財務(wù)會計與現(xiàn)代研究管理知識分析理論

會計理論研究陳國輝著新世紀(jì)研究生教學(xué)用書·會計系列1第二章會計理論的形成與開展第一節(jié)古代會計理論的產(chǎn)生第二節(jié)近代會計理論的開展第三節(jié)現(xiàn)代會計理論的開展第四節(jié)1949年以來我國會計理論的開展2古代的會計，從時間上看，是從舊石器時代的中晚期到封建社會末期逐步產(chǎn)生和開展的，從會計運用的技術(shù)方法看，主要涉及原始計量記錄方法、單式簿記法和初創(chuàng)的復(fù)式簿記法等.人類的原始計量記錄行為產(chǎn)生于舊石器時代，在新石器時代，隨著生產(chǎn)力的開展，人們已經(jīng)具備了數(shù)字的概念，能夠運用一些符號和表現(xiàn)方法，如結(jié)繩記事和繪圖記事等。但從嚴(yán)格意義上講，這一時期的原始記錄方法并不是單純的會計行為和會計方法，而只是一種與數(shù)學(xué)、統(tǒng)計學(xué)及其他相關(guān)學(xué)科有關(guān)的綜合性的行為和方法。結(jié)繩記事和繪圖記事等行為是所有學(xué)科的萌芽狀態(tài)。真正的會計行為是到奴隸社會的繁盛時期才逐漸產(chǎn)生的。第一節(jié)古代會計理論的產(chǎn)生3單式簿記法產(chǎn)生于奴隸社會，在封建社會得到了充分開展。當(dāng)時，私人財產(chǎn)的增加導(dǎo)致了受托責(zé)任會計的產(chǎn)生，要求不僅應(yīng)保護奴隸主的財產(chǎn)平安，還應(yīng)證明管理這些財產(chǎn)的人履行了他們的職責(zé)。單式簿記的方法體系由會計核算工程、賬簿設(shè)置、記錄方法、會計憑證、結(jié)算方法以及會計報告等具體方法組成。需要注意的是，單式簿記的主要目的不是計量而是為了進行控制，可以這樣認(rèn)為，內(nèi)部控制是所有古代簿記的重要特征。在世界各國，單式簿記是逐步開展的，先是設(shè)置流水賬，再逐步進化為設(shè)置“三賬〞，相當(dāng)于現(xiàn)在的日記賬、明細(xì)分類賬和總分類賬，這種賬簿設(shè)置方法已經(jīng)為復(fù)式賬簿組織體系的建立奠定了根底。4隨著商業(yè)交換的復(fù)雜化，復(fù)式簿記體系開始萌芽，復(fù)試簿記產(chǎn)生于1250年至1440年之間的意大利北部。利特爾頓認(rèn)為，復(fù)式簿記產(chǎn)生的條件可以概括為兩方面：一是表達(dá)能力，如書寫藝術(shù)和數(shù)學(xué)的開展以及統(tǒng)一貨幣單位的廣泛使用等；二是機構(gòu)的開展，如私人財產(chǎn)概念、信用的開展和資本的積累等。我們有理由認(rèn)為復(fù)式簿記體系是源遠(yuǎn)流長的，人們早已經(jīng)開始運用復(fù)式簿記了，只是沒有人把它記錄下來并寫成著作，直到盧卡·帕喬利所著的?算術(shù)、幾何及比例概要?一書出版，才有了這方面的記錄。我國的復(fù)式簿記產(chǎn)生于明代，經(jīng)歷了從不完善到完善的過程，從三角賬、龍門賬到四角賬，這些記賬方法直到20世紀(jì)30年代還有應(yīng)用。5近代會計，從時間上看，是從?算術(shù)、幾何及比例概要?一書的出版到20世紀(jì)30年代；從會計運用的技術(shù)方法看，主要集中在復(fù)式簿記法的演進和運用上。?算術(shù).幾何及比例概要?一書對于復(fù)式記賬在歐洲的廣泛傳播起了很大作用，尤其是對意大利的會計實務(wù)工作產(chǎn)生了極其深刻的影響。隨著美洲大陸的發(fā)現(xiàn)和東西方貿(mào)易的進行，政治和商業(yè)中心逐步轉(zhuǎn)向大西洋沿岸，同時，各國建立了統(tǒng)一的貨幣制度、阿拉伯?dāng)?shù)字取代了羅馬數(shù)字、紙張的普遍使用等都促使復(fù)式簿記法向整個歐洲傳播，復(fù)式簿記法的開展中心由意大利轉(zhuǎn)移到荷蘭以及德國、法國，后來又轉(zhuǎn)移到英國，在這一過程中，復(fù)式簿記法得到了不斷的開展和完善。第二節(jié)近代會計理論的開展6即使是現(xiàn)在，我們?nèi)匀徊捎脧?fù)式簿記的方法，雖然美國會計學(xué)家井尻雄士提出了三式記賬方法，我國學(xué)者黃宏輝也提出了三維記賬方法，并提出了具體的操作程序，但都沒有在會計實務(wù)中得到廣泛采用，現(xiàn)行實務(wù)仍然采用復(fù)式記賬方法。資本主義的開展對會計理論的影響主要表現(xiàn)在以下三方面：1.股份公司對會計理論的影響。最早的股份公司產(chǎn)生于1600年的英國。所有者對公司債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任學(xué)說產(chǎn)生，為了保護債權(quán)人的利益和企業(yè)經(jīng)營的連續(xù)性，需要限制股利的分配，這就需要系統(tǒng)地進行利潤計量,其中包括更精確地區(qū)分資產(chǎn)和費用。盡管會計理論的根本概念很少是單純?yōu)楣煞莨井a(chǎn)生的，但股份公司的建立確實引起了會計思想的很大變化，如對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和會計分期假設(shè)的理解等。72.工業(yè)革命對會計理論的影響。19世紀(jì)至20世紀(jì)初期，席卷英國的工業(yè)革命為會計的開展提供了廣闊的天地。工業(yè)革命對會計學(xué)影響的結(jié)果，是對復(fù)式簿記的原有結(jié)構(gòu)增加了一系列補充事項，如折舊觀念、資產(chǎn)計價、收益計量及一系列的系統(tǒng)性事項。持續(xù)經(jīng)營、會計分期和應(yīng)計觀念已成為大型制造企業(yè)會計實務(wù)處理中必不可少的局部。3.會計職業(yè)對會計理論的影響。如果說復(fù)式簿記著作的出版是近代會計史上的第一個里程碑，那么，會計職業(yè)的出現(xiàn)就是近代會計史上的第二個里程碑。會計職業(yè)的出現(xiàn)促使會計實務(wù)開始走向標(biāo)準(zhǔn)化，從而引起了人們對會計原那么的不懈探索，同時也帶來了會計理論的空前開展。只有在會計職業(yè)出現(xiàn)之后，嚴(yán)格意義上的會計學(xué)才真正產(chǎn)生，在此之前，會計只是簿記。8這一時期會計的主要特點如下:1.不同企業(yè)對同一會計事項所采用的會計程序和方法是不同的，從而使不同企業(yè)的會計報表無法進行比較。2.會計目標(biāo)主要是為了計算應(yīng)稅收益，并且是為了盡可能少交所得稅。3.人為地平均各個年度的收益。例如，隨意采用遞延收益和遞延費用的賬務(wù)處理方法是極為普遍的。4.大多數(shù)會計程序和方法缺少會計理論上的依據(jù)，因而會計具有實用主義的特點，對復(fù)雜的會計賬務(wù)問題采用權(quán)宜的處理方法。大局部西方會計學(xué)者也都持有異議，于1920年后紛紛發(fā)表文章對這些現(xiàn)狀進行了抨擊，提出要改進實務(wù)，而且有組織、有系統(tǒng)地研究和探討了會計理論，這樣，在1933年以后，現(xiàn)代會計理論進入了迅速開展時期。9一.由會計專業(yè)團體建立統(tǒng)一的會計準(zhǔn)那么階段(1933—1973)20世紀(jì)30年代，西方資本主義國家爆發(fā)了嚴(yán)重的經(jīng)濟危機,公司紛紛破產(chǎn)倒閉，股票和債券大量在證券市場上拋售，許多公司陷入無力償付債務(wù)的境地，政府和社會公眾迫切需要公司會計報表能夠真實地反映公司的財務(wù)狀況。在這種政治經(jīng)濟背景下，美國政府于1933年和1934年分別公布了?證券法?和?證券交易法?，要求公司送交證券交易管理委員會的會計報表，必須是按統(tǒng)一的會計準(zhǔn)那么編制的，并要經(jīng)過注冊會計師審計。第三節(jié)現(xiàn)代會計理論的開展10這一時期會計的主要目標(biāo)，是使企業(yè)向社會公眾提供可靠和相關(guān)的會計信息，從而使投資者在向股份公司投資時，能夠根據(jù)公司提供的會計報表做出正確的投資策，進而使投資者和債權(quán)人的利益得到保護。在這40年間，美國和英國的一些會計專業(yè)團體對于改進會計實務(wù)和完善會計理論進行了重大努力，并發(fā)表了不少建議性的公報。其中，美國的會計專業(yè)團體主要有美國注冊公共會計師協(xié)會(AICPA)及其下屬的會計程序委員會〔CAP〕、會計原那么委員會(APB)、美國會計學(xué)會(AAA)、全國會計師協(xié)會(NAA)。除了美國的幾個會計團體以外，英格蘭和威爾士特許會計師協(xié)會(ICAEW)、加拿大特許會計師協(xié)會(SCAC)、澳大利亞特許會計師協(xié)會(ICAA)等專業(yè)團體，也都積極參與制定本國會計準(zhǔn)那么，對會計理論的開展做出了奉獻。11但是，社會公眾和會計界對當(dāng)時的會計實務(wù)仍然強烈不滿,其主要原因有以下幾點:1.不同企業(yè)仍然采用不同的會計程序和方法，可比性較差,有必要采取更為有效的措施來縮小企業(yè)之間的會計實務(wù)差異。2.對于新發(fā)生的會計賬務(wù)處理問題，仍然沒有得到合理的解決。3.這一時期發(fā)生了許多詐騙案件，會計信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重,這說明會計報表并不能真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。4.各專業(yè)團體公布的文件權(quán)威性很差，另外，這一時期還沒有建立系統(tǒng)的會計理論，以作為指導(dǎo)會計實務(wù)的根底觀念。根據(jù)這種狀況，美國注冊會計師協(xié)會于1971年成立了兩個委員會，一個是特魯布拉德委員會，另一個是惠特委員會，具體負(fù)責(zé)確定會計報表的目標(biāo)以及建立健全統(tǒng)一的會計準(zhǔn)那么。12二、由具有更大政治代表性的會計團體建立健全會計準(zhǔn)那么階段(1973年至今)1.財務(wù)會計準(zhǔn)那么委員會美國財務(wù)會計準(zhǔn)那么委員會(FASB)是由具有更大政治代表性的會計團體組成的，下面有七個委員會，分別代表會計師事務(wù)所、企業(yè)、政府和會計教學(xué)機構(gòu)。在隸屬關(guān)系上既不隸屬于美國注冊會計師協(xié)會，也不受美國政府管轄。FASB的主要任務(wù)是，針對重大的會計問題，回憶前任機構(gòu)制定的準(zhǔn)那么文告，并制定相應(yīng)的財務(wù)會計準(zhǔn)那么及其解釋文件。FASB制定的“準(zhǔn)那么公告〞對會計實務(wù)處理的標(biāo)準(zhǔn)性要求較之“會計原那么委員會〞制定的“意見書〞更為嚴(yán)格，它已盡量減少了不同備選方法的并存狀況，而且，這些準(zhǔn)那么公告的權(quán)威性也進一步加強了。13FASB雖然具有較為廣泛的根底，但還有許多問題將會繼續(xù)存在，并將產(chǎn)生新的困難:(1)沒有足夠的資金作這一領(lǐng)域迅速進展之用。(2)FASB必須依靠所有有關(guān)當(dāng)事人的自愿合作，它的準(zhǔn)那么缺乏強制力，在這一點上，它和會計原那么委員會是一樣的。它的準(zhǔn)那么可以被證券交易委員會或其他政府機構(gòu)所推翻，并且可能被公司主管人員所不予理睬。(3)它所制定的準(zhǔn)那么反映那些施加壓力的團體，特別是財務(wù)主管人員和許多會計師的利益。(4)它的財務(wù)機制建立在不可靠的根底上。它在財務(wù)上的資金主要來自美國注冊會計師協(xié)會和一些主要的會計師事務(wù)所，還有相當(dāng)大的一局部來自大公司。如果FASB不容許這些公司在財務(wù)陳報上有適當(dāng)?shù)撵`活性，就不可能繼續(xù)得到它們財務(wù)支持。142.證券交易委員會證券交易委員會(SEC)是1934年依據(jù)國會法案而建立的。建立這個機構(gòu)的目的是為了貫徹執(zhí)行各項證券法規(guī)，并在國會所賦予的權(quán)限內(nèi)規(guī)定會計準(zhǔn)那么和會計報表的編制程序和方法。SEC對美國會計實務(wù)的開展具有相當(dāng)大的影響。這種影響主要是通過它對會計原那么委員會的“意見〞和FASB的“說明〞草本加以評論，“意見〞和“說明〞發(fā)表前需要經(jīng)過其同意才能產(chǎn)生。在少數(shù)情況下，SEC實際上曾經(jīng)否決過會計原那么委員會的“意見〞或者在會計原那么委員會拒絕貫徹時采取行動。這一時期的企業(yè)會計主要具有以下幾個重要特點:(1)不同企業(yè)所采用會計程序和方法的可選擇性大大縮小，從而增加了不同企業(yè)會計報表的可比性。15(2)負(fù)責(zé)制定會計準(zhǔn)那么的機構(gòu)具有更大的權(quán)威性和政治代表性，每個會計人員必須遵循統(tǒng)一的會計準(zhǔn)那么，它已被列為會計職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的一項行為準(zhǔn)那么。(3)對會計實務(wù)所依據(jù)的會計根底觀念和理論進行了有組織的和更深入的探討，反映了隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的迅速開展變化,會計的根本理論亦在迅速變化，而傳統(tǒng)的會計根本理論那么受到相當(dāng)大的沖擊。(4)在會計準(zhǔn)那么的制定過程中，政治干預(yù)較多，增強了會計準(zhǔn)那么的政治化意義。隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的開展變化，會計信息使用者對會計報告的需要也不斷變化。因此，會計理論研究還應(yīng)適應(yīng)社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，滿足會計信息使用者的新需求，從而推進會計理論的開展，充分發(fā)揮會計理論對會計實務(wù)的解釋、評價和指導(dǎo)作用，并在會計實踐中檢驗和驗證會計理論。16一、會計理論開展階段的界定及特征〔一〕引進和學(xué)習(xí)原蘇聯(lián)模式階段(1949—1966)新中國成立后，國家面臨的首要任務(wù)就是迅速開展生產(chǎn)，彌補戰(zhàn)爭創(chuàng)傷，建立獨立的工業(yè)體系，實現(xiàn)國家工業(yè)化。為了實現(xiàn)這一任務(wù)，在當(dāng)時的歷史條件下，國家選擇了原蘇聯(lián)的經(jīng)濟模式，作為我國社會主義經(jīng)濟建設(shè)和管理體制初創(chuàng)階段的范本，在這種情況下，原蘇聯(lián)的會計模式和理論也相應(yīng)地被全盤引入。這一時期會計理論研究的特征概括起來主要表現(xiàn)在以下幾個方面:第四節(jié)1949年以來我國會計理論的開展17(1)以馬克思列寧主義根底理論的思想為指導(dǎo)，從事會計理論研究工作，運用政治經(jīng)濟學(xué)的范疇和概念，構(gòu)筑社會主義會計理論的框架結(jié)構(gòu)，以至在某種程度上把會計理論研究納入了政治經(jīng)濟學(xué)的范疇。(2)會計理論研究的重點放在了社會主義政治經(jīng)濟體制下的性質(zhì)、職能、對象、任務(wù)、方法等方面的闡述和界定上，在一定程度上無視了與會計具體實務(wù)有關(guān)的應(yīng)用理論的研究。(3)提出了社會主義會計的階級性原那么，嚴(yán)格劃分社會主義會計和資本主義會計的界限，主張用階級分析的觀點觀察和處理全部會計理論和實務(wù)問題，從而把西方財務(wù)會計的理論、概念、原那么，甚至一般方法都當(dāng)作維護資產(chǎn)階級利益和資本主義制度的東西加以全面排斥。(4)會計知識沿襲原蘇聯(lián)的會計學(xué)科體系，分為三大局部:即會計原理、專業(yè)會計和經(jīng)濟活動分析。18〔二〕“文化大革命〞時期會計理論研究停滯和扭曲階段(1966—1976)1966年開始的“文化大革命〞使我國經(jīng)歷了一場大動亂，整個國家的社會政治和經(jīng)濟秩序都受到災(zāi)難性沖擊，會計理論研究和會計核算工作遭到建國以來最嚴(yán)重的破壞。這期間，全國會計工作機構(gòu)再次被精簡，廣闊會計人員受到打擊迫害，全國會計工作中出現(xiàn)了混亂局面，甚至財政部會計制度司也被撤并了，會計理論研究處于停滯和扭曲狀態(tài)。在這一階段，財政部僅強調(diào)一些有關(guān)中央和地方的匯總報表的章那么，而對于其他會計制度幾乎都無法過問，任其自流。僅有的少數(shù)匯總決算會計制度也無法發(fā)揮實際的效力。會計工作無章可循，或者有章不能循，全國的會計核算長期處于失控狀態(tài)，會計資料和會計信息嚴(yán)重失實，給我國的經(jīng)濟建設(shè)和經(jīng)營管理帶來了巨大的損失。19〔三〕會計理論研究的復(fù)蘇階段(1976—1980)1976年以后，我國再次進入國民經(jīng)濟的調(diào)整、改革、整頓和提高時期，各行業(yè)都進行了撥亂反正和全面整頓。會計理論研究和會計核算工作重新得到重視和加強。1978年，國務(wù)院公布了?會計人員職權(quán)條例?，直接促進了我國會計工作的整頓和開展。財政部恢復(fù)了會計制度司建制(1980年改為會計事務(wù)管理司)，并立即開始進行統(tǒng)一會計制度的整頓和重建工作。首先修訂了“文化大革命〞期間的會計制度，并于1980年由財政部公布?國營工業(yè)企業(yè)會計制度——會計科目?和?國營工業(yè)企業(yè)會計制度——會計報表?的統(tǒng)一會計制度。這兩個根本會計制度對過去的會計科目、核算要求、報表種類、指標(biāo)和編制方法都作了較大的修訂和增補。20〔四〕會計理論研究的高速開展階段(1980年至今)1.第一階段，我國會計理論研究的起步階段(1980—1982)綜合這一時期會計界所發(fā)表的文章，其研究的主要論題包括以下幾類:(1)會計根本概念和根本理論，如會計的本質(zhì)、職能、地位和作用；(2)經(jīng)濟核算制問題；(3)會計學(xué)科體系問題；(4)本錢核算與本錢管理問題；(5)會計電算化問題；(6)會計管理活動論；(7)中美會計比較研究；(8)引進和介紹西方財務(wù)管理和管理會計的理論和方法；21(9)介紹西方審計及建立我國審計制度的問題；(10)翻譯國際會計準(zhǔn)那么；(11)社會主義會計原那么問題；(12)會計立法問題；(13)會計監(jiān)督問題；(14)會計史問題；(15)會計核算方法指標(biāo)體系問題；(16)經(jīng)濟效益問題；(17)經(jīng)濟責(zé)任會計問題；(18)會計名詞標(biāo)準(zhǔn)化討論等。這一時期會計理論研究的特征主要有如下幾點:(1)沖破“管理工具論〞的理論束縛，提出會計管理活動論新思維，實現(xiàn)了我國會計理論研究的突破。22(2)以“管理活動論〞為代表，形成了多種學(xué)術(shù)流派及理論。(3)大量引進西方會計理論與方法，并開始運用比較研究方法進行中外會計比較研究。2.第二階段，我國會計理論研究目標(biāo)確定與戰(zhàn)略規(guī)劃階段(1983—1986)這一時期我國會計理論界研究的主要論題有:(1)會計與經(jīng)濟效益；(2)會計改革；(3)會計法；(4)管理會計；(5)質(zhì)量會計；(6)責(zé)任會計；(7)注冊會計師；(8)會計理論建設(shè)；(9)宏觀會計；(10)銀行會計；(11)會計教育；(12)會計研究方法；(13)物價變動會計；(14)司法會計；23(15)會計與社會環(huán)境；(16)本錢控制；(17)財務(wù)會計；(18)財務(wù)管理；(19)中外合資會計等。分析這一時期會計理論研究的主要論題，可以將這一階段會計理論研究的特征概括為以下三點:(1)提出會計以講求經(jīng)濟效益為中心，促使傳統(tǒng)的記賬、算賬、報賬型會計向現(xiàn)代的管理控制經(jīng)營型會計的歷史性轉(zhuǎn)變。(2)緊密結(jié)合企業(yè)財務(wù)研究會計問題，打破了就會計論會計的框框，使財務(wù)與會計的關(guān)系有了突破性開展，為會計理論研究緊密結(jié)合會計實際工作開辟了新的廣闊途徑，從而拓展了會計理論研究領(lǐng)域，豐富了會計理論的內(nèi)容。24(3)1985年?中華人民共和國會計法?〔以下簡稱?會計法?〕的公布與實施，推動了會計組織與管理和會計法規(guī)體系的會計理論研究，形成了以?會計法?為綱的宏觀會計組織與管理的會計法規(guī)制度體系。3.第三階段，我國社會主義市場經(jīng)濟會計理論的發(fā)育與成長階段(1987—1991)這一時期，會計理論界研究的主要論題有:(1)深化會計改革；(2)責(zé)任會計的理論與實踐；(3)會計史研究；(4)會計監(jiān)督；(5)物價變動會計；(6)人力資源會計；(7)破產(chǎn)會計；(8)會計準(zhǔn)那么；(9)資產(chǎn)計價與評估；(10)財務(wù)改革與財務(wù)管理；(11)國際會計；(12)稅務(wù)會計；25(13)三式記賬法；(14)承包制與利潤分配；(15)會計核算制度改革；(16)企業(yè)集團財務(wù)管理；(17)會計核算根本前提和根本原那么；(18)比較會計等。綜合這一時期的會計理論研究論題，可以將其特征概括為如下四點:(1)以中國經(jīng)濟責(zé)任制為根底，借鑒西方管理會計，依據(jù)企業(yè)的實踐經(jīng)驗總結(jié)，逐步形成和開展具有中國特色的責(zé)任會計理論與方法。(2)中國會計理論研究逐步向會計準(zhǔn)那么理論研究深層次邁進。(3)我國會計國際化研究開始起步，在中國人民大學(xué)舉辦了“國際會計理論研討會〞，從而使我國的會計理論研究邁上了一個新的臺階。(4)我國的會計理論開始發(fā)育和成長。264.第四階段，我國會計理論研究繁榮開展階段(1992年至今)這一時期，我國會計理論界研究的主要論題有:(1)中國會計準(zhǔn)那么研究；(2)中外會計準(zhǔn)那么比較研究;(3)根本會計準(zhǔn)那么研究；(4)具體會計準(zhǔn)那么研究；(5)合并報表研究；(6)國際財務(wù)管理研究；(7)集團公司會計研究；(8)宏觀會計研究；(9)證券交易的會計問題研究；(10)資本結(jié)構(gòu)問題研究；(11)社會本錢研究；(12)會計研究方法；(13)市場經(jīng)濟與會計改革；(14)所得稅會計；(15)會計核算制度與方法改革研究；(16)會計理論研究述評；(17)會計學(xué)科體系改革；(18)會計與現(xiàn)代企業(yè)制度關(guān)系問題；27(19)國有資本保全研究；(20)會計信息研究；(21)金融衍生工具會計研究；(22)資金短缺問題研究等。這一時期，我國會計理論研究的特征可概括為以下四點:(1)1993年7月1日，在全國范圍內(nèi)的企業(yè)實施?企業(yè)會計準(zhǔn)那么?和新的行業(yè)會計核算制度，標(biāo)志著我國會計理論與實務(wù)步入了社會主義市場經(jīng)濟的軌道，中國的會計理論向國際化、應(yīng)用化邁出了實質(zhì)性的一步。(2)會計理論研究從概念性的理論研究轉(zhuǎn)向根本準(zhǔn)那么、具體準(zhǔn)那么的應(yīng)用研究。(3)會計理論研究注意力較為集中于財務(wù)會計領(lǐng)域。(4)開始關(guān)注會計新領(lǐng)域理論與實務(wù)的探索。28二、當(dāng)前我國會計理論研究中存在的主要問題〔一〕會計理論研究存在著一種異常繁榮的假象從外表上看，我國的會計理論研究“紅紅火火，一派興旺〞,會計刊物、會計書籍、會計文章滿天飛，其數(shù)量之多可以列為“世界之最〞。但是，對此只要經(jīng)過一番細(xì)致的觀察、分析之后，我們不難發(fā)現(xiàn)，會計刊物所發(fā)表的文章大多雷同，內(nèi)容重復(fù)較多，缺乏獨到的見解，出版的大量會計書籍中，能稱得上精品者少之又少。這種現(xiàn)狀實在不容樂觀。出現(xiàn)這種局面，與我們辦雜志、寫作、辦出版動機不良有關(guān)，一本雜志、一名作者、一家出版社，如果缺乏一種科學(xué)求實的責(zé)任感和使命感，那必將參加貨幣拜物教，這樣的局面必然導(dǎo)致會計理論研究的高本錢和嚴(yán)重浪費。29〔二〕會計理論與會計實務(wù)之間仍然存在嚴(yán)重脫節(jié)會計學(xué)是門純實務(wù)的學(xué)科，會計理論不能解釋、評價和指導(dǎo)會計實踐，那么會計理論的真實性就值得疑心，會計實務(wù)工作者對“會計理論〞就缺乏應(yīng)有的興趣。對會計理論的真?zhèn)闻袛啵绹麜媽W(xué)家亨德里克森提供了下述標(biāo)準(zhǔn):①關(guān)于現(xiàn)實世界的前提，應(yīng)該以報表和可觀察的現(xiàn)象相一致為依據(jù)；②各種理論說明的相互關(guān)系應(yīng)該就其合理性及一貫性予以檢驗；③如果任何一個前提是以價值判斷或無說服力的經(jīng)驗檢驗為依據(jù)的，理論結(jié)論或經(jīng)過檢驗的假設(shè)應(yīng)受到獨立的經(jīng)驗檢驗。依此標(biāo)準(zhǔn)，我國目前確實存在不少尚未得到檢驗的“會計理論〞。30(三)過度重視根本理論研究，而應(yīng)用性理論研究相對薄弱西方會計界比較偏重應(yīng)用會計研究，特別注重實證會計研究，而我國那么與西方國家恰恰相反，20世紀(jì)90年代中期以前的幾十年的會計理論研究，在會計本質(zhì)、會計屬性、會計職能與任務(wù)等根本理論問題方面所用精力過多。在傳統(tǒng)的方案經(jīng)濟體制下，對企業(yè)的財務(wù)與會計活動，皆以國家的行政規(guī)章制度加以標(biāo)準(zhǔn)，會計制度取代了應(yīng)用性會計理論。雖然早在1987年我國就成立了會計準(zhǔn)那么專題研究組，而?根本會計準(zhǔn)那么?的公布卻是在6年后的1993年，對會計準(zhǔn)那么理論的研究那么是在根本準(zhǔn)那么公布后才開始的，在根本準(zhǔn)那么修訂之前準(zhǔn)那么建設(shè)步伐相對較慢，但在逐步與國際趨同之中準(zhǔn)那么理論研究逐漸得到了加強。31〔四〕難以形成體系，缺乏超前性、有用性和系統(tǒng)性當(dāng)前會計研究的內(nèi)容更多的是針對實踐的“制度注釋〞、內(nèi)容空泛的所謂的“工作研究〞、脫離實際的“紙上談兵〞、照抄照搬的“盲目引進〞?？v觀100期?會計研究?，不難發(fā)現(xiàn)，一方面每次體制變動或制度改革之后，都會看見眾多的屬于制度解釋性的文章，而解決實務(wù)問題的“工作研究〞文章只占文章總量(1595篇)的13%.另外，從比例的排名上，其僅次于理論研究類文章，似乎“會計理論并非脫離實踐〞，但需要說明的是，這些“工作研究〞相當(dāng)局部是感受、想法、建議類的表述性文章，“調(diào)研報告〞、“經(jīng)驗交流〞以及實證性的文章只有40余篇。另一方面