第十章年度決算及財務報告

金融會計

第三版

李海波劉學華主編現(xiàn)金流量表第十章貸款業(yè)務的合算年度會計決算資產負債表利潤表所有者權益變動表附注年度決算是銀行在每個會計年度終了，對全年會計資料加以歸納、整理與核實，以檢查本行全年貫徹執(zhí)行各項財務制度及方針政策的情況，并通過編制年度決算報表，考核本行各項業(yè)務活動及經(jīng)營成果，同時也是清理財產、核對賬務的一項重要措施。及時、準確地做好年度決算工作，對于分析了解全年業(yè)務和財務活動情況，對于考核計劃，總結工作經(jīng)驗，改進和提高銀行經(jīng)營管理水平，有效發(fā)揮銀行的職能作用，提高會計工作質量，都具有重要的意義。第一節(jié)年度會計決算一、年度會計決算的準備工作（一）清理資金（1）清理貸款資金。（2）清理結算資金。（3）清理內部資金。（二）盤點財產（1）有價證券的盤點。（2）固定資產的盤點。（三）核對賬務（1）年度決算前，要對所有的賬、簿、卡、據(jù)進行一次全面檢查和核對，切實做到賬賬、賬款、賬據(jù)、賬實、賬表、內外賬務的相符。（2）對當年會計科目的使用進行檢查，若發(fā)現(xiàn)科目運用不當，應立即改正。第一節(jié)年度會計決算一、年度會計決算的準備工作（3）對聯(lián)行、同業(yè)等代理的未達賬項，應采取有力措施進行處理。（四）計算審查損益（1）核實營業(yè)收支。（2）核實其他財務收支。（五）試算平衡在資金、賬務、財產、收支核實的基礎上，各辦理決算的基層行應于11月開始編制試算平衡表，為決算打下基礎。平衡表應分幣種編制，結出包括上年底余額，自本年度初至11月底借、貸累計發(fā)生額及11月底余額。第一節(jié)年度會計決算二、年度決算工作的主要內容（一）軋平當日賬務，全面核對賬務（二）檢查各項庫存（三）計算貨幣兌換損益（四）結轉本年損益（五）辦理新舊賬簿的結轉

1總賬的結轉

2明細賬的結轉3各種登記簿的結轉第一節(jié)年度會計決算一、資產負債表的性質和作用

資產負債表是總括反映企業(yè)在一定日期全部資產、負債和所有者權益的會計報表。資產負債表是以“資產＝負債＋所有者權益”這一會計等式為依據(jù)而編制的。銀行作為一個特殊企業(yè)，也必須編制資產負債表，其所提供的財務信息主要有:（1）銀行所掌握的經(jīng)濟資源及其構成；（2）銀行的負債渠道及其構成；（3）銀行所有者權益的構成；（4）銀行資產的運用；（5）銀行未來財務狀況的變化趨勢。第二節(jié)資產負債表二、資產負債表的格式根據(jù)各個報表項目的不同排列方式，資產負債表有兩種基本格式，即報告式（垂直式）與賬戶式。賬戶式資產負債表分為左、右兩方，左方列示資產項目，右方列示負債與所有者權益項目，左右兩方的合計數(shù)保持平衡。報告式資產負債表是將資產、負債和所有者權益項目采取垂直分列的方式反映。它又分為兩種形式:一是“資產=權益”報告式；二是“資產－負債=所有者權益”報告式。這里以商業(yè)銀行為例加以說明，其資產負債表的具體格式如表10-1所示。第二節(jié)資產負債表第二節(jié)資產負債表三、資產負債表的編制方法資產負債表“年初數(shù)”欄內各項數(shù)字，應根據(jù)上年末資產負債表“期末數(shù)”欄內所列數(shù)字填列。如果由于某些原因，使本年度資產負債表各項的名稱和內容同上年度不相一致，則應對上年年末資產負債表相應項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調整，然后填入本表“年初數(shù)”欄內，以便于比較。資產負債表“期末數(shù)”欄內各項數(shù)字，主要根據(jù)各賬戶期末余額填列，其中有的項目要根據(jù)總賬或明細賬戶余額直接填列；有的項目根據(jù)總賬或明細賬戶余額合并填列；有的項目根據(jù)總賬或明細賬戶余額分別填列。第二節(jié)資產負債表一、利潤表的性質和作用利潤表是用來反映銀行在某一會計期間的經(jīng)營成果的報表，它是一張動態(tài)的報表。其主要作用是:（1）利潤表能反映銀行的經(jīng)營成果。（2）利潤表是評價考核銀行經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟效益的依據(jù)。（3）利潤表是依法納稅的重要依據(jù)。（4）通過分析利潤表可以對銀行未來的經(jīng)營情況及獲利能力進行科學的預測。第三節(jié)利潤表二、利潤表的格式為了提供與報表使用者的經(jīng)濟決策相關的信息，利潤表中的收入與費用有不同的列示方法，因而利潤表的主體部分可以有多步式和單步式兩種格式。（1）單步式利潤表。（2）多步式利潤表。下面以商業(yè)銀行為例加以說明，其利潤表具體格式如表10-2所示。第三節(jié)利潤表第三節(jié)利潤表三、利潤表的編制方法利潤表應根據(jù)審核無誤的各損益類賬戶發(fā)生額的有關資料編制。其具體編制方法如下:利潤表“本期數(shù)”欄反映各項目的實際發(fā)生數(shù)，在編制年度報表時，填列上年全年累計發(fā)生數(shù)，并將“本期數(shù)”欄改為“上年數(shù)”欄。如上年度利潤表與本年度利潤表的項目名稱和內容不相一致，應對上年報表項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調整，填入本表“上年數(shù)”欄?！氨灸昀塾嫈?shù)”欄反映各項目自年初起至本期止的累計發(fā)生數(shù)。第三節(jié)利潤表一、所有者權益變動表概述所有者權益變動表是反映構成所有者權益的各組成部分當期的增減變動情況的報表。所有者權益變動表應當全面反映一定時期所有者權益變動的情況，不僅包括所有者權益總額的增減變動，還包括所有者權益增減變動的重要結構性信息，特別是要反映直接計入所有者權益的利得和損失，讓報表使用者準確理解所有者權益增減變動的根源。所有者權益變動表在一定程度上體現(xiàn)了企業(yè)綜合收益。綜合收益是指企業(yè)在某一期間與所有者之外的其他方面進行交易或發(fā)生其他事項所引起的凈資產變動。綜合收益的構成包括兩部分:凈利潤和直接計入所有者權益的利得和損失。其中，前者是企業(yè)已實現(xiàn)并已確認的收益，后者是企業(yè)未實現(xiàn)但根據(jù)會計準則的規(guī)定已確認的收益。用公式表示為:綜合收益=凈利潤＋直接計入所有者權益的利得和損失其中:凈利潤=收入－費用＋直接計入當期損益的利得和損失第四節(jié)所有者權益變動表二、所有者權益變動表的列報格式為了清楚地表明構成所有者權益的各組成部分當期的增減變動情況，所有者權益變動表應當以矩陣的形式列示。一方面，列示導致所有者權益變動的交易或事項，改變了以往僅僅按照所有者權益的各組成部分反映所有者權益變動情況，而是按所有者權益變動的來源對一定時期所有者權益變動情況進行全面反映；另一方面，按照所有者權益各組成部分（包括實收資本、資本公積、庫存股、盈余公積、一般風險準備、未分配利潤）及其總額列示交易或事項對所有者權益的影響。根據(jù)財務報表列報準則的規(guī)定，企業(yè)需要提供比較所有者權益變動表，因此，所有者權益變動表還將各項目再分為“本年金額”和“上年金額”兩欄分別填列。所有者權益變動表的具體格式如表10-3所示。第四節(jié)所有者權益變動表第四節(jié)所有者權益變動表三、所有者權益變動表的列報方法（一）所有者權益變動表各項目的列報說明（1）

“上年年末余額”項目，反映企業(yè)上年資產負債表中實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤的年末余額。（2）

“會計政策變更”和“前期差錯更正”項目，分別反映企業(yè)采用追溯調整法處理的會計政策變更的累積影響金額和采用追溯重述法處理的會計差錯更正的累積影響金額。為了體現(xiàn)會計政策變更和前期差錯更正的影響，企業(yè)應當在上期期末所有者權益余額的基礎上進行調整得出本期期初所有者權益，根據(jù)“盈余公積”、“利潤分配”、“以前年度損益調整”等科目的發(fā)生額分析填列。第四節(jié)所有者權益變動表三、所有者權益變動表的列報方法（3）“本年增減變動金額”項目分別反映如下內容:

1“凈利潤”項目，反映企業(yè)當年實現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）金額，并對應列在“未分配利潤”欄。

2“直接計入所有者權益的利得和損失”項目，反映企業(yè)當年直接計入所有者權益的利得和損失金額。3“凈利潤”和“直接計入所有者權益的利得和損失”小計項目，反映企業(yè)當年實現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）金額和當年直接計入所有者權益的利得和損失金額的合計額。4“所有者投入和減少資本”項目，反映企業(yè)當年所有者投入的資本和減少的資本。5

“利潤分配”項目，反映當年按照規(guī)定提取的盈余公積金額、企業(yè)按規(guī)定提取的一般風險準備的金額和對所有者（或股東）分配的利潤（或股利）金額，并對應列在“盈余公積”、“一般風險準備”和“未分配利潤”欄。第四節(jié)所有者權益變動表三、所有者權益變動表的列報方法（3）“本年增減變動金額”項目分別反映如下內容:6

“所有者權益內部結轉”下各項目，反映不影響當年所有者權益總額的所有者權益各組成部分之間當年的增減變動，包括資本公積轉增資本（或股本）、盈余公積轉增資本（或股本）、盈余公積彌補虧損等項金額。為了全面反映所有者權益各組成部分的增減變動情況，所有者權益內部結轉也是所有者權益變動表的重要組成部分，主要指不影響所有者權益總額、所有者權益的各組成部分當期的增減變動。第四節(jié)所有者權益變動表三、所有者權益變動表的列報方法（二）“上年金額”欄的列報方法所有者權益變動表“上年金額”欄內各項數(shù)字，應根據(jù)上年度所有者權益變動表“本年金額”欄內所列數(shù)字填列。如果上年度所有者權益變動表規(guī)定的各個項目的名稱和內容同本年度不相一致，應對上年度所有者權益變動表各項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調整，填入所有者權益變動表“上年金額”欄內。（三）“本年金額”欄的列報方法所有者權益變動表“本年金額”欄內各項數(shù)字一般應根據(jù)“實收資本（或股本）”、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配”、“庫存股”、“以前年度損益調整”等科目的發(fā)生額分析填列。企業(yè)的凈利潤及其分配情況作為所有者權益變動的組成部分，不需要單獨設置利潤分配表列示。第四節(jié)所有者權益變動表一、現(xiàn)金流量表的意義金融企業(yè)現(xiàn)金流量表是綜合反映金融企業(yè)在一定會計期間內現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流入和流出情況的會計報表。現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金包括現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物，以商業(yè)銀行為例，現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、存入本行營業(yè)部的銀行存款、存放中央銀行存款、存放同業(yè)、存放系統(tǒng)內款項；現(xiàn)金等價物是指商業(yè)銀行持有的期限在3個月內，且利率變動對其價值影響不大的短期證券?，F(xiàn)金流量表通過將權責發(fā)生制基礎上的收入和費用，轉換成收付實現(xiàn)制基礎上的現(xiàn)金流入和流出，進而反映經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動所引起的現(xiàn)金變動和流動情況，并以此說明企業(yè)資產、負債、所有者權益變動對現(xiàn)金的影響，從現(xiàn)金角度來說明企業(yè)的財務狀況、反映企業(yè)在一定期間內的償債能力和獲取現(xiàn)金的能力。第五節(jié)現(xiàn)金流量表二、現(xiàn)金流量表的格式和內容第五節(jié)現(xiàn)金流量表二、現(xiàn)金流量表的格式和內容第五節(jié)現(xiàn)金流量表二、現(xiàn)金流量表的格式和內容（一）主表（1）經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流量。（2）投資活動產生的現(xiàn)金流量。（3）籌資活動產生的現(xiàn)金流量。（4）匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響。（5）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額。第五節(jié)現(xiàn)金流量表二、現(xiàn)金流量表的格式和內容（二）補充資料現(xiàn)金流量表的補充資料主要包括以下三個方面的內容:（1）將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，即采用間接法在當期凈利潤的基礎上，調整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支以及有關項目的增減變動，據(jù)此計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。（2）不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動。（3）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況。第五節(jié)現(xiàn)金流量表三、現(xiàn)金流量表的編制方法編制現(xiàn)金流量表時，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的列報方法有兩種:一是直接法，二是間接法。這兩種方法通常也稱為現(xiàn)金流量表的編制方法。直接法是通過現(xiàn)金收入和支出的主要類別來反映銀行經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。間接法是以本期凈利潤為起算點，調整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支以及有關項目的增減變動，據(jù)此計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。第五節(jié)現(xiàn)金流量表三、現(xiàn)金流量表的編制方法（一）經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流量1經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流入量（1）“客戶存款和同業(yè)存放款項凈增加額”項目，反映商業(yè)銀行本期吸收的境內外金融機構以及非同業(yè)存放款項以外的各種存款的凈增加額。本項目可以根據(jù)“吸收存款”、“同業(yè)存放”等科目的記錄分析填列。商業(yè)銀行可以根據(jù)需要增加項目，例如，本項目可以分解成“吸收活期存款凈增加額”、“吸收活期存款以外的其他存款”、“支付活期存款以外的其他存款”、“同業(yè)存放凈增加額”等項目。（2）“向中央銀行借款凈增加額”項目，反映商業(yè)銀行本期向中央銀行借入款項的凈增加額。本項目可以根據(jù)“向中央銀行借款”科目的記錄分析填列。第五節(jié)現(xiàn)金流量表三、現(xiàn)金流量表的編制方法（一）經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流量1經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流入量（3）“向其他金融機構拆入資金凈增加額”項目，反映商業(yè)銀行本期從境內外金融機構拆入款項所取得的現(xiàn)金，減去拆借給境內外金融機構款項而支付的現(xiàn)金后的凈額。本項目可以根據(jù)“拆入資金”和“拆出資金”等科目的記錄分析填列。本項目如為負數(shù)，應在經(jīng)營活動現(xiàn)金流出類中單獨列示。（4）“收取利息、手續(xù)費及傭金的現(xiàn)金”項目，反映商業(yè)銀行本期收到的利息、手續(xù)費及傭金，減去支付的利息、手續(xù)費及傭金的凈額。本項目可以根據(jù)“利息收入”、“手續(xù)費及傭金收入”、“應收利息”等科目的記錄分析填列。第五節(jié)現(xiàn)金流量表三、現(xiàn)金流量表的編制方法（一）經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流量1經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流入量（5）“收到其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除了上述各項目以外所收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金，如罰款、流動資產損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金、經(jīng)營租賃租金等。若某項其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金流入金額較大，應單列項目反映。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“營業(yè)外收入”等科目的記錄分析填列。第五節(jié)現(xiàn)金流量表三、現(xiàn)金流量表的編制方法（一）經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流量2經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流出量（1）“客戶貸款及墊款凈增加額”項目，反映商業(yè)銀行本期發(fā)放的各種客戶貸款，以及辦理商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)、轉貼現(xiàn)融出及融入資金等業(yè)務的款項的凈增加額。本項目可以根據(jù)“貸款”、“貼現(xiàn)資產”、“貼現(xiàn)負債”等科目的記錄分析填列。（2）“存放中央銀行和同業(yè)款項凈增加額”項目，反映商業(yè)銀行本期存放于中央銀行以及境內外金融機構的款項的凈增加額。本項目可以根據(jù)“存放中央銀行款項”、“存放同業(yè)”等科目的記錄分析填列。（3）“支付手續(xù)費及傭金的現(xiàn)金”項目，反映商業(yè)銀行本期支付的利息、手續(xù)費及傭金。本項目可以根據(jù)“手續(xù)費及傭金支出”等科目的記錄分析填列。第五節(jié)現(xiàn)金流量表三、現(xiàn)金流量表的編制方法（一）經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流量2經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流出量（4）“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)實際支付給職工，以及為職工支付的現(xiàn)金，包括本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等，以及為職工支付的其他費用。企業(yè)代扣代繳的職工個人所得稅，也在本項目反映。本項目不包括支付給離退休人員的各項費用及支付給在建工程人員的工資及其他費用。企業(yè)支付給離退休人員的各項費用（包括支付的統(tǒng)籌退休金以及未參加統(tǒng)籌的退休人員的費用），在“支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目反映；支付給在建工程人員的工資及其他費用，在“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現(xiàn)金”項目反映。本項目可以根據(jù)“應付職工薪酬”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。第五節(jié)現(xiàn)金流量表三、現(xiàn)金流量表的編制方法（一）經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流量2經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流出量（5）“支付的各項稅費”項目，反映企業(yè)按規(guī)定支付的各種稅費，包括企業(yè)本期發(fā)生并支付的稅費，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費和本期預交的稅費，包括所得稅、營業(yè)稅、印花稅、房產稅、車船稅、教育費附加等，但不包括計入固定資產價值、實際支付的耕地占用稅，也不包括本期退回的所得稅。本期退回的所得稅在“收到的稅費返還”項目反映。本項目可以根據(jù)“應交稅費”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。（6）“支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金，如罰款支出、支付的差旅費、業(yè)務招待費、保險費、經(jīng)營租賃支付的現(xiàn)金等。其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金，如果金額較大的，應單列項目反映。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“業(yè)務及管理費”、“營業(yè)外支出”等有關科目的記錄分析填列。第五節(jié)現(xiàn)金流量表三、現(xiàn)金流量表的編制方法（二）投資活動產生的現(xiàn)金流量1投資活動產生的現(xiàn)金流入量（1）“收回投資收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)出售、轉讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產、長期股權投資、投資性房地產而收到的現(xiàn)金。（2）“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)因股權性投資而分得的現(xiàn)金股利，從子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)分回利潤而收到的現(xiàn)金，因債權性投資而取得的現(xiàn)金利息收入。（3）“收到其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除了上述各項目以外，所收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金流入。第五節(jié)現(xiàn)金流量表三、現(xiàn)金流量表的編制方法（二）投資活動產生的現(xiàn)金流量2投資活動產生的現(xiàn)金流出量（1）“投資支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)取得除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的權益工具、債務工具和合營中的權益投資所支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費等交易費用，但取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額除外。（2）“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)本期購買、建造固定資產，取得無形資產和其他長期資產實際支付的現(xiàn)金，以及用現(xiàn)金支付的應由在建工程和無形資產負擔的職工薪酬，不包括為購建固定資產而發(fā)生的借款利息資本化部分，以及融資租入固定資產支付的租賃費。第五節(jié)現(xiàn)金流量表三、現(xiàn)金流量表的編制方法（二）投資活動產生的現(xiàn)金流量2投資活動產生的現(xiàn)金流出量（3）“支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除上述各項以外所支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金流出，如企業(yè)購買股票時實際支付的價款中包含的已宣告而尚未領取的現(xiàn)金股利，購買債券時支付的價款中包含的已到期尚未領取的債券利息等。若某項其他與投資活動有關的現(xiàn)金流出金額較大，應單列項目反映。第五節(jié)現(xiàn)金流量表三、現(xiàn)金流量表的編制方法（三）籌資活動產生的現(xiàn)金流量1籌資活動產生的現(xiàn)金流入量（1）“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項，減去直接支付的傭金、手續(xù)費、宣傳費、咨詢費、印刷費等發(fā)行費用后的凈額。（2）“發(fā)行債券收到的現(xiàn)金”項目，反映商業(yè)銀行發(fā)行債券收到的現(xiàn)金，本項目可以根據(jù)“應付債券”等科目的記錄分析填列。（3）“收到其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除上述各項目外所收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金流入，如接受現(xiàn)金捐贈等。第五節(jié)現(xiàn)金流量表三、現(xiàn)金流量表的編制方法（三）籌資活動產生的現(xiàn)金流量2籌資活動產生的現(xiàn)金流出量（1）“償還債務支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)償還債務本金所支付的現(xiàn)金。企業(yè)支付的債券利息在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目反映，不包括在本項目內。（2）“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的債券利息等。（3）“支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除上述各項目外所支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金流出，如捐贈現(xiàn)金支出、融資租入固定資產支付的租賃費等。若某項其他與籌資活動有關的現(xiàn)金流出金額較大，應單列項目反映。第五節(jié)現(xiàn)金流量表三、現(xiàn)金流量表的編制方法（四）匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響該項目反映企業(yè)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為人民幣時，所采用的現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似匯率折算的人民幣金額與“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”中的外幣現(xiàn)金凈增加額按期末匯率折算的人民幣金額之間的差額。在編制現(xiàn)金流量表時，可逐筆計算外幣業(yè)務發(fā)生的匯率變動對現(xiàn)金的影響，也可不必逐筆計算而采用