第54講安排的概念及認定2共同經(jīng)營中會計處理對不享有控制參與方原則合營企業(yè)

應(yīng)當其在合營安排的正常經(jīng)營中和，來確定合營安排的分類。對權(quán)利和義務(wù)進行評價時該合營安排的結(jié)構(gòu)、法律形式約定的條款、其他相關(guān)事實和情況等因素。

單獨主體，是指具有單獨可辨認的財務(wù)架構(gòu)的主體→包括單獨的法人主體（限責任公司等）和不具備法人主體資格但法律所認可的主體（如、基金等）。單獨主體并不一定要具備A公司、B公司、C公司建立了一項共同制造汽車的安排。協(xié)議約定：該安排相關(guān)活動的決策需要A公司、B公司、C公司一致同意方可做出；A公司負責生產(chǎn)并安裝汽車發(fā)動機，B公司負責生產(chǎn)汽車車身和底盤，C公司負責生產(chǎn)其他部件并進行組裝；A公司、B公司、C公司負責各自部分的成本費用，如人工成本、生產(chǎn)成本等；汽車實現(xiàn)對外銷售后，A公司、B公司、C公司各自獲得銷售收入的1/3。分析：由于關(guān)于該安排相關(guān)活動的決策需要A公司、B公司、C公司一致同意方可做出，所以A公司、B公司、C公司該安排，該安排為。由于A公司、B公司、

未成立一個單獨主體，因此該合營安排如果合營安排通過單獨主體達成，在判斷該合營安排是共同經(jīng)營還是合營企業(yè)時，通常首先分析單獨主體的法律形式，法律形式不足以判斷時→將法律形式與合同安排結(jié)合進行分析，法律形式和合同安排結(jié)合起來仍不足以判斷時→進一步考慮其他事實和情況。（1）債資產(chǎn)和負債，而資產(chǎn)和負債當且僅當單獨主體的法律形式?jīng)]有將參與方和單獨主體分離（即單獨主體持有的資產(chǎn)和負債是各參與方的資產(chǎn)和負債）時→足以說明該合營安排是（2）法律形式并不能將合營安排的資產(chǎn)的權(quán)利和對負債的義務(wù)授予該安排的參與方時→還各參與方之間是否通過合同安排賦予該安排的參與方對合營安排資產(chǎn)的權(quán)利和對合AB公司均為石油公司，雙方在D國成立了單獨主體C，以共同在D國進行石油及天然氣的勘探、開發(fā)和生產(chǎn)。A公司、B公司共同控制主體C。主體C的法律形式將主體C的資產(chǎn)、負債與A公司及B公司分隔開來。A公司、B公司及主體CAB公司按照各自在主體C的出資比例主體C的資產(chǎn)，分擔主體C的成本、費用及負債。D國法分析：合營安排通過單獨主體構(gòu)建，單獨主體的法律形式?jīng)]有把單獨主體資產(chǎn)的權(quán)利、負債的A公司、B公司及主體C之間的協(xié)議，A公司、B公司對主體C的相關(guān)資產(chǎn)享有權(quán)利，并對相關(guān)負債承擔義務(wù)，并且該協(xié)議符合相關(guān)的規(guī)定，因此，該安排為共同經(jīng)營。（3）如果一項安排的法律形式與合同安排均沒有將該安排的資產(chǎn)的權(quán)利和對負債的義務(wù)授予該安排的→則應(yīng)考慮其他事實和情況，包括合營安排的目的和設(shè)計，其與參與方的關(guān)系及其現(xiàn)合營方提出等；

如A公司和B公司均為房地產(chǎn)公司。為并購和經(jīng)營一家購物中心，A公司和B公司成立了一個進行項目管理的單獨主體CC的C（而不是A公司和B公司）擁有與該安排相關(guān)的資產(chǎn)，并承擔相關(guān)負債。相關(guān)活動包括零售單元的出租、停車位的管理、購物中心及電梯等設(shè)備的、購物中心整體聲譽和客戶關(guān)系的建立等。①主體C相關(guān)活動的決策需要A公司和B公司一致同意方可作出；②主體C擁有該購物中心，A公司和B公司并不對該購物中心擁有；③A公司和B公司不承擔主體C的或其他義務(wù)。如果主體C不能償還其，或者不能清償?shù)诘牧x務(wù)，A公司和B公司對第承擔的負債僅限于A公司和B公司未支付的出資額部分；④A公司和B公司有權(quán)

C中的權(quán)益；⑤A公司和B公司根據(jù)其在主體C中的權(quán)益份 分析：A公司和B公司共同控制主體C，主體C是一項合營安排，而且是一項通過單獨C的使其在自身立場上考慮問題（即主體C持有的資產(chǎn)和負債是其自身的資產(chǎn)和負債，不是A公司和B公司的資產(chǎn)和負債）。A公司和B公司擁有主體C凈資產(chǎn)的權(quán)利，而不是擁有主體C資產(chǎn)的權(quán)利，并承擔主體C負債義務(wù)，而且也沒有其他事實和情形表明參與方實質(zhì)上享有與該安排相關(guān)資產(chǎn)的幾乎所有經(jīng)濟利益，并承擔與該安排相關(guān)的負債義務(wù)。因此，該合營安排是合營企業(yè)。A公司和B公司將其在主體C凈資產(chǎn)中的權(quán)利確認為一項長期股權(quán)投資，按照權(quán)益法進行會計處理。合營企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)楣餐?jīng)營，或者由共同經(jīng)營轉(zhuǎn)變?yōu)楹蠣I企業(yè)。 獨主體（而不是參與方），與安排相關(guān)資 合營安排的相關(guān)資擔合營安排的成本、費用、及義務(wù)。第擔索賠責任參與方僅投資額為限對該安排承的債權(quán)方無權(quán)就該安排合營安排建立了各參與方按照約定的比例（例 益不會必然使其被分類 的凈損益為本身并不直接導致一項安排被分類為共同經(jīng)營20×9年10月12日，甲公司與乙公司、丙公司共同出資設(shè)立司。根據(jù)合資合同和司章程的約定，甲公司、乙公司、丙公司分別持有司55%、25%、20%的表決權(quán)資本；司設(shè)股東會，相關(guān)活動的決策需要60%以上表決權(quán)通過才可作出，司不設(shè)董事會，僅設(shè)一工作。不考慮其他因素，對甲公司而言，司是（ 【解析】甲公司持有司55%的股權(quán)，公司股東會規(guī)定，相關(guān)活動的決策需要60%以上表決權(quán)通過才可作出，甲公司與乙公司或甲公司與丙公司組合一起，能對司實施集體控司是其聯(lián)營企業(yè)，選項B正確。

【解析】選項B,合營安排劃分為合營企業(yè)的，參與方對合營安排有關(guān)的凈資產(chǎn)享有權(quán)利；選項C，必須是具有唯一一個集體控制的組合，能夠集體控制某項安排，該安排才能構(gòu)成合營安排；選項D，參與方為合營安排提供擔保（或提供擔保的承諾）的行為本身并不直接導致一項合營方應(yīng)當確認其與共同經(jīng)營中利益份額相關(guān)的下列項目，并按照相關(guān)企業(yè)會計準則的規(guī)定進行會

2×13年1月1日，A公司和B公司共同出資一棟寫字樓，各自擁有該寫字樓50%的產(chǎn)權(quán)，用于出租收取。合同約定，該寫字樓相關(guān)活動的決策需要A公司和B公司一致同意方可作出；A公司和B公司的出資比例、收入比例和費用分擔比例均為各自50%。該寫字樓價款為8000萬元，由A公司和B公司以銀行存款支付，預計使用20年，預計凈殘值為320萬元，采用年限平均法按月計提折舊。該寫字樓的租賃合同約定，租賃期限為10年，每年為480萬元，按月交付。該寫字樓每月支付維修費2萬元。另外，A公司和B公司約定，該寫字樓的后續(xù)和維修支出(包括再裝修支出和任何其他的大修支出）以及與該寫字樓相關(guān)的任何需求，均由A公司和B公司按比例承擔。假設(shè)A公司和B公司均采用成本法對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不考慮稅費等其他因素影響。由于關(guān)于該寫字樓相關(guān)活動的決策需要A公司和B公司一致同意方可作出，所以A公司和B公司共同控制該寫字樓，并出租該寫字樓為一項合營安排。由于該合營安排并未通過一個單獨主體來架構(gòu)，并明確約定了A公司和B公司享有該安排中資產(chǎn)的權(quán)利、獲得該安（1）出資寫字樓時 4000（8000× 4（2）每月確認收入時

共同經(jīng)營。A 20（480×50%÷ [（8000-320）÷20÷12× 1（2× （二）合營方向共同經(jīng)營投岀或者不構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)的會計處合營方向共同經(jīng)營投出或資產(chǎn)等（該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的除外），在共同經(jīng)營將相關(guān)資產(chǎn)給第或相關(guān)資產(chǎn)消耗之前（即，未實現(xiàn)內(nèi)部利潤仍包括在共同經(jīng)營持有的資產(chǎn)賬面價值中時）→應(yīng)當僅確認歸屬于共同經(jīng)營其他參與方的利得或損失。如果投出或的資產(chǎn)發(fā)生符合《企業(yè)會計準則第8號—資產(chǎn)減值》等規(guī)定的資產(chǎn)減值損失（三）合營方自共同經(jīng)營不構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)的會計處A公司和B公司共同設(shè)立一項安排C，假定該安排劃分為共同經(jīng)營，A公司和B公司對于安排C的資產(chǎn)、負債及損益分別享有50%的份額。2×13年12月31日，A公司支付采購價款（不含）100萬元，購入安排C的一批產(chǎn)品，A公司將該批產(chǎn)品作為存貨入賬，尚未對外出售。該項產(chǎn)品在安排C中的賬面價值為60萬元。分析：安排C因上述確認了收益40萬元。A公司對該收益按份額應(yīng)享有20萬元（40萬元×50%）。但由于在資產(chǎn)負債表日，該項存貨仍未給第，因此該未實現(xiàn)內(nèi)部損益20萬元應(yīng)當被抵銷，相應(yīng)減少存貨的賬面價值。但B對該收益應(yīng)享有20萬元，應(yīng)當予以確認（40萬元×50%）,B公司享有的20萬元收益反映在A公司存貨的期末賬面價值中。（四）的共同經(jīng)營的利益份額合營方取得共同經(jīng)營中的利益份額，且該共同經(jīng)營構(gòu)成業(yè)務(wù)時應(yīng)當相關(guān)準則進行相應(yīng)的會計處理，但其他相關(guān)準則的規(guī)定不能與合營安排準則的規(guī)定相。同控制共同經(jīng)營的利益份額不應(yīng)按照新增投資日的公允價值重新計量。A公司、B公司、C公司共同設(shè)立合營安排D公司，表決權(quán)比例分別為45%、45%及10

A公司、B公司共同控制D分析：A公司、B公司對合營安排具有共同控制權(quán)而C公司僅僅是該項合營安排的參與方。假設(shè)C公司D公司的凈資產(chǎn)享有權(quán)利，那么C公司應(yīng)當判斷其持有的10%的表決權(quán)比例時，應(yīng)注意避免。

另外，當認定風險資本組織、共同基金、公司或包