2022年遼寧省盤錦市中級會計職稱中級會計實務真題(含答案)

2022年遼寧省盤錦市中級會計職稱中級會計實務真題(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(20題)1.

第

1

題

A公司2009年3月20日外購一幢建筑物。該建筑物的買價(含稅)為800萬元，預計使用年限為10年，凈殘值為80萬元，款項以銀行存款支付。該建筑物購買后立即用于出租，租期3年，租金總額300萬元。2009年應收取的租金為75萬元。該企業(yè)對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。2009年12月31日，該建筑物的公允價值為830萬元。不考慮其他因素，則該項投資性房地產(chǎn)對2009年度損益的影響金額為（）萬元。

2.下列情況，不應暫停借款費用資本化的是（）

A.由于勞務糾紛而造成連續(xù)超過3個月的固定資產(chǎn)的建造中斷

B.由于資金周轉困難而造成連續(xù)超過3個月的固定資產(chǎn)的建造中斷

C.由于發(fā)生安全事故而造成連續(xù)超過3個月的固定資產(chǎn)的建造中斷

D.由于可預測的氣候影響而造成連續(xù)超過3個月的固定資產(chǎn)的建造中斷

3.第

12

題

甲公司在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動之前發(fā)生了500萬元的籌建費用，在發(fā)生時已計入當期損益，按照稅法規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用，允許在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動之后5年內分期計入應納稅所得額。假定企業(yè)在20×6年開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動，當期稅前扣除了100萬元，那么該項費用支出在20×6年末的計稅基礎為（）萬元。

A.OB.400C.100D.500

4.

第

8

題

某工業(yè)企業(yè)下設供水、供電兩個輔助生產(chǎn)車間，采用交互分配法進行輔助生產(chǎn)費用的分配。2006年1月，供水車間交互分配前實際發(fā)生的生產(chǎn)費用為90000元，應負擔供電車間的電費為27000元；供水總量為500000噸（其中：供電車間耗用50000噸，基本生產(chǎn)車間耗用350000噸，行政管理部門耗用100000噸）。供水車間2006年1月對基本生產(chǎn)車間水費為（）元。

A.63000B.75600C.84000D.10800

5.

第

8

題

2010年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項建造合同。合同總價款80000萬元；工期為2年。工程于當日開工，預計總成本68000萬元。至2010年12月31日，工程實際發(fā)生成本45000萬元，由于材料價格上漲等因素預計還將發(fā)生工程成本45000萬元。2010年1o月6日，經(jīng)商議，乙公司書面同意追加合同價款2000萬元。2011年9月6日，工程完工并交付乙公司使用。至工程完工時，累計實際發(fā)生成本89000萬元。2011年11月12日，收到乙公司支付的合同獎勵款400萬元。同日，出售剩余物資產(chǎn)生收益250萬元。甲公司按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定其完工進度。不考慮其他因素，則下列表述中，不正確的是（）。

6.按照所得稅準則規(guī)定，下列各事項產(chǎn)生的暫時性差異中，不確認遞延所得稅的是（）

A.非同一控制下免稅合并產(chǎn)生的商譽

B.計提無形資產(chǎn)減值準備

C.會計準則與稅法規(guī)定在折舊方法有差異

D.期末按公允價值調整可供出售金融資產(chǎn)

7.甲公司2010年l2月購入一臺設備，原價為300萬元，預計凈殘值為0，稅法規(guī)定的折舊年限為5年，按年限平均法計提折舊。甲公司按照3年計提折舊，折舊方法及凈殘值與稅法規(guī)定相一致。2011年1月1日，甲公司所得稅稅率由15%變更為25%。除該事項外，無其他納稅調整事項。甲公司采用資產(chǎn)負債表債務法進行所得稅會計處理，假定未來期間可以產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。則甲公司2011年年末資產(chǎn)負債表中反映的“遞延所得稅資產(chǎn)”項目的金額為（）萬元。

A.-4B.4C.-10D.10

8.下列各項中，不屬于會計估計變更的是（）。

A.等待期內根據(jù)最新證據(jù)調整預計行權人數(shù)

B.勞務完工進度由已發(fā)生勞務成本占預計總成本比例改為測量確定完工進度

C.因技術進步而重新調整固定資產(chǎn)的折舊方法

D.由于經(jīng)營指標的變化，縮短長期待攤費用的攤銷年限

9.長江公司擁有乙公司30%的股份，對乙公司具有重大影響，2013年11月20日，乙公司向長江公司銷售一批產(chǎn)品，實際成本為200萬元，銷售價格為300萬元，增值稅稅額為51萬元，價款已收存銀行。至2013年12月31日，長江公司將上述商品對外出售60%。長江公司有子公司甲公司，2013年12月31日長江公司在編制合并報表時應抵銷存貨的金額為()萬元。

A.30B.12C.0D.18

10.下列關于權責發(fā)生制的表述中不正確的是（）。

A.凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和應當負擔的費用，無論款項是否收付都應當作為當期的收入和費用

B.凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用

C.款項已收到，但銷售并未實現(xiàn)，收到款項時確認收入

D.費用已經(jīng)發(fā)生，但款項并沒有支付，費用發(fā)生時確認費用

11.甲公司是乙公司的子公司，2018年度，甲公司和乙公司個別現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目的金額分別為2000萬元和1000萬元，“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目的金額分別為1800萬元和800萬元。2018年甲公司向乙公司銷售商品收到現(xiàn)金100萬元，不考慮其他事項，則2018年度合并現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目的金額為（）萬元。

A.3000B.2600C.2500D.2900

12.

第

5

題

某企業(yè)所得稅采用債務法核算，2005年12月31日遞延稅款貸方余額98萬元，2005年適用的所得稅率為33%。2006年所得稅稅率為30%，本年攤銷股權投資差額50萬元；計提折舊300萬元，比稅法規(guī)定的方法少提折舊40萬元；發(fā)放工資100萬元，比稅法規(guī)定的標準少發(fā)放5萬元；發(fā)生超標業(yè)務招待費12萬元；按權益法確認投資收益10萬元，被投資單位的所得稅稅率為33%。則企業(yè)2006年12月31日遞延稅款的余額為（）萬元。

A.借方89.09B.借方90.59C.貸方85.19D.貸方86.09

13.甲公司將采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉為自用固定資產(chǎn)，轉換日該投資性房地產(chǎn)的公允價值為2000萬元，轉換日“投資性房地產(chǎn)——成本”科目余額為2300萬元，“投資性房地產(chǎn)——公允價值變動”科目貸方余額為200萬元，轉換日不正確的處理方法為（）。

A.記入“固定資產(chǎn)”借方2000萬元

B.記入“投資性房地產(chǎn)——公允價值變動”借方200萬元

C.記入“投資性房地產(chǎn)——成本”貸方2300萬元

D.記入“其他綜合收益”借方100萬元

14.

第

9

題

甲公司只有一個子公司——乙公司，2007年度，甲公司和乙公司個別現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目的金額分別為2000萬元和1500萬元，“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目的金額分別為1900萬元和1000萬元。2007年甲公司向乙公司銷售商品收到現(xiàn)金100萬元，甲公司從乙公司處購買商品支付現(xiàn)金300萬元。不考慮其他事項，合并現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目的金額為（）萬元。

A.3500B.3100C.2800D.2600

15.A公司2011年3月1日開始自行開發(fā)成本管理軟件，在研究階段發(fā)生材料費用10萬元，開發(fā)階段發(fā)生開發(fā)人員工資100萬元，福利費20萬元，支付租金30萬元。開發(fā)階段的支出滿足資本化條件。2011年3月16日，A公司自行開發(fā)成功該成本管理軟件，并依法申請了專利，支付注冊費1萬元，律師費2．5萬元，A公司2011年3月20日為向社會展示其成本管理軟件，特舉辦了大型宣傳活動，支付費用50萬元，則A公司無形資產(chǎn)的入賬價值應為（）萬元。A.A.213．5B.3．5C.153．5D.163．5

16.某民間非營利組織于2009年初設立，2010年度取得捐贈收入200萬元（其中限定性收入50萬元，非限定性收入150萬元），取得政府補助收入160萬元（其中限定性收入60萬元，非限定性收入100萬元），取得其他收入50萬元，發(fā)生業(yè)務活動成本180萬元，其他費用30萬元，則該基金會2010年末非限定性凈資產(chǎn)的金額為()萬元。

A．200

B．90

C．70

D．40

17.2012年1月1日，甲公司向其30名管理人員每人授予300股股票期權，這些期權自2012年在授予日的公允價值為20元，第一年有8名管理人員離開公司。預計整個等待期內離職總人數(shù)會達到40％。則2012年年末企業(yè)貸記“資本公積”()元。

A.34000B.36000C.38000D.40000

18.長江公司2011年1月12日取得一項無形資產(chǎn)，取得成本為300萬元，確認為使用壽命不確定的無形資產(chǎn);稅法規(guī)定對于該項無形資產(chǎn)按20年、采用直線法攤銷，預計凈殘值為0。2011年12月31日該項無形資產(chǎn)的可收回金額為280萬元，則2011年12月31日該無形資產(chǎn)形成的暫時性差異為（）。

A.0B.應納稅暫時性差異20萬元C.可抵扣暫時性差異5萬元D.可抵扣暫時性差異20萬元

19.甲公司20×7年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬元，市場價格為10萬元。該批配件可用于加工100件A產(chǎn)品，將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入17萬元。A產(chǎn)品20×7年12月31日的市場價格為每件28.7萬元，估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費用及相關稅費1.2萬元。該配件此前未計提存貨跌價準備，甲公司20×7年12月31日該配件應計提的存貨跌價準備為()。

A.0

B.30萬元

C.150萬元

D.200萬元

20.反映民間非營利組織在某一會計期間開展業(yè)務活動的收入、費用及其凈資產(chǎn)的變動情況的報表是（）。

A.資產(chǎn)負債表B.業(yè)務活動表C.收入支出表D.現(xiàn)金流量表

二、多選題(20題)21.下列各項關于交易或事項發(fā)生的交易費用會計處理的表述中不正確的有()。

A．發(fā)行公司債券時支付的手續(xù)費直接計入當期損益

B．購買持有至到期債券時支付的手續(xù)費直接計入當期損益

C．現(xiàn)金購買母公司控制的另一子公司60%股權的發(fā)生的審計等相關費用直接計入當期損益

D．為購買股權發(fā)行普通股時支付的傭金及手續(xù)費直接計入當期損益

22.

第

20

題

對下列各項暫時性差異確認遞延所得稅，不會增加所得稅費用的有（）。

23.

第

22

題

下列有關無形資產(chǎn)會計處理的表述中，錯誤的有（）。

A.自用的土地使用權應確認為無形資產(chǎn)

B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應每年進行減值測試．

C.無形資產(chǎn)均應確定預計使用年限許分期攤銷

D.用于建造廠房的土地使用權的賬面價值應計入所建廠房的建造成本

24.下列關于采用公允價值模式進行計量的投資性房地產(chǎn)的表述中，不正確的有（）

A.采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)可以轉換為以成本模式進行后續(xù)計量

B.處置時，實際收到的金額與賬面價值之間的差額計入資產(chǎn)處置損益

C.企業(yè)持有的采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，公允價值高于賬面余額的差額計入其他綜合收益

D.企業(yè)對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量的，取得的租金收入一般計入其他業(yè)務收入

25.

26.

27.下列有關債務重組會計處理的表述中，不正確的有（）。

A.以修改其他債務條件進行的債務重組涉及或有應付金額的，重組后債務的公允價值一定大于重組后債權的公允價值

B.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，不確認轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額

C.將債務轉為資本的，債務人應當將債權人因放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本(或實收資本)，股份的公允價值總額與股本(或實收資本)之間的差額計入當期損益

D.如果債權人受讓多項用于抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應在計算確定的入賬價值范圍內，按公允價值的相對比例確定各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值

28.下列事項中。可能影響當期利潤表中營業(yè)利潤的有（）。

A.計提無形資產(chǎn)減值準備B.新技術項目研究過程中發(fā)生的人工費用C.接受其他單位捐贈的專利權D.報廢無形資產(chǎn)

29.

第

28

題

關于或有事項，下列說法中正確的有（）。

A.或有事項是過去的交易或事項形成的一種狀況，其結果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實

B.企業(yè)不應確認或有資產(chǎn)和或有負債

C.對一項未決訴訟案件，若企業(yè)有96%的可能性將獲得賠償100萬元，企業(yè)就應將其確認為資產(chǎn)

D.與或有事項有關的義務的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，就應將其確認為一項負債

30.下列各項中，體現(xiàn)謹慎性要求的有（）。

A.企業(yè)期末對其持有的可供出售金融資產(chǎn)計提減值準備

B.為了減少技術更新帶來的無形損耗，企業(yè)對高新技術設備采取加速折舊法

C.對于企業(yè)發(fā)生的或有事項，通常不能確認資產(chǎn)，只有當相關經(jīng)濟利益基本確定能夠流入企業(yè)時，才能作為資產(chǎn)予以確認

D.采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進行期末計價

31.下列各項中，轉移商品所有權憑證并交付實物后，與商品所有權有關的主要風險和報酬未隨之轉移的有（）。

A.企業(yè)銷售的商品在質量、品種、規(guī)格等方面不符合合同或協(xié)議要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補

B.企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得，取決于購買方是否已將商品銷售出去

C.企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，且安裝或檢驗工作是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分

D.銷售合同或協(xié)議中規(guī)定了買方由于特定原因有權退貨的，并且企業(yè)可以確定退貨的可能性

32.下列關于固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有（）

A.預期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)應終止確認

B.融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的費用化后續(xù)支出應計入當期損益

C.特定固定資產(chǎn)棄置費用的現(xiàn)值應計入該資產(chǎn)的成本

D.未投入使用的固定資產(chǎn)不應計提折舊

33.甲公司于2013年11月3日收到法院通知，被告知工商銀行已提起訴訟，要求甲公司清償?shù)狡诮杩畋鞠?000萬元，另支付逾期借款罰息200萬元。至12月31日，法院尚未作出判決。對于此項訴訟，甲公司預計除需償還到期借款本息外，有60％的可能性還需支付逾期借款罰息在100萬元至200萬元之間(該區(qū)間各金額發(fā)生的可能性相同)，并支付訴訟費用15萬元。甲公司下列會計處理中，正確的有()。

A.確認預計負債165萬元B.確認預計負債150萬元C.確認營業(yè)外支出150萬元D.確認管理費用15萬元

34.

第

24

題

在已確認減值損失的資產(chǎn)價值恢復時，下列資產(chǎn)的減值損失可以通過損益轉回的有（）。

35.在不考慮其他影響因素的情況下，企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項中，期末可能會引起遞延所得稅資產(chǎn)增加的有（）

A.本期計提固定資產(chǎn)減值準備

B.本期轉回存貨跌價準備

C.企業(yè)購入交易性金融資產(chǎn)，當期期末公允價值小于其初始確認金額

D.實際發(fā)生產(chǎn)品售后保修費用，沖減已計提的預計負債

36.第

16

題

下列說法中正確的有（）。

A.待執(zhí)行合同不屬于或有事項，但待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，應當作為或有事項

B.待執(zhí)行合同變成虧損合同時，虧損合同產(chǎn)生的義務滿足預計負債確認條件的，應當確認為預計負債

C.待執(zhí)行合同變成虧損合同時，若有標的資產(chǎn)，應對標的資產(chǎn)計提減值準備

D.企業(yè)不應就未來經(jīng)營虧損確認為負債

37.企業(yè)發(fā)生各類外幣業(yè)務形成的折算差額，可能計入的科目有（）

A.公允價值變動損益B.在建工程C.財務費用D.其他綜合收益

38.下列項目中屬于其他業(yè)務成本核算內容的有（）。

A.出租投資性房地產(chǎn)計提的折舊額B.出租無形資產(chǎn)支付的服務費C.銷售材料結轉的材料成本D.出借包裝物的成本

39.A公司于2×10年12月31日取得一棟寫字樓并對外經(jīng)營出租，取得時的入賬金額為2000萬元，采用成本模式計量，采用直線法按20年計提折舊，預計無殘值，稅法折舊與會計一致；2×12年1月1E1，A公司持有的投資性房地產(chǎn)滿足采用公允價值模式計量的條件，當日公允價值為2100萬元，2×12年年末公允價值為1980萬元，假設適用的所得稅稅率為25％，則下列說法正確的有（）。

A.2×12年初應確認遞延所得稅資產(chǎn)50萬元

B.2×12年初應確認遞延所得稅負債50萬元

C.2×12年末應轉回遞延所得稅負債5萬元

D.2×12年末應轉回遞延所得稅負債50萬元，同時確認遞延所得稅資產(chǎn)30萬元

40.下列關于無形資產(chǎn)的會計處理中，正確的有（）。

A.內部研發(fā)項目開發(fā)階段的支出應全部資本化，記入“研發(fā)支出——資本化支出”

B.無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應將其賬面價值轉入營業(yè)外支出

C.出租無形資產(chǎn)取得的租金收入和發(fā)生的相關費用，應通過其他業(yè)務收入和其他業(yè)務成本核算

D.無形資產(chǎn)的攤銷金額均應當計入當期損益

三、判斷題(20題)41.無論權益結算的股份支付還是現(xiàn)金結算的股份支付，企業(yè)在授予日均無需進行賬務處理。（）

A.是B.否

42.

第

26

題

企業(yè)宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利和股票股利，均應通過“應付股利”科目核算。（）

A.是B.否

43.增值稅出口退稅屬于政府補助，因為其是從政府獲取的經(jīng)濟利益。（）

A.是B.否

44.

第

33

題

長期股權投資采用成本法核算，投資企業(yè)取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值。（）

A.是B.否

45.第

35

題

企業(yè)出售投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，應當將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費后的金額直接計入到所有者權益。（）

A.是B.否

46.第

39

題

分期付息債券的利息通過"應付利息"科目核算。（）

A.是B.否

47.

A.是B.否

48.對于應付職工薪酬，超過稅法扣除標準的部分產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，應確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)。（）

A.是B.否

49.會計估計是企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。（）

A.是B.否

50.無形資產(chǎn)的應攤銷金額為其成本扣除預計殘值后的金額，已計提減值準備的無形資產(chǎn)，還應扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準備累計金額。（）

A.是B.否

51.債務人以存貨償還債務時，應視同銷售處理，按存貨的賬面價值確認商品銷售收入，同時按照相同金額結轉成本。（）

A.是B.否

52.存貨可變現(xiàn)凈值的確定應視不同情況而定，如果存貨是用于繼續(xù)加工產(chǎn)品的，其可變現(xiàn)凈值應以生產(chǎn)產(chǎn)品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計銷售費用及相關稅金后的余額確定。()

A.是B.否

53.

A.是B.否

54.政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，應當按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。()

A.是B.否

55.企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，轉換日其賬面價值大于公允價值的差額，應確認為“公允價值變動損益”。（）

A.是B.否

56.在資本化期間內，每一會計期間的利息資本化金額，可以超過當期相關借款實際發(fā)生的利息金額。()

A.是B.否

57.實行國庫集中支付后，在財政直接支付方式下，基層預算單位使用的財政性資金仍然通過主管部門層層劃撥。（）

A.是B.否

58.事業(yè)單位長期投資在持有期間應采用成本法核算，除非追加或收回投資，其賬面價值應一直保持不變。()

A.是B.否

59.企業(yè)對于產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異均應確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)。（）

A.是B.否

60.收回委托加工物資的成本包括發(fā)出材料的實際成本、支付的加工費、運雜費和消費稅等。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)61.第

43

題

魯能公司系上市公司，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取盈余公積。該公司有關資料如下：資料（1）：該公司于20×6年12月建造完工的辦公樓作為投資性房地產(chǎn)對外出租，該辦公樓的原價為2500萬元，預計使用年限為25年，無殘值，采用年限平均法計提折舊。假定稅法規(guī)定的折舊方法、預計使用年限和預計凈殘值與上述作法相同，當時企業(yè)采用的是成本模式進行后續(xù)計量。20×9年1月1日，魯能公司根據(jù)市場情況判斷該投資性房地產(chǎn)能夠取得可靠的公允價值，遂決定采用公允價值對出租的辦公樓進行后續(xù)計量。該辦公樓20×9年1月1日的公允價值為2400萬元。20×9年12月31日，該辦公樓的公允價值為2450萬元。假定20×9年1月1日前無法取得該辦公樓的公允價值。

資料（2）：魯能公司20×6年12月20日購入一臺管理用設備，原始價值為230萬元，原估計使用年限為10/年，預計凈殘值為10萬元，按年數(shù)總和法計提折舊。由于固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式的改變和技術因素的原因，已不能繼續(xù)按原定的折舊方法、折舊年限計提折舊。魯能公司于20×9年1月1日將設備的折舊方法改為年限平均法，將設備的折舊年限由原來的10年改為8年。預計凈殘值為10萬元。

要求：（1）根據(jù)資料（1）：①編制魯能公司20×9年1月1日會計政策變更的會計分錄。

②將20×9年1月1日資產(chǎn)負債表部分項目的調整數(shù)填人下表。

20×9年1月1日資產(chǎn)負債表部分項目的調整數(shù)

項目金額（萬元）調增（+）調減（一）投資性房地產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負債盈余公積未分配利潤

③編制20×9年12月31日投資性房地產(chǎn)公允價值變動的會計分錄；

④計算20×9年12月31日遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)的余額及發(fā)生額（注明借貸方）。

（2）根據(jù)資料（2）：

①計算上述設備20×7年和20×8年計提的折舊額；

②計算上述設備20×9年計提的折舊額

③計算上述會計估計變更對20×9年凈利潤的影響。

62.

63.編制2009年12月31日該投資性房地產(chǎn)的有關會計分錄；

64.第

39

題

藍天股份有限公司(下稱藍天公司)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率17%。2007～

2010年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：

(1)2007年12月5日藍天公司從國外進口一臺電子設備，該設備買價為50萬美元，境外運輸費、保險費等2萬美元，共計52萬美元，尚未支付。當日匯率為1美元=8元人民幣。同時藍天公司用人民幣支付增值稅、關稅86萬元。

藍天公司當月投入使用，預計使用年限10年，預計凈殘值為22萬元，采用直線法計提折舊。2007年起，藍天公司每年利潤總額均為100萬元。假定藍天公司適用的所得稅稅率為25%(注：內外資企業(yè)統(tǒng)一所得稅率后為25%)，預計使用年限、預計凈殘值和折舊方法均與稅法相同，并不存在其他納稅調整事項；假設發(fā)生的可抵扣暫時性差異未來有足夠的應稅所得可以扣除。藍天公司所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算。該設備計提減值后不改變預計固定資產(chǎn)使用年限和預計凈殘值。

(2)2007年12月31日，人民幣發(fā)生升值，當日．匯率為1美元=7．8元人民幣。

(3)2008年12月31日，該設備出現(xiàn)減值的跡象，經(jīng)計算預計可收回金額為427萬元。

(4)2009年1月20日，藍天公司完成2008年所得稅申報，并繳納了所得稅。

(5)2010年1月1日，藍天公司對該設備支付財產(chǎn)保險費1萬元；7月4日，該設備發(fā)生維修費7萬元，其中發(fā)生人工費2萬元，支付配件費5萬元。

(6)2010年12月20日，因藍天公司欠某公司債務無法歸還，用該設備抵償債務400萬元。抵債日，該設備的公允價值為340萬元。

要求：

(1)計算藍天公司固定資產(chǎn)的入賬價值，并進行賬務處理。

(2)2007年末計算應付賬款(美元戶)的匯兌損益，并進行賬務處理。

(3)2008年末計算2008年應計提折舊額、應計提減值準備，并進行賬務處理。

(4)計算2008年應交所得稅、所得稅費用，并進行賬務處理。

(5)對2009年繳納2008年所得稅進行賬務處理。

(6)計算2009年應計提折舊額，并進行賬務處理。

(7)計算2009年應交所得稅、所得稅費用，并進行賬務處理。

(8)對2010年藍天公司支付的保險費、維修費等進行賬務處理。

(9)對2010年12月將設備抵償債務進行賬務處理。

65.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%，適用的所得稅稅率為25%，預計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異。假定甲公司相關資產(chǎn)的初始入賬價值等于計稅基礎，且折舊或攤銷方法、折舊或攤銷年限均與稅法規(guī)定相同。甲公司按照實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2020年度所得稅匯算清繳于2021年3月25日完成，2020年度財務會計報告經(jīng)董事會批準于2021年3月15日對外報出。假設下列事項均具有重要性。甲公司有關資料如下：資料一：2021年1月20日，注冊會計師在審計時發(fā)現(xiàn)2020年2月購入一項管理用固定資產(chǎn)，未計提折舊，該固定資產(chǎn)入賬成本為120萬元，預計使用年限5年，預計凈殘值10萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。資料二：甲公司2020年5月銷售給乙公司一批貨物，貨款為含稅價200萬元，按照合同規(guī)定，乙公司應于8月份付款。由于乙公司財務狀況不佳，到2020年12月31日仍未付款。甲公司于2020年12月31日按預期信用損失法為該項應收賬款計提壞賬準備20萬元。資料三：甲公司于2021年3月10日收到人民法院通知，乙公司已宣告破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款，甲公司預計可收回應收賬款的30%。資料四：甲公司2020年度因合同糾紛被起訴，至2020年12月31日該訴訟案件尚未判決。甲公司根據(jù)法律顧問的意見，按最可能發(fā)生的金額60萬元確認了預計負債，假定相關支出實際發(fā)生時允許稅前扣除。2021年1月22日，人民法院判決甲公司賠償原告80萬元，甲公司決定接受判決，不再上訴。要求：（1）根據(jù)資料一：判斷甲公司發(fā)生的事項是否屬于2020年度資產(chǎn)負債表日后調整事項，并簡要說明理由。如為調整事項，編制相關的會計分錄；如為非調整事項，簡要說明具體的會計處理方法。（2）根據(jù)資料二、三：判斷甲公司發(fā)生的事項是否屬于2020年度資產(chǎn)負債表日后調整事項，并簡要說明理由。如為調整事項，編制相關的會計分錄；如為非調整事項，簡要說明具體的會計處理方法。（3）根據(jù)資料四：判斷甲公司發(fā)生的事項是否屬于2020年度資產(chǎn)負債表日后調整事項，并簡要說明理由。如為調整事項，編制相關的會計分錄；如為非調整事項，簡要說明具體的會計處理方法。（逐筆編制涉及“利潤分配-未分配利潤”的調整會計分錄）

參考答案

1.A

2.D選項ABC應暫停資本化，三個選項均屬于非正常中斷且中斷時間連續(xù)超過了3個月，所以應暫停資本化；

選項D不應暫停資本化，選項中的中斷屬于正常中斷，故不應暫停借款費用的資本化。

綜上，本題應選D。

符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。非正常中斷通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預見的原因等所導致的中斷。例如，企業(yè)因與施工方發(fā)生了質量糾紛，或工程、生產(chǎn)用料沒有及時供應，或資金周轉發(fā)生了困難，或施工、生產(chǎn)發(fā)生了安全事故，或發(fā)生了與資產(chǎn)購建、生產(chǎn)有關的勞動糾紛等原因，導致資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)活動發(fā)生的中斷都屬于非正常中斷。

3.B該項費用支出因按照企業(yè)會計準則規(guī)定在發(fā)生時已計入當期損益，不體現(xiàn)為資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)，即如果將其視為資產(chǎn)，其賬面價值為O。按照稅法規(guī)定，該費用可以在開始正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動后分5年分期計入應納稅所得額，則與該筆費用相關，在20×6年末，其于未來期間可稅前扣除的金額為400萬元，所以計稅基礎為400萬元。

4.D

5.C2010年的完工進度=45000/(45000+45000)=50%；2010年應確認的營業(yè)收入=82000×50%=41000(萬元)；2010年應確認的營業(yè)成本=90000×50%=45000(萬元)；2010年應確認的資產(chǎn)減值損失=(90000-82000)×50%=4000(萬元)；2011年應確認的營業(yè)收入=82400-41000=41400(萬元)；2011年應確認的營業(yè)成本=(89000-250)×100%-45000-4000=39750(萬元)。

6.A稅法規(guī)定免稅合并時不認可商譽的價值，即商譽的計稅基礎為0，其賬面價值與計稅基礎之間的差額形成應納稅暫時性差異。但是，確認該部分暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負債，將同時增加商譽和遞延所得稅負債的價值，進而使遞延所得稅負債和商譽價值量的變化不斷循環(huán)。因此，會計準則規(guī)定不確認與合并中產(chǎn)生的商譽相關的遞延所得稅負債。

綜上，本題應選A。

7.D2011年年末該項固定資產(chǎn)的賬面價值=300-300/3=200（萬元），計稅基礎=300-300/5=240（萬元），應確認遞延所得稅資產(chǎn)余額=（240-200）×25%=10（萬元）。

8.D選項ABC，均屬于會計估計變更；選項D，屬于濫用會計估計，應按照會計差錯進行處理。

9.B應抵銷存貨的金額=(300-200)×(1-60%)×30%=12(萬元)。

10.C根據(jù)權責發(fā)生制要求，應該是在銷售實現(xiàn)時確認收入，而不是收到款項時確認收入。

11.D合并現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目的金額=(2000+1000)-100=2900(萬元)。

12.C

13.D本題分錄為：

借：固定資產(chǎn)2000

投資性房地產(chǎn)——公允價值變動200

公允價值變動損益100

貸：投資性房地產(chǎn)——成本2300

14.B“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目的金額＝(2000+1500)一100—300＝3100(萬元)

15.C企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）。開發(fā)階段的支出符合資本化條件的，才能確認為無形資產(chǎn)；不符合資本化條件的計入當期損益（管理費用）。在無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得權利時，要將依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產(chǎn)的實際成本。無形資產(chǎn)在確認后發(fā)生的后續(xù)支出，如宣傳活動支出，僅是為了確保已確認的無形資產(chǎn)能夠為企業(yè)帶來預定的經(jīng)濟利益，因而應在發(fā)生當期確認為費用。故無形資產(chǎn)入賬價值為：100＋20＋30＋1＋2.5＝153.5（萬元）。

16.B【答案】B

【解析】該民間非營利組織2010年末非限定性凈資產(chǎn)的金額：150+100+50-180-30=90（萬元）

17.B2012年年末企業(yè)貸記“資本公積”=30×300×(1-40％)×20×1／3=36000(元)。

18.C2011年12月31日該項無形資產(chǎn)的賬面價值為計提減值準備后的金額即280萬元，計稅基礎=300-300/20=285（萬元），資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎，故形成的可抵扣暫時性差異=285-280=5（萬元）。

19.CA產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=100×28.7-100×1.2=2870-120=2750(萬元);A產(chǎn)品成本=100×12+100×17=2900(萬元)，因可變現(xiàn)凈值低于成本，配件應計提存貨跌價準備。配件成本=100×12=1200(萬元);配件可變現(xiàn)凈值=A產(chǎn)品預計售價2870-將配件加工成產(chǎn)品尚需投入的成本1700-A產(chǎn)品預計銷售費用及相關稅金120=1050(萬元);配件應計提存貨跌價準備=1200-1050=150(萬元)。

20.B暫無解析，請參考用戶分享筆記

21.ABD【答案】ABD

【解析】選項A，應該計入負債的人賬價值；選項B，應該計入資產(chǎn)的入賬價值；選項D應該沖減“資本公積——股本溢價”，不足沖減的，沖減留存收益。

22.BC

23.CD使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不能攤銷；用于建造廠房的土地使用權的賬面價值不應計入所建廠房的建造成本。

24.ABC選項A表述錯誤，在房地產(chǎn)市場比較成熟、能夠滿足采用公允價值模式條件的情況下，允許企業(yè)對投資性房地產(chǎn)從成本模式計量變更為公允價值模式計量，但已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉為成本模式；

選項B表述錯誤，處置投資性房地產(chǎn)屬于企業(yè)的日?；顒?，處置時，將實際收到的金額確認為其他業(yè)務收入，同時將賬面價值等結轉計入其他業(yè)務成本，不涉及資產(chǎn)處置損益，注意與出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等區(qū)分，后者屬于非日?；顒?；

選項C表述錯誤，企業(yè)持有的采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，公允價值變動計入公允價值變動損益而非其他綜合收益，可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的公允價值變動（不含非暫時性下跌）計入其他綜合收益，注意區(qū)分；

選項D表述正確。

綜上，本題應選ABC。

25.ACD

26.AB

27.ABCD選項A，重組后債務的公允價值與重組后債權的公允價值一般相等；選項B，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益等；選項C，股份的公允價值總額與股本(或實收資本)之間的差額確認為資本公積；選項D，債權人應當對受讓的各項非現(xiàn)金資產(chǎn)按照各自的公允價值入賬。

28.AB暫無解析，請參考用戶分享筆記

29.AB選項“C”說法不正確，或有事項確認為資產(chǎn)的條件是：相關義務已經(jīng)確認為負債，從他方得到補償基本確定；選項“D”的說法不正確，或有事項確認為負債應同時符合準則中規(guī)定的三個條件。

30.ABCD

31.ABC如果銷售合同或協(xié)議中規(guī)定了買方由于特定原因有權退貨，且企業(yè)能夠確定退貨可能性的，那么證明與商品所有權有關的主要風險和報酬已經(jīng)隨之轉移。

32.ABC選項A表述正確，預期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)，不符合資產(chǎn)的定義，應當終止確認；

選項B表述正確，費用化后續(xù)支出均應計入當期損益；

選項C表述正確，特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，對其進行初始計量時，還應當考慮棄置費用。企業(yè)應當將棄置費用的現(xiàn)值計入相關固定資產(chǎn)的成本；

選項D表述錯誤，未投入使用的固定資產(chǎn)也應計提折舊。

綜上，本題應選ABC。

33.ACD【答案】ACD

【解析】甲公司應確認預計負債的金額=(100

+200)÷2+15=165(萬元)；應確認營業(yè)外支出=(100+200)÷2=150(萬元)；應確認管理費用15萬元。

34.AB選項C，按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，可供出售權益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉回，應該通過資本公積轉回。選項D，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，或與該權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉回。

35.AC選項A可能，計提固定資產(chǎn)減值準備，使其賬面價值減少，小于計稅基礎（計稅基礎不考慮減值，所以不變），引起遞延所得稅資產(chǎn)增加；

選項B不可能，轉回存貨跌價準備使其賬面價值增加，從而轉回遞延所得稅資產(chǎn)，導致遞延所得稅資產(chǎn)減少；

選項C可能，公允價值下降使其賬面價值減少，小于計稅基礎（取得成本），引起遞延所得稅資產(chǎn)增加；

選項D不可能，實際發(fā)生產(chǎn)品售后保修費用，沖減已計提的預計負債，從而轉回遞延所得稅資產(chǎn)，導致遞延所得稅資產(chǎn)減少。

綜上，本題應選AC。

本題要求選出“可能引起遞延所得稅資產(chǎn)增加”的選項。

36.ABCD四個選項均正確。

37.ABCD選項A正確，屬于交易性金融資產(chǎn)（股票、基金等）的，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額之間的差額應作為公允價值變動損益（含匯率變動），計入當期損益；

選項B正確，為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應予資本化借款費用通過“在建工程”等科目核算；

選項C正確，一般情況下，發(fā)生匯兌等業(yè)務形成的折算差額記入“財務費用”科目；

選項D正確，屬于可供出售金融資產(chǎn)（股票類投資）的，外幣折算差額應計入其他綜合收益。

綜上，本題應選ABCD。

38.ABC選項D，計入銷售費用。

39.BC2×12年初，投資性房地產(chǎn)的賬面價值=2100萬元，計稅基礎=2000-2000，／20=1900(萬元)，應確認的遞延所得稅負債=(2100-1900)×25％=50(萬元)；2×12年末，投資性房地產(chǎn)的賬面價值一1980萬元，計稅基礎=2000-2000／20×2=l800(萬元)，遞延所得稅負債余額=(1980-1800)×25％=45(萬元)，2×12年末應轉回遞延所得稅負債5萬元。

40.BC【解析】選項A，內部研發(fā)項目開發(fā)階段發(fā)生的滿足資本化條件的支出，記入“研發(fā)支出——資本化支出”，不滿足的應予以費用化處理；選項D。無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應當計入當期損益，但當所包含的經(jīng)濟利益是通過轉入所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)中實現(xiàn)的，其攤銷金額應當計入相關資產(chǎn)的成本。

41.N除了立即可行權的股份支付外，無論權益結算的股份支付還是現(xiàn)金結算的股份支付，企業(yè)在授予日均不作賬務處理，因此，立即可行權的股份支付，企業(yè)在授予日是要進行賬務處理的。

42.N企業(yè)宣告發(fā)放的股票股利不通過“應付股利”科目核算，在實際發(fā)放股票股利時，直接借記“利潤分配一轉作股本的股利”科目，貸記“股本”科目。

43.N增值稅的出口退稅，退的是出口企業(yè)的進項稅，不屬于政府補助。

因此，本題表述錯誤。

增值稅出口退稅不屬于，增值稅返還屬于

大家一定要注意增值稅的出口退稅不是政府補助，而增值稅返還，相當于財政部門根據(jù)國家相關政策給予企業(yè)的資金扶持，是屬于政府補助的。

44.N成本法核算，不按照被投資單位盈虧調整長期股權投資賬面價值

45.N企業(yè)出售、轉讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，應當將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費后的金額直接計入當期損益。

【該題針對“投資性房地產(chǎn)的處置1”知識點進行考核】

46.Y

47.N【解析】存貨的加工成本是指加工過程中發(fā)生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。

48.N稅法對于合理的應付職工薪酬基本允許稅前扣除，不合理的部分在以后期間也不能扣除，所以其賬面價值與其計稅基礎相等，不產(chǎn)生暫時性差異。

49.N會計政策是企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。

50.Y

51.N暫無解析，請參考用戶分享筆記

52.Y

53.N

54.Y

55.Y自用房地產(chǎn)或存貨轉變?yōu)橥顿Y性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)按公允價值計量時，轉換日賬面價值大于公允價值的借方差額記入“公允價值變動損益”；轉換日賬面價值小于公允價值的貸方差額記入“其他綜合收益”。

存貨（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）轉換為投資性房地產(chǎn)的賬務處理如下：

借：投資性房地產(chǎn)——成本

存貨跌價準備

公允價值變動損益

貸：開發(fā)產(chǎn)品

其他綜合收益

因此，本題表述正確。

56.N在資本化期間內，每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關借款實際發(fā)生的利息金額。

57.N實行國庫集中支付后，在財政直接支付方式下，基層預算單位使用的財政性資金不再通過主管部門層層劃撥，工資支出由財政直接撥付到個人工資賬戶，購買貨物或勞務的款項由財政直接撥付給供應商。

因此，本題表述錯誤。

58.Y事業(yè)單位長期投資在后續(xù)持有期間應采用成本法核算，除非追加(或收回)投資，其賬面價值一般保持不變。

59.N企業(yè)對于產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異，在估計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應當以很可能取得用來抵減可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)，而不是所有的可抵扣暫時性差異均應確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)。因此，本題表述錯誤。

60.N暫無解析，請參考用戶分享筆記

61.(1)①編制會計政策變更的會計分錄至20×9年1月1日該辦公樓已提折舊=2500÷25×2=200（萬元），該辦公樓的賬面凈值=2500-200=2300（萬元），計稅基礎=2500-2500÷25×2=2300（萬元），改成公允價值計量后辦公樓的賬面價值為2400萬元，20×9年1月1El該辦公樓產(chǎn)生應納稅暫時性差異=2400-2300=100（萬元）。應確認遞延所得稅負債=100×25%=25（萬元）。會計分錄如下：

借：投資性房地產(chǎn)一成本2400

投資性房地產(chǎn)累計折舊200

貸：投資性房地產(chǎn)2500

遞延所得稅負債25

利潤分配—未分配利潤75

借：利潤分配一未分配利潤7.5

貸：盈余公積7.5

②填表

20×9年1月1日資產(chǎn)負債表部分項目的調整數(shù)項目金額(萬元)調增(+)調減(一)投資性房地產(chǎn)+100遞延所得稅資產(chǎn)O遞延所得稅負債4-25盈余公積+7.5未分配利潤+67.5③編制20×9年12月31El投資性房地產(chǎn)：公允價值變動的會計分錄。

借：投資性房地產(chǎn)一公允價值變動50

貸：公允價值變動損益50

④計算20×9年12月31日遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)的余額及發(fā)生額。

20×9年12月31日該辦公樓的計稅基礎：2500—2500÷25×3=2200(萬元)，賬面價值為2450萬元，應納稅暫時性差異的余額=2450—2200=250(萬元)，遞延所得稅負債余額一250×25%=62.5(萬元)，20×9年遞延所得稅負債發(fā)生額=62.5—25=37.5(萬元)(貸方)。

(2)

①計算設備20×7年和20×8年計提的折舊額20×7年計提的折舊額=(230—10)×10/55=40(萬元)

20×8年計提的折舊額(230—10)×9/55=36(萬元)

②計算設備20×9年計提的折舊額

20×9年1月1日設備的賬面凈值=230—40一36=154(萬元)

20×9年計提的折舊額=(154—10)÷(8—2)=24(萬元)

③計算會計估計變更對20N9年凈利潤的影響：

按原會計估計，設備20N9年計提的折舊額=(230—10)×8/55=32(萬元)

上述會計估計變更使2009年凈利潤增加=(32—24)×(1—25%)=6(萬元)

62.

63.2009年12月31日：借：銀行存款300貸：其他業(yè)務收入300借：其他業(yè)務成本100貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊100借：其他業(yè)務成本40貸：銀行存款40借：資產(chǎn)減值損失200貸：投資性房地產(chǎn)減值準備200注意：投資性房地產(chǎn)的日常修理費用應該直接計入當期損益通過其他業(yè)務成本核算。2009年12月31日：借：銀行存款300貸：其他業(yè)務收入300借：其他業(yè)務成本100貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊100借：其他業(yè)務成本40貸：銀行存款40借：資產(chǎn)減值損失200貸：投資性房地產(chǎn)減值準備200注意：投資性房地產(chǎn)的日常修理費用,應該直接計入當期損益,通過其他業(yè)務成本核算。

64.(1)計算固定資產(chǎn)的入賬價值，并進行賬務處理

固定資產(chǎn)入賬價值=52×8+86=416+86=502(萬元)

借：固定資產(chǎn)502

貸：應付賬款——美元戶(52×8)416

銀行存款86

(2)2007年末計算應付賬款(美元戶)的匯兌損益，并進行賬務處理

匯兌收益=52萬美元×(8-7.8)=10.4(萬元人民幣)

借：應付賬款——美元戶10.4

貸：財務費用10.4

(3)2008年末計算2008年應計提折舊額、應計提減值準備，并進行賬務處理

2008年應計提折舊額=(502—22)÷10=48(萬元)

借：管理費用48

貸：累計折舊48

2008年末固定資產(chǎn)凈值=502—48；454(萬元卜可收回金額為427萬元，應計提減值準備27萬元(454-427)。

借：資產(chǎn)減值損失27

貸：固定資產(chǎn)減值準備27

(4)計算2008年應交所得稅、所得稅費用，并進行賬務處理

①應交所得稅=(利潤總額+納稅調整額)×所得稅稅率=(100+27)×25%=31.75(萬元)

②由于計提減值，該固定資產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異27萬元，即固定資產(chǎn)賬面價值為427萬元，其計稅基礎為454萬元(計提的減值不得在稅前抵扣)。應確認遞延所得稅資產(chǎn)=27×25%=6.75(萬元)

③所得稅費用=應交所得稅一遞延所得稅增加額=31.75-6.75=25(萬元)

借：所得稅費用25

遞延所得稅資產(chǎn)6.75

貸：應交稅費——應交所得稅31.75

(5)對2009年繳納2008年所得稅進行賬務處理

借：應交稅費——應交所得稅31.75

貸：銀行存款31.75

(6)計算2009年應計提折舊額，并進行賬務處理

2009年應計提折舊額=(427-22)÷9=405÷9=45(萬元)

借：管理費用45

貸：累計折舊45

(7)計算2009年應交所得稅、所得稅費用，并進行賬務處理

①應交所得稅=(利潤總額+納稅調整額)×所得稅稅率=(100-3)×25%=24.25(萬元)

說明：該固定資產(chǎn)2009年會計上計提折舊45萬元，稅收上可以計提折舊48萬元，可調減應納稅所得額3萬元。

②2009年