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高級會計師之高級會計實務(wù)能力提升B卷帶答案打印版

大題(共10題)一、某公司組織內(nèi)部控制評價,監(jiān)督整改落實。2018年底,開展全公司范圍的內(nèi)部控制評價工作,全面檢查內(nèi)部控制制度的運(yùn)行情況,特別要將下屬分、子公司作為重中之重,切實提高對分、子公司的管控能力。要求:根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》,判斷該公司以上內(nèi)容表述是否存在不當(dāng)之處;如果存在不當(dāng)之處,請指出不當(dāng)之處,并簡要說明理由?!敬鸢浮看嬖诓划?dāng)之處。不當(dāng)之處:檢查工作僅限于內(nèi)部控制制度的運(yùn)行情況理由:內(nèi)部控制自我評價應(yīng)當(dāng)綜合評價內(nèi)部控制的設(shè)計與運(yùn)行情況。二、(2010年真題)?。汗蓹?quán)激勵的方式主要有股票期權(quán)、限制性股票、股票增值權(quán)、虛擬股票、業(yè)績股票等方式,公司應(yīng)當(dāng)針對不同的股權(quán)激勵方式,分別作為權(quán)益結(jié)算的股份支付和現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會計處理。股票期權(quán)、限制性股票、虛擬股票應(yīng)當(dāng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會計處理;股票增值權(quán)、業(yè)績股票應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會計處理。要求:根據(jù)上述資料,判斷丁發(fā)言中的觀點是否存在不當(dāng)之處;存在不當(dāng)之處的,指出不當(dāng)之處,并說明理由。【答案】三、甲公司是一家智能家用設(shè)備制造企業(yè),自2015年起實施全面預(yù)算管理,并以此為平臺逐步嵌入關(guān)鍵績效指標(biāo)法、經(jīng)濟(jì)增加值法等績效管理工具,形成了完整的預(yù)算績效管控體系。2017年10月,甲公司召開預(yù)算管理專題會議,研究分析2017年前三季度預(yù)算執(zhí)行情況并安排部署2018年度預(yù)算編制工作。有關(guān)資料如下:2017年前三季度預(yù)算執(zhí)行分析報告摘錄如下,①實現(xiàn)營業(yè)收入51.6億元,為年度預(yù)算目標(biāo)的75.9%;②實現(xiàn)凈利潤5.2億元,為年度預(yù)算目標(biāo)的61.2%;③實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增加值2.5億元,為年度預(yù)算目標(biāo)的58.5%;④發(fā)生管理費用4.8億元,為年度預(yù)算的95.8%,其中研究開發(fā)費1.5億元;⑤發(fā)生財務(wù)費用0.52億元,其中利息支出0.5億元。另據(jù)相關(guān)資料顯示:甲公司考核經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)時,研究開發(fā)費、利息支出均作為會計調(diào)整項目,企業(yè)所得稅稅率為25%,前三季度加權(quán)平均資本成本為6%。要求:根據(jù)上述資料,結(jié)合經(jīng)濟(jì)增加值法,計算甲公司2017年前三季度的稅后凈營業(yè)利潤,以及2017年前三季度的平均資本占用?!敬鸢浮慷惡髢魻I業(yè)利潤=5.2+(1.5+0.5)×(1-25%)=6.7(億元)[2.1][1.5分]平均資本占用=(6.7-2.5)÷6%=70(億元)[2.2][1.5分]四、(2020年真題)甲單位為一家中央級事業(yè)單位。受政府采購歸口管理部門調(diào)整影響,2020年1月至7月甲單位政府采購預(yù)算執(zhí)行進(jìn)展緩慢,絕大部分政府采購項目剛剛啟動招標(biāo)工作,需要進(jìn)一步加強(qiáng)政府采購執(zhí)行管理,提高政府采購執(zhí)行效率。為此,采購部門負(fù)責(zé)人建議:①對于允許采用分包方式履行合同的,應(yīng)當(dāng)在采購文件中明確可以分包履行的具體內(nèi)容、金額或者比例。②對于滿足合同約定支付條件的,應(yīng)當(dāng)自收到發(fā)票后45日內(nèi)將資金支付到合同約定的供應(yīng)商賬戶。要求:判斷上述建議是否正確,如不正確,說明理由?!敬鸢浮课?、甲公司和乙公司為兩家高新技術(shù)企業(yè),適用的企業(yè)所得稅稅率均為15%。甲公司的總部在上海,主要經(jīng)營業(yè)務(wù)在華東地區(qū);乙公司總部和主要經(jīng)營業(yè)務(wù)均在北京。2019年1月,甲公司為拓展市場,形成以北京為中心、輻射華北地區(qū)的新市場領(lǐng)域。甲公司準(zhǔn)備收購乙公司100%股權(quán),為此聘請資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)對乙公司進(jìn)行價值評估,評估基準(zhǔn)日為2018年12月31日。資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)采用收益法和市場法兩種方法對乙公司價值進(jìn)行評估。并購雙方經(jīng)協(xié)商,最終確定按市場法的評估結(jié)果作為交易的基礎(chǔ),并得到有關(guān)方面的認(rèn)可。與乙公司價值評估相關(guān)的資料如下:(1)2018年12月31日,乙公司的資產(chǎn)負(fù)債率為50%,稅前債務(wù)資本成本為8%。假定無風(fēng)險報酬率為6%,市場投資組合的預(yù)期報酬率為12%,可比上市公司無負(fù)債經(jīng)營β值為0.8。(2)乙公司2018年稅后利潤為2億元,其中包含2018年12月20日乙公司處置一項無形資產(chǎn)的稅后凈收益0.1億元。(3)2018年12月31日,可比上市公司平均市盈率為15倍。假定并購乙公司前,甲公司價值為200億元;并購乙公司后,經(jīng)過內(nèi)部整合,甲公司價值將達(dá)到235億元。甲公司應(yīng)支付并購對價為30億元。甲公司預(yù)計除并購對價款外,還將發(fā)生相關(guān)交易費用0.5億元。假定不考慮其他因素。要求:1.計算用收益法評估乙公司的價值時所使用的折現(xiàn)率。2.用可比企業(yè)分析法計算乙公司的價值。3.計算甲公司并購收益和并購凈收益?!敬鸢浮?.乙公司負(fù)債經(jīng)營β系數(shù)=0.8×[1+(1-15%)×(50%/50%)]=1.48re=6%+1.48×(12%-6%)=14.88%rd=8%×(1-15%)=6.8%rwacc=14.88%×50%+6.8%×50%=10.84%2.調(diào)整后乙公司2018年稅后利潤=2-0.1=1.9(億元)乙公司價值=1.9×15=28.5(億元)3.并購收益=235-(200+28.5)=6.5(億元)并購溢價=30-28.5=1.5(億元)并購凈收益=6.5-1.5-0.5=4.5(億元)六、甲公司是一家專門從事網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)開發(fā)的股份有限公司。近年來,該公司引進(jìn)了一批優(yōu)秀的管理、技術(shù)人才。為了實現(xiàn)公司戰(zhàn)略規(guī)劃和跨越式發(fā)展,2009年12月,甲公司決定實施股權(quán)激勵計劃。主要內(nèi)容為:1.激勵對象:高級管理人員5人和技術(shù)骨干15人,共計20人。2.激勵方式:方式一:虛擬股票計劃(1)虛擬股票設(shè)置目的:著重考慮高級管理人員的歷史貢獻(xiàn)和現(xiàn)實業(yè)績表現(xiàn),只要在本計劃所規(guī)定的崗位作出了貢獻(xiàn)并實現(xiàn)了設(shè)定的業(yè)績,就有資格獲得虛擬股票。(2)虛擬股票的授予:虛擬股票依據(jù)所激勵崗位的重要性和本人的業(yè)績表現(xiàn),從2010年1月1日開始,于每年年底公司業(yè)績評定之后授予,作為名義上的股份記在高級管理人員名下,以使其獲得分紅收益。虛擬股票的授予總額為當(dāng)年凈利潤的10%。方式二:股票期權(quán)計劃(1)股票期權(quán)設(shè)置目的:著重于公司的未來戰(zhàn)略發(fā)展,實現(xiàn)技術(shù)骨干的人力資本價值最大化。(2)股票期權(quán)的授予:依據(jù)每位技術(shù)骨干的人力資本量化比例,確定獲授的股票期權(quán)數(shù)?!敬鸢浮浚?)虛擬股票的特征:①是一種享有企業(yè)分紅權(quán)的憑證。(1分)或:激勵對象對虛擬股票沒有所有權(quán)和表決權(quán),也不能轉(zhuǎn)讓和出售,且在離開公司時自動失效。(1分)②本質(zhì)上是將獎金延期支付,其資金來源于公司的獎勵基金。(1分)③激勵對象可以在公司效益好時獲得分紅。(1分)(2)股票期權(quán)的特征:①是公司授予激勵對象在未來一定期限內(nèi)以預(yù)先確定的價格(行權(quán)價)和條件購買公司一定數(shù)量股票的權(quán)利。(1分)②最終價值體現(xiàn)為行權(quán)時的價差(或:獲得股票的資本利得)。(1分)③風(fēng)險高回報也高。(1分)④適合于成長初期或擴(kuò)張期的企業(yè)。(1分)七、某公司是一家從事家具制造的企業(yè)。通過市場調(diào)研,發(fā)現(xiàn)一種新型茶幾非常受歡迎,公司決定上一條新生產(chǎn)線生產(chǎn)該產(chǎn)品,最大生產(chǎn)能力3000件。該產(chǎn)品市場售價每件750元,單位變動成本350元。公司預(yù)計新產(chǎn)品投產(chǎn),每年將增加固定成本600000元,其中200000元可以追溯到與批次相關(guān)的作業(yè)中。公司要求該產(chǎn)品預(yù)期新增營業(yè)利潤至少為480000元。公司預(yù)計新產(chǎn)品線將按批次來調(diào)配生產(chǎn),且只能進(jìn)行小批量生產(chǎn),每批次只生產(chǎn)30件。假設(shè)產(chǎn)銷均衡。要求:根據(jù)本量利分析模型,分別計算傳統(tǒng)成本法和作業(yè)成本法下的保利產(chǎn)量?!敬鸢浮總鹘y(tǒng)成本法下的保利產(chǎn)量:(600000+480000)/(750-350)=2700(件)新產(chǎn)品中與每批次相關(guān)的長期變動成本為:200000/100=2000(元/批)每件應(yīng)分?jǐn)偟拈L期變動成本=2000/30=66.67(元)作業(yè)成本法下的保利產(chǎn)量為:(400000+480000)/(750-350-66.67)=2640(件)八、甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司),某會計師事務(wù)所接受委托對其2004年度的財務(wù)會計報告進(jìn)行審計。該所注冊會計師在審計過程中,發(fā)現(xiàn)以下情況:(1)2004年8月1日,甲公司的內(nèi)部審計部門發(fā)現(xiàn)本公司于2003年12月蔣某項專利技術(shù)研發(fā)過程中發(fā)生的開發(fā)費用480萬元確認(rèn)為無形資產(chǎn),且采用直線法在兩年內(nèi)對其進(jìn)行攤銷。內(nèi)部審計部門認(rèn)為,此項開發(fā)費用不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)核算,建議公司財務(wù)部門進(jìn)行調(diào)整。2004年8月31日,甲公司財務(wù)部門認(rèn)同內(nèi)部審計部門的意見,將該無形資產(chǎn)未攤銷余額全部轉(zhuǎn)銷,計入當(dāng)期損益。(2)2004年10月1日,甲公司與母公司簽訂協(xié)議,委托母公司經(jīng)營一幢房產(chǎn),期限為兩年;該房產(chǎn)的賬面價值為6000萬元。根據(jù)委托協(xié)議,該公司按母公司經(jīng)營該委托資產(chǎn)所取得凈收益的10%獲取固定收益,不支付托管費或承擔(dān)凈損失。2004年度,母公司經(jīng)營該委托資產(chǎn)實現(xiàn)凈收益500萬元。假定2004年1年期銀行存款利率為1.8%,市場上該類資產(chǎn)的報酬率水平約為6%。2004年度,甲公司就該委托業(yè)務(wù)確認(rèn)了其他業(yè)務(wù)收入50萬元。(3)2004年10月9日,甲公司與a公司簽訂《股權(quán)及應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》。根據(jù)該協(xié)議,甲公司將持有b公司的股權(quán)及應(yīng)收債權(quán)分別以8000萬元和300萬元的價格轉(zhuǎn)讓給a公司。甲公司所轉(zhuǎn)讓股權(quán)的賬面價值為9000萬元,占b公司有表決權(quán)股份的60%;所轉(zhuǎn)讓應(yīng)收債權(quán)的賬面價值為570萬元。甲公司和a公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。按有關(guān)法規(guī)要求,該股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格須報經(jīng)國家有關(guān)部門審定。2004年10月,甲公司和a公司的臨時股東大會均表決通過了該股權(quán)及債權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議,且甲公司將股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格按程序上報給了國家有關(guān)部門。至2004年度財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日,甲公司該股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格尚未得到國家有關(guān)部門審定,應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)也未辦理完畢,但已從a公司收到相當(dāng)于該股權(quán)及應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓對價總額80%的價款。甲公司于2004年12月31日轉(zhuǎn)銷了有關(guān)長期股權(quán)投資和應(yīng)收債權(quán),分別確認(rèn)了股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失1000萬元和應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓損失270萬元。(4)2004年11月1日,甲公司將其生產(chǎn)的一批設(shè)備銷售給境外全資子公司c公司,銷售價格為600萬歐元,實際成本為人民幣5000萬元;當(dāng)日市場匯率為1歐元=10.55人民幣元。該批設(shè)備的銷售符合收入確認(rèn)條件。至2004年12月31日,貸款尚未收到。甲公司的外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時市場匯率折算。2004年12月31日市場匯率為1歐元=11.26人民幣元。對該批設(shè)備銷售,甲公司確認(rèn)銷售收入人民幣6330萬元;考慮到貸款尚未收到,甲公司仍以人民幣6330萬元在期末資產(chǎn)負(fù)債表上反映應(yīng)收c公司債權(quán)(假定不對應(yīng)收c公司債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備)。-(5)2004年12月3日,d銀行向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟,要求甲公司承擔(dān)e公司借款本金和利息的連帶還款責(zé)任?!敬鸢浮考坠緦Y產(chǎn)委托業(yè)務(wù)于2004年度確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)收入不正確。理由:甲公司應(yīng)將不超過委托經(jīng)營資產(chǎn)賬面價值與1年期銀行存款利率110%的乘積的部分確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。正確的會計處理:甲公司應(yīng)當(dāng)于2004年度確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入29.7萬元。九、(2019年真題)甲單位為一家省級事業(yè)單位,自2019年1月1日起執(zhí)行政府會計準(zhǔn)則制度,并按其所在省財政廳要求執(zhí)行中央級事業(yè)單位部門預(yù)算管理規(guī)定。2019年年初,甲單位財務(wù)處組織了一次政府會計實務(wù)專題培訓(xùn)。在培訓(xùn)開始前,財務(wù)處要求全體學(xué)員結(jié)合本崗位工作提出需要討論的業(yè)務(wù)及相應(yīng)的處理建議。部分學(xué)員提交的業(yè)務(wù)內(nèi)容及相應(yīng)建議摘錄如下:資料(1)陳某:本單位經(jīng)批準(zhǔn)對因地震導(dǎo)致樓體嚴(yán)重受損的辦公樓進(jìn)行改建,并且改建完成后可延長辦公樓使用年限。與施工方的合同約定,工程款按工程進(jìn)度結(jié)算,在滿足付款條件時施工方開具發(fā)票,甲單位當(dāng)即足額支付。據(jù)此,本單位收到發(fā)票并支付工程款時,建議在財務(wù)會計中計入當(dāng)期費用,在預(yù)算會計中計入當(dāng)期預(yù)算支出。資料(2)劉某:本單位因故將與聘期尚未屆滿的王某解除勞動關(guān)系。經(jīng)雙方協(xié)商,本單位需支付給王某一定數(shù)額的補(bǔ)償款。根據(jù)本單位內(nèi)部控制制度規(guī)定,因解除勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償金額需報經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定。據(jù)此,解除與王某勞動關(guān)系的補(bǔ)償金額報經(jīng)批準(zhǔn)時,建議在財務(wù)會計中計入當(dāng)期費用,在預(yù)算會計中計入當(dāng)期預(yù)算支出。資料(3)趙某:上級主管部門擬下發(fā)通知,要求本單位將已上報為財政撥款結(jié)余的財政資金,自接到通知之日起10個工作日內(nèi)予以上繳,由上級主管部門統(tǒng)籌安排。據(jù)此,本單位接到通知并上繳資金時,建議在財務(wù)會計中減少凈資產(chǎn),在預(yù)算會計中減少預(yù)算結(jié)余。資料(4)張某:本單位經(jīng)批準(zhǔn)與A銀行簽訂一份借款合同。合同約定,借款本金一次性發(fā)放,利率為同期中國人民銀行貸款基準(zhǔn)利率,借款期限6個月,自資金實際發(fā)放之日起計息,到期甲單位一次性還本付息。據(jù)此,本單位收到借款本金時,建議在財務(wù)會計中確認(rèn)為負(fù)債,在預(yù)算會計中不做處理。資料(5)李某:上級主管部門擬以實撥資金方式向本單位撥付一筆財政撥款。該筆財政撥款需由本單位轉(zhuǎn)撥給本單位的下屬單位,并納入該下屬單位當(dāng)年部門預(yù)算。據(jù)此,本單位收到上級主管部門撥付的該筆財政撥款時,建議在財務(wù)會計中計入當(dāng)期收入,在預(yù)算會計中計入當(dāng)期預(yù)算收入。假定不考慮其他因素。要求:判斷事項(1)建議中財務(wù)會計、預(yù)算會計的處理是否正確;如不正確,說明理由。要求:分別判斷事項(2)建議中財務(wù)會計、預(yù)算會計的處理是否正確;如不正確,說明理由。要求:分別判斷事項(3)建議中財務(wù)會計、預(yù)算會計的處理是否正確;如不正確,說明理由。要求:分別判斷事項(4)建議中財務(wù)會計、預(yù)算會計的處理是否正確;如不正確,說明理由。要求:分別判斷事項(5)建議中財務(wù)會計、預(yù)算會計的處理是否正確;如不正確,說明理由。【答案】一十、甲、乙公司為國內(nèi)主要的筆記本電腦生產(chǎn)商。甲公司規(guī)模較大,市場占有率和知名度較高。乙公司通過3年前改組后,轉(zhuǎn)產(chǎn)筆記本電腦,規(guī)模較小,資金上存在一定問題,銷售渠道不暢。但是,乙公司擁有一項生產(chǎn)筆記本電腦的關(guān)鍵技術(shù),而且屬于未來筆記本電腦的發(fā)展方向。甲公司財務(wù)狀況良好,資金充足,是金融機(jī)構(gòu)比較信賴的企業(yè),管理層的戰(zhàn)略目標(biāo)是將甲公司發(fā)展成為行業(yè)的主導(dǎo)企業(yè),在市場份額和技術(shù)上取得絕對優(yōu)勢地位。2018年12月,甲公司開始積極籌備并購乙公司。(1)乙公司

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