存貨綜合業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)

存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)通過(guò)本章學(xué)習(xí)，應(yīng)了解企業(yè)進(jìn)貨、銷(xiāo)貨和儲(chǔ)存業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，理解進(jìn)貨、銷(xiāo)貨和儲(chǔ)存業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)，掌握存貨購(gòu)進(jìn)、銷(xiāo)售和儲(chǔ)存業(yè)務(wù)內(nèi)部控制和核算方法的設(shè)計(jì)方法。第一節(jié)采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制方法的設(shè)計(jì)一、采購(gòu)業(yè)務(wù)的內(nèi)容及特點(diǎn)存貨采購(gòu)是存貨管理的第一環(huán)節(jié)。對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，存貨的采購(gòu)是生產(chǎn)的準(zhǔn)備階段，為了生產(chǎn)適銷(xiāo)對(duì)路的盈利產(chǎn)品，必須采購(gòu)生產(chǎn)適用、價(jià)格公道、質(zhì)量合格的原材料。對(duì)于流通企業(yè)來(lái)說(shuō)，要使企業(yè)獲得盡可能多的銷(xiāo)售收入，必須采購(gòu)適銷(xiāo)對(duì)路且價(jià)格公道的商品。因此，要保證企業(yè)獲得良好的經(jīng)濟(jì)效益，必須加強(qiáng)存貨采購(gòu)業(yè)務(wù)的控制與核算，根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)建立相應(yīng)的存貨采購(gòu)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度和會(huì)計(jì)制度。要實(shí)現(xiàn)存貨采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)，首先必須了解存貨采購(gòu)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)。存貨采購(gòu)業(yè)務(wù)一般具有以下特點(diǎn)：1．它與生產(chǎn)和銷(xiāo)售計(jì)劃聯(lián)系密切；2．它直接導(dǎo)致貨幣資金的支出或?qū)ν庳?fù)債的增加；3．業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁，工作量大，運(yùn)行環(huán)節(jié)多，容易產(chǎn)生管理漏洞二、采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)針對(duì)存貨采購(gòu)業(yè)務(wù)的以上特點(diǎn)，其會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)應(yīng)為：1.存貨的采購(gòu)與生產(chǎn)、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的要求保持一致；2.貨幣資金的支付或負(fù)債的增加必須以獲得品質(zhì)優(yōu)良的存貨為前提，保持貨款支付或負(fù)債增加的真實(shí)性與合理性；3.合理揭示企業(yè)應(yīng)享有的購(gòu)貨折扣與折讓?zhuān)?.防止采購(gòu)環(huán)節(jié)中違法亂紀(jì)、侵吞企業(yè)利益等不法行為的發(fā)生；

5.保證采購(gòu)業(yè)務(wù)在內(nèi)、外部各環(huán)節(jié)的運(yùn)行通暢和高效率；6.及時(shí)、準(zhǔn)確提供存貨采購(gòu)的會(huì)計(jì)信息。三、采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)為實(shí)現(xiàn)采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)，存貨采購(gòu)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度應(yīng)包括以下幾個(gè)方面：（一）職務(wù)分離制度存貨采購(gòu)環(huán)節(jié)中的主要業(yè)務(wù)有提交請(qǐng)購(gòu)單、簽訂采購(gòu)合同、訂貨、收貨和入賬等。在這些業(yè)務(wù)中需要進(jìn)行職務(wù)分離的主要有：1.在請(qǐng)購(gòu)單中，對(duì)需要采購(gòu)的物資品種、數(shù)量由生產(chǎn)或銷(xiāo)售部門(mén)、保管部門(mén)根據(jù)

需要量和現(xiàn)有庫(kù)存量共同制定，然后交采購(gòu)部門(mén)進(jìn)行公開(kāi)詢(xún)價(jià)。2.采購(gòu)合同應(yīng)由生產(chǎn)或銷(xiāo)售部門(mén)、采購(gòu)部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)和法律部門(mén)會(huì)同供貨單位共同簽訂。3.物資的采購(gòu)人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)存貨的驗(yàn)收保管。4.物資的采購(gòu)人員、保管人員、使用人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)記錄。5.采購(gòu)人員應(yīng)與負(fù)責(zé)付款審批的人員相分離。

6.審核付款人員應(yīng)與付款人員相分離。7.記錄應(yīng)付賬款的人員應(yīng)與出納人員相分離。（二）存貨采購(gòu)的請(qǐng)購(gòu)單控制制度為使物資既能夠滿足需要，又能防止由于存貨過(guò)多而造成的積壓風(fēng)險(xiǎn)，在確定存貨采購(gòu)時(shí)，必須由物資的使用部門(mén)（如制造企業(yè)的生產(chǎn)部門(mén)、流通企業(yè)的銷(xiāo)售部門(mén)等）根據(jù)未來(lái)一定期間的需要量，以填制“物資需求單”的方式提前通知物資保管部門(mén)，由保管部門(mén)再根據(jù)現(xiàn)有存貨的庫(kù)存量計(jì)算出請(qǐng)購(gòu)量后，正式

提交“請(qǐng)購(gòu)單”。經(jīng)過(guò)物資保管部門(mén)主管簽字的請(qǐng)購(gòu)單還必須通過(guò)采購(gòu)部門(mén)和資金管理（或財(cái)務(wù)，下同）部門(mén)的確認(rèn)后方可生效。采購(gòu)部門(mén)確認(rèn)的目的在于兩個(gè)方面：一是防止已經(jīng)采購(gòu)的物資又重復(fù)執(zhí)行，二是咨詢(xún)現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格，對(duì)所需采購(gòu)資金進(jìn)行估算。采購(gòu)部門(mén)簽署同意采購(gòu)的意見(jiàn)并將估算的資金需要、付款時(shí)間說(shuō)明后交資金管理部門(mén)，由資金管理部門(mén)根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、資金預(yù)算范圍和企業(yè)的現(xiàn)有資金狀況進(jìn)行綜合審查后批準(zhǔn)。存貨采購(gòu)的請(qǐng)購(gòu)單由資金管理部門(mén)簽署同意執(zhí)行的意見(jiàn)后，再交

采購(gòu)部門(mén)，由采購(gòu)部門(mén)將請(qǐng)購(gòu)單報(bào)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后存檔備案并辦理招標(biāo)訂貨手續(xù)。（三）訂貨控制制度采購(gòu)部門(mén)憑被批準(zhǔn)執(zhí)行的請(qǐng)購(gòu)單辦理訂貨手續(xù)時(shí)，首先必須向不同的多家供應(yīng)商發(fā)出詢(xún)價(jià)單，待獲取報(bào)價(jià)單后比較供應(yīng)貨物的價(jià)格、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、可享受折扣、付款條件、交貨時(shí)間和供應(yīng)商信譽(yù)等有關(guān)資料，初步確定適合的供應(yīng)商并準(zhǔn)備談判；然后，根據(jù)談判結(jié)果簽訂訂貨合同及訂貨單，并將訂貨單及時(shí)傳送給生產(chǎn)、銷(xiāo)售、保管和會(huì)計(jì)等有關(guān)部門(mén)，以備合理安排生產(chǎn)、銷(xiāo)售、收貨和付款。在訂貨控制制度中，核心點(diǎn)是對(duì)購(gòu)貨詢(xún)價(jià)、簽訂合同和訂貨單的控制。（四）貨物驗(yàn)收控制制度企業(yè)所訂購(gòu)的貨物到達(dá)時(shí)必須由與采購(gòu)部門(mén)、使用部門(mén)和會(huì)計(jì)部門(mén)相分離的保管部門(mén)進(jìn)行驗(yàn)收保管。所收貨物的檢驗(yàn)包括數(shù)量和質(zhì)量?jī)蓚€(gè)方面。根據(jù)訂貨單和供貨方發(fā)貨單驗(yàn)收合格的貨物入庫(kù)后，倉(cāng)庫(kù)保管部門(mén)必須及時(shí)填制“收貨單”一式數(shù)聯(lián)，并分別傳送給采購(gòu)部門(mén)和會(huì)計(jì)部門(mén)。貨物驗(yàn)收控制制度的核心是保證所購(gòu)貨物符合預(yù)定的品名、數(shù)量和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，明確保管部門(mén)和有關(guān)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。（五）入賬付款或應(yīng)付賬款控制制度由采購(gòu)請(qǐng)購(gòu)單、訂貨單和收貨單共同構(gòu)成的收貨業(yè)務(wù)完成后，會(huì)計(jì)部門(mén)就取得了供貨方的發(fā)票和收貨單等表示貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)并應(yīng)支付貨款或應(yīng)付賬款已經(jīng)發(fā)生的原始憑證。這些原始憑證經(jīng)過(guò)審核無(wú)誤后，會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)該及時(shí)記錄存貨的增加和銀行存款、預(yù)付賬款的減少或應(yīng)付賬款的增加。對(duì)存貨的核算，必須根據(jù)企業(yè)的整體管理要求設(shè)置一級(jí)賬戶和明細(xì)賬戶并正確地進(jìn)行記錄。會(huì)計(jì)入賬時(shí)應(yīng)注意做到兩個(gè)方面：一是記入適當(dāng)?shù)馁~戶和適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間；二是正確地進(jìn)行計(jì)量。（六）會(huì)計(jì)稽核與對(duì)賬制度它一方面要求，無(wú)論是貨款的支付，還是應(yīng)付賬款發(fā)生的記錄，對(duì)進(jìn)貨業(yè)務(wù)涉及的所有原始憑證、記賬憑證，都必須經(jīng)過(guò)稽核人員或會(huì)計(jì)主管審核后方能記賬；另一方面要求，對(duì)進(jìn)貨業(yè)務(wù)發(fā)生的應(yīng)付賬款必須及時(shí)、定期地與客戶對(duì)賬，防止債務(wù)虛列及由此造成的業(yè)務(wù)人員舞弊行為。四、采購(gòu)業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計(jì)企業(yè)的進(jìn)貨業(yè)務(wù)主要有三個(gè)環(huán)節(jié)：第一環(huán)節(jié)是詢(xún)、報(bào)價(jià)，在這一環(huán)節(jié)中有兩種可能，一種是進(jìn)貨單位按進(jìn)貨需要向有關(guān)供貨單位詢(xún)價(jià)，供貨單位得到詢(xún)價(jià)信息后向進(jìn)貨單位報(bào)價(jià)。另一種可能是供貨單位主動(dòng)向進(jìn)貨單位發(fā)出報(bào)價(jià)信息；第二環(huán)節(jié)是供需雙方討價(jià)還價(jià)、簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同后訂貨；第三環(huán)節(jié)是接收供貨單位的貨物并付款或形成負(fù)債。在進(jìn)貨業(yè)務(wù)的這三個(gè)環(huán)節(jié)中，為保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹落實(shí)和會(huì)計(jì)核算的真實(shí)、準(zhǔn)確，必須設(shè)計(jì)相應(yīng)的進(jìn)貨業(yè)務(wù)憑證和憑證流轉(zhuǎn)程序。（一）采購(gòu)憑證及其流轉(zhuǎn)程序1.設(shè)計(jì)采購(gòu)憑證及其流轉(zhuǎn)程序的原則（1）有利于加速貨物流轉(zhuǎn)，提高工作效率；（2）有利于明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，防止差錯(cuò)和損失；（3）保證企業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)及時(shí)取得所需的業(yè)務(wù)資料與核算資料；（4）落實(shí)各項(xiàng)內(nèi)部控制制度；（5）保證及時(shí)、正確地組織會(huì)計(jì)核算。2.采購(gòu)憑證的設(shè)計(jì)采購(gòu)憑證連同后面的銷(xiāo)貨憑證設(shè)計(jì)，是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的一個(gè)重要組成部分。企業(yè)的存貨采購(gòu)業(yè)務(wù)從業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)上看，包括采購(gòu)和驗(yàn)收入庫(kù)兩個(gè)基本環(huán)節(jié)。3.憑證流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計(jì)憑證流轉(zhuǎn)程序包括送貨制下的憑證流轉(zhuǎn)程序、提貨制下的憑證流轉(zhuǎn)程序和發(fā)貨制下的憑證流轉(zhuǎn)程序。第二節(jié)銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制方法的設(shè)計(jì)一、銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)的內(nèi)容及其特點(diǎn)從銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)運(yùn)行的環(huán)節(jié)看，包括接受顧客訂單、批準(zhǔn)銷(xiāo)售折扣和賒銷(xiāo)信用、編制銷(xiāo)貨通知單、按銷(xiāo)貨通知單發(fā)貨、記錄銷(xiāo)貨、辦理收貨以及辦理和記錄銷(xiāo)貨退回、銷(xiāo)貨折讓、處理壞帳等業(yè)務(wù)。這些銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)的特點(diǎn)有：（1）業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁，工作量大，運(yùn)行環(huán)節(jié)多，容易產(chǎn)生管理漏洞；（2）營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)與計(jì)量具有復(fù)雜性；（3）銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)直接導(dǎo)致貨幣資金或應(yīng)收帳款的增加。二、銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)（1）保證營(yíng)業(yè)收入的真實(shí)性、合理性、完整性；（2）保證商業(yè)折扣和銷(xiāo)售折扣的真實(shí)性與適度性；（3）保證銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回的合理處理與揭示；（4）保證應(yīng)收帳款記錄的真實(shí)性和可收回性；（5）杜絕銷(xiāo)售業(yè)務(wù)中可能出現(xiàn)的低效率和一切違法亂紀(jì)、侵吞企業(yè)利益的行為。三、銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)（一）職務(wù)分離制度需要進(jìn)行分離的職務(wù)有：（1）接受客戶訂單的人不能同時(shí)負(fù)責(zé)核準(zhǔn)付款條件和客戶信用調(diào)查工作。（2）填制銷(xiāo)貨通知的人不能同時(shí)負(fù)責(zé)發(fā)出商品工作。（3）開(kāi)具發(fā)票的人不能同時(shí)負(fù)責(zé)發(fā)票的審核工作。（4）辦理各項(xiàng)業(yè)務(wù)的人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的審核批準(zhǔn)工作。

（5）記錄應(yīng)收帳款的人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)貨款的收取和退款工作。（6）會(huì)計(jì)人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)銷(xiāo)售各環(huán)節(jié)的工作。（二）訂單控制制度訂單控制制度包括以下幾個(gè)方面：（1）根據(jù)不同的客戶和銷(xiāo)售形式設(shè)計(jì)多種訂單格式，以滿足企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門(mén)協(xié)調(diào)工作、相互制約的經(jīng)營(yíng)管理需要。（2）規(guī)定訂單在企業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)程序，并規(guī)定相應(yīng)的授權(quán)批準(zhǔn)程序。

（3）實(shí)行訂單順序編號(hào)法，對(duì)已執(zhí)行的訂單和尚未執(zhí)行的訂單進(jìn)行管理和控制，以便隨時(shí)檢查訂單的執(zhí)行情況和每一訂單的處理過(guò)程。（三）銷(xiāo)售價(jià)格政策控制制度（1）制定統(tǒng)一的產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格目錄。（2）規(guī)定靈活的商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣標(biāo)準(zhǔn)，并建立相應(yīng)的授權(quán)批準(zhǔn)權(quán)限。（四）銷(xiāo)售發(fā)票控制制度銷(xiāo)售發(fā)票控制制度主要包括：（1）指定專(zhuān)人負(fù)責(zé)發(fā)票的保管和使用，明確發(fā)票管理制度。（2）發(fā)票使用人領(lǐng)用發(fā)票時(shí)應(yīng)簽字注明所領(lǐng)用發(fā)票的起訖號(hào)。（3）發(fā)票使用人多開(kāi)具的發(fā)票必須以發(fā)貨通知單等有關(guān)憑證上載明的客戶名稱(chēng)、日期、數(shù)量、單價(jià)、金額等為依據(jù)如實(shí)填寫(xiě)各項(xiàng)內(nèi)容。（4）財(cái)會(huì)部門(mén)必須指定獨(dú)立于發(fā)票使用人的專(zhuān)人，定期或不定期地對(duì)所有使用過(guò)的發(fā)票與會(huì)計(jì)記錄和有關(guān)手續(xù)憑證進(jìn)行核對(duì)檢查。（五）收款業(yè)務(wù)控制制度（六）退貨業(yè)務(wù)控制制度

主要有以下幾個(gè)方面：（1）建立退貨損失懲罰制度（2）設(shè)立獨(dú)立于銷(xiāo)售部門(mén)的銷(xiāo)貨爭(zhēng)議處理機(jī)構(gòu)（3）建立銷(xiāo)售折讓優(yōu)先制度（4）理順?shù)N售折讓和銷(xiāo)售退回的憑證流轉(zhuǎn)程序（5）建立退貨、索賠、銷(xiāo)售折讓審批制度（6）建立退貨驗(yàn)收制度和退款審查制度（七）售后服務(wù)控制制度四、銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計(jì)（一）工業(yè)企業(yè)及批發(fā)企業(yè)銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計(jì)1.銷(xiāo)貨憑證的設(shè)計(jì)企業(yè)銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)涉及的憑證主要有發(fā)貨單和銷(xiāo)貨日?qǐng)?bào)表兩張基本憑證。2.銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計(jì)銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序主要有三種：送貨制下的憑證流轉(zhuǎn)程序、提貨制下的流轉(zhuǎn)程序和發(fā)貨制下的流轉(zhuǎn)程序。3.與客戶對(duì)帳的對(duì)帳單設(shè)計(jì)（二）零售企業(yè)銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計(jì)零售企業(yè)的銷(xiāo)售收款方式主要有三種：第一種是貨款合一，營(yíng)業(yè)員在交易時(shí)一手收款，一手付貨。第二種是貨款分管，營(yíng)業(yè)員在交易時(shí)開(kāi)出銷(xiāo)貨小票，待顧客到收款臺(tái)交款后，憑已收款的售貨小票付貨。第三種是超市的自選銷(xiāo)售，由顧客在商場(chǎng)里自行選購(gòu)商品，集中在出口收款處交款。

1.銷(xiāo)貨憑證的設(shè)計(jì)銷(xiāo)貨憑證主要有：內(nèi)部交款單，商品進(jìn)銷(xiāo)存報(bào)告單，銷(xiāo)貨小票等。2.銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計(jì)主要是貨款分管下的流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計(jì)。第三節(jié)儲(chǔ)存業(yè)務(wù)內(nèi)部控制方法的設(shè)計(jì)一、儲(chǔ)存業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)存貨的儲(chǔ)存業(yè)務(wù)一般具有以下特點(diǎn)：（1）占?jí)嘿Y金數(shù)量大；（2）儲(chǔ)存量的大小直接影響著產(chǎn)品生產(chǎn)或商品銷(xiāo)售的順利進(jìn)行；（3）容易發(fā)生積存日久變質(zhì)或時(shí)常供求關(guān)系變動(dòng)而導(dǎo)致存貨損失；（4）存貨的種類(lèi)繁多，流動(dòng)性強(qiáng)，進(jìn)出頻繁，極易產(chǎn)生管理疏漏；

（5）實(shí)物規(guī)模較大，自然災(zāi)害或人為原因造成的損失隨時(shí)可能發(fā)生。儲(chǔ)存業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)是：（1）對(duì)存貨正確計(jì)價(jià)并保持帳實(shí)相符，合理揭示存貨方面的財(cái)務(wù)狀況；（2）保證恰當(dāng)?shù)拇尕泝?chǔ)備量，實(shí)現(xiàn)既能滿足生產(chǎn)、銷(xiāo)售的需要，又能減少資金占?jí)海龠M(jìn)企業(yè)的資源優(yōu)化配置；（3）保證存貨的安全。二、儲(chǔ)存業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)要點(diǎn)（一）落實(shí)保管責(zé)任制度（二）建立嚴(yán)格的存貨收發(fā)和計(jì)量制度（三）實(shí)施永續(xù)盤(pán)存制（四）健全實(shí)地盤(pán)點(diǎn)制（五）實(shí)施存貨保險(xiǎn)制度（六）建立庫(kù)存存貨質(zhì)量管理制度（七）確定恰當(dāng)?shù)拇尕浢骷?xì)分類(lèi)帳分戶方法（八）健全存貨明細(xì)帳設(shè)置第四節(jié)存貨業(yè)務(wù)核算方法的設(shè)計(jì)一、存貨的計(jì)價(jià)（一）存貨的入帳價(jià)值1.購(gòu)入的存貨2.自制的存貨3.委托外單位加工完成的存貨4.投資者投入的存貨5.接受捐贈(zèng)的存貨6.企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的存貨，或以應(yīng)收債權(quán)換入的存貨7.以非貨幣性交易換入的存貨8.盤(pán)盈的存貨（二）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法主要有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、后進(jìn)先出法和按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)、毛利率法、零售價(jià)格法等。（三）期末存貨的計(jì)價(jià)方法1.成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的計(jì)算方法2.成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的會(huì)計(jì)處理（1）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的條件（2）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的帳務(wù)處理。二、存貨數(shù)量的盤(pán)存方法和清查盤(pán)點(diǎn)方法的設(shè)計(jì)（一）存貨數(shù)量的盤(pán)存方法企業(yè)的存貨數(shù)量要考盤(pán)存來(lái)確定，盤(pán)存方法有永續(xù)盤(pán)存法和實(shí)地盤(pán)存法兩種方法。（二）存貨清查盤(pán)點(diǎn)的設(shè)計(jì)存貨清查盤(pán)點(diǎn)的方法存貨清查結(jié)果的處理程序存貨清查的核算三、原材料的核算方法（一）按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的原材料核算

原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)進(jìn)行核算時(shí)，企業(yè)要設(shè)置“原材料”帳戶和“物資采購(gòu)”帳戶。（二）按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的原材料核算

原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)進(jìn)行核算時(shí)，企業(yè)除了要設(shè)置“原材料”、“物資采購(gòu)”帳戶，還要設(shè)置“材料成本差異”帳戶。（三）按實(shí)際成本計(jì)價(jià)與按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的比較四、商品的核算方法（一）數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法1.數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法的適用范圍

數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法適用于批發(fā)企業(yè)的商品核算。2.數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算方法的主要內(nèi)容（1）“庫(kù)存商品”的總分類(lèi)帳戶和明細(xì)分類(lèi)帳戶，均以商品進(jìn)價(jià)計(jì)價(jià)。（2）建立一套完整的商品帳體系。3.數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法的帳戶處理（1）購(gòu)進(jìn)商品的帳務(wù)處理（2）銷(xiāo)售商品的帳務(wù)處理（二）售價(jià)金額核算法1.售價(jià)金額核算法的適用范圍

售價(jià)金額核算法適用于零售企業(yè)商品核算。2.售價(jià)金額核算法的主要內(nèi)容（1）確定實(shí)物負(fù)責(zé)人，建立實(shí)物負(fù)責(zé)制。（2）售價(jià)記賬，金額控制。（3）建立商品盤(pán)點(diǎn)制度，定期實(shí)地盤(pán)點(diǎn)商品。（4）實(shí)行明碼標(biāo)價(jià)制度，加強(qiáng)商品價(jià)格管理。（5）健全進(jìn)貨驗(yàn)收制度和銷(xiāo)貨收款制度。3.售價(jià)金額核算法的帳務(wù)處理（1）購(gòu)進(jìn)商品的帳務(wù)處理。（2）銷(xiāo)售商品的帳務(wù)處理。（三）進(jìn)價(jià)金額核算法1.進(jìn)價(jià)金額核算法的適用范圍進(jìn)價(jià)金額核算法適用于鮮活商品的核算。2.進(jìn)價(jià)金額核算法的內(nèi)容與帳務(wù)處理進(jìn)價(jià)金額核算法可以采用“進(jìn)價(jià)記賬、盤(pán)存計(jì)銷(xiāo)”的方法，即用進(jìn)價(jià)反映購(gòu)進(jìn)商品總額，期末按實(shí)際盤(pán)存商品進(jìn)價(jià)金額倒擠已銷(xiāo)商品進(jìn)價(jià)成本。（四）數(shù)量售價(jià)金額核算法數(shù)量售價(jià)金額核算法的特點(diǎn)：（1）庫(kù)存商品總分類(lèi)帳戶和明細(xì)分類(lèi)帳戶一律按商品售價(jià)記賬。（2）企業(yè)也要建立一套完整的商品明細(xì)帳。（3）要增設(shè)“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”帳戶，以記載商品售價(jià)金額和進(jìn)價(jià)金額的差額。（五）代銷(xiāo)商品的核算1.代銷(xiāo)商品業(yè)務(wù)的特點(diǎn)

企業(yè)代銷(xiāo)商品業(yè)務(wù)的形式有視同買(mǎi)斷方式和收取手續(xù)費(fèi)方式兩種。企業(yè)代銷(xiāo)商品具有以下特點(diǎn)：（1）企業(yè)無(wú)論采用何種代銷(xiāo)方式辦理代銷(xiāo)業(yè)務(wù)，委托方撥交受托方的代銷(xiāo)商品，在結(jié)算貸款以前，其所有權(quán)仍屬委托方，相當(dāng)于委托方企業(yè)庫(kù)存商品的移庫(kù)，仍應(yīng)將其作為本企業(yè)的存貨進(jìn)行核算。（2）受托方將商品出售后，委托方應(yīng)根據(jù)受托方交來(lái)的代銷(xiāo)商品清單，確認(rèn)商品銷(xiāo)售的實(shí)現(xiàn)，并作為委托方企業(yè)的收入進(jìn)行核算。（3）受托方將代銷(xiāo)商品出售后，應(yīng)視代銷(xiāo)商品業(yè)務(wù)的不同方式，分別確認(rèn)相應(yīng)的收入，并進(jìn)行相應(yīng)的貸款結(jié)算。2.委托代銷(xiāo)商品的核算委托方應(yīng)設(shè)置“委托代銷(xiāo)商品”帳戶來(lái)核算。委托方企業(yè)委托代銷(xiāo)商品的帳務(wù)處理，應(yīng)包括以下三部分內(nèi)容：（1）發(fā)出代銷(xiāo)商品。（2）收到代銷(xiāo)清單。（3）收到代銷(xiāo)款項(xiàng)。3.受托代銷(xiāo)商品的核算受托方企業(yè)應(yīng)設(shè)置“受托代銷(xiāo)商品”帳戶來(lái)核算。受托方企業(yè)受托代銷(xiāo)商品的帳戶處理，應(yīng)包括以下三部分內(nèi)容：（1）收到代銷(xiāo)商品。（2）采用視同買(mǎi)斷方式。（3）采用收取手續(xù)費(fèi)方式。（六）存貨購(gòu)銷(xiāo)環(huán)節(jié)其他業(yè)務(wù)的核算方法1.存貨購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)其他業(yè)務(wù)的核算存貨購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)的其他業(yè)務(wù)主要包括以下內(nèi)容：（1）拒付貸款和拒收貨物的核算。（2）進(jìn)貨退出的核算。（3）進(jìn)貨退補(bǔ)價(jià)的核算。（4）進(jìn)貨發(fā)生溢缺的核算。2.存貨銷(xiāo)售環(huán)節(jié)其他業(yè)務(wù)的核算（1）銷(xiāo)貨退回的核算。（2）銷(xiāo)貨折讓的核算。五、包裝物、低值易耗品的核算方法（一）包裝物的核算方法為了反映和監(jiān)督各種包裝物的收發(fā)和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“包裝物”帳戶。本帳戶應(yīng)按包裝物的品種、類(lèi)別等設(shè)置明細(xì)帳戶，進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。包裝物數(shù)量不多的企業(yè)，也可以不設(shè)置“包裝物”帳戶，而將其并入“原材料”帳戶進(jìn)行核算。（二）低值易耗品的核算方法低值易耗品的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)低值易耗品的核算為了反映和監(jiān)督各種低值易耗品的收發(fā)和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“低值易耗品”帳戶。該帳戶應(yīng)按低值易耗品的類(lèi)別、品種等設(shè)置明細(xì)帳戶，進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。六、委托加工物資（一）委托加工物資的帳戶設(shè)置為了反映和監(jiān)督各種委托加工物資的收發(fā)和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“委托加工物資”帳戶，核算企業(yè)委托外單位加工的各種物資的實(shí)際成本。（二）委托加工物資的帳務(wù)處理?yè)芨段屑庸の镔Y結(jié)算加工費(fèi)、稅金及運(yùn)雜費(fèi)收回加工物資第八章生產(chǎn)制造業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)通過(guò)本章學(xué)習(xí)，應(yīng)該了解生產(chǎn)制造業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，熟悉生產(chǎn)制造業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的內(nèi)容，理解生產(chǎn)制造業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的特點(diǎn)及目標(biāo)，掌握生產(chǎn)制造業(yè)務(wù)內(nèi)部控制方法的設(shè)計(jì)、實(shí)際成本核算方法和計(jì)劃成本核算方法的設(shè)計(jì)。第一節(jié)生產(chǎn)制造業(yè)務(wù)的內(nèi)容與會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)目標(biāo)一、生產(chǎn)制造業(yè)務(wù)內(nèi)部控制和核算方法設(shè)計(jì)的內(nèi)容及其特點(diǎn)（一）生產(chǎn)制造業(yè)務(wù)內(nèi)部控制和核算方法設(shè)計(jì)的內(nèi)容首先是建立成本核算制度。成本核算是指對(duì)發(fā)生的生產(chǎn)耗費(fèi)和產(chǎn)品成本形成組織的會(huì)計(jì)核算。其次是建立成本管理制度。（二）生產(chǎn)制造業(yè)務(wù)內(nèi)部控制和核算方法設(shè)計(jì)的特點(diǎn)1.以成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)作為設(shè)計(jì)的指導(dǎo)2.滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要3.適應(yīng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求二、生產(chǎn)制造業(yè)務(wù)內(nèi)部控制和核算方法設(shè)計(jì)的目標(biāo)（一）明確產(chǎn)品成本核算程序，正確計(jì)算產(chǎn)品成本，反映產(chǎn)品成本的實(shí)際水平，為編制財(cái)務(wù)報(bào)告提供信息（二）及時(shí)向有關(guān)管理者提供在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的成本耗費(fèi)情況，考核成本計(jì)劃的完成情況，并保護(hù)在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的安全完整（三）劃清各種費(fèi)用界限，控制成本開(kāi)支，提供降低產(chǎn)品成本的途徑（四）建立成本責(zé)任制，考核成本責(zé)任第二節(jié)生產(chǎn)制造業(yè)務(wù)內(nèi)部控制方法的設(shè)計(jì)一、生產(chǎn)制造業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)

生產(chǎn)制造過(guò)程業(yè)務(wù)的開(kāi)展實(shí)質(zhì)上一種從貨幣資金到原材料、生產(chǎn)設(shè)備，再到加工中的在產(chǎn)品，最后形成庫(kù)存商品的資金循環(huán)過(guò)程。為了生產(chǎn)出符合用戶需要的產(chǎn)品，減少商品庫(kù)存，降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本，實(shí)現(xiàn)良好的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，企業(yè)必須建立一套行之有效的生產(chǎn)制造過(guò)程業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度。主要包括：（一）建立生產(chǎn)制造計(jì)劃控制制度生產(chǎn)制造計(jì)劃控制是整個(gè)生產(chǎn)制造過(guò)程業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的起點(diǎn)，也是對(duì)生產(chǎn)制造過(guò)程進(jìn)行有效控制的重要依據(jù)，它又可以分為確定生產(chǎn)需要和制定生產(chǎn)制造計(jì)劃兩部分。1、確定生產(chǎn)需要對(duì)制造企業(yè)而言，確定生產(chǎn)需要是一種重要的決策行為，決策不當(dāng)就會(huì)造成生產(chǎn)資源的浪費(fèi)和企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的惡化，因此它必須由企業(yè)最高管理當(dāng)局或其授權(quán)的人員進(jìn)行決策，根據(jù)產(chǎn)品的市場(chǎng)

銷(xiāo)售情況作出科學(xué)的分析和判斷，明確決策責(zé)任。

2、制定生產(chǎn)制造計(jì)劃確定生產(chǎn)需要后就可以制定生產(chǎn)制造計(jì)劃。由于生產(chǎn)制造計(jì)劃的制定約束企業(yè)生產(chǎn)投入的多少，并影響未來(lái)產(chǎn)品的銷(xiāo)售情況，企業(yè)在制定生產(chǎn)制造計(jì)劃的過(guò)程中應(yīng)注意征求各方面的意見(jiàn)，尤其應(yīng)注意與銷(xiāo)售計(jì)劃的協(xié)調(diào)一致。在制定的生產(chǎn)制造計(jì)劃中，除了標(biāo)明產(chǎn)品投產(chǎn)數(shù)量、生產(chǎn)開(kāi)始日期、產(chǎn)品完工日期、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)以及生產(chǎn)單位（車(chē)間）

等內(nèi)容外，還應(yīng)盡可能準(zhǔn)確地估算出產(chǎn)品生產(chǎn)所耗用的材料、工時(shí)和生產(chǎn)成本，從而為生產(chǎn)制造過(guò)程的實(shí)際成本控制提供依據(jù)。

（二）產(chǎn)品成本核算控制制度產(chǎn)品成本核算控制制度一般由三個(gè)方面相互聯(lián)系的控制制度構(gòu)成。1、成本核算的基礎(chǔ)工作控制制度成本核算的基礎(chǔ)工作控制制度主要有：（1）建立和健全有關(guān)成本核算的原始記錄制度，并建立合理的原始憑證傳遞流程。

（2）制定合理的消耗定額，完善定額管理制度（3）制定內(nèi)部結(jié)算價(jià)格和內(nèi)部結(jié)算制度。2、成本責(zé)任控制制度成本責(zé)任控制制度就是通過(guò)設(shè)置成本費(fèi)用責(zé)任中心，明確該類(lèi)責(zé)任中心的成本控制目標(biāo)，并將成本控制目標(biāo)作為考核其成本責(zé)任或管理業(yè)績(jī)完成情況，實(shí)施獎(jiǎng)懲的一種成本管理制度。需要強(qiáng)調(diào)的是，成本責(zé)任控制制度所確定的成本控制目標(biāo)要以各成本費(fèi)用中心的可控成本為依據(jù)。所謂可控成本是

指符合下面三個(gè)條件的成本：（1）責(zé)任中心能夠通過(guò)一定的方式了解將要發(fā)生的成本；（2）責(zé)任中心能夠?qū)Πl(fā)生的成本進(jìn)行計(jì)量；（3）責(zé)任中心能夠通過(guò)自己的行為對(duì)成本加以調(diào)節(jié)和控制。3、成本核算方法控制制度成本核算方法控制制度主要表現(xiàn)在如何根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，正確選擇成本核算方法。二、實(shí)際成本法和計(jì)劃成本法（一）實(shí)際成本會(huì)計(jì)制度實(shí)際成本會(huì)計(jì)制度是以企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行成本核算的一種成本會(huì)計(jì)制度，它強(qiáng)調(diào)在“實(shí)際費(fèi)用”基礎(chǔ)上進(jìn)行成本核算與控制。這里的“實(shí)際費(fèi)用”是指構(gòu)成產(chǎn)品成本的料、工、費(fèi)的實(shí)際消耗數(shù)量，如原材料實(shí)際消耗量、生產(chǎn)工時(shí)實(shí)際消耗量等，而在價(jià)格方面，如原材料單價(jià)、小時(shí)工資率、小時(shí)費(fèi)用率等，則既可以采用實(shí)際價(jià)格，也可以采用計(jì)劃價(jià)格，但最終必須以?xún)r(jià)格差異的形式將計(jì)劃價(jià)格調(diào)整為實(shí)際價(jià)格，從而滿足這種制度在“實(shí)際費(fèi)用”基礎(chǔ)上進(jìn)行成本核算與控制的要求。（二）計(jì)劃成本會(huì)計(jì)制度計(jì)劃成本會(huì)計(jì)制度是指根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)制造計(jì)劃，單位產(chǎn)品生產(chǎn)所要消耗的料、工、費(fèi)的數(shù)量，以及料、工、費(fèi)的計(jì)劃價(jià)格，事前制定出產(chǎn)品的計(jì)劃總成本和單位成本，將實(shí)際發(fā)生的產(chǎn)品制造成本與計(jì)劃成本進(jìn)行對(duì)比分析，實(shí)現(xiàn)成本計(jì)算與成本控制有機(jī)結(jié)合的一種會(huì)計(jì)制度。計(jì)劃成本會(huì)計(jì)制度的重點(diǎn)在于控制生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生，但它也必須提供產(chǎn)品實(shí)際成本的核算資料。第三節(jié)實(shí)際成本核算方法的設(shè)計(jì)一、基礎(chǔ)工作的設(shè)計(jì)實(shí)際成本核算方法設(shè)計(jì)的一個(gè)基本前提就是做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作的設(shè)計(jì)，這些基礎(chǔ)工作設(shè)計(jì)主要包括四個(gè)方面：（一）成本開(kāi)支范圍的設(shè)計(jì)（二）制定各項(xiàng)消耗定額（三）建立和健全有關(guān)成本核算的原始記錄制度（四）健全計(jì)量驗(yàn)收制度二、生產(chǎn)費(fèi)用歸集分配方式的設(shè)計(jì)生產(chǎn)費(fèi)用歸集分配方式的設(shè)計(jì)主要包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：（一）成本計(jì)算對(duì)象的設(shè)計(jì)（二）成本項(xiàng)目的設(shè)計(jì)（三）生產(chǎn)費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)（四）完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本劃分標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)（五）成本計(jì)算方法及核算程序的設(shè)計(jì)三、相關(guān)憑證、表格和報(bào)表的設(shè)計(jì)（一）相關(guān)憑證的設(shè)計(jì)生產(chǎn)通知單廢品報(bào)告單停工報(bào)告單領(lǐng)退料憑證工資結(jié)算平整（二）相關(guān)表格的設(shè)計(jì)材料費(fèi)用分配表工資及職工福利費(fèi)分配表固定資產(chǎn)折舊費(fèi)分配表外購(gòu)電費(fèi)分配表輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表制造費(fèi)用分配表產(chǎn)品成本計(jì)算單產(chǎn)品成本匯總表（三）相關(guān)報(bào)表的設(shè)計(jì)商品產(chǎn)品成本表主要產(chǎn)品單位成本表制造費(fèi)用明細(xì)表第四節(jié)計(jì)劃成本核算方法的設(shè)計(jì)一、計(jì)劃成本核算方法設(shè)計(jì)概述計(jì)劃成本核算方法設(shè)計(jì)主要解決如何形成產(chǎn)品的計(jì)劃成本，以及如何依據(jù)計(jì)劃成本具體控制產(chǎn)品實(shí)際成本，并最終計(jì)算確定產(chǎn)品實(shí)際成本的問(wèn)題。在企業(yè)成本核算實(shí)際工作中，計(jì)劃成本核算的方法是多種多樣的，如計(jì)劃成本核算法、標(biāo)準(zhǔn)成本核算法、定額成本核算法、責(zé)任成本核算法等。二、標(biāo)準(zhǔn)成本核算方法設(shè)計(jì)（一）標(biāo)準(zhǔn)成本概念選擇標(biāo)準(zhǔn)成本是指經(jīng)過(guò)仔細(xì)調(diào)查分析和運(yùn)用技術(shù)測(cè)定等科學(xué)方法制定的在有效經(jīng)營(yíng)條件下應(yīng)該實(shí)現(xiàn)的成本，是根據(jù)產(chǎn)品的耗費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和耗費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格預(yù)先計(jì)算的一種目標(biāo)成本。企業(yè)采用的標(biāo)準(zhǔn)成本有多種，按照制定標(biāo)準(zhǔn)成本所依據(jù)的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)水平分類(lèi)，分為理想標(biāo)準(zhǔn)成本、正常標(biāo)準(zhǔn)成本和現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算法一般采用現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本概念。（二）標(biāo)準(zhǔn)成本核算方法的實(shí)施程序第一步，按照成本項(xiàng)目制定出各種產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。第二步，依據(jù)產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行產(chǎn)品成本核算，其中“在制品”（即“生產(chǎn)成本”）“產(chǎn)生品”和“半成品”帳戶的借貸方，都按標(biāo)準(zhǔn)成本登錄。第三步，分成本項(xiàng)目計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的各種成本差異，并設(shè)立對(duì)應(yīng)的成本差異帳戶進(jìn)行歸集，以便用來(lái)控制和考核產(chǎn)品成本。在各個(gè)成本差異帳戶中，借方登記超支差異，貸方登記節(jié)約差異。第四步，每月末根據(jù)各成本差異帳戶和借貸方余額編制成本差異匯總表，將各種成本差異余額轉(zhuǎn)入“產(chǎn)品銷(xiāo)售成本”或“本年利潤(rùn)”帳戶，計(jì)入當(dāng)月?lián)p益。第五步，分析各種成本差異，找出產(chǎn)生差異的原因，確定成本責(zé)任，進(jìn)行成本考核。（三）標(biāo)準(zhǔn)成本核算方法設(shè)計(jì)的內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)成本核算法設(shè)計(jì)的主要內(nèi)容：標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、成本差異的計(jì)算、成本差異的帳戶處理和成本差異的分析。1.標(biāo)準(zhǔn)成本的制定（1）直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定。直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)×直接材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格（2）直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定。單位工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率=標(biāo)準(zhǔn)工資總額÷標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)×標(biāo)準(zhǔn)工資率（3）制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定。標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率=標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用總額÷標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)×標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率2.標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析（1）直接材料成本差異的分析直接材料成本差異=直接材料實(shí)際成本–直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料用量差異=（材料實(shí)際用量–材料標(biāo)準(zhǔn)用量）×材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格直接材料價(jià)格差異=（材料實(shí)際價(jià)格–材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）×材料實(shí)際用量（2）直接人工成本差異的分析直接人工成本差異=直接人工實(shí)際成本–直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本直接人工效率差異=（實(shí)際人工工時(shí)–材料人工工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)工資率直接人工工資率差異=（實(shí)際工資率–材料工資率）×實(shí)際人工工時(shí)（3）變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異的分析變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異=變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際成本–變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=（實(shí)際工時(shí)–標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=（變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率–變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率）×實(shí)際工時(shí)（4）固定制造費(fèi)用成本差異的分析固定制造費(fèi)用成本差異=實(shí)際固定制造費(fèi)用–實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用=實(shí)際固定制造費(fèi)用–實(shí)際產(chǎn)量×工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)×標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率=實(shí)際固定制造費(fèi)用–實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率固定制造成本差異分析方法通常有兩差異分析法和三差異分析法兩種。兩差異分析法將固定制造費(fèi)用成本差異分為耗費(fèi)差異和能量差異兩種成本差異。

三差異分析法將固定制造費(fèi)用的成本差異區(qū)分為耗費(fèi)差異、能力差異和效率差異三種成本差異。三、定額成本核算方法設(shè)計(jì)定額成本法是以定額成本作為控制和分析成本的依據(jù)，通過(guò)事前制定成本定額、事中按成本定額進(jìn)行控制、事后計(jì)算和分析差異的有機(jī)銜接、促進(jìn)企業(yè)努力降低成本，實(shí)現(xiàn)成本控制的目標(biāo)。（一）定額成本的制定

實(shí)行定額成本控制，必須先制定單位產(chǎn)品的消耗定額、工時(shí)定額和費(fèi)用定額，并據(jù)以計(jì)算單位產(chǎn)品的定額成本。產(chǎn)品定額成本是以現(xiàn)行消耗定額為根據(jù)計(jì)算出來(lái)的產(chǎn)品成本，是企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)條件和技術(shù)水平所應(yīng)達(dá)到的成本水平。（二）定額成本差異的計(jì)算和控制1.直接材料定額差異的計(jì)算和控制

直接材料定額差異的計(jì)算方法一般有三種，即限額法、切割核算法和盤(pán)存法。2.直接人工定額差異的計(jì)算和控制

直接人工定額差異=該產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)工資-（產(chǎn)品產(chǎn)量×單位產(chǎn)品工資定額）3.制造費(fèi)用定額差異的計(jì)算和控制4.材料成本差異的計(jì)算和控制某產(chǎn)品應(yīng)分擔(dān)的原材料成本差異=（該產(chǎn)品原材料定額成本±材料定額差異）

×原材料成本差異率5.定額變動(dòng)差異的控制

定額變動(dòng)差異是定額成本控制固有的一種差異，是指由于企業(yè)修訂了消耗定額或生產(chǎn)耗費(fèi)的計(jì)劃價(jià)格而產(chǎn)生的新舊定額之間的差額。

可以采用系數(shù)折算的方法來(lái)簡(jiǎn)化計(jì)算月初在產(chǎn)品的定額變動(dòng)差異，公式如下：定額變動(dòng)系數(shù)=按新定額計(jì)算的單位產(chǎn)品費(fèi)用／按舊定額計(jì)算的單位產(chǎn)品費(fèi)用月初在產(chǎn)品定額變動(dòng)差異=按舊定額計(jì)算的月初在產(chǎn)品成本×（1–定額變動(dòng)系統(tǒng)）在定額成本核算法下，產(chǎn)品的實(shí)際成本應(yīng)按下列公式計(jì)算：產(chǎn)品實(shí)際成本=按現(xiàn)行定額計(jì)算的產(chǎn)品定額成本±脫離定額差異±材料成本差異±月初在產(chǎn)品定額變動(dòng)差異主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采購(gòu)業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)利潤(rùn)形成及分配業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù)借貸復(fù)式記賬法的應(yīng)用

——工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算目錄采購(gòu)業(yè)務(wù)核算采購(gòu)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容從結(jié)算方式看錢(qián)貨兩清貨到款未付款付貨未到預(yù)付定金，日后購(gòu)進(jìn)貨在途中（2）從資金內(nèi)容看②支付價(jià)外費(fèi)用（記入所購(gòu)資產(chǎn)的價(jià)值）。①支付買(mǎi)價(jià)③支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額購(gòu)進(jìn)材料時(shí)，包括運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、挑選整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、途中損耗等；購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)，包括運(yùn)費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、調(diào)試費(fèi)等2.需設(shè)置的賬戶借原材料貸（1）原材料，資產(chǎn)類(lèi)發(fā)出庫(kù)存材料的成本驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本借在途物資貸（2）在途物資，資產(chǎn)類(lèi)期末庫(kù)存材料的成本已購(gòu)入但尚未驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本期末在途材料的成本借固定資產(chǎn)貸（3）固定資產(chǎn)，資產(chǎn)類(lèi)取得的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值（4）應(yīng)付賬款，負(fù)債類(lèi)減少的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值借應(yīng)付賬款貸購(gòu)進(jìn)商品、勞務(wù)時(shí)，應(yīng)付未付對(duì)方的款項(xiàng)償還時(shí)借應(yīng)付票據(jù)貸因購(gòu)進(jìn)商品、勞務(wù)而簽發(fā)商業(yè)匯票時(shí)。票據(jù)到期還款時(shí)（5）應(yīng)付票據(jù)，負(fù)債類(lèi)（6）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅，負(fù)債類(lèi)對(duì)商品的增值額征收的一種稅，在商品的銷(xiāo)售環(huán)節(jié)按銷(xiāo)售額的17%征稅，先由銷(xiāo)售方向購(gòu)貨方收取，由銷(xiāo)售方月末向稅務(wù)局繳納，繳納時(shí)，可以扣除購(gòu)進(jìn)材料時(shí)已支付的增值稅。購(gòu)進(jìn)材料1萬(wàn)元（向?qū)Ψ街Ц抖惤?700元——稱(chēng)為進(jìn)項(xiàng)稅）生產(chǎn)時(shí)耗用材料1萬(wàn)元，發(fā)生其他生產(chǎn)費(fèi)用1萬(wàn)元以3萬(wàn)元的價(jià)格將生產(chǎn)的商品銷(xiāo)售出去，收取5100元的稅金——稱(chēng)為銷(xiāo)項(xiàng)稅。增值額20000元，月末按實(shí)際增值額向稅務(wù)局交納增值稅3400元。（月末交稅=銷(xiāo)項(xiàng)稅--進(jìn)項(xiàng)稅）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（已交稅金）借應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸月末，繳納稅金購(gòu)進(jìn)時(shí)，支付進(jìn)項(xiàng)稅額銷(xiāo)售時(shí)，收取銷(xiāo)項(xiàng)稅額該賬戶需要設(shè)三級(jí)明細(xì)賬戶：借預(yù)付賬款貸（7）預(yù)付賬款，資產(chǎn)類(lèi)購(gòu)進(jìn)商品后，注銷(xiāo)原預(yù)付定金按合同預(yù)付采購(gòu)定金時(shí)（1）1日，向紅星工廠購(gòu)進(jìn)甲材料一批，價(jià)款10萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料——甲材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：應(yīng)付賬款——紅星工廠1170003.會(huì)計(jì)核算舉例（某企業(yè)11月份業(yè)務(wù)）（2）2日，向天龍工廠購(gòu)進(jìn)乙材料一批，價(jià)款3萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5100元，運(yùn)雜費(fèi)300元，款已通過(guò)銀行支付，貨未到。借：在途物資——乙材料30300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：銀行存款35400（3）11日，以銀行存款向東華工廠預(yù)付購(gòu)料款9萬(wàn)元。借：預(yù)付賬款—東華工廠90000

貸：銀行存款90000（4）12日，以銀行存款向方正公司償還前欠的購(gòu)料款35100元。借：應(yīng)付賬款—方正公司35100

貸：銀行存款35100（5）15日，向東華工廠購(gòu)進(jìn)乙材料一批，價(jià)款7萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額11900元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)100元，貨款前已預(yù)先支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。（6）16日，本月2日向天龍工廠購(gòu)進(jìn)的乙材料已到，驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料——乙材料30300

貸：在途物資——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）11900

貸：預(yù)付賬款——東華工廠82000（7）19日，向光明工廠購(gòu)進(jìn)甲、乙兩種材料，甲材料20噸，單價(jià)1000元每噸；乙材料10噸，單價(jià)1500元。價(jià)款合計(jì)35000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5950元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)1500元，按材料重量分?jǐn)?。開(kāi)出為期三個(gè)月的商業(yè)匯票抵付貨款，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5950

貸：應(yīng)付票據(jù)——光明工廠

42450（8）20日，東華工廠退回預(yù)付的購(gòu)料款中多付的款項(xiàng)。（9）22日，購(gòu)入新設(shè)備一臺(tái)，支付設(shè)備價(jià)款3萬(wàn)元，增值稅5100元，運(yùn)費(fèi)1000元，款項(xiàng)以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)31000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：銀行存款36100借：銀行存款8000

貸：預(yù)付賬款—東華工廠8000借預(yù)付賬款貸90000（3）82000（5）4.說(shuō)明：材料采購(gòu)過(guò)程中采購(gòu)人員差旅費(fèi)的核算其他應(yīng)收款－××人職工借款時(shí)職工報(bào)銷(xiāo)或還款時(shí)余：尚未收回或

報(bào)銷(xiāo)的款項(xiàng)資產(chǎn)類(lèi)賬戶核算要點(diǎn)：一次借款，一次報(bào)銷(xiāo)，一次結(jié)清例1：3月1日，采購(gòu)員李明因公出差，預(yù)借差旅費(fèi)500元，財(cái)務(wù)科當(dāng)即以現(xiàn)金付給。借：其他應(yīng)收款－李明500

貸：庫(kù)存現(xiàn)金500例2：3月5日，采購(gòu)員李明出差歸來(lái)，報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)450元，余款50元退回。借：管理費(fèi)用

450庫(kù)存現(xiàn)金

50貸：其他應(yīng)收款－李明

500假設(shè)3月5日，采購(gòu)員李明出差歸來(lái)，報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)550元，財(cái)務(wù)科補(bǔ)付現(xiàn)金50元。？？？借：管理費(fèi)用

550貸：其他應(yīng)收款－李明

500庫(kù)存現(xiàn)金

50二、生產(chǎn)過(guò)程核算（一）生產(chǎn)過(guò)程核算的主要內(nèi)容生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的耗費(fèi)直接費(fèi)用間接費(fèi)用期間費(fèi)用直接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用，如生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料（直接材料）、生產(chǎn)工人的工資和福利費(fèi)（直接人工）間接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用（主要是車(chē)間發(fā)生的費(fèi)用），如車(chē)間領(lǐng)用原料、車(chē)間管理人員的工資和福利費(fèi)、車(chē)間固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、車(chē)間照明的電費(fèi)等其他部門(mén)發(fā)生的與生產(chǎn)無(wú)關(guān)的費(fèi)用，包括：管理費(fèi)用（企業(yè)管理部門(mén)發(fā)生的費(fèi)用，如管理部門(mén)人員的工資、企業(yè)的辦公費(fèi)等）財(cái)務(wù)費(fèi)用（為籌集資金發(fā)生的費(fèi)用，如利息）銷(xiāo)售費(fèi)用（為銷(xiāo)售發(fā)生的費(fèi)用（如廣告費(fèi)）記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本記入當(dāng)期損益按與產(chǎn)品生產(chǎn)之間的關(guān)系分（二）需設(shè)置的賬戶借生產(chǎn)成本貸1、生產(chǎn)成本，成本類(lèi)，核算處于生產(chǎn)階段的產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用（即：在產(chǎn)品的價(jià)值）生產(chǎn)領(lǐng)用的原材料生產(chǎn)工人的工資、福利費(fèi)月末分配轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用產(chǎn)品完工，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，入庫(kù)產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用月末在產(chǎn)品生產(chǎn)成本借制造費(fèi)用貸

2、制造費(fèi)用，成本類(lèi)，核算為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。月末按一定的標(biāo)準(zhǔn)，全額分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本車(chē)間管理人員工資、福利費(fèi)車(chē)間設(shè)備、廠房的折舊費(fèi)車(chē)間辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗借管理費(fèi)用貸（3）管理費(fèi)用，損益類(lèi)（核算內(nèi)容見(jiàn)書(shū)上P241）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)發(fā)生各項(xiàng)管理費(fèi)用時(shí)借財(cái)務(wù)費(fèi)用貸（4）財(cái)務(wù)費(fèi)用，損益類(lèi)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)發(fā)生各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)借銷(xiāo)售費(fèi)用貸（5）銷(xiāo)售費(fèi)用，損益類(lèi)（核算內(nèi)容見(jiàn)書(shū)上P242）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)發(fā)生各項(xiàng)銷(xiāo)售費(fèi)用時(shí)借庫(kù)存商品貸（6）庫(kù)存商品，資產(chǎn)類(lèi)，核算企業(yè)庫(kù)存的各種商品的增減變動(dòng)情況驗(yàn)收入庫(kù)產(chǎn)品的成本發(fā)出庫(kù)存產(chǎn)品的成本庫(kù)存產(chǎn)品的成本借應(yīng)付職工薪酬－工資貸（7）應(yīng)付職工薪酬，負(fù)債類(lèi)應(yīng)付未付的職工工資、獎(jiǎng)金實(shí)際支付的工資、獎(jiǎng)金借應(yīng)付職工薪酬－職工福利貸應(yīng)付未付的職工福利費(fèi)（可以每月按工資總額的14%計(jì)提）實(shí)際使用的福利費(fèi)尚未支付的工資尚未使用的福利費(fèi)（8）累計(jì)折舊，資產(chǎn)類(lèi)，反映固定資產(chǎn)的磨損、折耗程度，是固定資產(chǎn)的抵減賬戶。累計(jì)折舊的增加是固定資產(chǎn)凈值的減少。借累計(jì)折舊貸固定資產(chǎn)減少時(shí)，注銷(xiāo)已提的折舊每月提取的折舊數(shù)（當(dāng)月的磨損數(shù)）累計(jì)提取的折舊數(shù)借固定資產(chǎn)貸增加固定資產(chǎn)的原值減少固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值（折余價(jià)值）（1）3日，生產(chǎn)車(chē)間為生產(chǎn)A產(chǎn)品200件領(lǐng)用甲材料86000元，為生產(chǎn)B產(chǎn)品200件領(lǐng)用乙材料32000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品86000——B產(chǎn)品32000

貸：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以現(xiàn)金支付廠部辦公人員張三出差預(yù)借的差旅費(fèi)800元。3.會(huì)計(jì)核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：其他應(yīng)收款——張三800

貸：庫(kù)存現(xiàn)金800（3）5日，購(gòu)買(mǎi)廠部用辦公用品計(jì)900元，以銀行存款支付。借：管理費(fèi)用900

貸：銀行存款900（4）6日，以銀行存款支付廣告費(fèi)用1000元。借：銷(xiāo)售費(fèi)用1000

貸：銀行存款1000（5）11日，張三出差回來(lái)報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)650元，退回現(xiàn)金150元。（6）13日，生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用潤(rùn)滑油3200元。借：庫(kù)存現(xiàn)金150管理費(fèi)用650貸：其他應(yīng)收款——張三800借：制造費(fèi)用3200

貸：原材料——潤(rùn)滑油3200（7）18日，從銀行存款提取現(xiàn)金60000元，備發(fā)職工上月工資。借：庫(kù)存現(xiàn)金60000

貸：銀行存款60000（8）18日，以現(xiàn)金60000元發(fā)放職工上月工資。借：應(yīng)付職工薪酬－工資60000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金60000（9）19日，從銀行存款支付本月辦公用品費(fèi)1200元，其中，企業(yè)行政管理部門(mén)800元，基本生產(chǎn)車(chē)間400元。借：管理費(fèi)用800

制造費(fèi)用400

貸：銀行存款1200（10）22日，從銀行存款支付本月水電費(fèi)2000元，其中，企業(yè)行政管理部門(mén)1020元，基本生產(chǎn)車(chē)間照明用980元。借：管理費(fèi)用1020

制造費(fèi)用980

貸：銀行存款2000（11）31日，用銀行存款支付本月短期銀行借款利息600元。（12）31日，用銀行存款支付本月份負(fù)擔(dān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)1000元，其中，企業(yè)行政管理部門(mén)負(fù)擔(dān)700元，基本生產(chǎn)車(chē)間負(fù)擔(dān)300元。借：管理費(fèi)用700

制造費(fèi)用300

貸：銀行存款1000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用600

貸：銀行存款600（13）31日，分配本月職工工資68000元，其中，生產(chǎn)工人工資50000元（工時(shí)記錄為：A產(chǎn)品耗用工時(shí)3000小時(shí)，B產(chǎn)品耗用工時(shí)2000小時(shí)），車(chē)間管理人員工資8000元，企業(yè)行政管理部門(mén)人員工資10000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品30000——B產(chǎn)品20000

管理費(fèi)用10000

制造費(fèi)用8000

貸：應(yīng)付職工薪酬－工資68000（14）31日，按規(guī)定以職工工資總額的14%計(jì)提本月福利費(fèi)9520元，其中，按制造A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提4200元，按制造B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提2800元，按車(chē)間管理人員工資提1120元，按企業(yè)行政管理部門(mén)人員工資提1400元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品4200——B產(chǎn)品2800

管理費(fèi)用1400

制造費(fèi)用1120

貸：應(yīng)付職工薪酬－職工福利9520（15）31日，按規(guī)定計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)9000元，其中，生產(chǎn)車(chē)間6000元，企業(yè)行政管理部門(mén)3000元。借：管理費(fèi)用3000

制造費(fèi)用6000

貸：累計(jì)折舊9000（16）31日，分配本月制造費(fèi)用20000元，其中A產(chǎn)品12000元，B產(chǎn)品8000元。借制造費(fèi)用貸（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期發(fā)生額20000本期發(fā)生額20000將制造費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)比例在A、B產(chǎn)品之間進(jìn)行分配借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品12000——B產(chǎn)品8000

貸：制造費(fèi)用20000分配率＝20000/5000＝4元/小時(shí)A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×3000＝12000元B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×2000＝8000元（17）31日，假設(shè)A、B產(chǎn)品各200件全部完工入庫(kù)，分別計(jì)算A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，并作完工入庫(kù)的分錄。借生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品貸借生產(chǎn)成本－B產(chǎn)品貸8600030000420012000借：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品62800

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品6280032000200002800800013220062800借生產(chǎn)成本貸庫(kù)存商品原材料應(yīng)付職工薪酬-工資應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)累計(jì)折舊銀行存款制造費(fèi)用①①①領(lǐng)料②②②分配工資③③③計(jì)提福利費(fèi)④④計(jì)提折舊⑤⑤付車(chē)間保險(xiǎn)費(fèi)⑥⑥結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用⑦⑦商品完工入庫(kù)三、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的核算（1）從業(yè)務(wù)內(nèi)容上看主營(yíng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)1.核算的主要內(nèi)容主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額營(yíng)業(yè)稅金及附加銷(xiāo)售費(fèi)用（3）從資金角度看銷(xiāo)售時(shí)收款預(yù)收款，按合同所定時(shí)間銷(xiāo)售銷(xiāo)售時(shí)未收款（2）從業(yè)務(wù)結(jié)算類(lèi)型上看銷(xiāo)售價(jià)格增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額銀行存款應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款2.需設(shè)置的賬戶借主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，損益類(lèi)主營(yíng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，取得的銷(xiāo)售收入（按銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算）借主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸（2）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，損益類(lèi)月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶銷(xiāo)售時(shí)，售出商品的實(shí)際生產(chǎn)成本月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶假設(shè)本月投產(chǎn)的產(chǎn)品400件全部完工入庫(kù)，每件生產(chǎn)成本為250元，本期銷(xiāo)售300件。則：生產(chǎn)成本＝400×250＝100000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＝300×250＝75000（4）應(yīng)交稅費(fèi)，負(fù)債類(lèi)，下設(shè)“增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅”等二級(jí)明細(xì)。借營(yíng)業(yè)稅金及附加貸（3）營(yíng)業(yè)稅金及附加，損益類(lèi)，核算企業(yè)發(fā)生的應(yīng)由營(yíng)業(yè)活動(dòng)負(fù)擔(dān)的與營(yíng)業(yè)收入有關(guān)的稅金及附加費(fèi)，包括消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶銷(xiāo)售時(shí)，售出商品的實(shí)際應(yīng)納稅金及附加（5）銷(xiāo)售費(fèi)用，損益類(lèi)。（6）預(yù)收賬款，負(fù)債類(lèi)借應(yīng)收賬款貸（7）應(yīng)收賬款，資產(chǎn)類(lèi)銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)時(shí)，應(yīng)收未收對(duì)方的款項(xiàng)收取款項(xiàng)時(shí)（8）應(yīng)收票據(jù)，資產(chǎn)類(lèi)借應(yīng)收票據(jù)貸銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)時(shí)，收到的商業(yè)匯票票據(jù)到期，收取款項(xiàng)時(shí)借預(yù)收賬款貸向?qū)Ψ桨l(fā)運(yùn)商品時(shí)預(yù)先收取對(duì)方款項(xiàng)時(shí)（9）本年利潤(rùn)，所有者權(quán)益類(lèi)借本年利潤(rùn)貸月末轉(zhuǎn)入的有關(guān)費(fèi)用、月末轉(zhuǎn)入的收入、利得損失

余：截止到本月的凈虧損余：截止到本月的凈利潤(rùn)（1）3日，銷(xiāo)售給花園公司A產(chǎn)品一批，價(jià)款200000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅34000元，價(jià)稅均已收到，存入銀行。借：銀行存款234000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）34000（2）4日，銷(xiāo)售給天河公司A產(chǎn)品一批，價(jià)款150000元，增值