企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)綜合業(yè)務(wù)循環(huán)的核算

第四章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)的核算目的、要求：通過本章教學(xué)，使學(xué)生了解企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，掌握企業(yè)籌集資金、供應(yīng)采購、生產(chǎn)過程、銷售過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算,掌握財(cái)務(wù)成果的形成以及利潤的分配核算。重點(diǎn)：資金籌集、供應(yīng)采購、生產(chǎn)過程、銷售過程、利潤的形成及分配的核算難點(diǎn)：生產(chǎn)過程和利潤形成及分配的核算第一節(jié)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述4.1.ppt

第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算4.2.ppt

第三節(jié)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算4.3.ppt

第四節(jié)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算4.4.ppt

第五節(jié)銷售過程業(yè)務(wù)的核算4.5.ppt

第六節(jié)財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)的核算4.6.ppt第一節(jié)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述綜上所述，制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包括：1.資金籌集業(yè)務(wù)；2.供應(yīng)過程業(yè)務(wù)；3.生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)；4.銷售過程業(yè)務(wù)；5.利潤形成及分配業(yè)務(wù)。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等財(cái)務(wù)成果計(jì)算與分配業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、資金籌集的種類及特征（一）種類：吸收投資者投資（所有者權(quán)益）向金融機(jī)構(gòu)借款（負(fù)債）（二）特征：

1.權(quán)利不同；

2.償還期限不同；

3.承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)不同。二、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算（一）核算的基本內(nèi)容企業(yè)所有者權(quán)益籌集資金的來源包括：實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。其中實(shí)收資本和資本公積是所有者直接投入企業(yè)的，又稱投入資本；盈余公積和未分配利潤是企業(yè)在經(jīng)營過程中實(shí)現(xiàn)的利潤留存在企業(yè)的，又稱留存收益。本節(jié)主要介紹投入資本的核算。（二）主要賬戶介紹1.實(shí)收資本（股本）（1）含義：是指企業(yè)投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本金以及按照有關(guān)規(guī)定由資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)為資本的資金。（2）賬戶結(jié)構(gòu)：借實(shí)收資本（股本）貸減少發(fā)生額增加發(fā)生額

注意：應(yīng)按照投資人姓名設(shè)置明細(xì)賬。期末余額（3）分類按投資主體的不同分為：國家資本金、法人資本金、個(gè)人資本金、外商資本金按投資形態(tài)不同分為：貨幣資金、實(shí)物投資、證券投資和無形資產(chǎn)投資。注意：企業(yè)接受投資各方投入的資本金應(yīng)遵守資本保全（或資本維持）制度的要求，除法律、法規(guī)有規(guī)定外，不得隨意抽回資金。投入資本一般情況下可以長期使用，無需償還。2.資本公積

（1）含義：指投資者投資時(shí)，所有權(quán)歸屬投資者并且金額上超過法定資本部分的資本，是企業(yè)的所有者權(quán)益的重要組成部分。

（2）賬戶結(jié)構(gòu)：

借資本公積貸

減少發(fā)生額增加發(fā)生額

期末余額注意：是企業(yè)的準(zhǔn)資本，可用于轉(zhuǎn)增資本金。（3）來源與用途來源：主要來源是所有者投入資本中超過法定資本份額的部分和直接計(jì)入資本公積金的各種利得和損失（是不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失）。用途：主要是用于轉(zhuǎn)增資本，即增加實(shí)收資本（或股本）。（三）基本業(yè)務(wù)賬務(wù)處理例1，收到投資者用貨幣資金7020元向企業(yè)投資，會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款7020貸：實(shí)收資本——國家資本金7020例2，收到投資者投入設(shè)備一臺(tái)，投資雙方協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值為150000元，會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)150000貸：實(shí)收資本——××單位150000例3，收到投資者用商標(biāo)權(quán)等向企業(yè)投資，經(jīng)專家評(píng)估確認(rèn)價(jià)值為50000元，會(huì)計(jì)分錄：借：無形資產(chǎn)50000貸：實(shí)收資本——國家資本金50000例4，A股份有限公司委托某證券公司代為發(fā)行普通股60000000股，每股面值1元，發(fā)行價(jià)格每股6.5元，發(fā)行手續(xù)費(fèi)為發(fā)行收入的2%，公司實(shí)際收到存款382200000元。

借：銀行存款382200000

貸：股本60000000

資本公積——股本溢價(jià)322200000

例5，利和公司以資本公積200000元轉(zhuǎn)增資本金。

借：資本公積200000

貸：股本200000三、向銀行等金融機(jī)構(gòu)借款業(yè)務(wù)的核算（一）核算的基本內(nèi)容企業(yè)從債權(quán)人那里籌集到的資金形成企業(yè)的債務(wù)，它按償還期限的長短可分為流動(dòng)負(fù)債（一年內(nèi)償還）和長期負(fù)債。本節(jié)主要介紹企業(yè)向銀行借入款項(xiàng)的核算。（二）主要賬戶介紹1.短期借款（1）含義：該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)向銀行等金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以下（含1年）或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)的各種借款。（用于滿足企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)正常生產(chǎn)需要而籌集的）（2）賬戶結(jié)構(gòu)：借短期借款貸借款的償還（減少）借款的取得（增加）期末余額：結(jié)余額（尚未償還的借款本金數(shù)）注意：短期借款利息＝借款本金*利率*時(shí)間

2.長期借款（1）含義：該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)向銀行等金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上的各項(xiàng)借款。（一般用于固定資產(chǎn)的購建、改擴(kuò)建工程、大修理工程以及流動(dòng)資產(chǎn)的正常需要等方面）（2）賬戶結(jié)構(gòu)：借長期借款貸借款本息的償還（減少）借款的取得（增加）計(jì)提利息期末余額：尚未償還的本息3.財(cái)務(wù)費(fèi)用（1）含義：該賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的各種籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、傭金、匯兌損失（沖減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的折扣等。（2）賬戶結(jié)構(gòu)：借財(cái)務(wù)費(fèi)用貸利息支出存款利息收入等手續(xù)費(fèi)等期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶

注意：該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。（三）基本業(yè)務(wù)賬務(wù)處理例1，

（1）、

2012年6月1日，A股份有限公司向銀行借入6個(gè)月期借款20萬元，用于日常經(jīng)營用，款項(xiàng)已存入銀行。取得借款時(shí)借：銀行存款200000貸：短期借款200000（2）、若上述借款年利率為6%，利息按季度結(jié)算，經(jīng)計(jì)算本月負(fù)擔(dān)利息為1000元利息＝200000*6%*1/12=1000元計(jì)提利息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000貸：應(yīng)付利息1000（可進(jìn)一步思考利息的支付）（3）、企業(yè)在12月1日用銀行存款20萬元償還到期的銀行借款本金。歸還借款時(shí)借：短期借款200000貸：銀行存款200000例2，

2012年12月，A股份有限公司向銀行借入3年期借款50萬元，用于購建廠房，款項(xiàng)已存入銀行。借：銀行存款500000貸：長期借款500000例3，甲公司向銀行借入100000元，期限為6個(gè)月的短期借款。銀行按季收取利息。假定每月利息300元。試做1.2.3月份的會(huì)計(jì)分錄。

1.一月份：

借：銀行存款100000

貸：短期借款100000

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用300

貸：應(yīng)付利息300

2.二月份：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用300

貸：應(yīng)付利息300

3.三月份：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用300

應(yīng)付利息600

貸：銀行存款900第三節(jié)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算一、供應(yīng)過程核算的基本內(nèi)容

供應(yīng)過程是企業(yè)經(jīng)營過程中，供、產(chǎn)、銷的第一個(gè)環(huán)節(jié)。它是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品做準(zhǔn)備的過程，主要包括準(zhǔn)備勞動(dòng)資料即購建固定資產(chǎn)和準(zhǔn)備勞動(dòng)對(duì)象即物資采購等。二、固定資產(chǎn)購置的核算（一）固定資產(chǎn)的含義企業(yè)在經(jīng)營過程中使用期超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械和運(yùn)輸工具等。（生產(chǎn)經(jīng)營用）非生產(chǎn)經(jīng)營用：單位價(jià)值2000元以上；使用年限2年以上。（二）固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。一般包括買價(jià)、稅金、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)和安裝成本等。（三）主要賬戶介紹1.固定資產(chǎn)（1）含義：該賬戶屬于資產(chǎn)類，指為生產(chǎn)商品，提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用年限超過一年，單位價(jià)值較高的有形資產(chǎn)，包括企業(yè)使用的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具等。入賬價(jià)值：購置固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。取得渠道不同，成本內(nèi)容也有所不同。（注意增值稅及相關(guān)費(fèi)用）（2）賬戶結(jié)構(gòu)

借固定資產(chǎn)貸固定資產(chǎn)的取得固定資產(chǎn)的退出期末余額：原價(jià)按固定資產(chǎn)類別設(shè)置明細(xì)賬注意：固定資產(chǎn)使用發(fā)生的磨損價(jià)值不在本賬戶中反映。（累計(jì)折舊、凈值）2.在建工程（1）含義：該賬戶的性質(zhì)屬于資產(chǎn)類，用來核算企業(yè)為建造固定資產(chǎn)等而進(jìn)行的各項(xiàng)工程所發(fā)生的實(shí)際支出。（2）賬戶結(jié)構(gòu)：借在建工程貸建造、安裝固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用工程成本支出狀態(tài)時(shí)的實(shí)際成本期末余額：未完工工程成本該賬戶按工程項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬（四）基本業(yè)務(wù)賬務(wù)處理不需要安裝固定資產(chǎn)需要安裝在建工程固定資產(chǎn)例1，A公司購入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，該設(shè)備買價(jià)125000元，增值稅21250（17%）元，包裝運(yùn)雜費(fèi)2000元，全部款項(xiàng)通過銀行付訖，設(shè)備當(dāng)即投入使用。借：固定資產(chǎn)148250貸：銀行存款148250例2，上述設(shè)備若需要安裝，領(lǐng)用本企業(yè)原材料1000元，應(yīng)付企業(yè)安裝人員工資2000元，共計(jì)安裝費(fèi)3000元。（1）設(shè)備交付安裝時(shí)：借：在建工程148250貸：銀行存款148250（2）支付安裝費(fèi)時(shí)：借：在建工程3000貸：原材料1000應(yīng)付職工薪酬2000（3）設(shè)備安裝完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用時(shí)：借：固定資產(chǎn)151250貸：在建工程151250注意：“在建工程”賬戶記錄的變化。二、物資采購業(yè)務(wù)的核算（一）原材料核算的基本內(nèi)容1.貨款的結(jié)算2.材料的入庫3.采購成本的計(jì)算買價(jià)（發(fā)票價(jià)格）運(yùn)雜費(fèi)途中合理損耗入庫前的挑選整理費(fèi)有關(guān)稅金（關(guān)稅等）其他費(fèi)用（大宗市內(nèi)運(yùn)費(fèi)）注意：采購過程中發(fā)生的增值稅不計(jì)入采購成本?，F(xiàn)金結(jié)算、銀行結(jié)算（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)）（二）采購過程主要賬戶的設(shè)置1.物資采購（1）含義：該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算公司購入各種材料、商品等物資的買價(jià)和采購費(fèi)用，據(jù)以計(jì)算各種物資的采購成本。（2）賬戶結(jié)構(gòu)：

借在途物資貸買價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)已入庫采購費(fèi)用材料實(shí)際成本期末余額：在途材料

2.原材料（1）含義：

該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算公司各種庫存材料的增減變動(dòng)及期末結(jié)存情況的。（2）賬戶結(jié)構(gòu)：

借原材料貸驗(yàn)收入庫材料的成本發(fā)出材料的成本期末余額：庫存材料成本

注意：“原材料”賬戶應(yīng)按材料品種設(shè)明細(xì)賬。

3.應(yīng)付賬款（1）含義：該賬戶屬負(fù)債類，核算公司因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。（2）賬戶結(jié)構(gòu)：借應(yīng)付賬款貸償還應(yīng)付單位款項(xiàng)應(yīng)付供應(yīng)單位款項(xiàng)（減少）（增加）期末余額：尚欠供應(yīng)單位的賬款數(shù)注意：該賬戶應(yīng)按供應(yīng)商設(shè)明細(xì)賬。4.預(yù)付賬款（1）含義：該賬戶屬于資產(chǎn)類，用來核算企業(yè)按購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。（2）賬戶結(jié)構(gòu)：借預(yù)付賬款貸預(yù)（補(bǔ)）付供應(yīng)單位款項(xiàng)預(yù)付貨款中收到物資的款項(xiàng)數(shù)（增加）（減少）期末余額：期末余額：尚未結(jié)算的預(yù)付款尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)數(shù)注意：“預(yù)付賬款”業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可以不設(shè)置該賬戶，而將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)付賬款”賬戶。

5.應(yīng)付票據(jù)（1）含義：該賬戶屬于負(fù)債類，用來核算企業(yè)單位采用商業(yè)匯票結(jié)算方式購買材料物資等而開出、承兌商業(yè)匯票的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況的賬戶。（2）賬戶結(jié)構(gòu)：借應(yīng)付票據(jù)貸到期應(yīng)付票據(jù)的減少開出、承兌商業(yè)匯票（不論是否已經(jīng)付款）（增加）期末余額：尚未到期的匯票6.應(yīng)交稅費(fèi)（1）含義：該賬戶屬于負(fù)債類，用來核算企業(yè)按稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅款的計(jì)算與實(shí)際交納情況的賬戶。（2）賬戶結(jié)構(gòu)：借應(yīng)交稅費(fèi)貸實(shí)際繳納的各種稅金計(jì)算出應(yīng)交未交的稅金（增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅金）（增值稅的銷項(xiàng)稅金）期末余額：期末余額：多交的稅金未交的稅金可以按稅種分別設(shè)明細(xì)賬：應(yīng)交增值稅、應(yīng)交所得稅等。增值稅是就貨物或勞務(wù)的增值額征收的一種稅，是一種價(jià)外稅。對(duì)一般納稅人采用抵扣制。

當(dāng)月應(yīng)交納的增值稅＝當(dāng)月銷項(xiàng)項(xiàng)稅額－

當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額

例如：貨物進(jìn)價(jià)10000元，售價(jià)20000元。

應(yīng)交增值稅＝（20000－10000）×17％

＝1700元

實(shí)際計(jì)算時(shí)分進(jìn)貨與銷貨分別計(jì)算：

進(jìn)貨時(shí)：10000（進(jìn)價(jià)）×17％＝1700元

售貨時(shí)：20000（售價(jià)）×17％＝3400元

當(dāng)期應(yīng)交增值稅＝3400－1700＝1700元

若進(jìn)項(xiàng)稅大于銷項(xiàng)稅，則可以帶入下期抵扣。（三）主要業(yè)務(wù)賬務(wù)處理（按實(shí)際成本法核算）A股份有限公司本月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1.

3日向友誼工廠購進(jìn)材料一批，材料已驗(yàn)收入庫，貨款已存款支付：其中，甲材料12噸，150元/噸，計(jì)貨款1800元，增值稅306元，乙材料400公斤20元/噸，貨款8000元，增值稅1440元。借：在途物資——甲材料1800——乙材料8000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1746

貸：銀行存款115462.4日，以銀行存款支付上批材料的倉庫儲(chǔ)運(yùn)費(fèi)，其中甲材料應(yīng)付316元，乙材料應(yīng)付138元。（共同性費(fèi)用：可以按重量或金額比例分?jǐn)偅?/p>

借：在途物資——甲材料316

——乙材料138

貸：銀行存款454

3．4日，開出轉(zhuǎn)帳支票一張，金額372元，支付上批材料的運(yùn)輸費(fèi)，其中甲360元、乙12元。

借：在途物資——甲材料360

——乙材料12

貸：銀行存款372共同受益間接采購費(fèi)用的分配：

分配率=共同性采購費(fèi)用÷分配標(biāo)準(zhǔn)之

和（買價(jià)或重量等）

某種材料應(yīng)分配共同性費(fèi)用額

=該種材料分配標(biāo)準(zhǔn)×分配率4．21日，向紅星工廠購進(jìn)乙材料22公斤，18元/公斤，買價(jià)3600元，稅率17%，貨款尚未支付，材料尚在運(yùn)輸途中。

借：在途物資——乙材料3600

應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）612

貸：應(yīng)付賬款——紅星工廠42125.22日，銀行存款180元，現(xiàn)金20元分別支付上述乙材料的運(yùn)費(fèi)和搬運(yùn)費(fèi)。

借：在途物資——乙材料200

貸：庫存現(xiàn)金20

銀行存款180

6.25日乙材料運(yùn)抵倉庫，月底，結(jié)轉(zhuǎn)材料入庫數(shù)。

借：原材料——甲材料2476

——乙材料11950

貸：在途物資——甲材料2476

——乙材料11950上述6例為企業(yè)采購的基本業(yè)務(wù)。

7.A公司簽發(fā)并承兌一張商業(yè)匯票購入丙材料，該批材料的含稅總價(jià)為418860元，稅率17%。

含稅價(jià)款=貨款+增值稅稅額

=貨款+貨款×17%

=貨款×（1+17%）

貨款（不含稅價(jià)款）=含稅價(jià)款/（1+17%）

借：在途物資——丙材料358000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）60860

貸：應(yīng)付票據(jù)418860

若日后利和公司償付該票據(jù)，則會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)付票據(jù)418860

貸：銀行存款4188608.A公司按照合同規(guī)定用銀行存款預(yù)付給勝利工廠訂貨款180000元。

借：預(yù)付賬款——?jiǎng)倮S180000

貸：銀行存款180000

9.A公司收到勝利工廠發(fā)來、已預(yù)付貨款的丁材料，貨款420000元，稅款71400元，勝利工廠代墊運(yùn)雜費(fèi)5000元。

借：在途物資——丁材料425000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）71400

貸：預(yù)付賬款——?jiǎng)倮S496400

10.A公司以銀行存款補(bǔ)付余款316400元。

借：預(yù)付賬款——?jiǎng)倮S316400

貸：銀行存款316400

丁材料入庫分錄略。第四節(jié)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算一、生產(chǎn)過程核算的基本內(nèi)容企業(yè)生產(chǎn)過程既是產(chǎn)品的加工制程過程，也是生產(chǎn)耗費(fèi)的過程。因此，其核算內(nèi)容主要包括兩個(gè)方面：歸集生產(chǎn)費(fèi)用和計(jì)算完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。（一）有關(guān)成本核算的幾個(gè)基本概念：1.生產(chǎn)費(fèi)用和生產(chǎn)成本生產(chǎn)費(fèi)用：產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種耗費(fèi)。（與時(shí)期相關(guān)）生產(chǎn)成本：指分配到一定種類產(chǎn)品上的生產(chǎn)費(fèi)用。（與產(chǎn)品相關(guān)）

注意：在一般情況下，當(dāng)期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用并不等于當(dāng)期完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。2.直接費(fèi)用和間接費(fèi)用

直接費(fèi)用：能直接記入產(chǎn)品成本的耗費(fèi)。

間接費(fèi)用：不能直接記入產(chǎn)品成本，為組織和

管理生產(chǎn)過程而發(fā)生的耗費(fèi)。（一般需歸集后，分配計(jì)入產(chǎn)品成本。）

注意：管理費(fèi)用為期間費(fèi)用，不計(jì)入成本。

某產(chǎn)品的直接費(fèi)用+分配轉(zhuǎn)入的間接費(fèi)用（制造費(fèi)用）=生產(chǎn)成本（制造成本）

之所以稱“制造成本”，是因?yàn)橘M(fèi)用發(fā)生地為制造環(huán)節(jié)，即生產(chǎn)車間或分廠。3.成本計(jì)算對(duì)象和成本項(xiàng)目

成本計(jì)算對(duì)象：指費(fèi)用的承擔(dān)者。

成本項(xiàng)目：指成本按經(jīng)濟(jì)用途分類的項(xiàng)目。一般分為直接材料、直接人工和制造費(fèi)用（間接費(fèi)用）。

直接材料：是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中直接用于產(chǎn)品的各種材料消耗。

直接人工：是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資和津貼、補(bǔ)貼等（福利費(fèi)）。

制造費(fèi)用：是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。

（二）生產(chǎn)費(fèi)用流程圖注意：管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等期間費(fèi)用不計(jì)入產(chǎn)品成本，而是計(jì)入當(dāng)期損益。二、生產(chǎn)過程主要賬戶1.生產(chǎn)成本（1）含義：該賬戶屬于成本類賬戶，用來核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（包括提供勞務(wù)、自制半成品、工具、設(shè)備等）所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，以確定產(chǎn)品成本。（2）賬戶結(jié)構(gòu)：借生產(chǎn)成本貸直接材料費(fèi)完工轉(zhuǎn)出產(chǎn)品成本直接人工費(fèi)轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用期末余額：在產(chǎn)品成本（未完工）注意：該賬戶可以按成本計(jì)算對(duì)象來設(shè)明細(xì)賬。

2.制造費(fèi)用

（1）含義：

該賬戶屬于成本類賬戶，用來核算企業(yè)車間范圍內(nèi)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接生產(chǎn)費(fèi)用。（注意包括的費(fèi)用范圍）

（2）賬戶結(jié)構(gòu)：

借制造費(fèi)用貸歸集車間范圍內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用期末分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶的制造費(fèi)用注意：該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額。

3.管理費(fèi)用

（1）含義：

該賬戶屬于損益類賬戶，核算行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。（注意包括的具體費(fèi)用范圍）

（2）賬戶結(jié)構(gòu)：

借管理費(fèi)用貸

發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”

賬戶的管理費(fèi)用

注意：該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額。

4.營業(yè)費(fèi)用

（1）含義：

該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司銷售商品等業(yè)務(wù)時(shí)發(fā)生的費(fèi)用，包括銷售過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、廣告費(fèi)、展覽費(fèi)及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)費(fèi)用等。

（2）賬戶結(jié)構(gòu)：

借營業(yè)費(fèi)用貸

發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”

賬戶的營業(yè)費(fèi)用注意：該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額。5.應(yīng)付職工薪酬

（1）含義：

該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算公司應(yīng)付給職工的工資和福利費(fèi)等，包括工資、獎(jiǎng)金、津貼等。

（2）賬戶結(jié)構(gòu)：

借應(yīng)付職工薪酬貸

實(shí)際支付給職工月末計(jì)算分配

的工資額的應(yīng)付的工資額

期末余額：期末余額：

多發(fā)的工資額應(yīng)付未付的工資額

6.待攤費(fèi)用

（1）含義：

該賬戶屬于資產(chǎn)類，是用來核算企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用。（注意新會(huì)計(jì)科目表）

（2）賬戶結(jié)構(gòu)：

借待攤費(fèi)用貸

已支付或發(fā)生的各項(xiàng)分期攤銷的費(fèi)用

的費(fèi)用

期末余額：

尚未攤銷的費(fèi)用

注意：支付在先，分?jǐn)傇诤蟆?/p>

8.預(yù)提費(fèi)用

（1）含義：

該賬戶屬于負(fù)債類，用來核算企業(yè)按照規(guī)定從成本、費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付的費(fèi)用。（注意新會(huì)計(jì)科目表）

（2）賬戶結(jié)構(gòu)：

借預(yù)提費(fèi)用貸

實(shí)際支出數(shù)預(yù)提但尚未支付的各項(xiàng)費(fèi)用

期末余額：

已預(yù)提未支付的費(fèi)用注意：分?jǐn)傇谙?，支付在后?/p>

9.累計(jì)折舊

（1）含義：

該賬戶屬于資產(chǎn)類，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)因損耗而減少的價(jià)值。

（2）賬戶結(jié)構(gòu)：

借累計(jì)折舊貸

固定資產(chǎn)折舊提取的折舊數(shù)

減少（退出注銷）（增加）

期末余額：

累計(jì)折舊額注意：資產(chǎn)類賬戶，但余額在貸方。它是固定資產(chǎn)的抵減賬戶，兩者差額為固定資產(chǎn)凈值。10.庫存商品

（1）含義：

該賬戶屬于資產(chǎn)類，用來核算企業(yè)已完成所有生產(chǎn)過程，并已驗(yàn)收入庫可供銷售的產(chǎn)成品的增減變動(dòng)以及結(jié)存情況。

（2）賬戶結(jié)構(gòu)：

借庫存商品貸

已驗(yàn)收入庫的各種發(fā)出各種產(chǎn)成品的實(shí)際

產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本成本

期末余額：

庫存商品的成本

注意：該賬戶應(yīng)按產(chǎn)品名稱設(shè)明細(xì)賬。三、生產(chǎn)過程主要業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

（一）材料費(fèi)用的核算

領(lǐng)料單發(fā)料憑證匯總表

注意：領(lǐng)料地點(diǎn)與用途

2012年12月，A股份有限公司發(fā)生生產(chǎn)加工業(yè)務(wù)如下：

1.倉庫發(fā)出材料一批，材料領(lǐng)用情況如下：

生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用甲、乙材料，材料共計(jì)4290元，生產(chǎn)B產(chǎn)品領(lǐng)用甲、丙材料，材料共計(jì)11675元，車間和廠部行政管理部門分別領(lǐng)用甲材料，價(jià)款各是1575元和945元。經(jīng)計(jì)算，材料耗用情況是：甲材料共耗用380件，計(jì)11970元，乙材料共耗用200公斤，計(jì)1140元，丙材料共耗用500公斤，計(jì)5375元。

會(huì)計(jì)處理如下：借：生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品

4290

－B產(chǎn)品11675

制造費(fèi)用

1575

管理費(fèi)用945

貸：原材料－甲材料11970

－乙材料1140

－丙材料5375（二）人工費(fèi)的核算

生產(chǎn)工人：生產(chǎn)成本

車間管理人員：制造費(fèi)用

廠部、公司等行政管理人員：管理費(fèi)用

工程人員：在建工程

醫(yī)務(wù)等福利人員：應(yīng)付職工薪酬2.結(jié)算本月應(yīng)付職工工資18000元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資6000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資9000元，車間管理人員工資1000元，廠部行政管理人員工資2000元。

借：生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品6000

－B產(chǎn)品9000

制造費(fèi)用

1000

管理費(fèi)用2000

貸：應(yīng)付職工薪酬18000

3.A公司開出現(xiàn)金支票，提取現(xiàn)金18000元，準(zhǔn)備發(fā)工資。

借：庫存現(xiàn)金18000

貸：銀行存款18000

4.A公司用現(xiàn)金發(fā)放工資。

借：應(yīng)付職工薪酬18000

貸：庫存現(xiàn)金18000

注意：應(yīng)付工資與實(shí)發(fā)工資不同。上例若A公司代企業(yè)職工交納社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)3000元（個(gè)人負(fù)擔(dān)部分）。（只需提現(xiàn)15000元。）

工資發(fā)放時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬18000

（代扣時(shí)）貸：庫存現(xiàn)金15000

其他應(yīng)付款3000

公司交納時(shí)：借：其他應(yīng)付款3000

貸：銀行存款3000

或代墊時(shí)：借：其他應(yīng)收款

貸：銀行存款

交納時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬

貸：其他應(yīng)收款5.公司按職工工資的14%計(jì)提福利費(fèi)。

借：生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品840

－B產(chǎn)品1260

制造費(fèi)用

140

管理費(fèi)用280

貸：應(yīng)付職工薪酬2520

注意：

醫(yī)務(wù)等福利人員福利費(fèi)計(jì)入“管理費(fèi)用?！保ㄈ┲圃熨M(fèi)用的歸集與分配

注意：

制造費(fèi)用的內(nèi)容；

制造費(fèi)用的歸集“T”形賬戶；

制造費(fèi)用的分配方法。6.A公司用銀行存款12000元預(yù)付明年報(bào)刊費(fèi)。

借：待攤費(fèi)用12000

貸：銀行存款12000

（13年1-12月，每月月末攤銷時(shí)：

借：管理費(fèi)用1000

貸：待攤費(fèi)用1000

7.月末攤銷由本月負(fù)擔(dān)的，已于年初支付的生產(chǎn)設(shè)備租金2000元。

借：制造費(fèi)用2000

貸：待攤費(fèi)用20008.公司于月末計(jì)提生產(chǎn)設(shè)備修理費(fèi)800元。

借：制造費(fèi)用800

貸：預(yù)提費(fèi)用800

以后修理時(shí)（使用時(shí)）：

借：預(yù)提費(fèi)用×××

貸：銀行存款×××

9.月末計(jì)提當(dāng)月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)1600元，其中：車間1000元，行政管理部門600元。

借：制造費(fèi)用1000

管理費(fèi)用600

貸：累積折舊1600

10.公司用銀行存款4000元支付日常辦公費(fèi)5000元，其中：車間2485元，行政管理部門2515元。

借：制造費(fèi)用2485

管理費(fèi)用2515

貸：銀行存款500011.月末歸集分配制造費(fèi)用9000元。按當(dāng)月A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資比例分配。

制造費(fèi)用分配方法：制造費(fèi)用分配率=當(dāng)期制造費(fèi)用之和各種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資之和（分配標(biāo)準(zhǔn)之和）某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=該產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資×制造費(fèi)用分配率當(dāng)期制造費(fèi)用的歸集：

制造費(fèi)用的分配：

分配率=9000÷

（6000+9000）

=0.6

A產(chǎn)品分配額=0.6×6000

=3600元

B產(chǎn)品分配額=0.6×9000

=5400元157510001402000800100024859000借制造費(fèi)用貸900090000賬務(wù)處理：

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品3600

——B產(chǎn)品5400

貸：制造費(fèi)用9000（四）完工產(chǎn)品成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)

注意：產(chǎn)成品的概念。

完工產(chǎn)品成本=期初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的

生產(chǎn)費(fèi)用-期末在產(chǎn)品成本14.月末A產(chǎn)品60件全部完工，B產(chǎn)品20件未完工。

借：庫存商品14730

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品14730

借生產(chǎn)成本-A貸42906000840360014730147300注意：B產(chǎn)品未完工則期末有余額27335元。賬戶略。第五節(jié)銷售過程業(yè)務(wù)的核算一、銷售過程的主要核算內(nèi)容銷售過程是產(chǎn)品價(jià)值實(shí)現(xiàn)的過程，也是企業(yè)經(jīng)營過程的最后一個(gè)階段。（一）主要核算內(nèi)容1.銷售收入的取得；2.銷售成本的確定；3.銷售費(fèi)用的確定；4.銷售稅金的確定。（二）產(chǎn)品（商品）銷售收入的確定

銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方

2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制

3.收入的金額能夠可靠計(jì)量

4.與交易有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量

一般情況下：（1）取得貨款或取得收取貨款的權(quán)利；（2）商品發(fā)出或轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)。二、銷售業(yè)務(wù)主要賬戶設(shè)置1.主營業(yè)務(wù)收入（1）含義：該賬戶屬于損益類，用來核算企業(yè)銷售產(chǎn)品，包括產(chǎn)成品、自制半成品、工業(yè)性勞務(wù)等所發(fā)生的收入。（與企業(yè)主營業(yè)務(wù)范圍相關(guān)）（2）賬戶結(jié)構(gòu)：借主營業(yè)務(wù)收入貸（1）由于銷售退回減少的主營業(yè)務(wù)收入；（2）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的凈收入已售產(chǎn)品的銷售收入注意：期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。2.其他業(yè)務(wù)收入（1）含義：該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入，如材料銷售、包裝物出租、轉(zhuǎn)讓技術(shù)等的收入。（2）賬戶結(jié)構(gòu)：借其他業(yè)務(wù)收入貸銷貨退回減少的收入及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)收入實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入注意：該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。3.主營業(yè)務(wù)成本（1）含義：該賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)銷售產(chǎn)品，包括產(chǎn)成品、自制半成品、工業(yè)性勞務(wù)等的成本。（2）賬戶結(jié)構(gòu)：借主營業(yè)務(wù)成本貸（1）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務(wù)成本；（2）由于銷售退回沖減的主營業(yè)務(wù)成本已售產(chǎn)品等應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的生產(chǎn)成本注意：該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。4.其他業(yè)務(wù)成本（1）含義：該賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，包括銷售材料等而發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用以及相關(guān)稅金及附加等。（2）賬戶結(jié)構(gòu)：借其他業(yè)務(wù)成本貸本期發(fā)生的各項(xiàng)其他業(yè)務(wù)支出銷售退回沖減的材料成本及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)支出注意：該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。5、營業(yè)稅金及附加

（1）含義：

該賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)應(yīng)由銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等負(fù)擔(dān)的銷售稅金及附加，如營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等。

（2）賬戶結(jié)構(gòu)：

借營業(yè)稅金及附加貸發(fā)生的各項(xiàng)主營業(yè)務(wù)稅金及附加期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務(wù)稅金及附加注意：該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。6.應(yīng)收賬款

（1）含義：

該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。

（2）賬戶結(jié)構(gòu)：

借應(yīng)收賬款貸

發(fā)生的各項(xiàng)應(yīng)收賬款收回的各項(xiàng)應(yīng)收賬款期末余額：尚未收回的應(yīng)收賬款期末余額：預(yù)收的賬款注意：該賬戶應(yīng)按客戶來設(shè)明細(xì)賬。7.預(yù)收賬款

（1）含義：

該賬戶是負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)按照合同的規(guī)定預(yù)收購買單位訂貨款的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況的。

（2）賬戶結(jié)構(gòu)：

借預(yù)收賬款貸預(yù)收貨款的減少預(yù)收貨款的增加期末余額：購貨單位應(yīng)補(bǔ)付的款項(xiàng)期末余額：預(yù)收款的結(jié)余注意：該賬戶應(yīng)按客戶來設(shè)明細(xì)賬。8.應(yīng)收票據(jù)

（1）含義：

該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)銷售商品而收到購買單位開出并承兌商業(yè)匯票的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況的。

（2）賬戶結(jié)構(gòu)：

借應(yīng)收票據(jù)貸本期收到的商業(yè)匯票的增加到期（或提前貼現(xiàn)）票據(jù)應(yīng)收款的減少期末余額：尚未收回的票據(jù)應(yīng)收款三、銷售過程基本業(yè)務(wù)核算A股份有限公司本月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1.向東明公司銷售A產(chǎn)品80臺(tái)，每件售價(jià)600元，價(jià)款共計(jì)48000元，增值稅8160元，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款收到，存入銀行。借：銀行存款56160貸：主營業(yè)務(wù)收入48000應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）81602.銷售給大明商場A產(chǎn)品500臺(tái)，單價(jià)600元，發(fā)票注明貨款300000元，增值稅51000元，合計(jì)351000元，另外，公司以銀行存款1500元墊付運(yùn)雜費(fèi)，貨已發(fā)出，辦妥托收手續(xù)。

借：應(yīng)收賬款352500

貸：主營業(yè)務(wù)收入300000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51000

銀行存款1500

3.日后收到大明商場歸還的款項(xiàng)352500元。

借：銀行存款352500

貸：應(yīng)收賬款3525004.向東方工廠銷售A產(chǎn)品25臺(tái)，單價(jià)600元，價(jià)稅合計(jì)17550元，收到經(jīng)東方工廠承兌的商業(yè)匯票一張。

借：應(yīng)收票據(jù)17550

貸：主營業(yè)務(wù)收入15000

應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（銷項(xiàng)）2550

5.收到正大公司預(yù)付的購貨款10000元，存入銀行。

借：銀行存款10000

貸：預(yù)收賬款10000

日后據(jù)合同發(fā)貨時(shí)：

借：預(yù)收賬款×××

貸：主營業(yè)務(wù)收入×××

應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（銷項(xiàng)）×××6.月末結(jié)轉(zhuǎn)本月已售A產(chǎn)品成本242000元。

借：主營業(yè)務(wù)成本242000

貸：庫存商品242000

7.本月發(fā)生的城市建設(shè)維護(hù)稅1200元，教育費(fèi)附加800元。

借：營業(yè)稅金及附加2000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——城建稅1200

其他應(yīng)付款800

注意：教育費(fèi)附加是“費(fèi)”，不是“稅”。8.本月出售多余材料一批，售價(jià)20000元，增值稅率17%，成本12000元。材料已發(fā)出，款項(xiàng)已存入銀行。

（1）借：銀行存款23400

貸：其他業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅金——增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400

（2）借：其他業(yè)務(wù)成本12000

貸：原材料12000第六節(jié)財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)的核算一、財(cái)務(wù)成果形成的核算（一）財(cái)務(wù)成果形成核算的內(nèi)容1.財(cái)務(wù)成果（利潤）的含義：利潤是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間所實(shí)現(xiàn)的最終經(jīng)營成果，也就是企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的利潤或虧損總額。它是衡量一個(gè)企業(yè)工作質(zhì)量的一個(gè)綜合指標(biāo)。即：收入-費(fèi)用=利潤（虧損）財(cái)務(wù)成果（利潤）從不同的管理角度，分為不同的層次，如：營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤。2.利潤的計(jì)算公式

（1）營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加+公允價(jià)值變動(dòng)損益+投資收益－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－營業(yè)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失

其中：

營業(yè)收入＝主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入

營業(yè)成本＝主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本

（2）利潤總額＝營業(yè)利潤+營業(yè)外收入－營業(yè)外支出

（3）凈利潤＝利潤總額－所得稅費(fèi)用1.營業(yè)外收入（1）含義：該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，包括處置固定資產(chǎn)凈收益、罰款收入、處置無形資產(chǎn)凈收益等。（2）賬戶結(jié)構(gòu)：借營業(yè)外收入貸（二）財(cái)務(wù)成果核算主要設(shè)置的賬戶期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外收入本期發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外收入注意：該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

2.營業(yè)外支出

（1）含義：

該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，如罰款支出、捐贈(zèng)支出、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失、非常損失等。

（2）賬戶結(jié)構(gòu)：

借營業(yè)外支出貸本期發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出注意：該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。3.本年利潤（1）含義：該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，核算企業(yè)在本年度內(nèi)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。（2）賬戶結(jié)構(gòu)：（詳見教材P176）借本年利潤貸期末轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)成本、費(fèi)用（有關(guān)損益）期末轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)收入期末余額：累積虧損期末余額：累積凈利潤注意：該賬戶年終結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配”賬戶后，無余額?！氨灸昀麧櫋庇涗洸襟E：本年利潤1.轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)收入2.轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)成本、費(fèi)用、支出等利潤總額3.轉(zhuǎn)入所得稅或“虧損”凈利潤年終轉(zhuǎn)至“利潤分配”賬戶4.所得稅費(fèi)用

（1）含義：

所得稅是企業(yè)按照國家稅法的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)某一經(jīng)營期間實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營所得和其他所得，按照規(guī)定的稅率計(jì)算繳納的一種稅款。該賬戶屬于損益類賬戶（費(fèi)用類），核算企業(yè)按規(guī)定應(yīng)從本期損益中扣除并上交國家的所得稅。

（2）賬戶結(jié)構(gòu)：

借所得稅費(fèi)用貸計(jì)算出的所得稅費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的所得稅費(fèi)用注意：該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。（3）所得稅的計(jì)算：

應(yīng)交所得稅

=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率（25%）

應(yīng)納稅所得額（應(yīng)稅利潤）

=利潤總額（會(huì)計(jì)利潤）+納稅調(diào)整項(xiàng)目

注意：基礎(chǔ)會(huì)計(jì)一般簡化處理：視會(huì)計(jì)利潤為應(yīng)稅利潤，即無稅前調(diào)整項(xiàng)目。有關(guān)調(diào)整項(xiàng)目后續(xù)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)一步講述。（三）財(cái)務(wù)成果形成核算的基本業(yè)務(wù)1.A公司收到某公司違約罰款30000元，存入銀行。借：銀行存款30000貸：營業(yè)外收入300002.A公司因亂砍樹木，被綠化管理部門罰款50000元。借：營業(yè)外支出50000貸：銀行存款500003.公司員工出差，預(yù)借差旅費(fèi)3000元，現(xiàn)金支票給付。

借：其他應(yīng)收款——×××3000

貸：銀行存款3000

4.日后該員工出差歸來報(bào)銷2600元，退回現(xiàn)金400元。

借：管理費(fèi)用2600

庫存現(xiàn)金400

貸：其他應(yīng)收款——×××30005.假設(shè)A公司期末有關(guān)損益類賬戶余額分別為：主營業(yè)務(wù)收入2274000元、其他業(yè)務(wù)收入134000元、營業(yè)外收入164080元、主營業(yè)務(wù)成本1526400元、主營業(yè)務(wù)稅金及附加55000元、其他業(yè)務(wù)支出25680元、管理費(fèi)用395690元、財(cái)務(wù)費(fèi)用2500元、營業(yè)費(fèi)用46810元、營業(yè)外支出20000元。試作期末結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)分錄。

（1）結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入：

借：主營業(yè)務(wù)收入227400

其他業(yè)務(wù)收入134000

營業(yè)外收入164080

貸：本年利潤2575080（2）結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)成本、費(fèi)用（非生產(chǎn)成本）：

借：本年利潤2072080

貸：主營業(yè)務(wù)成本1526400

營業(yè)稅金及附加55000

其他業(yè)務(wù)成本25680

管理費(fèi)用395690

財(cái)務(wù)費(fèi)用2500

營業(yè)費(fèi)用46810

營業(yè)外支出20000利潤總額=2572080-2072080=500000元6.本公司所得稅率為25%，計(jì)算所得稅并交納所得稅。

（1）計(jì)算當(dāng)期所得稅額：（無稅前調(diào)整項(xiàng)目）

應(yīng)交所得稅=500000×33%=125000元

借：所得稅費(fèi)用125000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅125000

（2）開出支票，交納所得稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅125000

貸：銀行存款125000

（3）結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用：

借：本年利潤125000

貸：所得稅費(fèi)用125000

注意：結(jié)轉(zhuǎn)后，所得稅賬戶余額為零，凈利潤（稅后利潤）=500000-125000=375000元二、利潤分配的核算

利潤分配就是企業(yè)根據(jù)法律、董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)提請(qǐng)股東大會(huì)或類似批準(zhǔn)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的、對(duì)企業(yè)可供分配利潤指定其特定用途和分配給投資人的行為。

（一）利潤分配順序

在彌補(bǔ)以前年度虧損后（注意稅前補(bǔ)虧、稅后補(bǔ)虧），應(yīng)按下列順序分配：

1.提取法定盈余公積；（凈利潤的10%）

2.提取任意盈余公積；（按股東大會(huì)決議）

3.向投資者分配利潤或股利。注意：可供投資者分配的利潤＝凈利潤－彌補(bǔ)以前年度的虧損－提取的法定盈余公積－提取的任意盈余公積+以前年度未分配利潤+公積金轉(zhuǎn)入數(shù)且按以下順序進(jìn)行分配：1、支付優(yōu)先股股利2、支付普通股現(xiàn)金股利3、轉(zhuǎn)作資本（股本）的普通股股利本年年末未分配利潤＝可供投資者分配利潤－優(yōu)先股股利－普通股股利（二）利潤分配設(shè)置的賬戶

1.利潤分配

（1）含義：

該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)虧損）后的結(jié)存余額。

（2）賬戶結(jié)構(gòu)：

借利潤分配-未分配利潤貸（1）轉(zhuǎn)入的已分配的各項(xiàng)內(nèi)容；（2）年末轉(zhuǎn)入的虧損。（1）年末轉(zhuǎn)入的凈利潤；（2）盈余公積補(bǔ)虧。余額：未彌補(bǔ)的虧損余額：未分配的利潤（3）利潤分配的明細(xì)賬：

利潤分配賬戶一般下設(shè)多個(gè)明細(xì)賬戶，如：未分配利潤、提取法定盈余公積、提取任意盈余公積、應(yīng)付股利（應(yīng)付利潤）、其他轉(zhuǎn)入，等等。

上述各明細(xì)賬的用途分兩類，除了“未分配利潤”是反映分配結(jié)果的，其余都是反映分配過程的。下面已“利潤分配——提取法定盈余公積”為例，介紹其賬戶結(jié)構(gòu)：

借利潤分配—提取法定盈余公積貸按規(guī)定提取數(shù)轉(zhuǎn)入“未分配利潤”賬戶注意：除了“未分配利潤”賬戶，其余明細(xì)賬年終均無余額。2.盈余公積

（1）含義：

該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用來核算企業(yè)從稅后利潤中提取的盈余公積及其使用情況和結(jié)果，包括法定盈余公積和任意盈余公積。

（2）賬戶結(jié)構(gòu)：

借盈余公積貸實(shí)際使用數(shù)（減少數(shù)）按規(guī)定提取數(shù)（增加數(shù)）期末余額：結(jié)余數(shù)（三）利潤分配的賬務(wù)處理

1.A股份有限責(zé)任公司本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤為335000元，分別按凈利潤的10%和5%提取法定盈余公積和任意盈余公積。

借：利潤分配——提取法定盈余公積33500

——提取任意盈余公積16750

貸：盈余公積——法定盈余公積33500

——任意盈余公積167502.A公司決定向投資者分配現(xiàn)金股利10000元。

借：利潤分配——應(yīng)付股利100000

貸：應(yīng)付股利100000

3.A公司開出支票，支付股利。

借：應(yīng)付股利100000

貸：銀行存款100000

4.年終結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”和“利潤分配”賬戶。

（1）結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤：

借：本年利潤335000

貸：利潤分配——未分配利潤335000

（2）結(jié)轉(zhuǎn)已分配利潤：

借：利潤分配——未分配利潤150250

貸：利潤分配——提取法定盈余公積33500

——提取任意盈余公積16750

——應(yīng)付股利100000

注意：若公司年初“未分配利潤”賬戶余額為零，則年末未分配利潤=335000-150250

=184750元主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采購業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)利潤形成及分配業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù)借貸復(fù)式記賬法的應(yīng)用

——工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算目錄采購業(yè)務(wù)核算采購業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容從結(jié)算方式看錢貨兩清貨到款未付款付貨未到預(yù)付定金，日后購進(jìn)貨在途中（2）從資金內(nèi)容看②支付價(jià)外費(fèi)用（記入所購資產(chǎn)的價(jià)值）。①支付買價(jià)③支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額購進(jìn)材料時(shí)，包括運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、挑選整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、途中損耗等；購進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)，包括運(yùn)費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、調(diào)試費(fèi)等2.需設(shè)置的賬戶借原材料貸（1）原材料，資產(chǎn)類發(fā)出庫存材料的成本驗(yàn)收入庫材料的成本借在途物資貸（2）在途物資，資產(chǎn)類期末庫存材料的成本已購入但尚未驗(yàn)收入庫材料的成本驗(yàn)收入庫材料的成本期末在途材料的成本借固定資產(chǎn)貸（3）固定資產(chǎn)，資產(chǎn)類取得的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值（4）應(yīng)付賬款，負(fù)債類減少的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值借應(yīng)付賬款貸購進(jìn)商品、勞務(wù)時(shí)，應(yīng)付未付對(duì)方的款項(xiàng)償還時(shí)借應(yīng)付票據(jù)貸因購進(jìn)商品、勞務(wù)而簽發(fā)商業(yè)匯票時(shí)。票據(jù)到期還款時(shí)（5）應(yīng)付票據(jù)，負(fù)債類（6）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅，負(fù)債類對(duì)商品的增值額征收的一種稅，在商品的銷售環(huán)節(jié)按銷售額的17%征稅，先由銷售方向購貨方收取，由銷售方月末向稅務(wù)局繳納，繳納時(shí)，可以扣除購進(jìn)材料時(shí)已支付的增值稅。購進(jìn)材料1萬元（向?qū)Ψ街Ц抖惤?700元——稱為進(jìn)項(xiàng)稅）生產(chǎn)時(shí)耗用材料1萬元，發(fā)生其他生產(chǎn)費(fèi)用1萬元以3萬元的價(jià)格將生產(chǎn)的商品銷售出去，收取5100元的稅金——稱為銷項(xiàng)稅。增值額20000元，月末按實(shí)際增值額向稅務(wù)局交納增值稅3400元。（月末交稅=銷項(xiàng)稅--進(jìn)項(xiàng)稅）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額）（已交稅金）借應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸月末，繳納稅金購進(jìn)時(shí)，支付進(jìn)項(xiàng)稅額銷售時(shí)，收取銷項(xiàng)稅額該賬戶需要設(shè)三級(jí)明細(xì)賬戶：借預(yù)付賬款貸（7）預(yù)付賬款，資產(chǎn)類購進(jìn)商品后，注銷原預(yù)付定金按合同預(yù)付采購定金時(shí)（1）1日，向紅星工廠購進(jìn)甲材料一批，價(jià)款10萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬元，款項(xiàng)尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫。借：原材料——甲材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：應(yīng)付賬款——紅星工廠1170003.會(huì)計(jì)核算舉例（某企業(yè)11月份業(yè)務(wù)）（2）2日，向天龍工廠購進(jìn)乙材料一批，價(jià)款3萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5100元，運(yùn)雜費(fèi)300元，款已通過銀行支付，貨未到。借：在途物資——乙材料30300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：銀行存款35400（3）11日，以銀行存款向東華工廠預(yù)付購料款9萬元。借：預(yù)付賬款—東華工廠90000

貸：銀行存款90000（4）12日，以銀行存款向方正公司償還前欠的購料款35100元。借：應(yīng)付賬款—方正公司35100

貸：銀行存款35100（5）15日，向東華工廠購進(jìn)乙材料一批，價(jià)款7萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額11900元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)100元，貨款前已預(yù)先支付，材料已驗(yàn)收入庫。（6）16日，本月2日向天龍工廠購進(jìn)的乙材料已到，驗(yàn)收入庫。借：原材料——乙材料30300

貸：在途物資——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）11900

貸：預(yù)付賬款——東華工廠82000（7）19日，向光明工廠購進(jìn)甲、乙兩種材料，甲材料20噸，單價(jià)1000元每噸；乙材料10噸，單價(jià)1500元。價(jià)款合計(jì)35000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5950元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)1500元，按材料重量分?jǐn)?。開出為期三個(gè)月的商業(yè)匯票抵付貨款，材料已驗(yàn)收入庫。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5950

貸：應(yīng)付票據(jù)——光明工廠

42450（8）20日，東華工廠退回預(yù)付的購料款中多付的款項(xiàng)。（9）22日，購入新設(shè)備一臺(tái)，支付設(shè)備價(jià)款3萬元，增值稅5100元，運(yùn)費(fèi)1000元，款項(xiàng)以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)31000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：銀行存款36100借：銀行存款8000

貸：預(yù)付賬款—東華工廠8000借預(yù)付賬款貸90000（3）82000（5）4.說明：材料采購過程中采購人員差旅費(fèi)的核算其他應(yīng)收款－××人職工借款時(shí)職工報(bào)銷或還款時(shí)余：尚未收回或

報(bào)銷的款項(xiàng)資產(chǎn)類賬戶核算要點(diǎn)：一次借款，一次報(bào)銷，一次結(jié)清例1：3月1日，采購員李明因公出差，預(yù)借差旅費(fèi)500元，財(cái)務(wù)科當(dāng)即以現(xiàn)金付給。借：其他應(yīng)收款－李明500

貸：庫存現(xiàn)金500例2：3月5日，采購員李明出差歸來，報(bào)銷差旅費(fèi)450元，余款50元退回。借：管理費(fèi)用

450庫存現(xiàn)金