財務會計與成本計算管理知識分析

第三節(jié)產(chǎn)品本錢計算的分步法教學目的與要求理解分步法本錢計算根本方法的主要特點、適用范圍和計算程序；掌握分步法的具體計算方法和相應的賬務處理；熟練運用分步法的根本原理解決實際問題。學習內(nèi)容分步法〔逐步結轉、平行結轉〕1第三節(jié)產(chǎn)品本錢計算的分步法分步法的適用范圍和特點逐步結轉分步法平行結轉分步法2本章主要內(nèi)容逐步結轉分步法平行結轉分步法計列半成品本錢法不計列半成品本錢法綜合結轉分項結轉本錢復原實際本錢計價方案本錢計價3一、分步法的特點及適用范圍

1、分步法的概念是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟為核算對象，歸集生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品本錢的一種方法。2、適用范圍主要適用于多步驟和大批大量生產(chǎn)，如紡織、冶金、造紙等。43、主要特點

本錢計算對象是產(chǎn)品和生產(chǎn)產(chǎn)品的各生產(chǎn)步驟。產(chǎn)品本錢明細賬應按照每種產(chǎn)品的各個生產(chǎn)步驟開設。按生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)費用。實際工作中，本錢計算各步驟與實際的生產(chǎn)步驟并非完全一致。本錢計算定期于每月月末進行。本錢計算期與會計報告期一致，與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期不一致。一般需要進行生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配。54、分步法本錢計算的一般程序按各個生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品〔包括半成品〕設置產(chǎn)品本錢明細賬生產(chǎn)費用的歸集與分配各步驟產(chǎn)品所耗生產(chǎn)費用的核算程序與品種法根本一致，即：各步驟本錢及最終產(chǎn)成品本錢的計算最終產(chǎn)成品本錢的計算是建立在前面各生產(chǎn)步驟本錢計算的根底之上，按是否計算半成品本錢，其核算程序可分為兩種：輔助生產(chǎn)費用的分配要素費用的分配制造費用的分配2023/5/3065.分步法的分類根據(jù)如何計算和結轉半成品本錢，分步法可以分為逐步結轉分步法和平行結轉分步法兩種。7二、逐步結轉分步法1、概念逐步結轉分步法是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟逐步計算并結轉半成品本錢，最后算出產(chǎn)成品本錢的一種分步法。亦稱計列半成品本錢的分步法。2、需要提供各個生產(chǎn)步驟的半成品本錢資料的原因：〔1〕半成品不僅供本企業(yè)進一步加工，還經(jīng)常作為商品出售〔2〕半成品要進行同行業(yè)本錢的評比〔3〕為了分別計算耗用同一種半成品的多種產(chǎn)品的本錢〔4〕為了全面考核和分析各生產(chǎn)步驟等內(nèi)部單位的生產(chǎn)消耗和資金占用水平。8如以下圖所示〔各步驟在產(chǎn)品為狹義在產(chǎn)品〕第一步驟生產(chǎn)本錢明細賬半成品本錢在產(chǎn)品本錢第二步驟生產(chǎn)本錢明細賬半成品本錢在產(chǎn)品本錢最后步驟生產(chǎn)本錢明細賬產(chǎn)成品本錢在產(chǎn)品本錢逐步結轉分步法的核算程序9二、逐步結轉分步法3、應用范圍連續(xù)式多步驟大批大量生產(chǎn)的企業(yè)。如：紡織、造紙、機械制造、鋼鐵等這些產(chǎn)品制造要經(jīng)過假設干生產(chǎn)步驟的逐步加工，前面各步驟生產(chǎn)的都是半成品，只有最后步驟生產(chǎn)的才是產(chǎn)成品。為加強本錢管理與控制，往往不僅要計算各種產(chǎn)成品本錢，而且要求計算各步驟半成品本錢。104、計算程序在逐步結轉分步法下，各步驟所耗用的上一步驟半成品的本錢，要隨著半成品實物的轉移，從上一步驟的產(chǎn)品本錢明細賬轉入下一步驟相同產(chǎn)品的本錢明細賬中，以便逐步計算各步驟的半成品本錢和最后步驟的產(chǎn)成品本錢。

〔1〕半成品不通過倉庫收發(fā)：那么半成品本錢就在各步驟的產(chǎn)品本錢明細賬之間直接結轉，不必編制結轉半成品本錢的會計分錄；〔2〕半成品通過倉庫收發(fā)：11逐步結轉分步法的本錢計算程序〔不設自制半成品庫〕124、計算程序在逐步結轉分步法下，各步驟所耗用的上一步驟半成品的本錢，要隨著半成品實物的轉移，從上一步驟的產(chǎn)品本錢明細賬轉入下一步驟相同產(chǎn)品的本錢明細賬中，以便逐步計算各步驟的半成品本錢和最后步驟的產(chǎn)成品本錢。

〔1〕半成品不通過倉庫收發(fā)：那么半成品本錢就在各步驟的產(chǎn)品本錢明細賬之間直接結轉，不必編制結轉半成品本錢的會計分錄；〔2〕半成品通過倉庫收發(fā)：那么應編制結轉半成品本錢的會計分錄：驗收入庫時，借記“自制半成品〞科目，貸記“根本生產(chǎn)本錢〞科目，下一步驟領用時，作相反的會計分錄。13逐步結轉分步法的本錢計算程序〔設自制半成品庫〕14如以下圖所示〔各步驟在產(chǎn)品為狹義在產(chǎn)品〕第一步驟生產(chǎn)本錢明細賬

半成品本錢在產(chǎn)品本錢第二步驟生產(chǎn)本錢明細賬半成品本錢在產(chǎn)品本錢最后步驟生產(chǎn)本錢明細賬產(chǎn)成品本錢在產(chǎn)品本錢2.逐步結轉分步法的特點及核算程序逐步結轉分步法，按照半成品轉入下一步驟本錢明細賬中的反映方式不同，又分為綜合結轉和分項結轉分步法。155、半成品本錢結轉方式：按照結轉的半成品本錢在下一步驟產(chǎn)品本錢明細賬中的反映方式，逐步結轉分步法可分為：綜合結轉法分項結轉法16綜合結轉分步法，是將各加工步驟所耗上一步驟的半成品本錢不分直接材料、直接人工、制造費用等本錢工程，而是以一個總金額記入各該步驟產(chǎn)品本錢明細賬中專設的“半成品〞或“直接材料〞本錢工程。〔一〕綜合結轉分步法又如以下圖所示:見教材P12617甲產(chǎn)品第一步驟本錢計算單項目直接材料(半成品)直接工資制造費用合計月初在產(chǎn)品成本4000120028008000本月發(fā)生費用100001800620018000完工產(chǎn)品成本80002000500015000月末在產(chǎn)品成本60001000400011000舉例:甲產(chǎn)品第二步驟本錢計算單

項目直接材料(半成品)直接工資制造費用合計月初在產(chǎn)品成本300015005005000本月發(fā)生費用

150008000300026000完工產(chǎn)品成本

135007900290024300月末在產(chǎn)品成本450016006006700181.半成品按實際本錢綜合結轉綜合結轉,可以按半成品的實際本錢結轉,也可以按照半成品的方案本錢(或定額本錢)結轉.2.半成品按方案本錢綜合結轉〔一〕綜合結轉分步法4.綜合結轉法的優(yōu)缺點3.綜合結轉法的本錢復原19〔一〕綜合結轉分步法1.按實際本錢綜合結轉采用此法，各步驟所耗上一步驟的半成品費用，應根據(jù)所耗半成品的實際數(shù)量乘以半成品的實際單位本錢計算。201.半成品按實際本錢綜合結轉各步驟所耗上一步驟的半成品費用所耗半成品的實際數(shù)量半成品的實際單位本錢=×綜合結轉,可以按半成品的實際本錢結轉,也可以按照半成品的方案本錢(或定額本錢)結轉.由于各月所產(chǎn)半成品的實際單位本錢不同，因而所耗半成品實際單位本錢的計算，通常可采用加權平均法、先進先出法等方法計算確定見P12621假設甲產(chǎn)品分兩個步驟生產(chǎn)：第一步驟生產(chǎn)的半成品交庫驗收；第二步驟按所需數(shù)從半成品庫領用，所耗半成品費用按加權平均單位本錢計算。自制半成品明細賬月份月初余額本月增加

合計本月減少數(shù)量實際本錢數(shù)量實際本錢數(shù)量實際本錢單位本錢數(shù)量實際本錢12030101001463012021640147105154352152205加權平均單位本錢=3010+1463020+100=147〔元〕本月減少=105×147=15435〔元〕實例分析22借：根本生產(chǎn)本錢15435貸：自制半成品15435根據(jù)第二步驟半成品領用單，編制以下會計分錄見P126例6-523例6-4假定甲產(chǎn)品生產(chǎn)分三個步驟，分別由第一、第二、第三個車間進行。三個車間產(chǎn)品所耗的原材料或半成品均是在生產(chǎn)開始時一次投入的。半成品通過半成品庫收發(fā)。第二、第三車間所耗半成品費用按全月一次加權平均單位本錢計算。三個車間的完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間的費用分配采用約當產(chǎn)量比例法。各步驟之間的本錢結轉采用綜合逐步結轉分步法計算產(chǎn)品本錢。1、半成品按實際本錢綜合結轉24產(chǎn)品的有關實物量和在產(chǎn)品的完工程度資料見表6-31。

251〕根據(jù)上月第一步驟產(chǎn)品本錢明細賬所記錄的月末在產(chǎn)品本錢和本月的各種生產(chǎn)費用分配表，登記第一車間甲產(chǎn)品本錢明細賬中月初在產(chǎn)品本錢和本月費用兩行的有關數(shù)據(jù)，詳見表6-32。26根據(jù)第一車間的半成品交庫單所列交庫數(shù)量和第一車間甲產(chǎn)品本錢明細賬中完工轉出的半成品本錢，編制以下會計分錄：借：自制半成品440000貸：根本生產(chǎn)本錢440000

27根據(jù)計價后的第一車間的半成品交庫單和第二車間領用單，登記自制半成品明細賬，詳見表6-33。

221=486200÷220028根據(jù)第二車間半成品領用單〔單中按所列領用數(shù)量和自制半成品明細賬中單位本錢計價〕，編制以下會計分錄：借：根本生產(chǎn)本錢375700貸：自制半成品375700221×1700=375700

292〕根據(jù)上月第二步驟產(chǎn)品本錢明細賬所記錄的月末在產(chǎn)品本錢和本月的各種生產(chǎn)費用分配表、半成品領用單，登記第二車間甲產(chǎn)品本錢明細賬中月初在產(chǎn)品本錢和本月費用兩行的有關數(shù)據(jù)，詳見表6-34。30根據(jù)第二車間的半成品交庫單所列交庫數(shù)量和第二車間甲產(chǎn)品本錢明細賬中完工轉出的半成品本錢，編制以下會計分錄：借：自制半成品556200貸：根本生產(chǎn)本錢556200

31

根據(jù)第二車間計價后的半成品交庫單和第三車間領用半成品的領用單，登記自制半成品明細賬，詳見表6-35。

32根據(jù)第三車間半成品領用單〔單中按所列領用數(shù)量和自制半成品明細賬中單位本錢計價〕，編制以下會計分錄：借：根本生產(chǎn)本錢527000貸：自制半成品527000

333〕根據(jù)上月第三步驟產(chǎn)品本錢明細賬所記錄的月末在產(chǎn)品本錢和本月的各種生產(chǎn)費用分配表、半成品領用單，登記第三車間甲產(chǎn)品本錢明細賬中月初在產(chǎn)品本錢和本月費用兩行的有關數(shù)據(jù)，詳見表6-36。34根據(jù)第三車間的產(chǎn)成品交庫單編制以下會計分錄：借：庫存商品709200貸：根本生產(chǎn)本錢709200

35在綜合結轉法下采用實際本錢計價，對下一步驟領用半成品本錢的計算必須在上一步驟計算出半成品的本錢以后才能進行，這造成各生產(chǎn)步驟半成品或完工產(chǎn)品本錢的計算不能同步進行，而且按品種計算各生產(chǎn)步驟耗用半成品實際本錢的工作量也較大。362.按半成品方案本錢綜合結轉采用此法，半成品日常收發(fā)的明細核算按方案本錢計價；在半成品實際本錢計算出來后，再計算半成品差異額和差異率，調(diào)整領用半成品方案本錢。

〔一〕綜合結轉分步法372.按方案本錢綜合結轉各步驟耗用半成品均按方案單位本錢計算與按實際本錢綜合結轉時“半成品明細賬〞和“產(chǎn)品本錢計算單〞的格式不同主要表現(xiàn)在以下幾方面:38(1)“自制半成品明細賬〞應設置半成品實際本錢、方案本錢、差異額、差異率等專欄，以便將發(fā)出半成品的方案本錢調(diào)整為實際本錢。其格式如下：P128表6-36與表6-38比較39(2)“產(chǎn)品本錢計算單〞可按轉入半成品本錢差異后的實際本錢登記,也可按半成品方案本錢、差異額和實際本錢設專欄。格式如下：P130表6-3940按方案本錢結轉時有關的計算公式如下：某步耗用半成品方案本錢=半成品方案單位成本×耗用數(shù)量半成品本錢差異率月初結存半成品本錢差異額本月收入半成品本錢差異額+=月初結存半成品方案本錢本月收入半成品方案本錢×100%+41發(fā)出半成品本錢差異=發(fā)出半成品方案本錢×半成品成本差異率發(fā)出半成品實際本錢=發(fā)出半成品方案本錢±發(fā)出半成品本錢差異42以前例資料,假設半成品按方案本錢結轉,第一步驟半成品明細賬如下：假設:發(fā)出半成品105件,那么方案本錢為:105×148元=15540元方案單位本錢：148元43假設:發(fā)出半成品105件,那么方案本錢為:105×148元=15540元方案單位本錢：148元×100%=

=17640-1776017760=-0.6757%×100%(3010-2960)+(14630-14800)2960+14800半成品成本差異率發(fā)出半成品實際本錢=15540+15540×(-0.6757%)=15435(元)第一步驟半成品明細賬如下:見P129例6-644半成品按方案本錢綜合結轉所用賬表的特點：自制半成品明細賬不僅要反映半成品收發(fā)和結存的數(shù)量和實際本錢，而且要反映其方案本錢、本錢差異率和本錢差異額。產(chǎn)品本錢明細賬中，對于所耗用半成品的本錢，可以直接按照調(diào)整本錢差異后的實際本錢登記；也可以按照方案本錢和本錢差異分別登記，以便于分析上一步驟半成品本錢差異對本步驟本錢的影響。

2.按方案本錢綜合結轉45(2)可以考核和分析各步驟完工產(chǎn)品本錢的水平與按實際本錢綜合結轉半成品本錢方法相比較，按方案本錢綜合結轉半成品本錢具有以下優(yōu)點：(1)可以簡化和加速本錢計算工作2.按方案本錢綜合結轉463、綜合結轉的本錢復原采用綜合結轉法的結果從前例可見表現(xiàn)在產(chǎn)成品本錢中的絕大局部是第二車間所耗半成品本錢，而直接工資和制造費用只是第二車間發(fā)生的費用，在產(chǎn)品本錢中所占比重很小。P128表6-37因此，在管理上要求從整個企業(yè)角度分析和考核產(chǎn)品本錢的構成時，還應將綜合結轉分步法算出的產(chǎn)成品本錢進行本錢復原。顯然,這不符合產(chǎn)品本錢構成的實際情況。47本錢復原的方法是從最后步驟起,將其耗用上步驟半成品的綜合本錢逐步分解,復原為原來的本錢工程就是將產(chǎn)成品耗用各步驟半成品的綜合本錢，逐步分解復原為原來的本錢工程。所謂本錢復原〔一〕綜合結轉分步法3.綜合結轉法的本錢復原〔半成品本錢復原計算〕48本錢復原B2D1C10A1第一步驟E3D1+D2+D3C1+C2+C30A1+A2+A3合計成本結構比例B3D2C2B2A2第二步驟成本結構比例E3D3C3B3A3第三步驟合計制造費用直接人工自制半成品直接材料成本項目還原順序還原對象49本錢復原3963B21378D11206C101379

A1第一步驟14160E36955D1+D2+D35826C1+C2+C30A1+A2+A31379合計成本結構比例8480

B32377

D22140

C23963

B20A2第二步驟成本結構比例14160

E33200

D32480

C38480

B30A3第三步驟合計制造費用直接人工自制半成品直接材料成本項目還原順序還原對象50【復原思路分析】

還原分配率法項目比重還原法51本錢復原的具體方法工程比重復原法復原分配率法52其計算公式如下：還原分配率=上步驟完工半成品各成本項目的金額上步驟完工半成品成本合計×100%〔1〕工程比重復原法①其計算公式如下：半成品成本還原=本月產(chǎn)成品耗用上步驟半成品的成本×還原分配率將半成品的綜合本錢進行分解②計算還原后產(chǎn)品成本③還原后產(chǎn)品成本還原前產(chǎn)品成本半成品成本還原=+53甲產(chǎn)品第一步驟本錢計算單項目直接材料(半成品)直接工資制造費用合計月初在產(chǎn)品成本4000120028008000本月發(fā)生費用100001800620018000完工產(chǎn)品成本80002000500015000月末在產(chǎn)品成本60001000400011000舉例:甲產(chǎn)品第二步驟本錢計算單

項目直接材料(半成品)直接工資制造費用合計月初在產(chǎn)品成本300015005005000本月發(fā)生費用

150008000300026000完工產(chǎn)品成本

135007900290024300月末在產(chǎn)品成本45001600600670054

仍以前例說明:第一步驟各本錢工程占該步驟半成品本錢的比重:直接材料=800015000×100%=53.33%直接工資=200015000×100%=13.33%制造費用=500015000×100%=33.33%55其計算公式如下：半成品本錢復原=本月產(chǎn)成品耗用上步驟半成品的本錢×還原分配率直接材料13500×53.33%%=7200直接工資13500×13.33%=1800制造費用13500×33.33%=4500將半成品的綜合本錢進行分解②56③計算復原后的本錢。其計算公式為：還原后產(chǎn)品本錢還原前產(chǎn)品本錢半成品本錢復原=+57某企業(yè)采用逐步結轉分步法分三個步驟計算產(chǎn)品本錢,三個步驟本錢計算的資料如下:舉例:第二步驟各工程比重：直接材料=70000/81000=86.42%直接工資=8000/81000=9.88%制造費用=3000/81000=3.7%第一步驟各工程比重：直接材料=40000/60000=66.66%直接工資=16000/60000=26.67%制造費用=4000/60000=6.67%58根據(jù)以上資料：進行本錢復原的計算本錢工程

直接材料66.6644796

半成品7776086.4267200

直接人工40009.88768326.6717922

制造費用120003.7028776.674482

合計937601007776010067200復原前產(chǎn)品本錢二步驟一步驟各工程比重%金額各工程比重%金額××產(chǎn)品本錢復原計算表復原后的產(chǎn)成品本錢=44796+4000+7683+17922+12000+2877+4482=9376059本錢復原分配率=本月產(chǎn)成品耗用上步驟半成品本錢合計本月生產(chǎn)該種半成品本錢合計計算半成品本錢復原半成品本錢復原本錢復原分配率=×本月生產(chǎn)該種半成品本錢工程金額計算復原后產(chǎn)品本錢(2)復原分配率法①②③60甲產(chǎn)品第一步驟本錢計算單項目直接材料(半成品)直接工資制造費用合計月初在產(chǎn)品成本4000120028008000本月發(fā)生費用100001800620018000完工產(chǎn)品成本80002000500015000月末在產(chǎn)品成本60001000400011000舉例:甲產(chǎn)品第二步驟本錢計算單

項目直接材料(半成品)直接工資制造費用合計月初在產(chǎn)品成本300015005005000本月發(fā)生費用

150008000300026000完工產(chǎn)品成本

135007900290024300月末在產(chǎn)品成本45001600600670061承前例本錢復原分配率1350015000=0.9=8000×0.9=72002000×0.9=18005000×0.9=45007200970074002430062〔3〕在各月所產(chǎn)半成品的本錢構成變動較大的情況下，可以按半成品定額本錢或方案本錢的本錢構成進行復原。634、綜合結轉法的優(yōu)缺點優(yōu)點：可在各生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品本錢明細賬中，反映各該步驟完工產(chǎn)品所耗半成品費用的水平和本步驟加工費用的水平，有利于各生產(chǎn)步驟的本錢管理。缺點：為了從整個企業(yè)的角度反映產(chǎn)品本錢的構成，加強企業(yè)綜合的本錢管理，必須進行本錢復原，從而須增加核算工作量。綜合結轉法一般適用于管理上要求計算各步驟完工產(chǎn)品所耗半成品費用，而不要求進行本錢復原的企業(yè)。64半成品本錢結轉方式：按照結轉的半成品本錢在下一步驟產(chǎn)品本錢明細賬中的反映方式，逐步結轉分步法可分為：綜合結轉法分項結轉法651、涵義：是指上一步驟轉入下一步驟的半成品本錢，不是以“半成品〞或“直接材料“本錢工程進行反映的，而是分別本錢工程記入下一步驟本錢計算單的有關本錢工程中。因此，不需要進行本錢復原?！捕撤猪椊Y轉分步法假設半成品通過半成品庫收發(fā)，在自制半成品明細賬中登記半成品本錢時，也要按照本錢工程分別登記。

一般情況下，分項結轉多采用按實際本錢分項結轉的方法。見P134表6-4266例6-9假定甲產(chǎn)品生產(chǎn)分兩個步驟，分別由兩個車間進行。第一車間生產(chǎn)半成品，交半成品庫驗收；第二車間按所需數(shù)量從半成品庫領用，所耗半成品費用按全月一次加權平均單位本錢計算。兩個車間的月末在產(chǎn)品均按定額本錢計價。67第一，根據(jù)上月第一車間甲產(chǎn)品本錢明細賬月末在產(chǎn)品本錢和本月各種生產(chǎn)費用分配表、半成品交庫單和第一車間在產(chǎn)品定額本錢資料，登記第一車間甲產(chǎn)品本錢明細賬，如表6-42所示。68

第二，根據(jù)計價后的半成品交庫單和第二車間領用半成品的領用單，登記自制半成品明細賬，如表6-43所示。69根據(jù)第一車間的半成品交庫單所列交庫數(shù)量和甲產(chǎn)品本錢明細賬中完工轉出的半成品本錢，編制以下會計分錄：借：自制半成品14630貸：根本生產(chǎn)本錢14630根據(jù)第二車間半成品領用單〔單中按所列領用數(shù)量和自制半成品明細賬中單位本錢計價〕，編制以下會計分錄：借：根本生產(chǎn)本錢15435貸：自制半成品1543570第三，根據(jù)各種生產(chǎn)費用分配表、第二車間半成品領用單、第二車間產(chǎn)成品交庫單和第二車間在產(chǎn)品定額本錢等資料，登記第二車間甲產(chǎn)品本錢明細賬，如表6-44所示。71根據(jù)第二車間的產(chǎn)成品交庫單所列交庫數(shù)量和上述第二車間產(chǎn)品本錢明細賬中完工轉出產(chǎn)成品本錢，編制以下會計分錄：借：庫存商品24250貸：根本生產(chǎn)本錢24250722、優(yōu)劣評價優(yōu)點：可直接、正確地提供按原始本錢工程反映的企業(yè)產(chǎn)品本錢資料，便于從整個企業(yè)的角度考核和分析產(chǎn)品本錢方案的執(zhí)行情況，不需要進行本錢復原。缺點：本錢結轉工作較復雜；工作量較大。733、適用范圍分項結轉法一般適用于管理上不要求計算各步驟完工產(chǎn)品所耗上步驟半成品費用和本步驟加工費用，而要求按原始本錢工程計算產(chǎn)品本錢的企業(yè)。74〔三〕逐步結轉分步法的優(yōu)缺點

優(yōu)點：不僅提供產(chǎn)成品本錢資料，而且提供各步驟半成品本錢資料；半成品本錢隨實物轉移而結轉，有利于加強半成品和在產(chǎn)品的實物和資金管理；綜合結轉法下，有利于對各加工步驟完工產(chǎn)品本錢進行分析、考核。分項結轉法下，可直接提供按原始本錢工程反映的產(chǎn)品本錢資料，不必進行本錢復原。75〔三〕逐步結轉分步法的優(yōu)缺點缺點：核算工作較復雜，本錢計算的及時性差；綜合結轉法下，本錢復原工作量較大；分項結轉法下，各步驟半成品本錢結轉的工作量較大。分項結轉法下，不利于對各加工步驟完工產(chǎn)品本錢進行分析、考核。76〔一〕概念：又稱不計算半成品本錢法，即各步驟不計算半成品本錢，而是只歸集各步驟本身所發(fā)生的費用及各步驟應計入產(chǎn)成品本錢的“份額〞，然后將各步驟應計入完工產(chǎn)品本錢的“份額〞進行平行匯總,計算出完工產(chǎn)品本錢的一種方法。三、平行結轉分步法77平行結轉分步法的本錢計算程序如圖6-4所示。784.月末,生產(chǎn)費用要在產(chǎn)成品與廣義在產(chǎn)品之間分配?！捕称叫薪Y轉分步法的特點1.本錢計算對象是生產(chǎn)步驟和最終完工產(chǎn)品2.半成品本錢不隨實物轉移而結轉。3.不通過“自制半成品〞賬戶進行價值核算,只需進行數(shù)量核算。即完工產(chǎn)品,是指最后步驟完工的產(chǎn)成品.此處指廣義的在產(chǎn)品〔即全廠范圍內(nèi)的在產(chǎn)品〕，即包括:①尚在本步驟加工的在產(chǎn)品，即狹義在產(chǎn)品；②本步驟及后面各步驟加工并入庫的半成品；③本步驟已完工轉入以后步驟進一步加工、尚未最后制成的半成品〔以后步驟的在產(chǎn)品〕。其中②③是本步驟已經(jīng)完工但尚未形成最終產(chǎn)成品而存在于后續(xù)步驟的半成品。79〔三〕假設干根本概念1、完工產(chǎn)品：此處指狹義的完工產(chǎn)品，即最終產(chǎn)成品。2、某步驟完工產(chǎn)品費用：指該步驟生產(chǎn)費用中計入產(chǎn)成品本錢的“份額〞。3、在產(chǎn)品：此處指廣義的在產(chǎn)品，即尚未完工的全部在產(chǎn)品和半成品。包括：尚在本步驟加工的在產(chǎn)品，即狹義在產(chǎn)品；本步驟已完工轉入半成品庫的半成品；本步驟已完工轉入以后步驟進一步加工、尚未最后制成的半成品。〔以后步驟的在產(chǎn)品〕

4、某步驟在產(chǎn)品費用：指以上三局部的廣義在產(chǎn)品的費用。5、各步驟的生產(chǎn)費用應在產(chǎn)成品與本步驟月末廣義在產(chǎn)品之間進行分配。

80某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品,經(jīng)過三個步驟，原材料在生產(chǎn)開始時一次投入,月末在產(chǎn)品按約當產(chǎn)量法計算,各步驟在產(chǎn)品完工程度均為50%.

項目一步驟二步驟三步驟月初在產(chǎn)品806030本月投產(chǎn)120160120本月完工160120

100月末產(chǎn)品4010050有關產(chǎn)量記錄和生產(chǎn)費用記錄資料如下表實例分析一步驟：月初廣義在產(chǎn)品=80+60+30=170月末廣義在產(chǎn)品=40+100+50=190二步驟：月初廣義在產(chǎn)品=60+30=90月末廣義在產(chǎn)品=100+50=150三步驟月初廣義在產(chǎn)品=30月末廣義在產(chǎn)品=50見P137公式及例6-1081〔四〕本錢計算程序1、按每種產(chǎn)品的品種及其所經(jīng)過的生產(chǎn)步驟設置產(chǎn)品本錢計算單歸集生產(chǎn)費用。2、按每種產(chǎn)品和它所經(jīng)過的生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)費用計算出每一步驟所發(fā)生的生產(chǎn)費用總額。3、將各步驟產(chǎn)品本錢明細賬所歸集的生產(chǎn)費用，采用適當?shù)姆峙浞椒ā踩缂s當產(chǎn)量法、定額比例法等〕在產(chǎn)成品〔最后完工產(chǎn)成品數(shù)量〕和廣義在產(chǎn)品之間進行分配。廣義在產(chǎn)品=本步驟的在產(chǎn)品〔約當產(chǎn)量〕+本步驟完工但尚未最后完工的庫存半成品+以后步驟未完工的在產(chǎn)品。82〔四〕本錢計算程序4、將各步驟應計入產(chǎn)成品本錢的份額加以匯總，以計算產(chǎn)成品的總本錢和單位本錢。5、將各步驟產(chǎn)品本錢計算單上歸集的生產(chǎn)費用，扣除應計入產(chǎn)成品本錢中的份額，其余額就是在產(chǎn)品本錢。83〔四〕平行結轉分步法的計算程序第一步驟甲產(chǎn)品本錢計算單直接材料1200直接人工600制造費用360應計入產(chǎn)在產(chǎn)品成品本錢本錢的份額4801680第二步驟甲產(chǎn)品本錢計算單直接材料1800直接人工720制造費用600應計入產(chǎn)在產(chǎn)品成品本錢的份額本錢2160960第一步驟份額1680第二步驟份額2160產(chǎn)品本錢1680+2160=384084〔五〕各步驟應計入產(chǎn)成品本錢份額的計算

可采用約當產(chǎn)量法、定額比例法、在產(chǎn)品按定額本錢計價法求得；分配時，應按本錢工程分別進行。85采用約當產(chǎn)量法時，各步驟應計入產(chǎn)成品本錢的份額計算公式如下：某步驟應計入產(chǎn)成品本錢的份額=產(chǎn)成品數(shù)量×單位產(chǎn)成品耗用該步驟半成品數(shù)量×該步驟單位半成品費用〔五〕各步驟應計入產(chǎn)成品本錢“份額〞的計算約當產(chǎn)量法定額比例法861、約當產(chǎn)量法：某步驟〔各本錢＝該步驟月初在產(chǎn)品費用＋本月發(fā)生費用工程〕單位本錢該步驟約當產(chǎn)量

某步驟〔各本錢工程〕約當產(chǎn)量產(chǎn)成品所耗用該步驟半成品數(shù)量

本步驟月末狹義在產(chǎn)品約當產(chǎn)量

后面各步驟狹義在產(chǎn)品數(shù)量本步驟及后面步驟加工并入庫的半成品數(shù)量+++=產(chǎn)成品所耗用該步驟半成品數(shù)量該步驟月末廣義在產(chǎn)品約當產(chǎn)量+=87某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品,經(jīng)過三個步驟，原材料在生產(chǎn)開始時一次投入,月末在產(chǎn)品按約當產(chǎn)量法計算,各步驟在產(chǎn)品完工程度均為50%.

項目一步驟二步驟三步驟月初在產(chǎn)品806030本月投產(chǎn)120160120本月完工160120

100月末產(chǎn)品4010050有關產(chǎn)量記錄和生產(chǎn)費用記錄資料如下表實例分析88

第一步驟直接材料直接人工=100+100+50+40×50%=270制造費用約當產(chǎn)量=直接人工約當產(chǎn)量計算應計入產(chǎn)成品本錢份額1.約當產(chǎn)量計算以前例說明=100+100+50+40=290完工產(chǎn)品數(shù)量該步驟月末半成品數(shù)量(即二、三步驟在產(chǎn)品數(shù)量)該步驟月末狹義在產(chǎn)品數(shù)量

892.計算單位本錢。直接材料

該步驟直接材料費用該步驟直接材料約當產(chǎn)量=當材料費為43500元,那么直接材料單位本錢=43500290=150第二步驟直接人工第三步驟直接人工=100+50+100×50%=200=100+50×50%=12590=直接人工制造費用=該步驟直接人工費用該步驟直接人工約當產(chǎn)量

該步驟制造費用該步驟制造費用約當產(chǎn)量3.計算應計入產(chǎn)成品本錢的份額。那么應計入產(chǎn)成品本錢的原材料份額為:100×150=1500元直接工資和制造費用的計算同理.P141例6-1291例6-1