購銷綜合業(yè)務的核算方法

會計學（2）目錄第二章購銷業(yè)務第三章生產業(yè)務第二章購銷業(yè)務的核算第一節(jié)流轉稅改革簡介1994年1月起，我國實行了稅制改革。新的流轉稅有三個主要稅種：增值稅、營業(yè)稅、消費稅。消費稅的納稅義務人主要是生產和進口應稅消費品的單位和個人。營業(yè)稅的納稅義務人是提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的單位和個人（按毛收入征稅）。金融、服務業(yè)以及單位在從事轉貸業(yè)務以及外匯、有價證券、貨物期貨炒作的單位和個人（按毛利征稅）。在這里，我們主要介紹購銷業(yè)務涉及的增值稅。增值稅并非新稅種，80年起在工業(yè)企業(yè)試點，84年第二步利改稅后進一步擴大了征收范圍。但改革后的增值稅不光是擴大了征收范圍，而且改革完善了征收辦法。

工業(yè)企業(yè)商業(yè)企業(yè)

產品稅增值稅零售批發(fā)（毛收入5%）（毛利14%）（毛收入3~5%）（毛利10%）

按增值額（毛利）17%一、增值稅及其特點㈠增值稅是指對銷售收入中的增值額部分進行征稅的一種流轉稅。㈡增值稅的征收特點價外稅：“納稅人不負擔稅收，最終消費者負擔稅收”。上一環(huán)節(jié)中間環(huán)節(jié)下一環(huán)節(jié)銷售價100元銷售價200元銷售價300元銷項稅17元銷項稅34元銷項稅51元

中間環(huán)節(jié)應交稅金下一環(huán)節(jié)應交稅金==34-17=1751-34=17二、增值稅的計算交納㈠納稅義務人增值稅的納稅義務人包括在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人。納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。劃分標準：硬條件：生產企業(yè)年產值100萬元，流通業(yè)年營業(yè)額180萬元軟條件：健全的會計核算帳務體系稅負比較：小規(guī)模納稅人制造業(yè)6%增值率45%才與一般納稅人流通業(yè)4%增值率31%17%的稅負基本持平㈡征收范圍

增值稅的征收范圍包括1、銷售貨物⑴貨物：指有形動產，如鋼材、木材、汽車、糧食等各種工農業(yè)有形產品，包括電力、熱力、氣體在內，不包括房地產等不動產，也不包括專利權等無形資產。⑵銷售貨物：是指有償轉讓貨物的所有權。凡是把貨物的所有權交給購買方，并從購買方取得貨幣、貨物或其它經濟利益，都屬于銷售貨物。⑶視同銷售貨物：單位或個體經營者（不包括個人）的下列行為也視同銷售貨物。①委托代銷：將貨物交付他人代銷；②受托代銷：銷售代銷貨物；③調撥：設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其它機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；④自用：將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目；⑤投資：將自產或委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其它單位或個體經營者；⑥分配：將自產或委托加工或購買的貨物分配給鼓動或投資者；⑦消費：將自產或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；⑧贈送：將自產或委托加工或購買的貨物無償贈送給他人。1、加工、修理修配勞務2、進口貨物㈢稅率和征收率一般納稅人小規(guī)模納稅人稅率征收率⑴零稅率（≠免稅）生產業(yè)6%⑵低稅率13%流通業(yè)4%⑶基本稅率17%⑴⑵ 可抵扣不可抵扣

㈣一般納稅人增值稅的計稅方法1、計算公式及范圍應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額這個公式實際上是個收付實現制公式，其計算結果有三種：0正數（應交稅金）負數（留抵稅金）2、銷項稅額的計算“當期銷項稅額”是指納稅期限內，納稅人銷售貨物或應稅勞務，按照銷售額和規(guī)定稅率計算并向買方收取的增值稅額。⑴計算公式：銷項稅額=銷售額×稅率⑵銷售額：是指納稅人向買方收取的全部價款和價外費用。所謂“價外費用”包括手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費等。但是，不包括向購買方收取的銷項稅額和代墊運費（承運部門的發(fā)票是開具給購貨方的，并且納稅人已將發(fā)票交給購貨方）等。⑶與會計銷售額的區(qū)別：①確認（視同銷售）②計量（稅務確認）3、進項稅額的計算⑴“當期進項稅額”是指納稅期限內納稅人購進貨物或接受應稅勞務，所支付或負擔的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。⑵進項稅額的確定：以票為據①專用發(fā)票②海關憑證③收購憑證④規(guī)范的非應稅勞務發(fā)票⑶不能抵扣的進項稅額和進項稅轉出：①購進固定資產；②購進貨物或者應稅勞務用于非應稅項目；③購進貨物或者應稅勞務用于免稅項目；④購進貨物或者應稅勞務用于集體福利和個人消費；⑤購進貨物發(fā)生非正常損失；⑥非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。㈤小規(guī)模納稅人增值稅的計算銷售額的確認與一般納稅人相同。不能開具專用發(fā)票（批發(fā)業(yè)務經縣市稅務機關批準，可由稅務機關代開專用發(fā)票），只能開具價稅合并開列的普通票（含稅銷售額）。計稅時需要進行價稅剝離：計稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）應交增值稅額＝計稅銷售額×征收率例：100÷（1＋6%）＝94.3410094.34×6%＝5.66三、增值稅的核算㈠一般納稅人的核算1、一般納稅人的增值稅明細核算應交稅金——應交增值稅——進項稅額①——已交稅金②——減免稅款③——出口抵減內銷產品④——轉出多交稅款⑤——銷項稅額⑥——出口退稅⑦——進項稅額轉出⑧——轉出未交增值稅⑨應交稅金——未交增值稅2、購銷業(yè)務簡例⑴購進材料100元，增值稅率17%，以存款支付。借：原材料100應交稅金——進項稅額17貸：銀行存款117⑵實現產品銷售收入200元，增值稅率17%，已收到款項。借：銀行存款234貸：產品銷售收入200應交稅金——銷項稅額34㈡小規(guī)模納稅人增值稅的核算核算帳戶：只設“應交稅金——應交增值稅”。

應交稅金——應交增值稅

已交應交

多交數未交數核算舉例⑴購進材料100元，增值稅率17%，以存款支付。借：原材料117貸：銀行存款117⑵實現含稅銷售收入212元，已收到款入帳。借：銀行存款212貸：產品銷售收入200應交稅金——應交增值稅12注：收入=212/（1+6%）=200增值稅=200*6%=12四、增值稅的進一步改革

增值稅是對增值額課征的一種流轉稅，從計稅原理來考慮，納稅人為從事生產經營而購進的生產資料均應扣除，但由于各國具體條件差異，對增值稅的扣除范圍處理不盡相同，大致分為三種類型：1、以歐共體各國為代表的消費型增值稅。允許全部生產資料扣稅，包括固定資產均在購入時就一次性扣稅。因此課稅的對象僅限于消費資料（最終消費）。這種方式最能體現增值稅的計稅原理，被認為是增值稅的原型。當然，扣除大了，流轉稅就會減少，因此這些國家以所得稅作為稅收主體。2、以拉美國家為代表的收入型增值稅。即固定資產所含稅額不允許在購進時一次全部扣除，而是逐期將其與期間收入相配比的折舊額中相應包含的稅額進行抵扣，課稅對象相當于國民收入，因此而得名。3、以我國為代表的生產型增值稅。即不允許固定資產扣稅，而只允許對生產資料中的非固定資產扣稅。課稅對象實際相當于國民生產總值，因此而得名。生產型增值稅負擔大，適用于以流轉稅作為稅收主體的國家（我國占60%）。我國目前采用這種方式是不得已，因測算結果只能采用這種方式才能保持稅收收入與稅改前基本持平。但這種方式本身與計稅原理相悖，征稅對象不僅是增值額，還包括固定資產所含稅額的攤銷額（折舊額×17%），這就形成兩大缺陷：⑴對固定資產重復征稅：①購置時已征未扣；②轉移價值包含在銷售收入中再征。⑵在較長時間內占用納稅人資金：企業(yè)要在銷售收入取得后才能從購買者手中收回資金。進一步從其對經濟運行的影響看，生產型增值稅對國民經濟運行造成一定的逆向調節(jié)效應，其表現為：⑴生產型增值稅對企業(yè)組織形態(tài)的選擇存在一定程度非中性影響，不利于產業(yè)向專業(yè)化、協作化方向發(fā)展，影響了勞動生產率的提高。由于固定資產所含增值稅得不到抵扣，這部分稅款資本化為固定資產價值并分期轉移到產品價值中去，不僅要被重復征一次銷項稅，而且又以含這部分稅的價格銷售到以后環(huán)節(jié)，進而又在這些環(huán)節(jié)造成重復征稅，轉移環(huán)節(jié)越多，重復次數越多。這不利于生產的專業(yè)化分工。

⑵生產型增值稅不利于貫徹向基礎產業(yè)和高新技術產業(yè)傾斜的產業(yè)結構調整的政策。道理很簡單，由于這些產業(yè)資本有機構成高，固定資產比重大，受影響也大。⑶不利于貫徹“獎出限入”的對外貿易政策。道理也很簡單，由于固定資產所含增值稅不能實現出口退稅，相同產品的價格構成中，我國就較別國多了所含增值稅額，其它條件不變，我國產品的競爭力不如別人。綜上，增值稅轉型的改革勢在必行，僅從加入WTO考慮也是如此。改革中需要考慮的主要問題有：⑴財政的承受能力：是否需要以收入型作為過渡，但收入型再向消費型轉型改革成本太大，目前多數人主張一步到位。⑵如何進行全面稅改：因為最終完成由生產型向消費型轉型后，會導致流轉稅減少，按其它國家的情況，稅收將轉為以所得稅為稅收主體，而這在我國目前實施的難度較大。第二節(jié)其他稅金一、應交消費稅（一）生產和銷售應稅消費品1、將生產的物資直接對外銷售，借：主營業(yè)務稅金及附加其他業(yè)務稅金及附加貸：應交稅金2、企業(yè)以應稅消費品換取生產資料和消費資料、抵償債務等，也應視同銷售進行處理借：主營業(yè)務稅金及附加貸：應交稅金3、企業(yè)用應稅消費品對外投資或用于在建工程、非生產結構等其他方面，按規(guī)定應交的消費稅，應計入有關的成本。借：長期股權投資在建工程貸：應交稅金（二）委托加工應稅消費品需要交納消費稅的委托加工物質，于委托方提貨時，由受托方代收代交稅款。委托加工物質收回后，直接用于銷售的，應將代收代交的消費稅委托加工物質的成本；委托加工物質收回后，直接用于連續(xù)生產的，按規(guī)定準予抵扣的應將代收代交的消費稅記入“應交稅金——應交消費稅”的借方。例：A企業(yè)委托B企業(yè)加工材料一批（屬于應稅消費品）。原材料成本為200000元，支付的加工費為34000元（不含增值稅），消費稅率10%，材料加工完畢后驗收入庫，加工費用等尚未支付。雙方適用的增值稅率均為17%。A企業(yè)的會計處理如下：（1）發(fā)出委托加工材料借：委托加工物質200000貸：原材料200000（2）支付加工費消費稅的組成計稅價格=（200000+34000）/（1-10%）=260000（元）（受托方）代扣應交的消費稅=260000×10%=26000（元）應交的增值稅=34000×17%=5780（元）1）若A企業(yè)收回后用于連續(xù)生產，借：委托加工物質34000應交稅金——應交增值稅（進項稅）5780——消費稅26000貸：應付賬款657802）若A企業(yè)收回后直接用于銷售借：委托加工物質60000應交稅金——應交增值稅（進項稅）5780貸：應付賬款65780（3）加工完成后收回委托加工原材料1）若A企業(yè)收回后用于連續(xù)生產，應借：原材料234000貸：委托加工物質2340002）若A企業(yè)收回后直接用于銷售借：原材料260000貸：委托加工物質260000二、營業(yè)稅對提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人征收的一種稅。三、財產稅（一）房產稅按房產原值一次減出10%至30%后的余額的1.2%計算交納。房產出租的，按房產的租金收入的12%計算交納。（二）土地使用稅（三）車船使用稅借：管理費用貸：應交稅金（應交房產稅、土地使用稅、車船使用稅）（四）印花稅借：管理費用/待攤費用貸：銀行存款二、購銷業(yè)務的入帳時間理論依據：權責發(fā)生制

購進銷售GWWG’付款時入庫時發(fā)出商品時收到貨款時購進成立的標志：銷售成立的標志：1、所有權轉移1、所有權轉移2、付款或確認負債2、收到貨款或確認債權三、購銷業(yè)務的入帳價格（材料采購成本和產品銷售收入的確認和計量）㈠材料采購實際成本的確定（P112）1、買價（發(fā)票價，含現金折扣，如2/10、1/20、n/30，不含商業(yè)折扣）2、附帶費用（材料采購入庫前發(fā)生的除了買價以外的一切費用）3、價內稅金國內：普通發(fā)票所列價款已含進口：除增值稅以外的關稅㈡產品銷售入帳價格的確定（P248）按實際成交價入帳（實際開票價，含現金折扣，不含商業(yè)折扣）銷售折讓發(fā)生時，直接沖減銷售收入銷售折扣發(fā)生時，記入財務費用㈢發(fā)出存貨的計價（P113）1、發(fā)出存貨計價的基本原理期初存貨+本期購貨=本期銷貨+期末存貨發(fā)出存貨=期初存貨+本期購貨-期末存貨2、發(fā)出存貨的計價方法（P117-126）⑴個別計價法（逐一確認）⑵加權平均法（多種一次）⑶移動加權平均法（多種多次）⑷先進先出法（正常流轉順序）⑸后進先出法（非正常流轉順序）⑹毛利率法（匡算成本）毛利率＝毛利÷收入＝（收入－成本）÷收入成本＝收入－毛利毛利＝收入×毛利率成本＝收入×（1－毛利率）＝收入×成本率㈣實際成本計價方式下材料采購收發(fā)的核算（只講實際成本計價方式）1、主要核算帳戶

2、典型業(yè)務核算⑴先款后貨①付款時：借：材料采購應交稅金—進項貸：銀行存款②入庫時：借：原材料貸：材料采購⑵錢貨兩清可先①后②，也可：借：原材料應交稅金—進項貸：銀行存款⑶先貨后款（P118）①有單據可確認：借：材料采購應交稅金—進項貸：應付帳款②無單據，暫緩總分類核算月末單據仍未到，暫估價入帳：借：原材料XXX貸：應付帳款XXX下月初紅字沖銷：借：原材料XXX貸：應付帳款XXX（繼續(xù)處于暫緩等單狀態(tài)）⑷領用發(fā)出（實際成本法下，通常于月末根據發(fā)料憑證匯總表集中進行）P118 借：生產成本制造費用管理費用等……

貸：原材料

㈤產品銷售的核算

1、主要核算帳戶

產成品

產品銷售成本

產品銷售收入

銀行存款

2、典型業(yè)務核算⑴發(fā)出產品，收到貨款（錢貨兩清）：借：銀行存款貸：產品銷售收入應交稅金—銷項⑵發(fā)出產品，代墊費用：①未辦妥托收時：借：應收帳款（代墊費用）

貸：銀行存款

②辦妥托收后：借：應收帳款（價、稅）貸：產品銷售收入應交稅金—銷項⑶發(fā)出產品后即辦妥托收（或合同規(guī)定的其他結算方式）借：應收帳款（價、稅、代墊費用）貸：產品銷售收入應交稅金—銷項銀行存款⑷收到貨款時：借：銀行存款貸：應收帳款⑸發(fā)生銷售費用：借：產品銷售費用

貸：銀行存款（原材料、……）

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第三章生產業(yè)務的核算

從會計的角度看，生產業(yè)務的核算內容主要是生產費用的發(fā)生、歸集、分配和產品成本的歸集、計算、結轉這兩大部分。

教材第一節(jié)重點介紹了生產費用，第二節(jié)從生產費用與產品成本的關系入手，來研究產品成本的形成過程。

一、生產費用㈠費用及其特征1、費用的概念（P212）費用是指企業(yè)在獲取收入的過程中對企業(yè)擁有或控制資產的耗費。費用分廣義費用和狹義費用。2、費用的特征（P213）

㈡費用的確認、計量

㈢費用的分類1、按經濟內容（性質）進行分類2、按經濟用途分類3、按計入產品成本的方式分類

㈣費用與成本的關系

二、生產成本㈠生產費用和產品成本的聯系和區(qū)別（P217-218）1、生產費用2、產品成本3、生產費用和產品成本聯系和區(qū)別

㈡產品成本計算的基本程序

㈢生產費用的對象化成本計算對象：生產成本的物質承擔者，最終表現為各種產品。（不管是品種法、分批法還是分步法）1、直接對象化

直接材料、直接人工等直接費用直接對象化。直接計入或直接分配計入各成本計算對象。2、間接對象化

制造成本法下，間接費用中的制造費用，先按發(fā)生的地點（車間）和用途（費用項目）進行歸集，月末選擇一定的分配標準（直接材料費用、直接人工工時、機器工時、費用定額標準等）一次性在各成本計算對象之間進行分配，完成對象化。3、跨期對象化按權責發(fā)生制原則和配比原則的要求，進入本期生產費用的可能是前期支付的預付費用（待攤費用），也可能是后期才支付的應付費用（預提費用）。待攤費用和預提費用都需按受益情況跨期分攤，進入分攤費用。4、無需對象化

實行“制造成本法”以后，管理費用不再需要對象化，出此而外，財務費用、銷售費用也無需對象化，形成三大期間費用。

㈣生產業(yè)務核算的主要帳戶1、“生產成本”帳戶（P219）只要求掌握基本生產。2、“制造費用”帳戶3、其他相關帳戶

㈤生產業(yè)務核算的主要內容（生產費用的歸集分配和產品費用的計算結轉P220-238）1、材料費用的歸集分配（分配標準選擇與費用發(fā)生成正比例的共同因素）2、工資和提取福利費的歸集分配3、折舊費與修理費的歸集分配4、制造費用的歸集分配（分配標準選擇與費用發(fā)生成正比例的共同因素）5、生產費用在完工產品和在產品之間的分配

㈥產品成本計算方法生產特點和管理要求影響和決定產品成本計算方法。主要的產品成本計算方法：1、

品種法2、

分批法3、分步法

返回主要經濟業(yè)務采購業(yè)務生產業(yè)務銷售業(yè)務利潤形成及分配業(yè)務資金籌集業(yè)務借貸復式記賬法的應用

——工業(yè)企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算目錄采購業(yè)務核算采購業(yè)務核算的主要內容從結算方式看錢貨兩清貨到款未付款付貨未到預付定金，日后購進貨在途中（2）從資金內容看②支付價外費用（記入所購資產的價值）。①支付買價③支付增值稅進項稅額購進材料時，包括運費、保險費、挑選整理費、裝卸費、途中損耗等；購進固定資產時，包括運費、安裝費、保險費、調試費等2.需設置的賬戶借原材料貸（1）原材料，資產類發(fā)出庫存材料的成本驗收入庫材料的成本借在途物資貸（2）在途物資，資產類期末庫存材料的成本已購入但尚未驗收入庫材料的成本驗收入庫材料的成本期末在途材料的成本借固定資產貸（3）固定資產，資產類取得的固定資產的原始價值（4）應付賬款，負債類減少的固定資產的原始價值借應付賬款貸購進商品、勞務時，應付未付對方的款項償還時借應付票據貸因購進商品、勞務而簽發(fā)商業(yè)匯票時。票據到期還款時（5）應付票據，負債類（6）應交稅費——應交增值稅，負債類對商品的增值額征收的一種稅，在商品的銷售環(huán)節(jié)按銷售額的17%征稅，先由銷售方向購貨方收取，由銷售方月末向稅務局繳納，繳納時，可以扣除購進材料時已支付的增值稅。購進材料1萬元（向對方支付稅金1700元——稱為進項稅）生產時耗用材料1萬元，發(fā)生其他生產費用1萬元以3萬元的價格將生產的商品銷售出去，收取5100元的稅金——稱為銷項稅。增值額20000元，月末按實際增值額向稅務局交納增值稅3400元。（月末交稅=銷項稅--進項稅）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（銷項稅額）（已交稅金）借應交稅費——應交增值稅貸月末，繳納稅金購進時，支付進項稅額銷售時，收取銷項稅額該賬戶需要設三級明細賬戶：借預付賬款貸（7）預付賬款，資產類購進商品后，注銷原預付定金按合同預付采購定金時（1）1日，向紅星工廠購進甲材料一批，價款10萬元，增值稅進項稅額1.7萬元，款項尚未支付，材料已驗收入庫。借：原材料——甲材料100000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17000

貸：應付賬款——紅星工廠1170003.會計核算舉例（某企業(yè)11月份業(yè)務）（2）2日，向天龍工廠購進乙材料一批，價款3萬元，增值稅進項稅額5100元，運雜費300元，款已通過銀行支付，貨未到。借：在途物資——乙材料30300

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款35400（3）11日，以銀行存款向東華工廠預付購料款9萬元。借：預付賬款—東華工廠90000

貸：銀行存款90000（4）12日，以銀行存款向方正公司償還前欠的購料款35100元。借：應付賬款—方正公司35100

貸：銀行存款35100（5）15日，向東華工廠購進乙材料一批，價款7萬元，增值稅進項稅額11900元，對方代墊運雜費100元，貨款前已預先支付，材料已驗收入庫。（6）16日，本月2日向天龍工廠購進的乙材料已到，驗收入庫。借：原材料——乙材料30300

貸：在途物資——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）11900

貸：預付賬款——東華工廠82000（7）19日，向光明工廠購進甲、乙兩種材料，甲材料20噸，單價1000元每噸；乙材料10噸，單價1500元。價款合計35000元，增值稅進項稅額5950元，對方代墊運雜費1500元，按材料重量分攤。開出為期三個月的商業(yè)匯票抵付貨款，材料已驗收入庫。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）5950

貸：應付票據——光明工廠

42450（8）20日，東華工廠退回預付的購料款中多付的款項。（9）22日，購入新設備一臺，支付設備價款3萬元，增值稅5100元，運費1000元，款項以銀行存款支付。借：固定資產31000

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款36100借：銀行存款8000

貸：預付賬款—東華工廠8000借預付賬款貸90000（3）82000（5）4.說明：材料采購過程中采購人員差旅費的核算其他應收款－××人職工借款時職工報銷或還款時余：尚未收回或

報銷的款項資產類賬戶核算要點：一次借款，一次報銷，一次結清例1：3月1日，采購員李明因公出差，預借差旅費500元，財務科當即以現金付給。借：其他應收款－李明500

貸：庫存現金500例2：3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費450元，余款50元退回。借：管理費用

450庫存現金

50貸：其他應收款－李明

500假設3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費550元，財務科補付現金50元。？？？借：管理費用

550貸：其他應收款－李明

500庫存現金

50二、生產過程核算（一）生產過程核算的主要內容生產經營過程中的耗費直接費用間接費用期間費用直接為生產產品發(fā)生的費用，如生產產品領用原材料（直接材料）、生產工人的工資和福利費（直接人工）間接為生產產品發(fā)生的費用（主要是車間發(fā)生的費用），如車間領用原料、車間管理人員的工資和福利費、車間固定資產的折舊費、車間照明的電費等其他部門發(fā)生的與生產無關的費用，包括：管理費用（企業(yè)管理部門發(fā)生的費用，如管理部門人員的工資、企業(yè)的辦公費等）財務費用（為籌集資金發(fā)生的費用，如利息）銷售費用（為銷售發(fā)生的費用（如廣告費）記入產品生產成本記入當期損益按與產品生產之間的關系分（二）需設置的賬戶借生產成本貸1、生產成本，成本類，核算處于生產階段的產品的生產費用（即：在產品的價值）生產領用的原材料生產工人的工資、福利費月末分配轉入的制造費用產品完工，驗收入庫時，入庫產品的生產費用月末在產品生產成本借制造費用貸

2、制造費用，成本類，核算為生產產品而發(fā)生的各種間接費用。月末按一定的標準，全額分配轉入生產成本車間管理人員工資、福利費車間設備、廠房的折舊費車間辦公費、水電費、機物料消耗借管理費用貸（3）管理費用，損益類（核算內容見書上P241）期末轉入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發(fā)生各項管理費用時借財務費用貸（4）財務費用，損益類期末轉入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發(fā)生各項財務費用時借銷售費用貸（5）銷售費用，損益類（核算內容見書上P242）期末轉入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發(fā)生各項銷售費用時借庫存商品貸（6）庫存商品，資產類，核算企業(yè)庫存的各種商品的增減變動情況驗收入庫產品的成本發(fā)出庫存產品的成本庫存產品的成本借應付職工薪酬－工資貸（7）應付職工薪酬，負債類應付未付的職工工資、獎金實際支付的工資、獎金借應付職工薪酬－職工福利貸應付未付的職工福利費（可以每月按工資總額的14%計提）實際使用的福利費尚未支付的工資尚未使用的福利費（8）累計折舊，資產類，反映固定資產的磨損、折耗程度，是固定資產的抵減賬戶。累計折舊的增加是固定資產凈值的減少。借累計折舊貸固定資產減少時，注銷已提的折舊每月提取的折舊數（當月的磨損數）累計提取的折舊數借固定資產貸增加固定資產的原值減少固定資產的原值現有固定資產的原值現有固定資產的凈值（折余價值）（1）3日，生產車間為生產A產品200件領用甲材料86000元，為生產B產品200件領用乙材料32000元。借：生產成本——A產品86000——B產品32000

貸：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以現金支付廠部辦公人員張三出差預借的差旅費800元。3.會計核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務）借：其他應收款——張三800

貸：庫存現金800（3）5日，購買廠部用辦公用品計900元，以銀行存款支付。借：管理費用900

貸：銀行存款900（4）6日，以銀行存款支付廣告費用1000元。借：銷售費用1000

貸：銀行存款1000（5）11日，張三出差回來報銷差旅費650元，退回現金150元。（6）13日，生產車間領用潤滑油3200元。借：庫存現金150管理費用650貸：其他應收款——張三800借：制造費用3200

貸：原材料——潤滑油3200（7）18日，從銀行存款提取現金60000元，備發(fā)職工上月工資。借：庫存現金60000

貸：銀行存款60000（8）18日，以現金60000元發(fā)放職工上月工資。借：應付職工薪酬－工資60000

貸：庫存現金60000（9）19日，從銀行存款支付本月辦公用品費1200元，其中，企業(yè)行政管理部門800元，基本生產車間400元。借：管理費用800

制造費用400

貸：銀行存款1200（10）22日，從銀行存款支付本月水電費2000元，其中，企業(yè)行政管理部門1020元，基本生產車間照明用980元。借：管理費用1020

制造費用980

貸：銀行存款2000（11）31日，用銀行存款支付本月短期銀行借款利息600元。（12）31日，用銀行存款支付本月份負擔的財產保險費1000元，其中，企業(yè)行政管理部門負擔700元，基本生產車間負擔300元。借：管理費用700

制造費用300

貸：銀行存款1000借：財務費用600

貸：銀行存款600（13）31日，分配本月職工工資68000元，其中，生產工人工資50000元（工時記錄為：A產品耗用工時3000小時，B產品耗用工時2000小時），車間管理人員工資8000元，企業(yè)行政管理部門人員工資10000元。借：生產成本——A產品30000——B產品20000

管理費用10000

制造費用8000

貸：應付職工薪酬－工資68000（14）31日，按規(guī)定以職工工資總額的14%計提本月福利費9520元，其中，按制造A產品的生產工人工資提4200元，按制造B產品的生產工人工資提2800元，按車間管理人員工資提1120元，按企業(yè)行政管理部門人員工資提1400元。借：生產成本——A產品4200——B產品2800

管理費用1400

制造費用1120

貸：應付職工薪酬－職工福利9520（15）31日，按規(guī)定計提本月固定資產折舊費9000元，其中，生產車間6000元，企業(yè)行政管理部門3000元。借：管理費用3000

制造費用6000

貸：累計折舊9000（16）31日，分配本月制造費用20000元，其中A產品12000元，B產品8000元。借制造費用貸（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期發(fā)生額20000本期發(fā)生額20000將制造費用按生產工時比例在A、B產品之間進行分配借：生產成本——A產品12000——B產品8000

貸：制造費用20000分配率＝20000/5000＝4元/小時A產品應分攤的金額＝4×3000＝12000元B產品應分攤的金額＝4×2000＝8000元（17）31日，假設A、B產品各200件全部完工入庫，分別計算A、B產品的生產成本，并作完工入庫的分錄。借生產成本－A產品貸借生產成本－B產品貸8600030000420012000借：庫存商品——A產品132200——B產品62800

貸：生產成本——A產品132200——B產品6280032000200002800800013220062800借生產成本貸庫存商品原材料應付職工薪酬-工資應付職工薪酬-福利費累計折舊銀行存款制造費用①①①領料②②②分配工資③③③計提福利費④④計提折舊⑤⑤付車間保險費⑥⑥結轉制造費用⑦⑦商品完工入庫三、銷售業(yè)務的核算（1）從業(yè)務內容上看主營銷售業(yè)務1.核算的主要內容主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本增值稅銷項稅額營業(yè)稅金及附加銷售費用（3）從資金角度看銷售時收款預收款，按合同所定時間銷售銷售時未收款（2）從業(yè)務結算類型上看銷售價格增值稅銷項稅額銀行存款應收賬款、應收票據預收賬款2.需設置的賬戶借主營業(yè)務收入貸（1）主營業(yè)務收入，損益類主營銷售業(yè)務發(fā)生時，取得的銷售收入（按銷售價格計算）借主營業(yè)務成本貸（2）主營業(yè)務成本，損益類月末轉入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際生產成本月末轉入“本年利潤”賬戶假設本月投產的產品400件全部完工入庫，每件生產成本為250元，本期銷售300件。則：生產成本＝400×250＝100000主營業(yè)務成本＝300×250＝75000（4）應交稅費，負債類，下設“增值稅、營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅”等二級明細。借營業(yè)稅金及附加貸（3）營業(yè)稅金及附加，損益類，核算企業(yè)發(fā)生的應由營業(yè)活動負擔的與營業(yè)收入有關的稅金及附加費，包括消費稅、城市維護建設稅、教育費附加等。月末轉入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際應納稅金及附加（5）銷售費用，損益類。（6）預收賬款，負債類借應收賬款貸（7）應收賬款，資產類銷售商品或提供勞務時，應收未收對方的款項收取款項時（8）應收票據，資產類借應收票據貸銷售商品或提供勞務時，收到的商業(yè)匯票票據到期，收取款項時借預收賬款貸向對方發(fā)運商品時預先收取對方款項時（9）本年利潤，所有者權益類借本年利潤貸月末轉入的有關費用、月末轉入的收入、利得損失

余：截止到本月的凈虧損余：截止到本月的凈利潤（1）3日，銷售給花園公司A產品一批，價款200000元，增值稅銷項稅34000元，價稅均已收到，存入銀行。借：銀行存款234000

貸：主營業(yè)務收入——A產品

200000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）34000（2）4日，銷售給天河公司A產品一批，價款150000元，增值稅銷項稅25500元，價稅均未收到。3.會計核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務）借：應收賬款——天河公司175500

貸：主營業(yè)務收入——A產品

150000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）25500（3）5日，銷售給長城公司B產品一批，價款100000元，增值稅銷項稅17000元，收到一張為期3個月的商業(yè)匯票。借：應收票據——長城公司117000

貸：主營業(yè)務收入——B產品