付應當由單位領導班子集體決策審批。（2）上級主管部門和財政部門對甲單位本級下達的項目支出限額為4800萬元，其中，T項目（為2019年新增項目）支出800萬元。M項目在2019年10月底提前完成，形成項目支出結余資金200萬元。財務處經進一步測算，下達的T項目預算控制限額800萬元不足，預計完成T項目需要經費支出1000萬元，于是直接將M項目結余資金200萬元安排用于追加到T項目，在預算草案中確定T項目支出預算1000萬元。（3）甲單位擬于2019年8月以一項固定資產對外投資，并召開會議針對是否需要進行資產評估進行了討論。資產管理處張某建議不需要進行評估，因為此項固定資產取得時并非以名義金額入賬，以投資時的賬面價值為基礎確認對外投資的入賬價值即可。（4）2019年7月，甲單位擬采購一臺專用設備（屬于集中采購目錄范圍），由于該設備性質特殊，國內只有A、B、C三家供應商。經研究決定，甲單位采用邀請招標方式采購該設備。甲單位于7月15日在省級人民政府財政部門指定的政府采購信息媒體上發(fā)布資格預審公告，公布了投標人資格條件，公告截止日期為7月18日。（5）甲單位2019年下達的基本支出預算控制限額為：基本支出8000萬元，其中，人員經費3500萬元、日常公用經費4500萬元；單位財務部門在編報2019年預算時，認為本單位經費標準偏低，所以在下達的基本支出預算控制限額內對人員經費和日常公用經費的構成比例進行了調整，經調整后：人員經費4000萬元、日常公用經費4000萬元。（1）假定不考慮其他因素，請根據國家部門預算管理、資產管理、政府采購、政府會計制度等相關規(guī)定，對事項（1）至（5），逐項判斷是否存在不當之處；對存在不當之處的，分別說明理由?！敬鸢浮烤?、2×14年1月1日，甲公司通過向乙公司股東定向增發(fā)1500萬股普通股（每股面值為1元，市價為6元），取得乙公司80%的股權，并控制乙公司，另以銀行存款支付財務顧問費300萬元。雙方約定，如果乙公司未來3年平均凈利潤超過1000萬元，甲公司需要另外向乙公司股東以銀行存款支付超過部分10%的合并對價；當日，甲公司預計乙公司未來3年平均凈利潤很可能達到1500萬元。該項交易前，甲公司與乙公司及其控股股東不存在關聯(lián)關系。不考慮其他因素，要求：計算甲公司該項企業(yè)合并的合并成本？【答案】合并成本＝1500×6＋500×10%＝9050（萬元）借：長期股權投資9050貸：股本1500資本公積——股本溢價7500交易性金融負債50一十、甲單位為一家省級事業(yè)單位(研究所)，按其所在省財政部門的要求，執(zhí)行中央級事業(yè)單位部門預算管理和國有資產管理等相關規(guī)定，執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》。2017年9月20日，甲單位新任總會計師謝某召集由財務處、資產管理處負責人及相關人員參加的工作會議，了解到以下情況：(1)內部控制執(zhí)行情況：①貨幣資金控制措施：財務專用章由專人保管，分管財務的處長個人印章由其授權的綜合科科長李某保管；對重要的貨幣資金支付業(yè)務實行集體決策；銀行存款余