房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計第四章-存貨課件

導(dǎo)入案例佳兆業(yè)集團(tuán)土地儲備增加第一節(jié)存貨概述

第二節(jié)存貨的計量

第三節(jié)庫存材料與庫存設(shè)備的核算第四節(jié)委托加工物資和周轉(zhuǎn)材料的核算

第五節(jié)開發(fā)產(chǎn)品的核算第六節(jié)存貨清查、跌價準(zhǔn)備的核算以及存貨的披露

本章內(nèi)容1．1存貨的確認(rèn)1．2存貨的分類第一節(jié)存貨概述1．1存貨的確認(rèn)凡符合存貨定義的資產(chǎn)項目，在資產(chǎn)負(fù)債表中作為存貨予以確認(rèn)時，必須同時滿足以下兩個條件:1.該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)2.該存貨的成本能夠可靠地計量庫存材料

庫存設(shè)備

周轉(zhuǎn)材料委托加工物資開發(fā)產(chǎn)品

分期收款開發(fā)產(chǎn)品

存貨分類1．2存貨的分類出租開發(fā)產(chǎn)品周轉(zhuǎn)房在建開發(fā)產(chǎn)品2．1存貨的初始計量

2．2存貨的計價方法

第二節(jié)存貨的計量

2．3存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量采購成本采購價格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨成本的采購費用、采購存貨支付的增值稅進(jìn)項稅額存貨加工過程中發(fā)生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用

加工成本除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出

其他成本2．1存貨的初始計量

外購存貨存貨的采購成本自制存貨由采購成本和加工成本構(gòu)成，可能還包括其他成本委托加工存貨由采購成本、加工成本和其他成本構(gòu)成投資人投入存貨應(yīng)按照投資合同或協(xié)議確認(rèn)的價值或者評估確認(rèn)的公允價值作為實際成本以非貨幣性交易換入

換出資產(chǎn)的公允價值加上相關(guān)稅費計價或換出資產(chǎn)的賬面價值加上相關(guān)稅費盤盈的存貨按照重置成本作為入賬價值

各種來源存貨實際成本的初始計量企業(yè)提供勞務(wù)

直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用計入存貨成本。以應(yīng)收債權(quán)換入存貨

公允價值

我國存貨的計價方法包括實際成本計價方法和計劃成本計價方法。

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實際成本計價法（1）先進(jìn)先出法

（2）月末一次加權(quán)平均法

（3）移動加權(quán)平均法

（4）個別計價法

★

計劃成本計價法2．2存貨的計價方法

已售存貨：成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，計入營業(yè)成本。對已售存貨計提了存貨跌價準(zhǔn)備的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準(zhǔn)備，沖減當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。因非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等轉(zhuǎn)出的存貨：應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》規(guī)定進(jìn)行會計處理。2．3存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)3．1庫存材料的核算3．2庫存材料核算的會計處理第三節(jié)庫存材料與庫存設(shè)備的核算

3．3庫存設(shè)備的核算庫存材料核算應(yīng)設(shè)置的賬戶

3.1庫存材料的核算（1）“材料采購”賬戶（2）“原材料”賬戶（3）“材料成本差異”賬戶（4）“在途物資”賬戶1.對于已經(jīng)驗收入庫但發(fā)票賬單尚未到達(dá)的材料物資，在月份內(nèi)可暫不入賬，待發(fā)票賬單到達(dá)時再按發(fā)票賬單的金額記賬。2.企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的購貨定金或部分貨款，應(yīng)作為預(yù)付供應(yīng)單位款在“預(yù)付賬款”賬戶核算，而不得將預(yù)付款作為購入材料物資的價款入賬。

企業(yè)在進(jìn)行庫存材料業(yè)務(wù)核算時，應(yīng)特別注意下列業(yè)務(wù)的會計處理：3.2庫存材料核算的會計處理3.若發(fā)票賬單已經(jīng)收到并已支付或承付貨款，但材料尚未到達(dá)，應(yīng)按支付或承付的數(shù)額，記入“在途物資”或“材料采購”賬戶，待材料到達(dá)并驗收入庫后，再按材料的實際成本或計劃成本轉(zhuǎn)入“原材料”等賬戶。4.采購的材料物資在運輸途中發(fā)生的短缺和毀損，應(yīng)根據(jù)不同情況作相應(yīng)的賬務(wù)處理。庫存設(shè)備核算應(yīng)設(shè)置的賬戶

為了核算企業(yè)直接用于開發(fā)產(chǎn)品的各種庫存設(shè)備的實際成本，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)設(shè)置“庫存設(shè)備”賬戶。3．3庫存設(shè)備的核算4．1委托加工物資的核算

4．2周轉(zhuǎn)材料的核算

第四節(jié)委托加工物資和周轉(zhuǎn)材料的核算

4．3周轉(zhuǎn)材料核算的會計處理

委托加工物資是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)委托外單位加工的各種材料物資。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)委托加工物資核算既可以采用實際成本計價，也可以采用計劃成本計價。但是，計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

委托加工物資核算的內(nèi)容4．1委托加工物資的核算

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)設(shè)置“委托加工物資”賬戶。借方登記發(fā)給外單位加工的材料物資的實際成本或計劃成本、材料成本差異以及支付的加工費和應(yīng)負(fù)擔(dān)的往返運雜費等；貸方登記加工完成并驗收入庫的材料物資實際成本。委托加工物資核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及其會計處理

周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法

一次轉(zhuǎn)銷法分期攤銷法分次攤銷法五五攤銷法4．2周轉(zhuǎn)材料的核算

會計處理：領(lǐng)用、攤銷周轉(zhuǎn)材料時采用一次轉(zhuǎn)銷法核算分期（次）攤銷法核算

在領(lǐng)用時將其全部價值計入有關(guān)成本、費用：借：生產(chǎn)成本、其他業(yè)務(wù)成本、管理費用貸：周轉(zhuǎn)材料領(lǐng)用時：借：周轉(zhuǎn)材料—在用周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料—在庫周轉(zhuǎn)材料攤銷時：借：生產(chǎn)成本、其他業(yè)務(wù)成本、管理費用貸：周轉(zhuǎn)材料—周轉(zhuǎn)材料攤銷4．3周轉(zhuǎn)材料核算的會計處理

周轉(zhuǎn)材料應(yīng)設(shè)置的賬戶采用一次轉(zhuǎn)銷法設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”賬戶在“周轉(zhuǎn)材料”賬戶下設(shè)置“在庫周轉(zhuǎn)材料”、“在用周轉(zhuǎn)材料”和“周轉(zhuǎn)材料攤銷”三個明細(xì)賬戶進(jìn)行核算通過“材料成本差異”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悤嬏幚恚褐苻D(zhuǎn)材料報廢時采用一次轉(zhuǎn)銷法核算分期（次）攤銷法核算

殘料入庫，沖減有關(guān)成本、費用：借：原材料貸：生產(chǎn)成本、其他業(yè)務(wù)成本、管理銷售費用借：生產(chǎn)成本、其他業(yè)務(wù)成本、管理費用貸：周轉(zhuǎn)材料——周轉(zhuǎn)材料攤銷借：周轉(zhuǎn)材料——周轉(zhuǎn)材料攤銷貸：周轉(zhuǎn)材料——在用周轉(zhuǎn)材料借：原材料貸：生產(chǎn)成本、其他業(yè)務(wù)成本、管理費用【例】一次攤銷法的核算企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品領(lǐng)用一次轉(zhuǎn)銷的玻璃器皿一批，賬面價值為15000元。同時，報廢一批玻璃器皿，殘料作價900元，作為原材料入庫。企業(yè)作如下會計分錄：(1)領(lǐng)用時：借：生產(chǎn)成本15000貸：周轉(zhuǎn)材料15000(2)報廢時：借：原材料900貸：生產(chǎn)成本900【例】分次攤銷法的核算

企業(yè)開發(fā)經(jīng)營項目領(lǐng)用分次攤銷的工具一批，實際成本10800元，分6次攤銷，實際使用5次時即報廢，收回殘料作價1290元。企業(yè)作如下會計分錄：(1)領(lǐng)用時：借：周轉(zhuǎn)材料——在用周轉(zhuǎn)材料10800貸：周轉(zhuǎn)材料——在庫周轉(zhuǎn)材料10800(2)第1～5次攤銷時：借：生產(chǎn)成本 1800貸：周轉(zhuǎn)材料——周轉(zhuǎn)材料攤銷1800(3)報廢時：借：原材料1290生產(chǎn)成本510貸：周轉(zhuǎn)材料——周轉(zhuǎn)材料攤銷18005．1開發(fā)產(chǎn)品核算的內(nèi)容5．2開發(fā)產(chǎn)品核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及其會計處理第五節(jié)開發(fā)產(chǎn)品的核算

1.開發(fā)產(chǎn)品及其組成內(nèi)容（1）作為開發(fā)產(chǎn)品的土地，是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為出租或有償轉(zhuǎn)讓而開發(fā)的商品性建設(shè)場地。（2）作為開發(fā)產(chǎn)品的房屋，按其用途可以劃分為四種：

第一，是為銷售而開發(fā)建設(shè)的商品房；第二，是為出售而開發(fā)建設(shè)的臨時出租房；第三，是為安置被拆遷居民周轉(zhuǎn)使用而開發(fā)建設(shè)的周轉(zhuǎn)房；第四，是受其他單位委托代為開發(fā)的房屋。5．1開發(fā)產(chǎn)品核算的內(nèi)容（3）作為開發(fā)產(chǎn)品的配套設(shè)施，是指屬于未明確產(chǎn)權(quán)歸屬的；或產(chǎn)權(quán)歸屬企業(yè)所有的；或無償贈與地方政府、公用事業(yè)單位以外的其他單位；或?qū)儆跔I利性的配套設(shè)施。（4）作為開發(fā)產(chǎn)品的代建工程，是指企業(yè)接受其他單位委托，代為開發(fā)建設(shè)的各種工程，包括建設(shè)場地、房屋及其他工程等。2.分期收款開發(fā)產(chǎn)品分期收款開發(fā)產(chǎn)品是指企業(yè)以分期收款方式銷售的在全部款項收回之前其全部或部分產(chǎn)權(quán)仍歸屬企業(yè)的開發(fā)產(chǎn)品。作為一項特殊的存貨，企業(yè)應(yīng)對分期收款開發(fā)產(chǎn)品進(jìn)行單獨的核算與管理。3.出租開發(fā)產(chǎn)品（1）出租開發(fā)產(chǎn)品的攤銷（2）出租開發(fā)產(chǎn)品的修理（3）出租開發(fā)產(chǎn)品的銷售4.周轉(zhuǎn)房周轉(zhuǎn)房是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于安置拆遷居民周轉(zhuǎn)使用、產(chǎn)權(quán)歸本企業(yè)所有的各種房屋。

(1)周轉(zhuǎn)房的攤銷(2)周轉(zhuǎn)房的修理

(3)周轉(zhuǎn)房的銷售為了核算開發(fā)產(chǎn)品的增加、減少和結(jié)存情況，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)設(shè)置“庫存商品”賬戶。在本賬戶下設(shè)置“已完工開發(fā)產(chǎn)品”和“出租開發(fā)產(chǎn)品”兩個二級明細(xì)賬戶，在“已完工開發(fā)產(chǎn)品”明細(xì)賬戶下按照不同項目、分期、產(chǎn)品類別等設(shè)置輔助核算明細(xì)賬戶。在“出租開發(fā)產(chǎn)品”明細(xì)賬戶下設(shè)置出租開發(fā)產(chǎn)品原值及出租開發(fā)產(chǎn)品折舊兩個三級明細(xì)賬戶。5.2開發(fā)產(chǎn)品核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及其會計處理6．1存貨清查的核算

6．2存貨跌價準(zhǔn)備的核算

第六節(jié)存貨清查、跌價準(zhǔn)備的核算以及存貨的披露

6．3存貨跌價準(zhǔn)備核算應(yīng)設(shè)置的賬戶6．4存貨跌價準(zhǔn)備核算的會計處理TEXTTEXTTEXT1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)必須對存貨進(jìn)行定期或不定期的清查盤點。2.對于價值高的存貨，應(yīng)按月清查；其他存貨在年度終了前必須進(jìn)行一次全面的盤點清查。3.企業(yè)對存貨進(jìn)行清查盤點后，確定各種存貨的實際庫存數(shù)量，并與賬面結(jié)存數(shù)量核對從而查明存貨盤盈、盤虧和毀損的數(shù)量以及造成存貨盤盈、盤虧和毀損的原因，明確責(zé)任。4.根據(jù)清查結(jié)果編制存貨盤點報告表，按規(guī)定程序報經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，作相應(yīng)的賬務(wù)處理，調(diào)整存貨的賬面實存數(shù)，使存貨賬實相符。

存貨清查概述6．1存貨清查的核算

存貨清查核算應(yīng)設(shè)置的賬戶

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，并在本賬戶下設(shè)置“待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶，來核算存貨的盤盈、盤虧和毀損。盤盈房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生盤盈的存貨，通過“待處理財產(chǎn)損益”賬戶進(jìn)行會計核算，按照管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，沖減當(dāng)期的管理費用。盤虧①屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)合理的損耗，經(jīng)批準(zhǔn)后，可轉(zhuǎn)作管理費用；②屬于應(yīng)由供應(yīng)單位、運輸機構(gòu)、保險公司或其他過失人負(fù)責(zé)賠償?shù)膿p失，應(yīng)向有關(guān)過失人索賠，并將凈損失計入管理費用；③屬于自然災(zāi)害或非正常原因造成的損失，應(yīng)將扣除殘料價值、過失人和保險公司賠款后的凈損失，計入營業(yè)外支出；④屬于無法收回的超定額損耗，報經(jīng)批準(zhǔn)后，可轉(zhuǎn)作管理費用；⑤屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)將扣除殘料價值、過失人和保險公司賠款后的凈損失，計入管理費用。存貨清查結(jié)果的會計處理房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，對存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的，預(yù)計其成本不可收回的部分，按照可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。6．2存貨跌價準(zhǔn)備的核算

存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用，以及相關(guān)稅費后的金額直接用于出售的商品存貨需要經(jīng)過加工的材料存貨存貨可變現(xiàn)凈值的確定以該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費后的金額確定其可變現(xiàn)凈值。以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用和相關(guān)稅費后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值如果存在下列情況之一，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備：(1)該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；(2)企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；(3)企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；(4)因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；95)其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。當(dāng)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)存在以下一項或若干項情況時，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零：（1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；（2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；（4）其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。計提存貨跌價準(zhǔn)備的方法存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)區(qū)別不同情況，分別采用不同的計提方法企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的、且難以將其與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準(zhǔn)備。對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備。

存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回資產(chǎn)負(fù)債表日，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。如果以前減記存貨價值的的影響因素已經(jīng)消失，則減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨