2023年高級(jí)會(huì)計(jì)師之高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)能力提升試卷B卷附答案

2023年高級(jí)會(huì)計(jì)師之高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)能力提升試卷B卷附答案大題（共60題）一、光明能源為上市公司，2014～2015年通過合營(yíng)安排等，與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的情況如下：(1)光明能源經(jīng)過可行性論證，為進(jìn)軍未來中長(zhǎng)期的市場(chǎng)新熱點(diǎn)項(xiàng)目，與通達(dá)公司(簡(jiǎn)稱B)、興達(dá)公司(簡(jiǎn)稱C)簽訂了一項(xiàng)安排：光明能源在該安排中擁有50%表決權(quán)，B擁有30%表決權(quán)，C擁有20%表決權(quán)。明光公司、B、C之間的合同安排規(guī)定，對(duì)該安排相關(guān)活動(dòng)的決定至少需要75%的表決權(quán)。據(jù)此，能夠行使決策權(quán)的唯一情況就是光明能源和B公司的一致行動(dòng)。(2)光明能源從積極參與電力改革出發(fā)，經(jīng)過可行性論證，為打造對(duì)電力終端銷售市場(chǎng)的主動(dòng)性滲透，與E公司、F公司安排一項(xiàng)涉及三方：光明能源在該安排中擁有50%的表決權(quán)，E和F各擁有25%的表決權(quán)。三方之間的合同安排規(guī)定的合營(yíng)協(xié)議，對(duì)安排的相關(guān)活動(dòng)作出決策至少需要75%的表決權(quán)。據(jù)此，據(jù)此，能夠行使決策權(quán)的兩種情況就是光明能源和B公司的一致行動(dòng)，或者E和F公司的一致行動(dòng)。(3)2010年1月20日，光明能源與乙公司簽訂購(gòu)買乙公司持有的丙公司(非上市公司)60%股權(quán)的合同。合同規(guī)定：以丙公司2010年6月30日評(píng)估的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值為基礎(chǔ)，協(xié)商確定對(duì)丙公司60%股權(quán)的購(gòu)買價(jià)格；合同經(jīng)雙方股東大會(huì)批準(zhǔn)后生效。購(gòu)買丙公司60%股權(quán)時(shí)，光明能源與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。(4)購(gòu)買丙公司60%股權(quán)的合同執(zhí)行情況如下：①2010年3月15日，光明能源和乙公司分別召開股東大會(huì)，批準(zhǔn)通過了該購(gòu)買股權(quán)的合同。②以丙公司2010年6月30日凈資產(chǎn)評(píng)估值為基礎(chǔ)，經(jīng)調(diào)整后丙公司2010年6月30日的資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)如下：上表中固定資產(chǎn)為一棟辦公樓，預(yù)計(jì)該辦公樓自2010年6月30日起剩余使用年限為20年、凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊；上表中無形資產(chǎn)為一項(xiàng)土地使用權(quán)，預(yù)計(jì)該土地使用權(quán)自2010年6月30日起剩余使用年限為10年、凈殘值為0，采用直線法攤銷。假定該辦公樓和土地使用權(quán)均為管理使用。③經(jīng)協(xié)商，雙方確定丙公司60%股權(quán)的價(jià)格為5500萬元，光明能源以一棟辦公樓和一項(xiàng)土地使用權(quán)作為對(duì)價(jià)。光明能源作為對(duì)價(jià)的固定資產(chǎn)2010年6月30日的賬面原價(jià)為2800萬元，累計(jì)折舊為600萬元，計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為200萬元，公允價(jià)值為4000萬元；作為對(duì)價(jià)的土地使用權(quán)2010年6月30日的賬面原價(jià)為2600萬元，累計(jì)攤銷為400萬元，計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為200萬元，公允價(jià)值為1500萬元。2010年6月30日，光明能源以銀行存款支付購(gòu)買股權(quán)過程中發(fā)生的評(píng)估費(fèi)用120萬元、咨詢費(fèi)用80萬元。④光明能源和乙公司均于2010年6月30日辦理完畢上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)?！敬鸢浮?011年12月31日光明能源對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為5700萬元。二、甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有證券期貨業(yè)務(wù)資格，接受委托對(duì)A公司、B公司、C公司和D公司2014年度內(nèi)部控制的有效性實(shí)施審計(jì)，并于2015年4月對(duì)上述4家上市公司出具了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。假定不考慮其他因素。有關(guān)資料如下：資料（1）A公司。A公司于2014年3月通過并購(gòu)實(shí)現(xiàn)對(duì)A1公司的全資控股，交易前A公司與A1公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)A公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)的過程中發(fā)現(xiàn)：A公司未將A1公司納入2014年度內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施的范圍。資料（2）B公司，甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)B公司的內(nèi)部控制存在以下問題：①審計(jì)委員會(huì)缺乏明確的職責(zé)權(quán)限、議事規(guī)則和工作程序，未能有效發(fā)揮監(jiān)督職能；②下屬子公司B1公司在未履行相應(yīng)審批程序的情況下為關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保；③與售后“三包”返利業(yè)務(wù)相關(guān)的銷售收入確認(rèn)不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)定上述問題已經(jīng)構(gòu)成了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，出具了否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。資料（3）C公司。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)C公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)的過程中發(fā)現(xiàn)下列事項(xiàng)：①C公司自2014年初陸續(xù)發(fā)生多起重大關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)，為規(guī)范關(guān)聯(lián)交易行為，C公司于2014年12月底制定了關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部控制制度，將其納入《C公司內(nèi)部控制手冊(cè)》；②C公司限制甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員對(duì)某類重要資產(chǎn)內(nèi)部控制流程的測(cè)試，且未提出正當(dāng)理由。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所據(jù)此出具了無法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。資料（4）D公司。D公司為專門從事證券經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的上市公司。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)D公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)的過程中發(fā)現(xiàn)：D公司策略交易系統(tǒng)的某模塊存在重大技術(shù)設(shè)計(jì)缺陷，但該重大缺陷不影響D公司財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)可靠。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了無保留意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。要求：1.根據(jù)資料（1），判斷A公司未將A1公司納入2014年度內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施范圍的做法是否恰當(dāng)，并說明理由。【答案】1.A公司未將A1公司納入2014年度內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施范圍的做法不恰當(dāng)。理由：不符合全面性原則的要求。[或：內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。]2.（1）事項(xiàng)①可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險(xiǎn)是：審計(jì)委員會(huì)未能發(fā)揮監(jiān)督職能，治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，缺乏科學(xué)決策、良性運(yùn)行機(jī)制和執(zhí)行力，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗，難以實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略?？刂拼胧憾聲?huì)可按照股東（大）會(huì)的有關(guān)決議，明確審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)權(quán)限、任職資格、議事規(guī)則和工作程序，為董事會(huì)科學(xué)決策提供支持。（2）事項(xiàng)②可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險(xiǎn)是：對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人的資信狀態(tài)調(diào)查不深，審批不嚴(yán)或越權(quán)審批，可能導(dǎo)致企業(yè)擔(dān)保決策失誤或遭受欺詐?？刂拼胧孩倨髽I(yè)應(yīng)當(dāng)建立擔(dān)保授權(quán)和審批制度，規(guī)定擔(dān)保業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)措施，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越權(quán)限審批。②重大擔(dān)保業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)報(bào)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。[或：重大事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策或聯(lián)簽制度。]③企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)子公司擔(dān)保業(yè)務(wù)的統(tǒng)一監(jiān)控。（3）事項(xiàng)③可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險(xiǎn)是：編制財(cái)務(wù)報(bào)告違反會(huì)計(jì)法律法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，可能導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任和聲譽(yù)受損?？刂拼胧浩髽I(yè)應(yīng)當(dāng)遵循規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)[或：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定；或：國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定]，如實(shí)列示當(dāng)期收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，不得虛列或者隱瞞收入，不得推遲或提前確認(rèn)收入。3.甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的理由為：關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部控制制度沒有經(jīng)過充足的運(yùn)行時(shí)間，其運(yùn)行有效性有待測(cè)試；甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)重要資產(chǎn)內(nèi)部控制有效性的審計(jì)范圍受限。4.甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將D公司策略交易系統(tǒng)某模塊存在的重大技術(shù)設(shè)計(jì)缺陷作為非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，在審計(jì)報(bào)告中通過增加描述段的方式予以披露。[或：在審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”]三、甲公司和乙公司為兩家高科技企業(yè)，甲公司總部在北京，主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)在華北地區(qū)；乙公司總部和主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)均在上海。乙公司與甲公司經(jīng)營(yíng)同類業(yè)務(wù)，已先期占領(lǐng)了所在城市的大部分市場(chǎng)，但資金周轉(zhuǎn)存在一定的困難，可能影響未來持續(xù)發(fā)展。2013年1月，甲公司為拓展市場(chǎng)，形成以上海為中心、輻射華東的新的市場(chǎng)領(lǐng)域，著手籌備并購(gòu)乙公司。并購(gòu)雙方經(jīng)過多次溝通，于2013年3月最終達(dá)成一致意向。要求：分別從行業(yè)相關(guān)性角度和被并購(gòu)企業(yè)意愿角度，判斷甲公司并購(gòu)乙公司屬于何種并購(gòu)類型，并簡(jiǎn)要說明理由?！敬鸢浮繌男袠I(yè)相關(guān)性角度，甲公司并購(gòu)乙公司屬于混合并購(gòu)中市場(chǎng)擴(kuò)張型并購(gòu)。理由：乙公司與甲公司經(jīng)營(yíng)同類業(yè)務(wù)并在不同的區(qū)域市場(chǎng)。從被并購(gòu)企業(yè)意愿角度，甲公司并購(gòu)乙公司屬于善意并購(gòu)。理由：并購(gòu)雙方經(jīng)過多次溝通達(dá)成一致。四、甲公司為一家在上海證券交易所上市的國(guó)有大型集團(tuán)企業(yè)，其所屬產(chǎn)業(yè)是國(guó)家“去產(chǎn)能”的重點(diǎn)行業(yè)之一。2016年初，甲公司風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制部門根據(jù)董事會(huì)要求，圍繞國(guó)家提出的“三去一降一補(bǔ)”重點(diǎn)任務(wù)，牽頭研究起草了《2016年度風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制工作服務(wù)“三去一降一補(bǔ)”建議書》。該建議書內(nèi)容摘要如下：(1)關(guān)注產(chǎn)業(yè)政策，化解過剩產(chǎn)能。為有效應(yīng)對(duì)產(chǎn)能過剩風(fēng)險(xiǎn)，建議采取下列策略“去產(chǎn)能”；①對(duì)本年度擬上馬的所有固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目進(jìn)行嚴(yán)格的節(jié)能環(huán)保等事前評(píng)估，嚴(yán)禁開工建設(shè)不符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的項(xiàng)目；②對(duì)市場(chǎng)較為成熟、利潤(rùn)較為穩(wěn)定的業(yè)務(wù)單元，繼續(xù)保持現(xiàn)有的業(yè)務(wù)規(guī)模和生產(chǎn)能力。(2)創(chuàng)新營(yíng)銷模式，緩解庫存壓力。為有效應(yīng)對(duì)公司產(chǎn)品大量積壓的風(fēng)險(xiǎn)，建議采取下列策略“去庫存”；①通過“前向一體化”的方式并購(gòu)營(yíng)銷渠道較廣、競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力較強(qiáng)的零售商，并將其整合為公司的銷售分部；②積極探索線上營(yíng)銷模式，通過“協(xié)議買斷”的方式將積壓產(chǎn)品出售給某電子商務(wù)平臺(tái)公司。(3)優(yōu)化籌資結(jié)構(gòu)，合理降低杠桿。對(duì)融資業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)分析顯示：公司2015年末的資產(chǎn)負(fù)債率(80%)明顯高于行業(yè)平均水平(65%)，且面臨較大的短期償債壓力；如果繼續(xù)通過“借新還舊”等傳統(tǒng)方式融資，可能加劇償債壓力并帶來其他潛在風(fēng)險(xiǎn)，最終引發(fā)資金鏈斷裂。為了“去杠桿”，建議2016年度采用發(fā)行股票的方式彌補(bǔ)公司發(fā)展所需的資金缺口。(4)加強(qiáng)流程管控，降低運(yùn)營(yíng)成本。為控制公司的運(yùn)營(yíng)成本、提高銷售凈利率，建議采用下列控制措施“降成本”：①在大宗原材料采購(gòu)招標(biāo)過程中，嚴(yán)格遵循低價(jià)者中標(biāo)的原則；②強(qiáng)化預(yù)算剛性，對(duì)于超預(yù)算或預(yù)算外的成本費(fèi)用開支，一律不予調(diào)整和批準(zhǔn)；③重視成本分析工作并形成分析報(bào)告，及時(shí)傳遞給公司內(nèi)部有關(guān)管理人員。(5)突出創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)，補(bǔ)齊技術(shù)短板。針對(duì)公司研發(fā)力量不強(qiáng)、研發(fā)結(jié)果轉(zhuǎn)化利用不足、專利技術(shù)保護(hù)措施不力的現(xiàn)狀，建議采用下列控制措施“補(bǔ)短板”：①注重引進(jìn)高端人才，并與其簽訂專利技術(shù)保密協(xié)議；②組織直接參與研發(fā)工作、熟悉研發(fā)內(nèi)容的核心人員對(duì)研究成果進(jìn)行評(píng)審和驗(yàn)收；③對(duì)具有重大技術(shù)創(chuàng)新的產(chǎn)品，立即進(jìn)行批量生產(chǎn)，第一時(shí)間搶占市場(chǎng)，通過市場(chǎng)來檢驗(yàn)產(chǎn)品性能。假定不考慮其他因素。要求：【答案】資料(1)中事項(xiàng)①采用的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略為風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。資料(1)中事項(xiàng)②采用的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略為風(fēng)險(xiǎn)承受。資料(2)中事項(xiàng)①采用的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略為風(fēng)險(xiǎn)降低【或：風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防】【或：風(fēng)險(xiǎn)抑制】【或：風(fēng)險(xiǎn)分散】。資料(2)中事項(xiàng)②采用的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略為風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)【或：出售】。公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身所處的發(fā)展階段、業(yè)務(wù)拓展情況、整體風(fēng)險(xiǎn)承受度等實(shí)際情況，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、分析，在權(quán)衡成本效益的基礎(chǔ)上選擇合適的應(yīng)對(duì)策略，應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)開展情況及時(shí)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。五、甲公司是一家制造業(yè)企業(yè)，為了提高企業(yè)的運(yùn)行效率和效果，擬進(jìn)一步加強(qiáng)績(jī)效評(píng)價(jià)管理工作。在績(jī)效評(píng)價(jià)計(jì)分方法的確定上，相關(guān)規(guī)定如下：（1）銷售部門（部分考核指標(biāo)）。營(yíng)業(yè)收入的考核指標(biāo)是營(yíng)業(yè)收入計(jì)劃完成率，該指標(biāo)在績(jī)效考核中權(quán)重由原來是15％提高到20％（即標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)?shù)是20分）。應(yīng)收賬款考核指標(biāo)是應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)，計(jì)分方法：完成值在7次（含）以下的，得6分；7次～9次（含）的，得10分；9次以上的，得15分。（2）安全部門：績(jī)效評(píng)價(jià)權(quán)重10％（即標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)?shù)10分），每年發(fā)生一次特別重大安全事故，扣10分；每年發(fā)生一起重大事故扣4分；每年發(fā)生一起一般事故扣2分。（3）研發(fā)部門：年內(nèi)研發(fā)成功得10分，未成功得0分。要求：（1）根據(jù)資料（1），指出營(yíng)業(yè)收入考核指標(biāo)權(quán)重變化體現(xiàn)的考核導(dǎo)向，并指出其計(jì)分方法的類型；如果目標(biāo)值300億元，實(shí)際完成值330億元，計(jì)算營(yíng)業(yè)收入計(jì)劃完成率得分。（2）根據(jù)資料（1），指出應(yīng)收賬款考核的計(jì)分方法。（3）根據(jù)資料（2），指出安全部門考核的計(jì)分方法。（4）根據(jù)資料（3），指出研發(fā)部門考核的計(jì)分方法?！敬鸢浮苛⒓坠臼菄?guó)內(nèi)一家從事建筑材料生產(chǎn)與銷售的國(guó)有控股上市公司（以下簡(jiǎn)稱“公司”）。2014年公司銷售收入達(dá)100億元，資產(chǎn)負(fù)債率約為70%，現(xiàn)金股利支付率為50%，銷售凈利率為5%。公司預(yù)計(jì)2015年銷售收入將增長(zhǎng)60%，資產(chǎn)、負(fù)債占銷售收入的百分比分別為50%、35%，銷售凈利率為5%。公司目前財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)偏高，應(yīng)當(dāng)調(diào)整財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，適當(dāng)降低資產(chǎn)負(fù)債率。2015年銷售增長(zhǎng)所需資金從外部籌集，考慮到公司目前付息壓力較大，其中3億元資金缺口由大股東及其他戰(zhàn)略投資者的股權(quán)投資來彌補(bǔ)，剩余資金通過發(fā)行債券的方式進(jìn)行籌集。2014年12月，甲公司管理層提出了兩種籌資方案：方案1：于2015年1月1日平價(jià)發(fā)行5年期公司債券，債券面值為1000元，票面利率10%，每年末支付一次利息。方案2：于2015年1月1日發(fā)行5年期可轉(zhuǎn)換債券，債券面值為1000元，票面利率2%，從發(fā)行日起算，每年末支付一次利息。持有者在可轉(zhuǎn)債發(fā)行滿3年后方可將債券轉(zhuǎn)換為普通股，轉(zhuǎn)換價(jià)格為20元，另外，贖回條款規(guī)定甲公司可在可轉(zhuǎn)債發(fā)行滿4年后按一定價(jià)格贖回可轉(zhuǎn)債。假設(shè)普通債券的市場(chǎng)利率為10%，不考慮其他因素。1、根據(jù)資料計(jì)算甲公司的外部融資需要量。2、若按照方案1發(fā)行5年期公司債券，計(jì)算甲公司需要發(fā)行多少份債券。3、若按照方案2發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，且2017年12月31日甲公司股票市場(chǎng)價(jià)格為26.5元/股，當(dāng)2017年12月31日投資者選擇行使轉(zhuǎn)換權(quán)，計(jì)算可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)換比率和轉(zhuǎn)換價(jià)值。4、相對(duì)于其他證券融資，說明可轉(zhuǎn)換債券融資對(duì)投資者的吸引力有哪些?！敬鸢浮科?、（2014年）甲集團(tuán)公司下設(shè)AB兩個(gè)事業(yè)部，分別從事醫(yī)藥化工，電子設(shè)備制造業(yè)務(wù)。2014年7月10日，集團(tuán)公司召開上半年工作會(huì)議，就預(yù)算執(zhí)行情況及其企業(yè)發(fā)展的重要問題進(jìn)行了專題研究。會(huì)議要點(diǎn)如下：成本管控方面。A事業(yè)部本年度對(duì)X藥品實(shí)施了目標(biāo)成本管理。目前，A事業(yè)部X藥品的單位生產(chǎn)成本為9萬元/噸，市場(chǎng)上主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的X藥品平均銷售價(jià)格為8.8萬元/噸。A事業(yè)部要求X藥品的成本利潤(rùn)率為10%。要求：根據(jù)資料，依據(jù)目標(biāo)成本法的基本原理，參照主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格，分別計(jì)算A事業(yè)部X藥品的單位目標(biāo)成本及單位成本降低目標(biāo)?！敬鸢浮縓藥品的單位目標(biāo)成本＝8.8/（1＋10%）＝8（萬元/噸）X藥品的單位成本降低目標(biāo)＝9－8＝1（萬元/噸）或：X藥品的單位成本降低目標(biāo)＝（9－8）/9＝11.11%八、甲公司主要從事境內(nèi)外煉化工程設(shè)計(jì)、總承包和項(xiàng)目管理等業(yè)務(wù)。2017年1月，甲公司準(zhǔn)備作為EPC(設(shè)計(jì)-采購(gòu)-施工)總承包商競(jìng)標(biāo)Q國(guó)煉化一體化R項(xiàng)目：一同競(jìng)標(biāo)的預(yù)計(jì)還有兩家國(guó)際工程知名企業(yè)。R項(xiàng)目業(yè)主在招標(biāo)文件中要求，EPC總承包商須建立全面的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，并針對(duì)R項(xiàng)目制定專門的風(fēng)險(xiǎn)管理流程。為此，2017年4月末，甲公司召開R項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理專題會(huì)議。有關(guān)人員發(fā)言要點(diǎn)如下：(1)市場(chǎng)開發(fā)部經(jīng)理：自2015年以來，市場(chǎng)開發(fā)部持續(xù)收集Q國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)、市場(chǎng)、財(cái)稅、法律等信息。2017年1月，在獲取R項(xiàng)目招標(biāo)文件后，市場(chǎng)開發(fā)部組織技術(shù)、報(bào)價(jià)、財(cái)務(wù)、法律等方面專家開展了現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查，并結(jié)合之前已收集的相關(guān)信息，編制了R項(xiàng)目盡職調(diào)查報(bào)告，對(duì)項(xiàng)目可能涉及的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了識(shí)別。建議公司盡力滿足項(xiàng)目業(yè)主對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，抓住機(jī)遇，提升公司海外EPC業(yè)績(jī)，獲取更高回報(bào)。(2)投標(biāo)報(bào)價(jià)部經(jīng)理：2017年2月，投標(biāo)報(bào)價(jià)部組織設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工等部門對(duì)R項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了細(xì)化識(shí)別，共識(shí)別主要風(fēng)險(xiǎn)64項(xiàng)；同時(shí)，針對(duì)每項(xiàng)主要風(fēng)險(xiǎn)，制定了風(fēng)險(xiǎn)管理策略和應(yīng)對(duì)措施，以及責(zé)任落實(shí)到人的具體實(shí)施方案。預(yù)計(jì)實(shí)施應(yīng)對(duì)措施后，還存在32項(xiàng)剩余的風(fēng)險(xiǎn)。投標(biāo)報(bào)價(jià)部以基準(zhǔn)成本17.8億美元為基礎(chǔ)，就剩余的32項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)項(xiàng)目費(fèi)用目標(biāo)的影響進(jìn)行了量化評(píng)估；運(yùn)用量化分析模型，測(cè)算出風(fēng)險(xiǎn)儲(chǔ)備金0.43億美元。建議在報(bào)價(jià)估算的基礎(chǔ)上追加報(bào)價(jià)0.43億美元。(3)項(xiàng)目管理部經(jīng)理：項(xiàng)目管理部將發(fā)揮公司合同工期管理的優(yōu)勢(shì)，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估定量技術(shù)，進(jìn)行項(xiàng)目進(jìn)度風(fēng)險(xiǎn)量化管理，力爭(zhēng)項(xiàng)目按期完工。具體運(yùn)用時(shí)，將各種不確定性換算為影響R項(xiàng)目進(jìn)度目標(biāo)的潛在因素，再運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)模型模擬測(cè)算，進(jìn)行敏感性排序，計(jì)算不同置信度下項(xiàng)目完工日期。(4)風(fēng)險(xiǎn)管理部經(jīng)理：風(fēng)險(xiǎn)管理部依據(jù)公司風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，已組織相關(guān)部門專門編制了R項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理流程。如果項(xiàng)目中標(biāo)，建議各責(zé)任主體嚴(yán)格執(zhí)行該專門流程，降低經(jīng)營(yíng)意外和損失；風(fēng)險(xiǎn)管理部將動(dòng)態(tài)評(píng)估監(jiān)控流程的執(zhí)行情況。此外，為滿足招標(biāo)要求，風(fēng)險(xiǎn)管理部計(jì)劃開發(fā)R項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)。假定不考慮其他因素。要求：【答案】根據(jù)資料(1)，從能否為企業(yè)帶來盈利的角度，指出甲公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)類別，并就該類風(fēng)險(xiǎn)提出管理建議風(fēng)險(xiǎn)類別：機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)。管理建議：機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)盡量通過量化或半量化的手段評(píng)估，可通過對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)、基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)、聲譽(yù)、市場(chǎng)地位各項(xiàng)影響因素的分別評(píng)估，獲得企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)敞口的數(shù)值，從而確定是否接受該業(yè)務(wù)。九、銳達(dá)集團(tuán)股份有限公司(簡(jiǎn)稱“銳達(dá)集團(tuán)”)是一家公開上市的大型電子設(shè)備廠商，擁有二十多年的多系列民用電子設(shè)備生產(chǎn)和銷售經(jīng)驗(yàn)。其持有股份達(dá)到53%的北極光電子銷售有限公司(簡(jiǎn)稱“北極光電子”)是全國(guó)久負(fù)盛名的民用電子設(shè)備銷售機(jī)構(gòu)?！氨睒O光電子”在國(guó)內(nèi)每個(gè)省分別設(shè)立子公司，統(tǒng)籌當(dāng)?shù)胤秶鷥?nèi)各分支公司的業(yè)務(wù)?！氨睒O光電子”實(shí)現(xiàn)的年銷售收入穩(wěn)居行業(yè)全國(guó)第一，營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)數(shù)量和銷售能力也位列全國(guó)第一。隨著國(guó)家西部大開發(fā)戰(zhàn)略的提出和實(shí)施，西部某省(簡(jiǎn)稱“A省”)在多領(lǐng)域電子信息和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)等領(lǐng)域迅速發(fā)展，一躍成為行業(yè)內(nèi)公認(rèn)的龍頭城市。而且由于全國(guó)信息技術(shù)支撐下的民用電子應(yīng)用產(chǎn)業(yè)正處于行業(yè)周期的高峰，以及A省突出發(fā)展創(chuàng)新電子產(chǎn)業(yè)所擁有的特殊因素，A省民用電子應(yīng)用設(shè)備市場(chǎng)更是高速發(fā)展，致使全國(guó)各地的家電企業(yè)紛紛進(jìn)入A省大興市投資于民用電子市場(chǎng)。不過，就A省的現(xiàn)實(shí)的情形而言，“北極光電子”的主要業(yè)務(wù)和收入并不在大興市，尤其是其分支機(jī)構(gòu)在省內(nèi)的銷售終端點(diǎn)數(shù)量和銷售隊(duì)伍力量均落后于當(dāng)?shù)氐膸准冶镜卮碇薪闄C(jī)構(gòu)。相比于“北極光電子”，這些機(jī)構(gòu)對(duì)當(dāng)?shù)厍闆r更為熟悉，具有豐富的本地優(yōu)勢(shì)，促銷措施強(qiáng)大，但服務(wù)質(zhì)量卻遠(yuǎn)低于“北極光電子”。“北極光電子”在A省的分公司已建立10年，其業(yè)務(wù)量10年來穩(wěn)定增長(zhǎng)，利潤(rùn)率也維持在較高水平，但業(yè)務(wù)量及收入總額尚不如本地公司，A省分公司管理層的大多數(shù)也將會(huì)在未來的l～5年間陸續(xù)退休。最近，“銳達(dá)集團(tuán)”給“北極光電子”制定的企業(yè)目標(biāo)是保持市場(chǎng)領(lǐng)先地位，并將年增長(zhǎng)率維持在16%左右。由于各省市的業(yè)務(wù)增長(zhǎng)率已經(jīng)處于很低的水平，“北極光電子”管理層認(rèn)為A省大興市將是公司能否完成任務(wù)的一個(gè)關(guān)鍵且決定性因素。要求：5.如果你是“北極光電子”財(cái)務(wù)部經(jīng)理，從公司整體的財(cái)務(wù)態(tài)勢(shì)而言，你正在分析選擇融資戰(zhàn)略的類型選擇，其中，基于資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化的戰(zhàn)略選擇，應(yīng)該主要考慮什么？【答案】作為“北極光電子”財(cái)務(wù)部經(jīng)理，選擇融資戰(zhàn)略的類型時(shí)，基于資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化的戰(zhàn)略選擇，應(yīng)該主要考慮債務(wù)融資和股權(quán)融資的結(jié)構(gòu)優(yōu)化，進(jìn)一步講，還包括內(nèi)部融資和外部融資結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，短期融資和長(zhǎng)期融資結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。一十、甲單位為某省環(huán)境保護(hù)廳，執(zhí)行《行政單位會(huì)計(jì)制度》。乙、丙單位為甲單位所屬事業(yè)單位，執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》并計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。為按規(guī)定自2019年1月1日起執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度，2018年4月甲單位組織本級(jí)和所屬單位財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，實(shí)際發(fā)生政府會(huì)計(jì)制度專項(xiàng)培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)支出15萬元。由于年初該專項(xiàng)培訓(xùn)費(fèi)預(yù)算僅為10萬元，培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)有5萬元缺口。甲單位財(cái)務(wù)處將該經(jīng)費(fèi)缺口5萬元在本年度“內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)”專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的培訓(xùn)費(fèi)預(yù)算項(xiàng)目下列支。要求：上述處理是否正確；如不正確，說明理由。【答案】處理不正確。理由：項(xiàng)目資金應(yīng)?？顚Ｓ谩Ｒ皇?、包伍集團(tuán)是一家以鋼鐵冶煉和深加工為主業(yè)的大型國(guó)有企業(yè)集團(tuán)。近年來經(jīng)過聯(lián)合重組，已經(jīng)成為世界第二大鋼鐵集團(tuán)。公司緊緊圍繞鋼鐵主業(yè)，發(fā)展相關(guān)產(chǎn)業(yè)，形成了鋼鐵板塊和產(chǎn)業(yè)金融兩大板塊。甲公司積極推進(jìn)全面預(yù)算管理，不斷強(qiáng)化績(jī)效考核，以促進(jìn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。2017年7月，包伍集團(tuán)召開上半年經(jīng)濟(jì)情況分析會(huì)，總經(jīng)理介紹了上半年的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，上半整體形勢(shì)良好，鋼鐵板塊盈利能力優(yōu)于行業(yè)平均水平，整體跑贏大盤。相關(guān)具體指標(biāo)均比上年有了顯著的增長(zhǎng)。具體數(shù)據(jù)如下表：(1)包伍集團(tuán)的組織架構(gòu)為“集團(tuán)總部—子公司”，擁有15家子公司，其中8家為上市公司。預(yù)算編制時(shí)，集團(tuán)要求各子公司按照集團(tuán)總部的總預(yù)算目標(biāo)確定各子公司的收入、成本費(fèi)用、利潤(rùn)等預(yù)算，再逐級(jí)匯總至公司總部，經(jīng)公司總部綜合平衡后下達(dá)。(2)上級(jí)為包伍集團(tuán)核定的資本成本率為6.5%。(3)2017年7月，包伍集團(tuán)對(duì)2017年上半年預(yù)算管控情況進(jìn)行了檢查，發(fā)現(xiàn)以下主要問題：①公司為了“降本增效”，增加了生產(chǎn)計(jì)劃，但是對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、現(xiàn)金流量等關(guān)鍵性監(jiān)控指標(biāo)，未進(jìn)行分析預(yù)測(cè)且未采取適當(dāng)控制措施，導(dǎo)致應(yīng)收款項(xiàng)及存貨占用資金高企，事前控制能力有待提高。②研發(fā)費(fèi)用控制在50%以內(nèi)，但是研發(fā)部門反映研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)度緩慢，出現(xiàn)了人員流失現(xiàn)象。根據(jù)上述資料回答：該集團(tuán)的預(yù)算編制方式是什么？?jī)?yōu)點(diǎn)是什么？【答案】混合方式。優(yōu)點(diǎn)是可以避免預(yù)算松弛，預(yù)算操縱和年底突擊花錢。一十二、發(fā)展戰(zhàn)略。甲公司在境內(nèi)外橋梁建筑工程建設(shè)中享有較高知名度。為了順應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，甲公司董事會(huì)決定大舉進(jìn)軍新能源產(chǎn)業(yè)。為此，董事會(huì)要求戰(zhàn)略委員會(huì)進(jìn)行可行性研究，重新制定發(fā)展戰(zhàn)略。2017年2月，董事會(huì)審議通過戰(zhàn)略委員會(huì)提交的方案后開始實(shí)施，并設(shè)立新能源產(chǎn)業(yè)部，迅速注入巨額資金，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型。要求：指出資料中的不當(dāng)之處，并說明理由?！敬鸢浮坎划?dāng)之處：董事會(huì)審議通過戰(zhàn)略委員會(huì)提交的方案后開始實(shí)施。理由：企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)董事會(huì)審議通過后，報(bào)經(jīng)股東（大）會(huì)批準(zhǔn)實(shí)施。一十三、（2016年）2015年3月25日，甲公司將所持C公司100%有表決權(quán)的股份的30%對(duì)外轉(zhuǎn)讓，收到價(jià)款30000萬元，并辦妥了股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，C公司系甲公司于2013年1月3日通過企業(yè)合并取得，合并成本為60000萬元；該合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并，該合并交易發(fā)生前，甲公司與C公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，C公司自2013年1月3日至2015年3月25日持續(xù)計(jì)算、應(yīng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)總額為80000萬元。至2015年12月31日，甲公司仍持有C公司70%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)公司實(shí)施控制。要求：根據(jù)資料，計(jì)算甲公司轉(zhuǎn)讓C公司有表決權(quán)的股份時(shí)，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益；判斷該股份轉(zhuǎn)讓是否影響甲公司2015年合并利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)?！敬鸢浮浚?）甲公司轉(zhuǎn)讓C公司有表決權(quán)的股份時(shí)，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝30000－60000×30%＝12000（萬元）（2）該股份轉(zhuǎn)讓不影響甲公司2015年合并利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)。理由：在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，因出售30%股份后，甲公司仍能夠?qū)公司實(shí)施控制，C公司仍應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表。合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，處置長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的價(jià)款30000萬元與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有C公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額24000（80000×30%）之間的差額6000萬元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加資本公積。一十四、甲單位是一家中央級(jí)事業(yè)單位，自2019年1月1日起執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度。2021年9月，甲單位召開專題研討會(huì)，有關(guān)與會(huì)人員發(fā)言如下：（1）陳財(cái)務(wù)：近日，南方地區(qū)出現(xiàn)強(qiáng)降雨天氣，導(dǎo)致多地受災(zāi)，我單位經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后將一批庫存物資捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū)，對(duì)外捐贈(zèng)時(shí)發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)5萬元以銀行存款支付，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中增加了資產(chǎn)處置費(fèi)用30萬元，減少了庫存物品30萬元，在預(yù)算會(huì)計(jì)中，增加了其他支出5萬元，減少了資金結(jié)存5萬元。（2）劉財(cái)務(wù)：?jiǎn)挝唤?jīng)財(cái)政部門安排資金，建設(shè)完成了“大數(shù)據(jù)智能預(yù)警系統(tǒng)”設(shè)備項(xiàng)目，該項(xiàng)目完成投資300萬，單位在安裝完畢交付使用時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中增加固定資產(chǎn)300萬元，減少在建工程300萬元，預(yù)算會(huì)計(jì)未做處理。（3）王財(cái)務(wù)：我單位為響應(yīng)號(hào)召，堅(jiān)持向科學(xué)要答案、要方法，加大科研投入，不斷拿出切實(shí)管用的科研成果，這一計(jì)劃也得到了上級(jí)部門的支持，因開展科研及其輔助活動(dòng)從上級(jí)財(cái)政部門取得經(jīng)費(fèi)撥款，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中將該經(jīng)費(fèi)撥款計(jì)入了非同級(jí)財(cái)政撥款，預(yù)算會(huì)計(jì)中計(jì)入了非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入。（4）李財(cái)務(wù)：對(duì)于應(yīng)納入下一年度部門預(yù)算管理的暫付款項(xiàng)，單位應(yīng)在付出款項(xiàng)時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中增加其他應(yīng)收賬款，減少銀行存款，預(yù)算會(huì)計(jì)中不做處理。待下一年實(shí)際報(bào)銷或結(jié)算時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際結(jié)算或報(bào)銷的金額，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，應(yīng)增加相關(guān)費(fèi)用，按照之前暫付的金額減少其他應(yīng)收款，按照退回或補(bǔ)付的金額，增加或減少銀行存款，在預(yù)算會(huì)計(jì)中，按照之前暫付的金額，增加相關(guān)支出，減少資金結(jié)存。（5）陳會(huì)計(jì)：年初，因財(cái)政授權(quán)支付用款額度未下達(dá)，在報(bào)經(jīng)財(cái)政部門審核批準(zhǔn)后，用單位實(shí)有資金賬戶資金墊付相關(guān)支出，在財(cái)政授權(quán)支付用款額度下達(dá)后，單位及時(shí)通過財(cái)政授權(quán)支付方式將資金歸還原墊付資金賬戶。用單位實(shí)有資金賬戶資金墊付相關(guān)支出時(shí)，按照墊付的資金金額，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中增加其他應(yīng)收款，減少銀行存款；預(yù)算會(huì)計(jì)中，增加了事業(yè)支出，減少了資金結(jié)存。假定不考慮其他因素，根據(jù)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度有關(guān)規(guī)定，回答下列問題：要求：分別判斷（1）－（5）中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)的處理是否正確；如不正確，說明理由。【答案】一十五、甲單位為一家中國(guó)企業(yè)，乙公司、丙公司為歐洲企業(yè)，丙公司為乙公司的全資子公司。甲公司計(jì)劃向乙公司收購(gòu)丙公司100%股權(quán)，并購(gòu)項(xiàng)目建議書部分要點(diǎn)如下：(1)并購(gòu)背景①甲公司為一家建筑企業(yè)，在電力建設(shè)的全產(chǎn)業(yè)鏈(規(guī)劃設(shè)計(jì)、工程施工與裝備制造)中，甲公司的規(guī)劃設(shè)計(jì)和工程施工能力處于行業(yè)領(lǐng)先水平，但尚未涉入裝備制造領(lǐng)域。在甲公司承攢的EPC(設(shè)計(jì)一采購(gòu)一施工)總承包合同中，電力工程設(shè)備均向外部供應(yīng)商采購(gòu)。為形成全產(chǎn)業(yè)鏈優(yōu)勢(shì)，甲公司擬通過并購(gòu)方式快速提升電站風(fēng)機(jī)等電力工程設(shè)備的技術(shù)水平和制造能力。②乙公司為一家大型多元化集團(tuán)企業(yè)，涉及電氣工程、信息與通訊、家電、風(fēng)機(jī)、照明等多個(gè)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域。近年來，受外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境，尤其是歐洲經(jīng)濟(jì)狀況影響，乙公司經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)困難。為集中資源，鞏固其在信息與通訊、電氣工程等多個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的領(lǐng)先地位，乙公司決定對(duì)風(fēng)機(jī)、照明等業(yè)務(wù)予以剝離出售，降低營(yíng)運(yùn)的復(fù)雜性；丙公司就在本次的剝離出售計(jì)劃范圍內(nèi)。③丙公司為一家裝備制造企業(yè)，以自主研發(fā)為基礎(chǔ)，在電站風(fēng)機(jī)領(lǐng)域擁有世界領(lǐng)先的研發(fā)能力和技術(shù)水平。丙公司風(fēng)機(jī)業(yè)務(wù)90%的客戶來自歐美，在歐美市場(chǎng)享有較高的品牌知名度和市場(chǎng)占有率，銷售一直保持著較高的增長(zhǎng)水平。雖然丙公司擁有領(lǐng)先的技術(shù)和良好的業(yè)績(jī)，但是風(fēng)機(jī)業(yè)務(wù)并非丙公司所屬集團(tuán)的核心業(yè)務(wù)。(2)并購(gòu)價(jià)值評(píng)估甲公司采用可比企業(yè)分析法、可比交易分析法對(duì)丙公司價(jià)格進(jìn)行了綜合評(píng)估。經(jīng)評(píng)估，丙公司的評(píng)估價(jià)值在16億元。甲公司向乙公司收購(gòu)丙公司的報(bào)價(jià)為16.8億元。并購(gòu)前，甲公司的市場(chǎng)價(jià)值為132億元。如并購(gòu)?fù)瓿桑A(yù)計(jì)兩家公司經(jīng)過整合后的市場(chǎng)價(jià)值合計(jì)將達(dá)到160億元，此外，甲公司預(yù)計(jì)在并購(gòu)價(jià)款外，還將發(fā)生財(cái)務(wù)顧問費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、律師費(fèi)等并購(gòu)交易費(fèi)用0.5億元。假定不考慮其他因素?！敬鸢浮坎①?gòu)類型：縱向并購(gòu)。一十六、佳寶公司是國(guó)內(nèi)一家知名的家用廚房電器制造商，主要生產(chǎn)三大類廚房用電器，分別是電烤箱、洗碗機(jī)和消毒柜，全部供應(yīng)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)。佳寶公司的三種產(chǎn)品市場(chǎng)增長(zhǎng)率分別為：電烤箱的市場(chǎng)增長(zhǎng)率為4%，洗碗機(jī)的市場(chǎng)增長(zhǎng)率為9%，消毒柜的市場(chǎng)增長(zhǎng)率為20%。假設(shè)市場(chǎng)增長(zhǎng)率以10%為分界線，10%以上為高增長(zhǎng)率，10%以下為低增長(zhǎng)率。佳寶公司的三種產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率分別為：電烤箱的市場(chǎng)占有率為8%，洗碗機(jī)的市場(chǎng)占有率為30%，消毒柜的市場(chǎng)占有率為30%。以企業(yè)某項(xiàng)業(yè)務(wù)的市場(chǎng)份額與這個(gè)市場(chǎng)上最大的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的市場(chǎng)份額之比衡量企業(yè)的市場(chǎng)占有率高低，某項(xiàng)業(yè)務(wù)的市場(chǎng)份額與這個(gè)市場(chǎng)上最大的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的市場(chǎng)份額之比大于1表明市場(chǎng)占有率高。佳寶公司三種產(chǎn)品最大競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的市場(chǎng)占有率分別為：電烤箱市場(chǎng)的最大競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手是華夏公司，其市場(chǎng)占有率為40%；洗碗機(jī)市場(chǎng)的最大競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手是海藍(lán)公司，其市場(chǎng)占有率為15%；消毒柜市場(chǎng)的最大競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手是達(dá)能公司，其市場(chǎng)占有率為20%。假定不考慮其他因素。1、請(qǐng)簡(jiǎn)要說明波士頓矩陣的原理。2、簡(jiǎn)要分析佳寶公司三種產(chǎn)品分別屬于波士頓矩陣中的哪類業(yè)務(wù)，并說明其特點(diǎn)?！敬鸢浮恳皇摺⑶樾?：2017年1月1日，A公司將持有的東方公司發(fā)行的10年期公司債券出售給新華公司，經(jīng)協(xié)商出售價(jià)格為330萬元，2016年12月31日該債券公允價(jià)值為310萬元。該債券于2016年1月1日發(fā)行，甲公司持有該債券時(shí)已將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，面值為300萬元，年利率6%(等于實(shí)際利率)，每年年未支付利息。該企業(yè)CFO對(duì)此業(yè)務(wù)歸類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。情形2：2017年3月1日，B商業(yè)銀行發(fā)放了一筆固定利率貸款，在發(fā)放日，甲商業(yè)銀行以具有匹配條款的利率互換對(duì)該貸款進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上的套期，將該貸款從固定利率轉(zhuǎn)換成浮動(dòng)利率。假定該貸款符合分類為以攤余成本計(jì)量的條件，以攤余成本計(jì)量該貸款將會(huì)產(chǎn)生與以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的利率互換之間的會(huì)計(jì)錯(cuò)配。該企業(yè)CFO對(duì)此業(yè)務(wù)歸類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。情形3：2017年3月2日，C公司發(fā)行債券(金融負(fù)債)為某項(xiàng)投資融入資金(金融資產(chǎn))，且該金融負(fù)債和金融資產(chǎn)實(shí)際上面臨相當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)(比如利率風(fēng)險(xiǎn))。如果該金融資產(chǎn)與對(duì)應(yīng)的該金融負(fù)債采用兩種不同的計(jì)量基礎(chǔ)計(jì)量，則不能反映相關(guān)的真實(shí)風(fēng)險(xiǎn)信息。但是，如果將該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債均作以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的直接指定，則可以改變這種會(huì)計(jì)錯(cuò)配導(dǎo)致的不利結(jié)果。該企業(yè)CFO對(duì)此業(yè)務(wù)歸類為攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。情形4：2017年3月6日，D保險(xiǎn)公司因保險(xiǎn)業(yè)務(wù)而確認(rèn)了一項(xiàng)以現(xiàn)值為基礎(chǔ)(即通常所指精算基礎(chǔ))計(jì)量的負(fù)債。該負(fù)債對(duì)應(yīng)的資金運(yùn)用形成的金融資產(chǎn)如按攤余成本計(jì)量，可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)錯(cuò)配。而將該金融資產(chǎn)作以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的直接指定，則意味著該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)在相關(guān)負(fù)債價(jià)值變動(dòng)的同一期間計(jì)入當(dāng)期損益。該企業(yè)CFO對(duì)此業(yè)務(wù)歸類持有至到期投資。情形5：2017年3月8日，E公司(母公司)的某子公司購(gòu)買了3年期固定利率債券。為了加強(qiáng)對(duì)利率風(fēng)險(xiǎn)的管理，該子公司與母公司簽訂了支付固定利息、收取可變利息的利率互換合同。該子公司CFO對(duì)子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表層面上，可以直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。情形6：2017年3月11日，F(xiàn)公司預(yù)計(jì)未來3年內(nèi)存在資本性支出，為此將暫時(shí)閑置的資金分散投資于短期和長(zhǎng)期金融資產(chǎn)，以便在發(fā)生資本性支出時(shí)擁有可用資金，其中較大比例的投資的合同存續(xù)期均超過3年。丙公司將持有金融資產(chǎn)以收取合同現(xiàn)金流量，并將在市場(chǎng)機(jī)會(huì)呈現(xiàn)時(shí)出售金融資產(chǎn)，再將出售所得投資于回報(bào)率更高的金融資產(chǎn)。丙公司對(duì)負(fù)責(zé)這些投資的團(tuán)隊(duì)的考核系基于金融資產(chǎn)組合的整體回報(bào)率。該企業(yè)CFO對(duì)此業(yè)務(wù)歸類攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。要求：根據(jù)上述情形1，請(qǐng)依據(jù)相關(guān)金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，分析判斷A公司是不是應(yīng)該終止該項(xiàng)金融資產(chǎn)？如是，請(qǐng)計(jì)算確定其損益?！敬鸢浮恳皇?、甲企業(yè)2018年12月份生產(chǎn)甲產(chǎn)品400件，發(fā)生的成本資料如下：（1）使用材料2500千克，材料單價(jià)為0.6元/千克；直接材料的單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本為3元，即每件產(chǎn)品耗用6千克直接材料，每千克材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為0.5元；實(shí)際使用工時(shí)890小時(shí)，支付工資5340元；直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本是10元/件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為2小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)工資率為5元/小時(shí)；實(shí)際發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi)用1958元；變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本為4元/件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為2小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)的變動(dòng)制造費(fèi)用分配率為2元/小時(shí)。（2）實(shí)際發(fā)生固定制造費(fèi)用1424元，固定制造費(fèi)用的預(yù)算金額1500元。要求：1.根據(jù)資料（1），分別計(jì)算直接材料價(jià)格差異，直接材料數(shù)量差異和直接材料成本差異。2.根據(jù)資料（1），分別計(jì)算直接人工工資率差異，直接人工效率差異和直接人工成本差異。3.根據(jù)資料（1），分別計(jì)算變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異，變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異和變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異。4.根據(jù)資料（2），計(jì)算固定制造費(fèi)用項(xiàng)目的成本差異。【答案】1.直接材料價(jià)格差異＝2500×（0.6－0.5）＝250（元）直接材料數(shù)量差異＝（2500－400×6）×0.5＝50（元）直接材料成本差異＝250＋50＝300（元）或：直接材料成本差異＝2500×0.6－400×6×0.5＝300（元）2.直接人工實(shí)際工資率＝5340/890＝6（元/小時(shí)）直接人工工資率差異＝890×（6－5）＝890（元）直接人工效率差異＝（890－400×2）×5＝450（元）直接人工成本差異＝890＋450＝1340（元）或：直接人工成本差異＝5340－400×10＝1340（元）3.變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率＝1958/890＝2.2（元/小時(shí)）變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異＝890×（2.2－2）＝178（元）變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異＝（890－400×2）×2＝180（元）變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異＝178＋180＝358（元）或：變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異＝1958－400×4＝358（元）一十九、某技術(shù)研究所系獨(dú)立核算的事業(yè)單位，尚未實(shí)行國(guó)庫集中支付和收支兩條線制度。該研究所承擔(dān)技術(shù)研究、推廣、咨詢和培訓(xùn)等工作。有關(guān)情況如下：（1）2002年8月，該研究所原所長(zhǎng)因經(jīng)濟(jì)問題被免職，陳某被任命為所長(zhǎng)。陳某上任之初，擬對(duì)研究所人事進(jìn)行調(diào)整。在所長(zhǎng)辦公會(huì)上，所長(zhǎng)陳某提出3項(xiàng)動(dòng)議：一是建議聘任趙某為總會(huì)計(jì)師，趙某雖不懂會(huì)計(jì)，但工作認(rèn)真、原則性強(qiáng)，具有高級(jí)工程師資格，在加強(qiáng)內(nèi)部管理中能發(fā)揮技術(shù)優(yōu)勢(shì)；二是自己主抓科研，所里財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作由副所長(zhǎng)王某全權(quán)負(fù)責(zé)，所有財(cái)務(wù)收支和對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告最終由王副所長(zhǎng)審批、簽署；三是財(cái)會(huì)部原會(huì)計(jì)孫某因舉報(bào)前所長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)問題受到開除處分，孫某遭受打擊報(bào)復(fù)問題屬實(shí)，建議撤銷對(duì)孫某的處分，恢復(fù)其名譽(yù)，安置到后勤部門當(dāng)物資保管員。經(jīng)研究，會(huì)議通過了所長(zhǎng)陳某的動(dòng)議（2）2003年1月，研究所辦公樓改擴(kuò)建工程項(xiàng)目及工程預(yù)算得到批準(zhǔn)。工程項(xiàng)目預(yù)算資金400萬元。當(dāng)年2月，改擴(kuò)建工程項(xiàng)目公開招標(biāo)，A建筑公司中標(biāo)。當(dāng)年11月工程項(xiàng)目完工，經(jīng)驗(yàn)收合格后投入使用。工程實(shí)際發(fā)生支出320萬元，結(jié)余資金80萬元。2003年11月，所長(zhǎng)陳某主持會(huì)議，研究辦公樓改擴(kuò)建工程項(xiàng)目有關(guān)問題。會(huì)上，財(cái)會(huì)部主任張某提請(qǐng)研究如何處理80萬元工程結(jié)余資金。副所長(zhǎng)王某表示：鑒于所里職工醫(yī)藥費(fèi)缺1：3很大，建議工程結(jié)余資金用于醫(yī)藥費(fèi)支出，請(qǐng)財(cái)會(huì)部提出具體辦法，進(jìn)行技術(shù)處理。財(cái)會(huì)部主任張某沒有表態(tài)，所長(zhǎng)陳某與參會(huì)其他人員均表示贊同。會(huì)后，財(cái)會(huì)部主任張某感到很為難，遲遲未辦，在副所長(zhǎng)王某的一再催促下，當(dāng)年12月，財(cái)會(huì)部主任張某與A建筑公司協(xié)商后，指示財(cái)會(huì)部將工程結(jié)余資金80萬元以支付工程款的名義轉(zhuǎn)到A建筑公司賬上，將研究所36萬元醫(yī)藥費(fèi)單據(jù)轉(zhuǎn)到A建筑公司報(bào)銷，剩余資金留待以后職工醫(yī)藥費(fèi)開支。（3）2004年1月，為了增加研究所的收入，財(cái)會(huì)部主任張某提出將研究所的一處閑置房屋對(duì)外出租的建議。所長(zhǎng)辦公會(huì)批準(zhǔn)了該建議。2004年2月，財(cái)會(huì)部主任張某與B商貿(mào)公司商談房屋租賃事項(xiàng)，雙方簽訂了房屋租賃合同。合同約定：租賃期自2004年4月1日起至2006年3月31日止；月租金10萬元。2004年研究所收到房屋租金共計(jì)90萬元，未納入研究所統(tǒng)一財(cái)務(wù)核算。2004年12月，所長(zhǎng)陳某與副所長(zhǎng)王某、總會(huì)計(jì)師趙某、財(cái)會(huì)部主任張某等商議年終獎(jiǎng)金來源問題。所長(zhǎng)陳某提出，將房租收人用于發(fā)放獎(jiǎng)金。財(cái)會(huì)部主任張某認(rèn)為，房租收入可能涉及交稅問題。所長(zhǎng)陳某則認(rèn)為：研究所屬于事業(yè)單位，不用交任何稅款。副所長(zhǎng)王某、總會(huì)計(jì)師趙某均沒有提出異議。財(cái)會(huì)部主任張某根據(jù)所領(lǐng)導(dǎo)的意見。制訂了獎(jiǎng)金分配方案，將房租收人90萬元全部作為年終獎(jiǎng)金發(fā)給全體職工。（4）2005年5月，該研究所根據(jù)市財(cái)政局《關(guān)于開展先進(jìn)會(huì)計(jì)工作者評(píng)選活動(dòng)的通知》精神，決定推薦財(cái)會(huì)部主任張某為先進(jìn)會(huì)計(jì)工作者候選人，在上報(bào)的推薦材料中，對(duì)財(cái)會(huì)部主任張某作出如下鑒定意見：張某熱愛會(huì)計(jì)工作，努力學(xué)習(xí)，工作認(rèn)真，勤勤懇懇，堅(jiān)持原則，依法辦事，誠(chéng)實(shí)守信，客觀公正，廉潔自律，不貪不占，開拓創(chuàng)新，在研究所辦公樓改擴(kuò)建工程資金的申請(qǐng)、使用以及加強(qiáng)單位財(cái)務(wù)收支管理等方面，創(chuàng)造性地開展工作，作出了很大貢獻(xiàn)。要求：根據(jù)會(huì)計(jì)、稅收、預(yù)算法律制度的有關(guān)規(guī)定，分析、判斷并指出該研究所上述（1）、（2）、（3）情形中的不合法之處，分別簡(jiǎn)要說明理由?！敬鸢浮壳樾危?）不合法之處：①聘任趙某為總會(huì)計(jì)師不符合規(guī)定。理由：根據(jù)《總會(huì)計(jì)師條例》的規(guī)定，擔(dān)任總會(huì)計(jì)師應(yīng)取得會(huì)計(jì)師任職資格，主管一個(gè)單位或者單位內(nèi)一個(gè)重要方面的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的時(shí)間不少于3年。②所有會(huì)計(jì)工作由副所長(zhǎng)王某全權(quán)負(fù)責(zé)，所有財(cái)務(wù)收支和對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告最終由王副所長(zhǎng)審批、簽署不符合規(guī)定。理由：1）根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上簽名并蓋章。2）根據(jù)《總會(huì)計(jì)師條例》的規(guī)定，設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，在單位行政領(lǐng)導(dǎo)成員中，不能再設(shè)置與總會(huì)計(jì)師職責(zé)重疊的副職。③將受到打擊報(bào)復(fù)的財(cái)會(huì)部原會(huì)計(jì)孫某安置到后勤部門當(dāng)物資保管員不符合規(guī)定。理由：根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，對(duì)受打擊報(bào)復(fù)的會(huì)計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其名譽(yù)和原有職務(wù)、級(jí)別。情形（2）不合法之處：研究所將工程結(jié)余資金80萬元轉(zhuǎn)到A建筑公司賬上，將36萬元醫(yī)藥費(fèi)單據(jù)轉(zhuǎn)到A建筑公司報(bào)銷，剩余資金留待以后發(fā)生職工醫(yī)藥費(fèi)時(shí)報(bào)銷不符合規(guī)定。理由：①根據(jù)預(yù)算法律制度的規(guī)定，單位不得截留、挪用、虛報(bào)、冒領(lǐng)工程建設(shè)資金。②根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算。二十、甲中央級(jí)事業(yè)單位經(jīng)財(cái)政部門批復(fù)的A設(shè)備購(gòu)置項(xiàng)目任務(wù)已于2018年6月30日前完成，項(xiàng)目資金按合同以財(cái)政授權(quán)支付方式及相關(guān)規(guī)定完成了結(jié)算，形成項(xiàng)目支出結(jié)余資金5萬元。為解決B設(shè)備購(gòu)置項(xiàng)目（與A設(shè)備購(gòu)置項(xiàng)目支出功能分類不同）資金不足問題，財(cái)務(wù)處李某建議，將項(xiàng)目支出結(jié)余資金5萬元直接用于B設(shè)備購(gòu)置項(xiàng)目。要求：上述中事項(xiàng)財(cái)務(wù)處李某的建議是否正確；如不正確，說明理由?！敬鸢浮可鲜鍪马?xiàng)中的建議不正確。理由：項(xiàng)目支出結(jié)余資金原則上由財(cái)政收回，單位不得自行安排使用。二十一、A上市公司于2018年8月30日通過定向增發(fā)本企業(yè)普通股對(duì)B企業(yè)進(jìn)行合并，取得B企業(yè)100％股權(quán)。假定不考慮所得稅影響。有關(guān)資料如下：（1）合并前A公司股本2000萬元，B企業(yè)股本1500萬元。A公司、B企業(yè)普通股的面值均為1元/股。A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值總額2億元，B企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值總額6億元。（2）A公司普通股在2018年8月30日的公允價(jià)值為15元/股，B企業(yè)普通股當(dāng)日的公允價(jià)值為30元/股。（3）2018年8月30日，A公司通過定向增發(fā)本企業(yè)普通股，以2股換1股的比例自B企業(yè)原股東處取得了B企業(yè)的全部股權(quán)。（4）2018年8月30日，A公司除非流動(dòng)資產(chǎn)公允價(jià)值較賬面價(jià)值高5000萬元以外，其他資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。（5）假定A公司與B企業(yè)在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（6）B企業(yè)2017年實(shí)現(xiàn)合并凈利潤(rùn)2000萬元，2018年A公司與B企業(yè)形成的主體實(shí)現(xiàn)合并凈利潤(rùn)為8000萬元，自2017年1月1日至2018年8月30日，B企業(yè)發(fā)行在外的普通股股數(shù)未發(fā)生變化。1、從會(huì)計(jì)角度判斷該企業(yè)合并中的購(gòu)買方和被購(gòu)買方。簡(jiǎn)要說明理由。2、確定該項(xiàng)合并中購(gòu)買方的合并成本。3、計(jì)算合并商譽(yù)。4、計(jì)算購(gòu)買日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中普通股的股數(shù)。5、計(jì)算合并報(bào)表中2018年基本每股收益以及比較報(bào)表中2017年的基本每股收益?！敬鸢浮慷⒓坠鞠狄患揖W(wǎng)絡(luò)科技類上市公司，為大宗煤炭現(xiàn)貨交易提供“線上——線下”電子商務(wù)平臺(tái)服務(wù)。2015年初，甲公司召開董事會(huì)，討論通過了公司未來五年規(guī)劃，提出要通過并購(gòu)實(shí)現(xiàn)規(guī)模擴(kuò)張與效益增長(zhǎng)。為落實(shí)董事會(huì)要求，甲公司管理層研究擬定了“一攬子”并購(gòu)方案，要點(diǎn)如下：(1)并購(gòu)對(duì)象的選擇。大宗煤炭現(xiàn)貨交易的價(jià)值鏈流程為：上游煤炭生產(chǎn)商將貨物賣給煤炭中間交易商，煤炭中間交易商再將貨物賣給下游發(fā)電廠等需求客戶，中間服務(wù)商為上游煤炭生產(chǎn)商、中間交易商和下游需求客戶提供相關(guān)服務(wù)(比如，融資服務(wù)、倉儲(chǔ)物流服務(wù)、交易平臺(tái)和大數(shù)據(jù)分析服務(wù)等)。甲公司作為該價(jià)值鏈流程中的中間服務(wù)商，僅提供交易平臺(tái)和大數(shù)據(jù)分析服務(wù)。為拓展服務(wù)鏈條，擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模、提高盈利水平，甲公司基于公司商業(yè)模式、戰(zhàn)略成本管理及企業(yè)間價(jià)值鏈分析，擬收購(gòu)倉儲(chǔ)物流商F公司。(2)并購(gòu)對(duì)價(jià)的確定。甲公司對(duì)F公司的盡職調(diào)查顯示：F公司近年來盈利能力連續(xù)下滑，預(yù)計(jì)2015年可實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為11500萬元(含預(yù)計(jì)可獲得的一次性政府補(bǔ)貼1500萬元)：可比企業(yè)預(yù)計(jì)市盈率為20倍。雙方初步確定并購(gòu)交易對(duì)價(jià)為22億元。(3)并購(gòu)貸款的安排，為解決并購(gòu)資金需求，甲公司擬向銀行提出并購(gòu)貸款申請(qǐng)。該并購(gòu)貸款方案要點(diǎn)如下：①向M銀行申請(qǐng)并購(gòu)貸款12億元；②并購(gòu)貸款期限為5年，③甲公司辦公大樓為并購(gòu)貸款提供足額有效的擔(dān)保。(4)并購(gòu)后的整合。一旦并購(gòu)業(yè)務(wù)完成，甲公司將積極籌劃并購(gòu)?fù)瓿珊蟮恼瞎ぷ?，尤其是?cái)務(wù)整合。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料(2)，運(yùn)用“可比企業(yè)分析法”計(jì)算F公司的價(jià)值，并說明如何選擇可比企業(yè)?！敬鸢浮縁公司價(jià)值=(11500-1500)*20=200000(萬元)(1分)可比企業(yè)選擇：①所選擇的可比企業(yè)應(yīng)在營(yíng)運(yùn)上和財(cái)務(wù)上與被評(píng)估企業(yè)具有相似的特征；(1分)②當(dāng)在實(shí)務(wù)中難以尋找到符合條件的可比企業(yè)時(shí)，則可以采取變通的方法，即選出一組參照企業(yè)，其中一部分企業(yè)在財(cái)務(wù)上與被評(píng)估企業(yè)相似，另一部分企業(yè)在營(yíng)運(yùn)上與被評(píng)估企業(yè)具有可比性。(1分)二十三、甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有證券期貨業(yè)務(wù)資格，接受委托對(duì)A公司、B公司、C公司和D公司2014年度內(nèi)部控制的有效性實(shí)施審計(jì)，并于2015年4月對(duì)找4家上市公司出具了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。有關(guān)資料如下：(1)A公司。A公司于2014年3月通過并購(gòu)實(shí)現(xiàn)對(duì)A1公司的全資控股，交易前A公司與A1公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)A公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)的過程中發(fā)現(xiàn)：A公司未將A1公司納入2014年度內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施的范圍。(2)B公司。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)B公司的內(nèi)部控制存在以下問題：①審計(jì)委員會(huì)缺乏明確的職責(zé)權(quán)限、議事規(guī)則和工作程序，未能有效發(fā)揮監(jiān)督職能：②高級(jí)下屬子公司B1公司在未履行相應(yīng)審批程序的情況下為關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保；③與售后“三包”返利業(yè)務(wù)相關(guān)的銷售收入確認(rèn)不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)定上述問題已經(jīng)構(gòu)成了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，出具了否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。(3)C公司。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)C公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)的過程中發(fā)現(xiàn)下列事項(xiàng)：①C公司自2014年陸續(xù)發(fā)生多起重大關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)，為規(guī)范關(guān)聯(lián)交易行為，C公司與2014年12月底制定了關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部控制制度，將其納入《C公司內(nèi)部控制收冊(cè)》，②C公司限制甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員對(duì)某類重要資產(chǎn)內(nèi)部控制流程的測(cè)試，且未提出正當(dāng)理由。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所據(jù)此出具了無法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。(4)D公司。D公司為專門從事證券經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的上市公司。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)D公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)的過程中發(fā)現(xiàn)：D公司策略交易系統(tǒng)的某模塊存在重大技術(shù)設(shè)計(jì)缺陷，但該重大缺陷不影響D公司財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)可靠。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了無保留意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。假定不考慮其他因素要求：【答案】A公司未將A1公司納入2014年度內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施范圍的做法不恰當(dāng)。(1.5分)理由：不符合全面性原則的要求。(1.5分)或：內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。(1.5分)二十四、甲公司是一家在上海證券交易所上市的大型國(guó)有集團(tuán)公司，主要從事M產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售，系國(guó)內(nèi)同行業(yè)中的龍頭企業(yè)。2019年初，甲公司召開經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)工作專題會(huì)議。部分參會(huì)人員發(fā)言要點(diǎn)摘錄如下：總經(jīng)理：近年來，國(guó)內(nèi)其他企業(yè)新建了多個(gè)與本公司產(chǎn)品同類的生產(chǎn)線，對(duì)公司產(chǎn)品原有的市場(chǎng)份額形成一定沖擊。不過，公司與國(guó)內(nèi)同行企業(yè)相比，在產(chǎn)品質(zhì)量、技術(shù)水平、研發(fā)和營(yíng)銷能力、管理協(xié)同和人才競(jìng)爭(zhēng)力等方面依然具有領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)。面對(duì)M產(chǎn)品技術(shù)變革步伐加快、客戶需求多樣化的市場(chǎng)形勢(shì)，2019年，公司應(yīng)繼續(xù)堅(jiān)持“需求引導(dǎo)、創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)、特色突出”的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，大力開展技術(shù)創(chuàng)新，為客戶提供優(yōu)質(zhì)獨(dú)特的產(chǎn)品和服務(wù)體驗(yàn)，繼續(xù)保持公司在全行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。假定不考慮其他因索。要求:根據(jù)上述資料，指出甲公司采取的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略具體類型及甲公司實(shí)施該戰(zhàn)略所具有的內(nèi)部條件。【答案】差異化戰(zhàn)略。內(nèi)部條件：在產(chǎn)品質(zhì)量、技術(shù)水平、研發(fā)和營(yíng)銷能力、管理協(xié)同和人才競(jìng)爭(zhēng)力等方面具有領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)。二十五、甲公司為一投資項(xiàng)目擬定了A、B兩個(gè)方案，相關(guān)資料如下：（1）A方案原始投資額在建設(shè)期起點(diǎn)一次性投入，原始投資120萬元，項(xiàng)目壽命期為6年，凈現(xiàn)值為25萬元；（2）B方案原始投資額為105萬元，在建設(shè)期起點(diǎn)一次性投入，運(yùn)營(yíng)期為3年，建設(shè)期為1年，運(yùn)營(yíng)期每年的凈現(xiàn)金流量均為50萬元；（3）該項(xiàng)目的資本成本為10%。假定不考慮其他因素。要求：1.計(jì)算B方案的凈現(xiàn)值。2.用等額年金法做出投資決策。3.用重置現(xiàn)金流量法做出投資決策。4.請(qǐng)說明采用重置現(xiàn)金流量法需要注意的問題?！敬鸢浮慷?007年1月，甲公司與乙公司就推廣一項(xiàng)新技術(shù)達(dá)成如下初步合作意向：甲乙雙方共同投資成立A公司，注冊(cè)資本1000萬元，其中甲公司以其專用技術(shù)出資，出資額經(jīng)雙方協(xié)商確定為750萬元，乙公司以貨幣出資250萬元。經(jīng)咨詢律師后，甲乙公司對(duì)合作意向進(jìn)行了調(diào)整，形成最終合作方案。3月，A公司注冊(cè)成立后，總經(jīng)理王某向董事會(huì)提議由其大學(xué)同學(xué)張某擔(dān)任公司財(cái)務(wù)總監(jiān)兼公司監(jiān)事。經(jīng)研究，董事會(huì)決定按照王某的提議執(zhí)行。8月，A公司召開董事會(huì)，討論在各地設(shè)立營(yíng)銷機(jī)構(gòu)有關(guān)事宜。經(jīng)討論，初步形成了兩種方案：(1)在各地設(shè)立具有法人資格的營(yíng)銷子公司;(2)在各地設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)銷分公司。董事長(zhǎng)提出，各地營(yíng)銷機(jī)構(gòu)設(shè)立之初很難實(shí)現(xiàn)盈利，應(yīng)在現(xiàn)有政策環(huán)境下尋求對(duì)公司最有利的方案，采用哪種方案待進(jìn)一步論證后再行決定。12月，A公司總經(jīng)理王某授權(quán)財(cái)務(wù)總監(jiān)張某負(fù)責(zé)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行年報(bào)審計(jì)。后經(jīng)王某同意，A公司與某會(huì)計(jì)師事務(wù)所正式簽約。該會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)發(fā)現(xiàn)，2007年4月，A公司為某企業(yè)提供了借款擔(dān)保，后因該企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗，導(dǎo)致A公司發(fā)生擔(dān)保損失180萬元，已在所得稅前扣除。2008年3月，A公司收到當(dāng)?shù)卣?0萬元補(bǔ)貼作為A公司在當(dāng)?shù)赝顿Y的獎(jiǎng)勵(lì)?？偨?jīng)理王某就該補(bǔ)貼的使用方案向董事長(zhǎng)建議：將50萬元補(bǔ)貼作為技術(shù)研發(fā)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，既增強(qiáng)公司競(jìng)爭(zhēng)力，又可獲得稅收優(yōu)惠。董事長(zhǎng)表示該方案比較可行，但這種政府補(bǔ)貼收入是否還要繳稅，尚需落實(shí)。王某認(rèn)為，財(cái)政撥款不用繳納企業(yè)所得稅，隨即決定將50萬元補(bǔ)貼全額用于研發(fā)專項(xiàng)。要求：從稅收成本角度，分析、判斷A公司設(shè)立營(yíng)銷機(jī)構(gòu)的兩種方案哪種更優(yōu)，簡(jiǎn)要說明理由?！敬鸢浮繌亩愂粘杀窘嵌瓤紤]，將營(yíng)銷機(jī)構(gòu)設(shè)為分公司的方案更優(yōu)。理由：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》，居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總(合并)計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。子公司作為獨(dú)立法人，應(yīng)各自計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。因此，設(shè)立分公司可以幫助總分公司的盈虧相抵。降低應(yīng)納稅所得額，減少應(yīng)繳企業(yè)所得稅額。二十七、（2020年真題）2020年A公司進(jìn)一步完善區(qū)域分部績(jī)效考核方案，A公司績(jī)效考核方案及預(yù)算管理工作有關(guān)資料如下：（2）下達(dá)新簽合同額預(yù)算指標(biāo)。2020年初，A公司根據(jù)各區(qū)域分部過去三年市場(chǎng)開發(fā)及經(jīng)營(yíng)情況，綜合考慮相關(guān)因素，確定新簽合同額預(yù)算指標(biāo)，并直接下達(dá)至各區(qū)域分部。要求：根據(jù)資料（2），指出A公司在新簽合同額指標(biāo)預(yù)算編制上采用了何種預(yù)算編制方式，并說明該方式的優(yōu)點(diǎn)?！敬鸢浮慷?、A單位是一家中央級(jí)事業(yè)單位，按照財(cái)務(wù)部門的要求決定在單位系統(tǒng)內(nèi)部全面檢查以促進(jìn)內(nèi)部控制制度建設(shè)。2018年3月，A單位派出檢查組，對(duì)設(shè)在外省的下屬分單位B單位進(jìn)行檢查發(fā)現(xiàn)B單位存在多頭開戶、私設(shè)小金庫的問題，正當(dāng)檢查組準(zhǔn)備的有關(guān)問題進(jìn)行深入檢查時(shí)，A單位又接到有關(guān)部門的通知，A單位財(cái)務(wù)部主任王某、B單位主任李某、副主任張某攜巨款潛逃國(guó)外，A單位立即向公安機(jī)關(guān)報(bào)案同時(shí)決定對(duì)B單位幾年來財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行全面檢查，經(jīng)過兩個(gè)多月的檢查一樁作案多年，涉案金額高達(dá)1000萬元的資金盜用的案件被揭開面紗，經(jīng)查王某等人的作案手段和做法如下：2015年王某被認(rèn)命為B單位主任，李某擔(dān)任B單位的副主任、張某任會(huì)計(jì)兼出納。當(dāng)時(shí)A單位出于拓展業(yè)務(wù)等考慮，授予B單位業(yè)務(wù)定價(jià)的制定權(quán)和對(duì)外投資的制定權(quán)。由于尚未建立網(wǎng)絡(luò)計(jì)算機(jī)控制系統(tǒng)，對(duì)下屬分單位的業(yè)務(wù)A單位每月手工統(tǒng)計(jì)匯總一次，并要求各下屬分單位每月末將當(dāng)月收取款項(xiàng)集中匯繳到A單位的賬戶，然后確認(rèn)記賬。王某等人利用A單位授予的業(yè)務(wù)定價(jià)權(quán)采取高價(jià)收取低價(jià)向A單位匯總報(bào)賬的手法，截流了業(yè)務(wù)款項(xiàng)形成小金庫，并利用款項(xiàng)上繳的時(shí)間差，挪用款項(xiàng)由李某負(fù)責(zé)炒股，非常所得也流入小金庫，然后由會(huì)計(jì)兼出納的張某將小金庫的款項(xiàng)源源不斷地匯往境外趙某等人控制的賬戶。2016年王某調(diào)任A單位財(cái)務(wù)部主任，李某接任了B單位主任、張某任副主任，仍然兼會(huì)計(jì)和出納工作。此后的幾年間王某、李某和張某三人繼續(xù)采用上述手法大肆作案直到2018年3月A單位檢查組進(jìn)入。案發(fā)以后A單位對(duì)此案高度重視，針對(duì)此案所暴露出來的下屬單位權(quán)力過大的內(nèi)控問題A單位辦公會(huì)做出以下決定：(1)建立健全單位內(nèi)部控制由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人組織制定與實(shí)施內(nèi)部控制，今后如果內(nèi)部控制再出現(xiàn)問題應(yīng)該由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人承擔(dān)全部責(zé)任。(2)加強(qiáng)對(duì)外投資的控制，收回各下屬單位的對(duì)外投資權(quán)，單位所有投資均由A單位一把手審批。(3)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。會(huì)計(jì)和出納人員分設(shè)，出納人員不得兼任財(cái)務(wù)登記等工作，單位的銀行預(yù)留印鑒一律由總會(huì)計(jì)師統(tǒng)一保管。(4)加強(qiáng)業(yè)務(wù)控制。所有業(yè)務(wù)包括談判價(jià)格、合同簽訂、業(yè)務(wù)運(yùn)作、款項(xiàng)結(jié)算等，均由A單位業(yè)務(wù)部統(tǒng)一負(fù)責(zé)，各下屬分單位僅負(fù)責(zé)宣傳、推廣，協(xié)助催收貨款。(5)加強(qiáng)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)建設(shè)和內(nèi)部審計(jì)工作。實(shí)現(xiàn)銷售網(wǎng)點(diǎn)計(jì)算機(jī)控制，由A單位財(cái)務(wù)部每年組織對(duì)本單位下屬及分單位內(nèi)部控制執(zhí)行情況和會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)。要求：【答案】A單位發(fā)生的案件說明其內(nèi)部控制制度方面存在以下缺陷：①會(huì)計(jì)和出納崗位屬于不相容的崗位，B單位由張某一人兼任會(huì)計(jì)和出納工作不符合內(nèi)部控制有關(guān)“不相容職務(wù)相互分離控制”的要求。②B單位屬于非獨(dú)立法人，A單位授予其業(yè)務(wù)定價(jià)權(quán)和對(duì)外投資權(quán)，屬于授權(quán)不當(dāng)，不符合“授權(quán)批準(zhǔn)控制”的有關(guān)要求。③A單位對(duì)分單位業(yè)務(wù)收入確認(rèn)不及時(shí)、程序不健全，沒有對(duì)分單位業(yè)務(wù)的原始憑證進(jìn)行審查，同時(shí)，對(duì)分單位資金如銀行賬戶控制不嚴(yán)，不符合有關(guān)要求。二十九、大華股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“大華公司”)是一家生產(chǎn)陶瓷機(jī)械的企業(yè)。在2017年內(nèi)部控制制度健全性、有效性的檢查中，發(fā)現(xiàn)如下情況。(1)對(duì)外投資控制。大華公司為了分散經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，決定尋求新的投資機(jī)會(huì)。由于房地產(chǎn)市場(chǎng)持續(xù)升溫，房?jī)r(jià)迅速上漲，公司有意將資金投入房地產(chǎn)行業(yè)。某日，一家客戶李某帶來一個(gè)消息，他所在城市的一家房地產(chǎn)公司準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓一塊土地的使用權(quán)，但同時(shí)有幾家公司在競(jìng)爭(zhēng)。大華公司得悉后，立即指派采購(gòu)部職員王某全權(quán)負(fù)責(zé)。王某與土地轉(zhuǎn)讓方接觸后，感到可行，雙方商定土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓款5000萬元，大華公司按時(shí)支付給了土地轉(zhuǎn)讓方。在辦理產(chǎn)權(quán)過戶時(shí)，大華公司發(fā)現(xiàn)，該土地已經(jīng)抵押給銀行，產(chǎn)權(quán)無法過戶，大華公司陷入漫長(zhǎng)的訴訟之路，遭受了巨大損失。(2)銷售與收款控制。大華公司近年來營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)較快，主要原因之一是在銷售上采取了比較寬松的信用政策和強(qiáng)有力的績(jī)效激勵(lì)政策。為了搶占市場(chǎng)，提高市場(chǎng)占有率，公司規(guī)定，業(yè)務(wù)員可以以發(fā)貨為依據(jù)，按銷售額的一定比例拿提成，銷售額越多，提成比率越高。但是，隨著營(yíng)業(yè)收入的增加，應(yīng)收賬款也大幅度增加，應(yīng)收賬款的增長(zhǎng)速度是營(yíng)業(yè)收入的2倍，而且賬齡越來越長(zhǎng)，壞賬比例居高不下。只見收入增加，不見效益改善。(3)工程控制。隨著業(yè)務(wù)的增長(zhǎng)，大華公司原有生產(chǎn)基地已不能滿足經(jīng)營(yíng)的需要，公司決定擴(kuò)建生產(chǎn)基地。因此事關(guān)重大，防范舞弊，由總經(jīng)理劉某親自負(fù)責(zé)該工程項(xiàng)目，從工程招標(biāo)、工程款的支付到竣工決算，實(shí)行全程一支筆審批。工程完工投產(chǎn)后，該生產(chǎn)基地經(jīng)常因施工質(zhì)量問題停工。隨后，劉某被人舉報(bào)收受巨額賄賂，被提起公訴。法庭上，劉某非常后悔地說，由于收受了賄賂，無法合理地選擇承包方和進(jìn)行嚴(yán)格的工程管理，處處受制于人；施工方也因?yàn)槌薪庸こ讨Ц读司揞~賄賂款，只能通過偷工減料來獲取利潤(rùn)。(4)貨幣資金控制。2017年4月，出納張某的朋友孫某希望張某能幫忙從公司賬上劃出50萬元，投資股市，所得利潤(rùn)兩人均分。張某表示同意，隨后找到擔(dān)任財(cái)務(wù)經(jīng)理的父親，請(qǐng)求在財(cái)務(wù)經(jīng)理的權(quán)限內(nèi)批準(zhǔn)50萬元，并保證使用3個(gè)月后一定歸還。父親礙于親情答應(yīng)幫忙，但交代一定要保密，不能讓其他人知道，否則將會(huì)受到嚴(yán)厲處罰。張某說，肯定不會(huì)有事，銀行存款余額調(diào)節(jié)表我自己編自己核查，收支都不記賬，資金余額就平了。隨后，張某利用這筆資金取得了40萬元的投資收益，并如約將50萬元?dú)w還了該企業(yè)。要求：請(qǐng)簡(jiǎn)要分析大華公司在內(nèi)部控制方面存在的缺陷?！敬鸢浮?1)對(duì)外投資控制存在缺陷。①按照規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立對(duì)外投資業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理對(duì)外投資業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。對(duì)外投資不相容崗位至少應(yīng)當(dāng)包括：對(duì)外投資項(xiàng)目的可行性研究與評(píng)估；對(duì)外投資的決策與執(zhí)行；對(duì)外投資處置的審批與執(zhí)行；對(duì)外投資績(jī)效的評(píng)估與執(zhí)行。大華公司對(duì)涉及的重大項(xiàng)目，沒有建立相應(yīng)的對(duì)外投資業(yè)務(wù)崗位責(zé)任制，委托王某全權(quán)負(fù)責(zé)，沒有做到?jīng)Q策與執(zhí)行等不相容職位相分離。②按照規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)配備合格的人員辦理對(duì)外投資業(yè)務(wù)，辦理對(duì)外投資業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)具備良好的職業(yè)道德，掌握金融、投資、財(cái)會(huì)、法律等方面的專業(yè)知識(shí)。大華公司從事機(jī)械行業(yè)，貿(mào)然進(jìn)入高風(fēng)險(xiǎn)的房地產(chǎn)行業(yè)，選派不熟悉業(yè)務(wù)的采購(gòu)員負(fù)責(zé)該業(yè)務(wù)，加大了投資的風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)造成損失。③按照規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)外投資可行性研究、評(píng)估與決策環(huán)節(jié)的控制，對(duì)投資項(xiàng)目建議書的提出、可行性研究、評(píng)估、決策等作出明確規(guī)定，確保對(duì)外投資決策合法、科學(xué)、合理。大華公司為了搶時(shí)間，對(duì)于重大項(xiàng)目沒有開展充分的可行性研究就輕易決策，未能保證對(duì)外投資的科學(xué)性、合理性，在投資風(fēng)險(xiǎn)控制上存在嚴(yán)重缺陷，導(dǎo)致企業(yè)遭受損失。(2)銷售與收款控制存在缺陷。①按照規(guī)定，銷售與發(fā)貨控制流程應(yīng)當(dāng)科學(xué)嚴(yán)密，銷售政策和信用管理應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理，對(duì)客戶的信用考察應(yīng)當(dāng)全面充分，銷售合同的簽訂、審批程序和發(fā)貨程序應(yīng)當(dāng)明確。大華公司在銷售政策的制定上不夠科學(xué)合理，信用政策過寬，在沒有對(duì)客戶信用進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致調(diào)查的基礎(chǔ)上，僅僅為了搶占市場(chǎng)份額就輕易發(fā)貨，極大地增加了收賬風(fēng)險(xiǎn)。②按照規(guī)定，銷售收入的確認(rèn)條件、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)方法、應(yīng)收賬款的催收管理、往來款項(xiàng)的定期核對(duì)、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提依據(jù)、壞賬核銷的審批程序、銷售退回的條件與驗(yàn)收程序、與銷售有關(guān)的憑證記錄的管理要求等應(yīng)當(dāng)明確。大華公司的銷售激勵(lì)政策不利于風(fēng)險(xiǎn)控制。業(yè)務(wù)員只顧發(fā)貨，增加營(yíng)業(yè)收入，拿取提成，不管后期催收，疏于應(yīng)收賬款的管理，致使壞賬比率越來越高，給企業(yè)造成損失。(3)工程控制存在缺陷。三十、甲公司為一家國(guó)有大型企業(yè)M公司的全資子公司，主要從事水利電力工程及基礎(chǔ)設(shè)施工程承包業(yè)務(wù)，涵蓋境內(nèi)、境外兩個(gè)區(qū)域市場(chǎng)。近年來，甲公司積極推進(jìn)全面預(yù)算管理，不斷強(qiáng)化績(jī)效考核，以促進(jìn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。相關(guān)資料如下：(1)甲公司的組織架構(gòu)為“公司總部一分公司一項(xiàng)目部”，擁有6家分公司，100余個(gè)項(xiàng)目部。預(yù)算編制時(shí)，甲公司要求各分公司對(duì)每個(gè)項(xiàng)目部均單獨(dú)編制項(xiàng)目收入、成本費(fèi)用、利潤(rùn)等預(yù)算，再逐級(jí)匯總至公司總部。(2)2016年初，甲公司對(duì)2015年的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行了全面分析，其中2015年度營(yíng)業(yè)收入預(yù)算執(zhí)行情況如表2所示：(3)2016年7月，M公司對(duì)甲公司2016年上半年預(yù)算管控情況進(jìn)行了檢查，發(fā)現(xiàn)以下主要問題：①對(duì)年度營(yíng)業(yè)收入、管理費(fèi)用、利潤(rùn)總額等重點(diǎn)預(yù)算指標(biāo)，未按季度或月度進(jìn)行分解、控制，出現(xiàn)“時(shí)間過半，收入、利潤(rùn)指標(biāo)只實(shí)現(xiàn)年度預(yù)算的40%，而管理費(fèi)用卻達(dá)到年度預(yù)算的63%”等問題，公司“保增長(zhǎng)”壓力大、提質(zhì)增效工作成效不明顯；②對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、現(xiàn)金流量等關(guān)鍵性監(jiān)控指標(biāo)，未進(jìn)行分析預(yù)測(cè)且未采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧?，?dǎo)致應(yīng)收款項(xiàng)及存貨占用資金高企，事前控制能力有待提高。(4)甲公司將6家分公司定位為“利潤(rùn)中心”，并將總部管理費(fèi)用全部分?jǐn)偨o6家分公司。甲公司以分公司承擔(dān)總部管理費(fèi)用后的稅前利潤(rùn)，作為業(yè)績(jī)考核指標(biāo)對(duì)分公司進(jìn)行年度考核評(píng)價(jià)。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料(3)，指出甲公司未遵循哪些預(yù)算控制原則，并據(jù)此提出預(yù)算控制的改進(jìn)措施。【答案】未遵循的預(yù)算控制原則：加強(qiáng)過程控制和突出重點(diǎn)管理。評(píng)分說明：將：“加強(qiáng)過程控制、突出重點(diǎn)管理、剛性與柔性相結(jié)合、業(yè)務(wù)控制與財(cái)務(wù)控制相結(jié)合”全部列示的，不得分；其他情形按得分點(diǎn)給分。改進(jìn)措施：嚴(yán)格執(zhí)行銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算和其他預(yù)算，將年度預(yù)算細(xì)分為月度和季度預(yù)算。抓住預(yù)算控制重點(diǎn)，對(duì)重點(diǎn)預(yù)算項(xiàng)目嚴(yán)格管理；對(duì)關(guān)鍵性預(yù)算指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況按月、按周，甚至進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤，對(duì)其發(fā)展趨勢(shì)做出科學(xué)合理的預(yù)測(cè)，提高事前控制能力。三十一、甲公司系從事信息技術(shù)開發(fā)的國(guó)有控股高科技境內(nèi)上市公司，總股本5000萬股。2014年7月22日，為了引進(jìn)和留住高端技術(shù)和管理人才，甲公司董事會(huì)下設(shè)的薪酬委員會(huì)召開專題會(huì)議，研究實(shí)施股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的有關(guān)問題，會(huì)議要點(diǎn)如下：(1)目前甲公司有董事11人，其中：外部董事7人，包括來自控股股東單位的董事2人，獨(dú)立董事4人，其他外部董事1人。董事會(huì)成員構(gòu)成符合實(shí)施股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的有關(guān)條件。(2)上市公司主要采用兩種方式解決股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的股票來源，即向激勵(lì)對(duì)象發(fā)行股份和回購(gòu)公司自己的股份，甲公司可以按照不超過公司已發(fā)行股份總額的10%，回購(gòu)公司股份用于獎(jiǎng)勵(lì)公司員工；在未經(jīng)公司股東大會(huì)特別決議批準(zhǔn)的情況下，個(gè)人獲授的股份總量不得超過公司股份總額的1%。(3)甲公司作為國(guó)有控股上市公司，首次授權(quán)授予的股票期權(quán)數(shù)量應(yīng)控制在公司發(fā)行總股本的1%以內(nèi)。(4)甲公司實(shí)行股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃時(shí)。股票期權(quán)授予價(jià)格應(yīng)按照下列價(jià)格的平均值確定；股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案摘要公布前一個(gè)交易日的公司標(biāo)的股票收盤價(jià)；股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案摘要公布前30個(gè)交易日內(nèi)的公司標(biāo)的股票平均收盤價(jià)。(5)甲公司如果實(shí)施股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，應(yīng)按以下原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以可行權(quán)股票期權(quán)數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照股票期權(quán)在授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入應(yīng)付職工薪酬。假定不考慮其他因素。要求：【答案】1.資料(1)存在不當(dāng)之處。(0.5分)理由：甲公司是國(guó)有控股境內(nèi)上市公司，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，公司實(shí)施股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，外部董事(含獨(dú)立董事)應(yīng)占董事會(huì)成員半數(shù)以上，該外部董事不包括來自控股股東單位的董事。甲公司實(shí)際外部董事5人，不符合股權(quán)激勵(lì)的條件。(1分)2.資料(2)存在不當(dāng)之處。(0.5分)理由：上市公司可以回購(gòu)不超過公司已發(fā)行股份總額的5%用于獎(jiǎng)勵(lì)公司員工。(1.5分)或：上市公司可以回購(gòu)不超過公司發(fā)行在外股份總額的5%用于獎(jiǎng)勵(lì)公司員工。(1.5分)3.資料(3)無不當(dāng)之處。(1分)4.資料(4)存在不當(dāng)之處。(0.5分)理由：股票期權(quán)授予價(jià)格不應(yīng)低于下列兩個(gè)價(jià)格的較高者：股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案摘要公布前一個(gè)交易日的公司標(biāo)的股票收盤價(jià)：股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案摘要公布前30個(gè)交易日內(nèi)的公司標(biāo)的股票平均收盤價(jià)。(2分)5.資料(5)存在不當(dāng)之處。(0.5分)理由：在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)以可行權(quán)股票期權(quán)數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照股票期權(quán)在授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資產(chǎn)公積【或：其他綜合收益】。(2.5分)三十二、甲公司是一家從事電子設(shè)備制造的國(guó)有控股上市公司，擁有A、B兩家子公司。為提高管理水平和戰(zhàn)略執(zhí)行效果，甲公司管理層決定加強(qiáng)全面預(yù)算管理，調(diào)整績(jī)效評(píng)價(jià)體系。有關(guān)資料如下:調(diào)整績(jī)效評(píng)價(jià)體系。自2019年開始，甲公司擬采用平衡計(jì)分卡對(duì)子公司績(jī)效進(jìn)行考核評(píng)價(jià)。在討論平衡計(jì)分卡指標(biāo)體系時(shí)，有關(guān)人員觀點(diǎn)如下：①戰(zhàn)略部經(jīng)理認(rèn)為，平衡計(jì)分卡應(yīng)圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)展開指標(biāo)體系的構(gòu)建，且應(yīng)以非財(cái)務(wù)指標(biāo)為核心，因?yàn)榉秦?cái)務(wù)指標(biāo)可反映未來績(jī)效，有利于實(shí)現(xiàn)未來的財(cái)務(wù)成功。②人力資源部經(jīng)理認(rèn)為，平衡計(jì)分卡關(guān)注的是各類指標(biāo)間的平衡，如財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的平衡、結(jié)果性指標(biāo)與動(dòng)因性指標(biāo)的平衡等，所以在分配指標(biāo)權(quán)重時(shí)也應(yīng)對(duì)各指標(biāo)進(jìn)行綜合權(quán)衡，對(duì)特別重要的指標(biāo)可適當(dāng)提高權(quán)重，但對(duì)任何一個(gè)指標(biāo)均不可設(shè)立“一票否決”制度。③財(cái)務(wù)部經(jīng)理認(rèn)為，平衡計(jì)分卡各個(gè)層面的指標(biāo)間應(yīng)具有因果關(guān)系，這種因果關(guān)系可依次推進(jìn)，最終的結(jié)果應(yīng)能夠明確反映出公司的戰(zhàn)略實(shí)施效果。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)上述資料，分別指出甲公司戰(zhàn)略部經(jīng)理、人力資源部經(jīng)理和財(cái)務(wù)部經(jīng)理的說法是否恰當(dāng)；如不恰當(dāng)，說明理由?！敬鸢浮咳⒓坠緸橐患揖硟?nèi)上市的集團(tuán)企業(yè)，主要從事能源電力及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)與投資。2016年初，甲公司召開X、Y兩個(gè)項(xiàng)目的投融資評(píng)審會(huì)。財(cái)務(wù)經(jīng)理發(fā)言要點(diǎn)如下：隨著公司投資項(xiàng)目的不斷增加，債務(wù)融資壓力越來越大。建議今年加快實(shí)施定向增發(fā)普通股方案，如果公司決定投資X項(xiàng)目和Y項(xiàng)目，可將這兩個(gè)項(xiàng)目納入募集資金使用范圍；同時(shí)，有選擇地出售部分非主業(yè)資產(chǎn)，以便有充裕的資金支持今年的投資計(jì)劃。要求：根據(jù)上述資料，指出財(cái)務(wù)經(jīng)理的建議體現(xiàn)了哪些融資戰(zhàn)略（基于融資方式），并說明這些融資戰(zhàn)略存在的不足。【答案】融資戰(zhàn)略類型：股權(quán)融資戰(zhàn)略和銷售資產(chǎn)融資戰(zhàn)略。評(píng)分說明：將“內(nèi)部融資戰(zhàn)略、股權(quán)融資戰(zhàn)略、債務(wù)融資戰(zhàn)略和銷售資產(chǎn)融資戰(zhàn)略”全部列示的，不得分；其他情形按得分點(diǎn)給分。股權(quán)融資戰(zhàn)略存在的不足：股份容易被惡意收購(gòu)從而引起控制權(quán)的變更，并且股權(quán)融資方式的成本也比較高。銷售資產(chǎn)融資戰(zhàn)略存在的不足：比較激進(jìn)，一旦操作就無回旋余地，而且如果銷售時(shí)機(jī)選擇不準(zhǔn)，銷售價(jià)值會(huì)低于資產(chǎn)本身價(jià)值。三十四、華春企業(yè)集團(tuán)是一家多元化經(jīng)營(yíng)的綜合性集團(tuán)，為了更好地實(shí)現(xiàn)新常態(tài)形勢(shì)下的轉(zhuǎn)型升級(jí)，集團(tuán)2017年曾經(jīng)數(shù)次專題研究如何優(yōu)化母子管控，通過召開董事會(huì)商議選擇合適自身的管理控制模式。為了更好地分析每種管控模式的利弊，分別總結(jié)了四種模式的成功案例：1.華春集團(tuán)旗下的A公司在前期高速增長(zhǎng)的過程中，公司的投資活動(dòng)異?；钴S，不斷投資新項(xiàng)目或設(shè)立新公司，此階段管理人員利用制度控制模式對(duì)公司投資活動(dòng)進(jìn)行有效控制。以方達(dá)廣場(chǎng)為例，在新項(xiàng)目籌備過程中，公司就制定了各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)控制制度以對(duì)業(yè)務(wù)流程實(shí)施有效的控制，利用各項(xiàng)完善的制度，公司在擴(kuò)張過程中沒有出現(xiàn)財(cái)務(wù)失控的情況，各項(xiàng)投資活動(dòng)均在既定的戰(zhàn)略計(jì)劃下順利推進(jìn)，確保了價(jià)值最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。2.華春集團(tuán)旗下的乙公司是一家高度追求計(jì)劃性的公司，該公司的全面預(yù)算管理以業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)。通過預(yù)算，該公司可以全面了解到各控股公司的財(cái)務(wù)計(jì)劃，從而能夠做到財(cái)務(wù)年度開始前從整體上對(duì)公司資金的使用加以控制。為對(duì)資金實(shí)施有效監(jiān)控，公司的信息部門和財(cái)務(wù)部門還共同開發(fā)了網(wǎng)上報(bào)銷與支付管理系統(tǒng)，總部財(cái)務(wù)部門通過這個(gè)系統(tǒng)可以隨時(shí)查詢預(yù)算執(zhí)行情況，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)的預(yù)算管理。3.華春集團(tuán)旗下的丙公司利用平衡計(jì)分卡建立了管理目標(biāo)和獎(jiǎng)勵(lì)系統(tǒng)相結(jié)合的評(píng)價(jià)控制模式。其平衡計(jì)分卡包括三個(gè)層面的內(nèi)容：財(cái)務(wù)指標(biāo)、效率指標(biāo)和服務(wù)質(zhì)量指標(biāo)?？偛扛鶕?jù)戰(zhàn)略目標(biāo)及網(wǎng)絡(luò)的要求確定考核指標(biāo)的權(quán)重及標(biāo)準(zhǔn)，管理人員了解公司的愿景、戰(zhàn)略、目標(biāo)與績(jī)效衡量指標(biāo)。受益于評(píng)價(jià)控制模式，丙公司的管理層得以及時(shí)跟蹤并修正指標(biāo)，使管理變得更加便捷有效，近年來，公司業(yè)務(wù)年平均增長(zhǎng)率300%，營(yíng)業(yè)額提升50多倍。4.華春集團(tuán)旗下的丁股份有限公司經(jīng)過股份制改造后，公司主要經(jīng)營(yíng)者持有15%的股份，成為公司的自然人股東，實(shí)現(xiàn)了管理人員和股東利益的統(tǒng)一。目前，丁公司的員工持股資格與職務(wù)直接掛鉤：除了自然人持股保持不變外，其他員工所持股份和職級(jí)直接相關(guān)，員工職級(jí)變動(dòng)時(shí)，其所持股份的份額也相應(yīng)發(fā)生改變。持股員工主要集中在管理層，即公司、分公司、管理部門的責(zé)任人，共計(jì)251人，占管理人員的17.5%。要求：說明乙公司、丁公司采取的哪種管理控制模式？【答案】乙公司采取的是預(yù)算控制，丁公司采取的是激勵(lì)控制。三十五、甲公司為一家在上海證券交易所上市的國(guó)有大型集團(tuán)企業(yè)，其所屬產(chǎn)業(yè)是國(guó)家“去產(chǎn)能”的重點(diǎn)行業(yè)之一。2018年年初，甲公司風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制部門根據(jù)董事會(huì)要求，圍繞國(guó)家提出的“三去一降一補(bǔ)”重點(diǎn)任務(wù)，牽頭研究起草了《2018年度風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制工作服務(wù)“三去一降一補(bǔ)”建議書》。該建議書內(nèi)容摘要如下：（1）關(guān)注產(chǎn)業(yè)政策，化解過剩產(chǎn)能。為有效應(yīng)對(duì)產(chǎn)能過剩風(fēng)險(xiǎn)，建議采取下列策略“去產(chǎn)能”：①對(duì)本年度擬上馬的所有固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目進(jìn)行嚴(yán)格的節(jié)能環(huán)保等事前評(píng)估，嚴(yán)禁開工建設(shè)不符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的項(xiàng)目；②對(duì)市場(chǎng)比較成熟、利潤(rùn)較為穩(wěn)定的業(yè)務(wù)單元，繼續(xù)保持現(xiàn)有的業(yè)務(wù)規(guī)模和生產(chǎn)能力。（2）創(chuàng)新營(yíng)銷模式，緩解庫存壓力。為有效應(yīng)對(duì)公司產(chǎn)品大量積壓的風(fēng)險(xiǎn)，建議采取下列策略“去庫存”：①通過“前向一體化”的方式并購(gòu)營(yíng)銷渠道較廣、競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力較強(qiáng)的零售商，并將其整合為公司的銷售分部；②積極探索線上銷售模式。通過“協(xié)議買斷”的方式將積壓產(chǎn)品出售給某電子商務(wù)平臺(tái)公司。（3）優(yōu)化