試論企業(yè)所得稅的稅收籌劃-畢業(yè)論文

畢業(yè)論文題目：試論企業(yè)所得稅的稅收籌劃學(xué)生：所在系：專業(yè)班級：指導(dǎo)教師：輔導(dǎo)教師：時間：2013年3月——2013年6月目錄畢業(yè)論文任務(wù)書 頁（共21頁）2.固定資產(chǎn)折舊方法的稅收籌劃 eq\o\ac(○,1)固定資產(chǎn)折舊年限的納稅籌劃試論企業(yè)所得稅稅收籌劃稅法明確規(guī)定了計提固定資產(chǎn)折舊的最低年限，房屋、建筑物為20年；火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；飛機、火車和輪船以外的運輸工具，為4年；電子設(shè)備為3年。具體案例：某生產(chǎn)企業(yè)有一輛價值500000元的貨車，預(yù)計使用年限為8年，預(yù)計殘值率為4%。為使企業(yè)獲取較大的稅收利益，企業(yè)應(yīng)如何確定其折舊年限？（假設(shè)企業(yè)使用直線折舊法，企業(yè)資金成本為10%）如果企業(yè)處于穩(wěn)定的盈利期，且未享受任何的稅收優(yōu)惠案例解析：方案一：企業(yè)以8年為折舊年限計提折舊，每年計提的折舊額為：500000×（1－4%）÷8＝60000（元）折舊減少所得稅為：60000×25%×8＝120000（元）折舊減少所得稅的現(xiàn)值為：60000×25%×5.335＝80025（元）方案二：企業(yè)將折舊期限縮短為6年，每年計提的折舊額為：500000×（1－4%）÷6＝80000（元）折舊減少所得稅為：80000×25%×6＝120000（元）折舊減少所得稅的現(xiàn)值為：80000×25%×4.355＝87100（元）折舊期限的改變，雖然并未影響企業(yè)所得稅稅負(fù)的總和，但考慮到資金的時間價值，后者對企業(yè)更為有利。如果該企業(yè)正享受兩年免稅的優(yōu)惠政策，且貨車是企業(yè)第一個免稅年度購入的方案一：企業(yè)以8年為折舊年限計提折舊時，則其每年仍計提折舊60000元，但折舊各年減少的稅收額卻不相同：第1、2年：由于處于免稅期，折舊減少的所得稅為0；第3～8年：企業(yè)因計提折舊每年減少的所得稅為：60000×25%＝15000（元）折舊節(jié)約所得稅為：15000×6＝90000（元）折舊節(jié)約所得稅的現(xiàn)值為：15000×（5.335－1.736）＝53985（元）企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體方案方案二：企業(yè)將折舊期限縮短為6年，則其年計提折舊額80000元，折舊各年節(jié)約的所得稅為：第1、2年：0元，第3～6年：每年節(jié)約的所得稅為：80000×25%＝20000（元）節(jié)約稅款總和為：20000×4＝80000（元）節(jié)約稅款的現(xiàn)值＝20000×（4.355－1.736）＝52380（元）因此，如果企業(yè)處于減免稅時期，企業(yè)應(yīng)選擇8年為其折舊年限，這時無論是稅款節(jié)約的總額還是現(xiàn)值都會較大。折舊年限的延長雖然不改變折舊總額，但會導(dǎo)致折舊總額在不同會計期間的分?jǐn)倲?shù)額不同，從而使企業(yè)前期折舊費用減少而后期折舊費用增加，進(jìn)而影響所得稅的繳納。一般地，如果企業(yè)正處在所得稅優(yōu)惠期間，應(yīng)盡量延長折舊年限，避免在稅收優(yōu)惠期間折舊費用抵稅效應(yīng)的流失。eq\o\ac(○,2)固定資產(chǎn)折舊方法的籌劃固定資產(chǎn)折舊計提方法主要有年限平均法、加速折舊法、工作量法等；稅法一般只允許選用平均年限法或工作量法。稅法允許部分因技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快以及常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)縮短折舊年限或使用加速折舊法。具體案例：某企業(yè)進(jìn)口一臺設(shè)備原值為100萬元，殘值率為5%，折舊年限為5年，假設(shè)該企業(yè)每年的稅前利潤均為1000元，企業(yè)所得稅稅率25%，在不考慮其他因素條件下，企業(yè)選擇哪種折舊方法最有利呢？案例解析：=1\*GB2⑴采用直線法，年折舊額=100×(1-5%)÷5=19（萬元)=2\*GB2⑵采用雙被余額遞減法，各年折舊額計算如表所示雙被余額遞減法各年折舊額單位：萬元試論企業(yè)所得的稅稅收籌劃時間折舊基數(shù)年折舊率／％年折舊額累計年折舊額賬面凈值第一年10040404060第二年6040246436第三年364014.478.421．6第四年21.6——8.386.413.3第五年13.3——8.3955=3\*GB2⑶采用年數(shù)總和法各年折舊額計算如表：年數(shù)總和法各年折舊額單位：萬元時間折舊基數(shù)年折舊率／％年折舊額累計年折舊額賬面凈值第一年955／1531.731．763.3第二年954／1525.35738第三年953／15197619第四年952／1512.788.76.33第五年951／156.3950企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體方案三種折舊方法下企業(yè)所得稅比較單位：萬元時間未扣折舊利潤直線法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法年折舊額稅前利潤企業(yè)所得額年折舊額稅前利潤企業(yè)所得額年折舊額稅前利潤企業(yè)所得額第一年100019981245.254096024031.7968.3242.08第二年100019981245.252497624425.3974.7243.67第三年100019981245.2514.4985.6246.419981245.25第四年100019981245.258.3991.7247.92512.7987.33246.83第五年100019981245.258.3991.7247.9256.3993.7248.42合計50009549051226.259549051226.29549051226.25任何固定資產(chǎn)在原值既定的情況下，其折舊總額是不變的。選擇不同的折舊年限和折舊方法改變的只是折舊總額在不同年份之間的分配，從而改變折舊額在不同年份的抵稅款。由此可見，采用雙倍余額遞減法提取折舊應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額最少，所獲得的稅收利益最大，其次年數(shù)總和法，最次是直線法。所以實踐中企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際情況合理選擇最有利于企業(yè)的折舊方法。試論企業(yè)所得稅的稅收籌劃（三）限定條件扣除的稅收籌劃1.廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)招待費的稅收籌劃稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。企業(yè)可以通過增設(shè)機構(gòu)的方式加大企業(yè)集團(tuán)的商品（勞務(wù)）流轉(zhuǎn)總額，從而增加企業(yè)集團(tuán)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除限額。具體案例：某工業(yè)企業(yè)2008年度實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入6000萬元，企業(yè)當(dāng)年賬面列支廣告費1000萬元，業(yè)務(wù)宣傳費100萬元，稅前會計利潤總額為200萬元（假設(shè)無其它納稅調(diào)整項）。請為企業(yè)進(jìn)行所得稅的稅收籌劃。案例解析：按稅法規(guī)定，企業(yè)可扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費限額為：6000×15%＝900（萬元）企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費超支額為：1000+100-900=200（萬元）該企業(yè)總計應(yīng)納稅所得額為：200+200=400（萬元）應(yīng)納所得稅額為：400×25%=100（萬元）稅后利潤為：200-100=100（萬元）如果該企業(yè)設(shè)立一個獨立核算的銷售公司，將產(chǎn)品以5500萬元的價格銷售給銷售公司，銷售公司再以6000萬元的價格對外銷售，并使廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費在工業(yè)企業(yè)與銷售公司間進(jìn)行分配。假設(shè)工業(yè)企業(yè)承擔(dān)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為800萬元，銷售公司承擔(dān)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為300萬元。假設(shè)工業(yè)企業(yè)的稅前利潤為90萬元，銷售公司的稅前利潤為100萬元，則：工業(yè)企業(yè)：可列支的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費限額為：5500×15%＝825（萬元）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費總額未超過稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)納企業(yè)所得稅為：90×25%＝22.5（萬元）企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體方案企業(yè)稅后利潤為：90－27.5＝67.5（萬元）銷售公司：可列支的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費限額為：6000×15%＝900（萬元）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費總額未超過稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)納企業(yè)所得稅為：100×25%＝25（萬元）企業(yè)稅后利潤為：100－25=75（萬元）整個企業(yè)集團(tuán)：共計繳納企業(yè)所得稅為：22.5＋25＝47.5（萬元）企業(yè)集團(tuán)稅后利潤合計為：67.5＋75＝142.5（萬元）企業(yè)設(shè)立銷售公司后，繳納的企業(yè)所得稅減少了52.5萬元（100－47.5），企業(yè)利潤也因此增加了42.5萬元(142.5－100）。利用該種籌劃方法需要注意的問題：企業(yè)在日常的產(chǎn)品宣傳活動中，應(yīng)盡量做好廣告宣傳和業(yè)務(wù)招待的安排，避免出現(xiàn)以下不該出現(xiàn)的情況：即，一方面業(yè)務(wù)招待費抵扣限額不足，業(yè)務(wù)招待費大量超支無法在稅前列支；另一方面廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費抵扣限額又用不完，從而造成企業(yè)政策資源浪費，稅收負(fù)擔(dān)增加。2.對外捐贈的稅收籌劃某中小企業(yè)2008年和2009年預(yù)計會計利潤分別為100萬元和100萬元，企業(yè)所得稅率為25%，該企業(yè)為提高其產(chǎn)品知名度及競爭力，樹立良好的社會形象，決定向貧困地區(qū)捐贈20萬元。現(xiàn)提出三套方案，第一套方案是2008年底直接捐給某貧困地區(qū)；第二套方案是2008年底通過省級民政部門捐贈給貧困地區(qū)；第三套方案是2008年底通過省級民政部門捐贈10萬元，2009年初通過省級民政部門捐贈10萬元。從納稅籌劃角度來分析，其區(qū)別如下：方案1：該企業(yè)2008年直接向貧困地區(qū)捐贈20萬元不得在稅前扣除，當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅為25萬元（100×25%）。方案2：該企業(yè)2008年通過省級民政部門向貧困地區(qū)捐贈20萬元，只能在稅前扣除12萬元（100×12%），超過12萬元的部分不得在稅前扣除，當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅為22萬元［（100-100×12%）×25%］。試論企業(yè)所得稅的稅收籌劃方案3：該企業(yè)分兩年進(jìn)行捐贈，由于2008年和2009年的會計利潤均為100萬元，因此每年捐贈的10萬元均沒有超過扣除限額12萬元，均可在稅前扣除。企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體方案2008年和2009年每年應(yīng)納企業(yè)所得稅均為22.5萬元［（100-10）×25%］。通過比較，該企業(yè)采取第三種方案最好，盡管都是對外捐贈20萬元，但方案三與方案二相比可以節(jié)稅2萬元（8×25%），與方案一比較可節(jié)稅5萬元（20×25%）。致謝總結(jié)試論企業(yè)所得稅的稅收籌劃五、總結(jié)稅收籌劃是指納稅人在不違反國家稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的前提下，自行或通過中介機構(gòu)的幫助，為了實現(xiàn)價值最大化或股東財富最大化而對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財和組織結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或行為的涉稅事項預(yù)先進(jìn)行設(shè)計和運籌的過程。對我國現(xiàn)階段運用稅收籌劃策略的現(xiàn)狀也僅僅是概括性分析或采用問卷調(diào)查等方式進(jìn)行的定性研究。中國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，為企業(yè)提供了縱橫馳騁的空間，同時也使企業(yè)面臨著無情的市場競爭。在諸多的競爭中，尤以財務(wù)成本的競爭為核心，稅收成本則是財務(wù)成本的核心內(nèi)容之一。本文以稅收籌劃的基本概念與其現(xiàn)實重要意義為切入點，從企業(yè)所得稅在現(xiàn)代公司稅制中重要地位及其相關(guān)會計問題出發(fā)，論述了企業(yè)所得稅稅收籌劃的方式方法和操作技能，通過分析幾個典型的案例從實戰(zhàn)的角度對企業(yè)所得稅稅收籌劃加以分析、總結(jié)。參考文獻(xiàn)[1].中國注冊會計師協(xié)會.稅法[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2009[2].蓋地.企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實務(wù)[M].大連:東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2008[3].毛夏鸞.納稅籌劃[M].北京:首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，2008[4].翟繼光.企業(yè)納稅籌劃技巧[J].上海:立信會計出版社，2008[5].黃衍電.稅收籌劃[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2009[6].蔡昌.最優(yōu)納稅方案設(shè)計—稅收籌劃思想與實踐[J]，北京:中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2009[7].莊粉榮.納稅籌劃實戰(zhàn)經(jīng)典百例[J].北京:機械工業(yè)出版社，2006[8].張云鶯.稅收籌劃[M].北京:清華大學(xué)出版社，2010[9].蓋地.稅務(wù)籌劃[M].北京:高等教育出版社，2006[10].張中秀.稅務(wù)籌劃教程[M].北京:中國人民大學(xué)出版社，2007[11].朱國平.納稅籌劃[M].北京:中國人民大學(xué)出版社，2007[12].代義國.避稅實戰(zhàn)步步通[J].廣州:廣東經(jīng)濟(jì)出版社,2009[13].劉佐.中國稅制概覽2008[J].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2008[14].中國稅制報—籌劃周刊[J].2008-2009年7月各期[15].喬瑞紅,黃鳳羽.企業(yè)稅務(wù)與稅收籌劃[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006[16].賀志東.稅收籌劃[M].北京:機械工業(yè)出版社,2004致謝第21頁（共21頁）致謝本論文是在我的老師的親切關(guān)懷和悉心指導(dǎo)下完成的。她嚴(yán)肅的科學(xué)態(tài)度，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)精神，精益求精的工作作風(fēng)，深深地感染和激勵著我。從課題的選擇到項目的最終完成，老師都始終給予我細(xì)心的指導(dǎo)和不懈的支持。不僅在學(xué)業(yè)上給我以精心指導(dǎo)，同時還在思想、生活上給我以無微不至的關(guān)懷，在此謹(jǐn)向老師致以誠摯的謝意和崇高的敬意。通過這次的畢業(yè)設(shè)計，使我獲益匪淺。老師循循善誘的教導(dǎo)和不拘一格的思