傘形結(jié)構(gòu)管理及綜合業(yè)務(wù)管理知識(shí)分析概覽

傘形結(jié)構(gòu)化信托模式業(yè)務(wù)概覽平安信托產(chǎn)品研發(fā)部2011.10傘型結(jié)構(gòu)化信托和傳統(tǒng)結(jié)構(gòu)化信托產(chǎn)品原理一樣，都是由劣后級(jí)客戶和優(yōu)先級(jí)客戶構(gòu)成，由劣后級(jí)客戶以全部出資擔(dān)保優(yōu)先級(jí)客戶的到期收益和本金安全。劣后級(jí)客戶和優(yōu)先級(jí)客戶出資比例一般不超過(guò)1:2（含）。傘形結(jié)構(gòu)化信托是將信托計(jì)劃下設(shè)多個(gè)信托單元，每個(gè)信托單元為一個(gè)劣后級(jí)客戶和一個(gè)優(yōu)先級(jí)客戶，解決了信托帳戶新開(kāi)戶問(wèn)題。每個(gè)劣后級(jí)客戶都可以通過(guò)信托公司的交易估值系統(tǒng)行使各交易單元投資下單的權(quán)利。投資范圍可包括：在上海和深圳交易所上市交易的股票，基金，債券，國(guó)債逆回購(gòu)。

傘形結(jié)構(gòu)原理優(yōu)先投資者信托計(jì)劃劣后投資者（投顧）股東帳戶信托單元N信托單元2信托單元1信托單元3二級(jí)市場(chǎng)通過(guò)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)各子信托單元的數(shù)據(jù)拆分投資建議收益分配投資交易結(jié)構(gòu)圖資金配比每個(gè)信托單元都設(shè)定預(yù)警線和止損線（按照杠桿比例設(shè)定）：每日盤(pán)后監(jiān)測(cè)警戒線，一旦觸及劣后投資者需在T+1日中午收盤(pán)前追加保證金，使資金臺(tái)帳規(guī)?；謴?fù)至初始水平，否則，必須把證券倉(cāng)位降至50%。每日盤(pán)中監(jiān)測(cè)止損線，一旦觸及，受托人將對(duì)信托單元進(jìn)行強(qiáng)制清倉(cāng)。*在預(yù)警線和止損線之間雖然留有2個(gè)半倉(cāng)跌停為緩沖，但為了盡量避免發(fā)生強(qiáng)制清倉(cāng)，建議劣后投資者在觸發(fā)警戒線后追加保證金。對(duì)優(yōu)先級(jí)資金的保本機(jī)制劣后優(yōu)先比例警戒線止損線1：10.690.621：1.50.820.741：20.910.82在傘形結(jié)構(gòu)下，所有信托單元共為一個(gè)股東帳戶的子帳戶，因此各子帳戶投顧在下達(dá)交易指令時(shí)，會(huì)受到系統(tǒng)的事前控制，若任一委托指令符合交易控制的條件，該筆委托會(huì)被拒絕申報(bào)。交易控制主要包括：對(duì)敲控制：當(dāng)一筆交易委托指令下達(dá)時(shí)，若系統(tǒng)判斷在同一信托賬戶內(nèi)，存在同一證券，方向相反的未成交委托，前一筆未成交的交易委托將被撤單，然而在實(shí)際情況中，發(fā)生對(duì)敲成交的幾率其實(shí)極小。證券買(mǎi)賣(mài)控制：為防止過(guò)度投機(jī)，在結(jié)構(gòu)化信托中一般有投資限制，即禁止對(duì)某些類(lèi)型的個(gè)股進(jìn)行買(mǎi)入，如：*ST類(lèi)股票，S類(lèi)股票，首日上市個(gè)股，權(quán)證，與受托人相關(guān)聯(lián)的上市公司證券等。對(duì)劣后投資者的交易控制為滿足監(jiān)管要求，以及保護(hù)優(yōu)先投資者資金安全，對(duì)單個(gè)信托單元或整個(gè)信托計(jì)劃還將采取證券持倉(cāng)控制，如：信托計(jì)劃持有單只股票的市值不得超過(guò)買(mǎi)入日前一工作日該期信托財(cái)產(chǎn)凈值的20%（按持倉(cāng)的市價(jià)與成本孰低計(jì)算）。子信托單元下單只證券持倉(cāng)市值不超過(guò)該信托單元財(cái)產(chǎn)凈值的30%。子信托單元下持有創(chuàng)業(yè)板股票的總市值不超過(guò)該信托單元財(cái)產(chǎn)凈值的20%。子信托單元下持有ST類(lèi)股票的總市值不超過(guò)該信托單元財(cái)產(chǎn)凈值的5%。信托計(jì)劃持有任一股票的總額不得超過(guò)該股票總股本的5%。對(duì)劣后投資者的證券持倉(cāng)控制業(yè)務(wù)鏈–信托公司

信托公司在傘形結(jié)構(gòu)化業(yè)務(wù)中的角色，首先是一個(gè)平臺(tái)，提供信托帳戶；更重要的是一個(gè)產(chǎn)品設(shè)計(jì)創(chuàng)新者，市場(chǎng)各參與方的組織者，和營(yíng)銷(xiāo)組織者。信托公司主要負(fù)責(zé)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)，產(chǎn)品的監(jiān)管報(bào)備，產(chǎn)品的設(shè)立和發(fā)行等。信托公司的主要業(yè)務(wù)收入為信托管理費(fèi)，一般按照優(yōu)先級(jí)+劣后級(jí)資金的總規(guī)模的固定比例按周計(jì)提，按季支付。具體收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)由信托公司制定。傘形結(jié)構(gòu)化信托的平均規(guī)模在10億元以上，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于普通信托計(jì)劃的平均規(guī)模1-2億元。平安信托作為唯一擁有強(qiáng)大直銷(xiāo)平臺(tái)的信托公司，在優(yōu)先資金的配給上，也可自行通過(guò)發(fā)信托計(jì)劃來(lái)承接，并且在劣后端亦有能力為證券公司帶來(lái)一定客戶。

業(yè)務(wù)鏈–證券公司證券公司在傘形結(jié)構(gòu)化信托業(yè)務(wù)中的角色主要為交易通道和劣后部分的營(yíng)銷(xiāo)渠道。在資源整合和推介力度上，證券公司總部和營(yíng)業(yè)部發(fā)起業(yè)務(wù)時(shí)是有質(zhì)的區(qū)別的，平安信托更傾向于和證券公司總部展開(kāi)總對(duì)總合作。證券公司的主要收入是信托計(jì)劃下的交易傭金，結(jié)構(gòu)化信托客戶的日交易活躍程度達(dá)項(xiàng)目規(guī)模的10%-15%，遠(yuǎn)高于普通融資類(lèi)客戶5%的交易活躍度。通過(guò)結(jié)構(gòu)化信托，為客戶提供杠桿融資的增值服務(wù)，放大客戶的交易規(guī)模。劣后投資者可為自然人或機(jī)構(gòu)，證券公司需篩選合適的劣后部分的營(yíng)銷(xiāo)對(duì)象，在資金規(guī)模，過(guò)往投資表現(xiàn)和風(fēng)險(xiǎn)承受能力上對(duì)客戶進(jìn)行評(píng)估。

業(yè)務(wù)鏈–托管銀行銀行在傘形結(jié)構(gòu)化信托中的角色是托管銀行以及優(yōu)先部分的推介渠道，業(yè)務(wù)發(fā)起方一般為總行，資金供應(yīng)的及時(shí)性和充足性是關(guān)鍵。銀行主要負(fù)責(zé)信托產(chǎn)品的托管和估值，并為信托計(jì)劃提供優(yōu)先資金。銀行的收入一方面來(lái)自托管費(fèi)，主要按照信托計(jì)劃的資產(chǎn)規(guī)模的固定比例，定期計(jì)提和收取，具體標(biāo)準(zhǔn)由信托公司和托管銀行商定。另一方面，銀行的收入來(lái)自其資金成本和優(yōu)先級(jí)資金獲取的固定收益之間的差額，由于杠桿效應(yīng)，優(yōu)先資金得以成倍放大，規(guī)模效應(yīng)可觀。結(jié)構(gòu)化信托作為封閉式產(chǎn)品，各子單元存續(xù)期內(nèi)不得認(rèn)購(gòu)贖回，銀行運(yùn)營(yíng)成本較低。此外，傘形結(jié)構(gòu)化信托能為托管行帶來(lái)大量的同業(yè)存款。

托管銀行劣后委托人證券投資品種信托單元1業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)圖信托證券帳戶傘形結(jié)構(gòu)化信托計(jì)劃優(yōu)先委托人優(yōu)先銷(xiāo)售渠道劣后銷(xiāo)售渠道信托公司證券公司交易資金存管

信托財(cái)產(chǎn)保管對(duì)應(yīng)配置分配申購(gòu)分配申購(gòu)?fù)平閮?yōu)先客戶推介劣后客戶執(zhí)行交易指令

發(fā)出交易指令

審核執(zhí)行交易指令

發(fā)起信托計(jì)劃

我司情況我司與高華證券的傘形結(jié)構(gòu)化信托系統(tǒng)已測(cè)試完畢，在綁定高華證券作為券商的前提下，目前已開(kāi)始承接業(yè)務(wù)。此外，產(chǎn)品部也正在對(duì)恒生系統(tǒng)進(jìn)行子模塊升級(jí)，計(jì)劃在11月底上線，屆時(shí)可自由選擇券商開(kāi)展傘形業(yè)務(wù)。

高華系統(tǒng)新系統(tǒng)上線時(shí)間已上線購(gòu)買(mǎi)恒生系統(tǒng)模塊11月底上線業(yè)務(wù)模式綁定高華作為券商，利用傭金返點(diǎn)的形式，返還大部分交易傭金給提供劣后資源的介紹者可自由選擇券商托管銀行需對(duì)接高華系統(tǒng)，目前已知系統(tǒng)完成對(duì)接的是中國(guó)銀行和光大銀行待定資金成本劣后的融資成本主要包括優(yōu)先級(jí)的固定收益，銀行托管費(fèi)和信托固定管理費(fèi)，對(duì)于資金規(guī)模在300萬(wàn)至1000萬(wàn)之間的資金，目前的市場(chǎng)上的資金成本一般在11%至12%之間。在不同杠桿比例下，劣后投資者的融資成本測(cè)算如下，對(duì)于劣后資金量超過(guò)3000萬(wàn)的客戶，仍有議價(jià)空間：

杠桿比例優(yōu)先資金收益(含信托計(jì)劃托管費(fèi))信托固定管理費(fèi)總成本1：19%1.2%11.4%1：1.59%1.2%11%1：29%1.2%10.8%

*以上費(fèi)用測(cè)算僅供參考，具體標(biāo)準(zhǔn)請(qǐng)以合同文本為準(zhǔn)。項(xiàng)目上報(bào)上報(bào)項(xiàng)目時(shí)，請(qǐng)前線同事提供以下要素：劣后資金規(guī)模（一般不低于1000萬(wàn)人民幣）劣后資金和優(yōu)先資金的期望比例（不超過(guò)1：2）劣后投資者愿意承受的資金成本劣后資源提供券商期望的傭金分成比例(適用于高華模式)期望的投資年限(不低于半年)

*對(duì)于資金規(guī)模較大的項(xiàng)目（優(yōu)先加劣后超過(guò)3億），也可利用有限合伙的模式進(jìn)行。聯(lián)系方式關(guān)于傘形結(jié)構(gòu)化信托合作項(xiàng)目，可聯(lián)系我司產(chǎn)品研發(fā)部下列人員：張hangyang388@孫unquan244@韋eiwei569@

Thankyou專(zhuān)業(yè)引領(lǐng)投資方向全力達(dá)成客戶所愿主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采購(gòu)業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)利潤(rùn)形成及分配業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù)借貸復(fù)式記賬法的應(yīng)用

——工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算目錄采購(gòu)業(yè)務(wù)核算采購(gòu)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容從結(jié)算方式看錢(qián)貨兩清貨到款未付款付貨未到預(yù)付定金，日后購(gòu)進(jìn)貨在途中（2）從資金內(nèi)容看②支付價(jià)外費(fèi)用（記入所購(gòu)資產(chǎn)的價(jià)值）。①支付買(mǎi)價(jià)③支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額購(gòu)進(jìn)材料時(shí)，包括運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、挑選整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、途中損耗等；購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)，包括運(yùn)費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、調(diào)試費(fèi)等2.需設(shè)置的賬戶借原材料貸（1）原材料，資產(chǎn)類(lèi)發(fā)出庫(kù)存材料的成本驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本借在途物資貸（2）在途物資，資產(chǎn)類(lèi)期末庫(kù)存材料的成本已購(gòu)入但尚未驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本期末在途材料的成本借固定資產(chǎn)貸（3）固定資產(chǎn)，資產(chǎn)類(lèi)取得的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值（4）應(yīng)付賬款，負(fù)債類(lèi)減少的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值借應(yīng)付賬款貸購(gòu)進(jìn)商品、勞務(wù)時(shí)，應(yīng)付未付對(duì)方的款項(xiàng)償還時(shí)借應(yīng)付票據(jù)貸因購(gòu)進(jìn)商品、勞務(wù)而簽發(fā)商業(yè)匯票時(shí)。票據(jù)到期還款時(shí)（5）應(yīng)付票據(jù)，負(fù)債類(lèi)（6）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅，負(fù)債類(lèi)對(duì)商品的增值額征收的一種稅，在商品的銷(xiāo)售環(huán)節(jié)按銷(xiāo)售額的17%征稅，先由銷(xiāo)售方向購(gòu)貨方收取，由銷(xiāo)售方月末向稅務(wù)局繳納，繳納時(shí)，可以扣除購(gòu)進(jìn)材料時(shí)已支付的增值稅。購(gòu)進(jìn)材料1萬(wàn)元（向?qū)Ψ街Ц抖惤?700元——稱(chēng)為進(jìn)項(xiàng)稅）生產(chǎn)時(shí)耗用材料1萬(wàn)元，發(fā)生其他生產(chǎn)費(fèi)用1萬(wàn)元以3萬(wàn)元的價(jià)格將生產(chǎn)的商品銷(xiāo)售出去，收取5100元的稅金——稱(chēng)為銷(xiāo)項(xiàng)稅。增值額20000元，月末按實(shí)際增值額向稅務(wù)局交納增值稅3400元。（月末交稅=銷(xiāo)項(xiàng)稅--進(jìn)項(xiàng)稅）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（已交稅金）借應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸月末，繳納稅金購(gòu)進(jìn)時(shí)，支付進(jìn)項(xiàng)稅額銷(xiāo)售時(shí)，收取銷(xiāo)項(xiàng)稅額該賬戶需要設(shè)三級(jí)明細(xì)賬戶：借預(yù)付賬款貸（7）預(yù)付賬款，資產(chǎn)類(lèi)購(gòu)進(jìn)商品后，注銷(xiāo)原預(yù)付定金按合同預(yù)付采購(gòu)定金時(shí)（1）1日，向紅星工廠購(gòu)進(jìn)甲材料一批，價(jià)款10萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料——甲材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：應(yīng)付賬款——紅星工廠1170003.會(huì)計(jì)核算舉例（某企業(yè)11月份業(yè)務(wù)）（2）2日，向天龍工廠購(gòu)進(jìn)乙材料一批，價(jià)款3萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5100元，運(yùn)雜費(fèi)300元，款已通過(guò)銀行支付，貨未到。借：在途物資——乙材料30300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：銀行存款35400（3）11日，以銀行存款向東華工廠預(yù)付購(gòu)料款9萬(wàn)元。借：預(yù)付賬款—東華工廠90000

貸：銀行存款90000（4）12日，以銀行存款向方正公司償還前欠的購(gòu)料款35100元。借：應(yīng)付賬款—方正公司35100

貸：銀行存款35100（5）15日，向東華工廠購(gòu)進(jìn)乙材料一批，價(jià)款7萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額11900元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)100元，貨款前已預(yù)先支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。（6）16日，本月2日向天龍工廠購(gòu)進(jìn)的乙材料已到，驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料——乙材料30300

貸：在途物資——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）11900

貸：預(yù)付賬款——東華工廠82000（7）19日，向光明工廠購(gòu)進(jìn)甲、乙兩種材料，甲材料20噸，單價(jià)1000元每噸；乙材料10噸，單價(jià)1500元。價(jià)款合計(jì)35000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5950元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)1500元，按材料重量分?jǐn)?。開(kāi)出為期三個(gè)月的商業(yè)匯票抵付貨款，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5950

貸：應(yīng)付票據(jù)——光明工廠

42450（8）20日，東華工廠退回預(yù)付的購(gòu)料款中多付的款項(xiàng)。（9）22日，購(gòu)入新設(shè)備一臺(tái)，支付設(shè)備價(jià)款3萬(wàn)元，增值稅5100元，運(yùn)費(fèi)1000元，款項(xiàng)以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)31000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：銀行存款36100借：銀行存款8000

貸：預(yù)付賬款—東華工廠8000借預(yù)付賬款貸90000（3）82000（5）4.說(shuō)明：材料采購(gòu)過(guò)程中采購(gòu)人員差旅費(fèi)的核算其他應(yīng)收款－××人職工借款時(shí)職工報(bào)銷(xiāo)或還款時(shí)余：尚未收回或

報(bào)銷(xiāo)的款項(xiàng)資產(chǎn)類(lèi)賬戶核算要點(diǎn)：一次借款，一次報(bào)銷(xiāo)，一次結(jié)清例1：3月1日，采購(gòu)員李明因公出差，預(yù)借差旅費(fèi)500元，財(cái)務(wù)科當(dāng)即以現(xiàn)金付給。借：其他應(yīng)收款－李明500

貸：庫(kù)存現(xiàn)金500例2：3月5日，采購(gòu)員李明出差歸來(lái)，報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)450元，余款50元退回。借：管理費(fèi)用

450庫(kù)存現(xiàn)金

50貸：其他應(yīng)收款－李明

500假設(shè)3月5日，采購(gòu)員李明出差歸來(lái)，報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)550元，財(cái)務(wù)科補(bǔ)付現(xiàn)金50元。？？？借：管理費(fèi)用

550貸：其他應(yīng)收款－李明

500庫(kù)存現(xiàn)金

50二、生產(chǎn)過(guò)程核算（一）生產(chǎn)過(guò)程核算的主要內(nèi)容生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的耗費(fèi)直接費(fèi)用間接費(fèi)用期間費(fèi)用直接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用，如生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料（直接材料）、生產(chǎn)工人的工資和福利費(fèi)（直接人工）間接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用（主要是車(chē)間發(fā)生的費(fèi)用），如車(chē)間領(lǐng)用原料、車(chē)間管理人員的工資和福利費(fèi)、車(chē)間固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、車(chē)間照明的電費(fèi)等其他部門(mén)發(fā)生的與生產(chǎn)無(wú)關(guān)的費(fèi)用，包括：管理費(fèi)用（企業(yè)管理部門(mén)發(fā)生的費(fèi)用，如管理部門(mén)人員的工資、企業(yè)的辦公費(fèi)等）財(cái)務(wù)費(fèi)用（為籌集資金發(fā)生的費(fèi)用，如利息）銷(xiāo)售費(fèi)用（為銷(xiāo)售發(fā)生的費(fèi)用（如廣告費(fèi)）記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本記入當(dāng)期損益按與產(chǎn)品生產(chǎn)之間的關(guān)系分（二）需設(shè)置的賬戶借生產(chǎn)成本貸1、生產(chǎn)成本，成本類(lèi)，核算處于生產(chǎn)階段的產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用（即：在產(chǎn)品的價(jià)值）生產(chǎn)領(lǐng)用的原材料生產(chǎn)工人的工資、福利費(fèi)月末分配轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用產(chǎn)品完工，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，入庫(kù)產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用月末在產(chǎn)品生產(chǎn)成本借制造費(fèi)用貸

2、制造費(fèi)用，成本類(lèi)，核算為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。月末按一定的標(biāo)準(zhǔn)，全額分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本車(chē)間管理人員工資、福利費(fèi)車(chē)間設(shè)備、廠房的折舊費(fèi)車(chē)間辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗借管理費(fèi)用貸（3）管理費(fèi)用，損益類(lèi)（核算內(nèi)容見(jiàn)書(shū)上P241）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)發(fā)生各項(xiàng)管理費(fèi)用時(shí)借財(cái)務(wù)費(fèi)用貸（4）財(cái)務(wù)費(fèi)用，損益類(lèi)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)發(fā)生各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)借銷(xiāo)售費(fèi)用貸（5）銷(xiāo)售費(fèi)用，損益類(lèi)（核算內(nèi)容見(jiàn)書(shū)上P242）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)發(fā)生各項(xiàng)銷(xiāo)售費(fèi)用時(shí)借庫(kù)存商品貸（6）庫(kù)存商品，資產(chǎn)類(lèi)，核算企業(yè)庫(kù)存的各種商品的增減變動(dòng)情況驗(yàn)收入庫(kù)產(chǎn)品的成本發(fā)出庫(kù)存產(chǎn)品的成本庫(kù)存產(chǎn)品的成本借應(yīng)付職工薪酬－工資貸（7）應(yīng)付職工薪酬，負(fù)債類(lèi)應(yīng)付未付的職工工資、獎(jiǎng)金實(shí)際支付的工資、獎(jiǎng)金借應(yīng)付職工薪酬－職工福利貸應(yīng)付未付的職工福利費(fèi)（可以每月按工資總額的14%計(jì)提）實(shí)際使用的福利費(fèi)尚未支付的工資尚未使用的福利費(fèi)（8）累計(jì)折舊，資產(chǎn)類(lèi)，反映固定資產(chǎn)的磨損、折耗程度，是固定資產(chǎn)的抵減賬戶。累計(jì)折舊的增加是固定資產(chǎn)凈值的減少。借累計(jì)折舊貸固定資產(chǎn)減少時(shí)，注銷(xiāo)已提的折舊每月提取的折舊數(shù)（當(dāng)月的磨損數(shù)）累計(jì)提取的折舊數(shù)借固定資產(chǎn)貸增加固定資產(chǎn)的原值減少固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值（折余價(jià)值）（1）3日，生產(chǎn)車(chē)間為生產(chǎn)A產(chǎn)品200件領(lǐng)用甲材料86000元，為生產(chǎn)B產(chǎn)品200件領(lǐng)用乙材料32000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品86000——B產(chǎn)品32000

貸：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以現(xiàn)金支付廠部辦公人員張三出差預(yù)借的差旅費(fèi)800元。3.會(huì)計(jì)核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：其他應(yīng)收款——張三800

貸：庫(kù)存現(xiàn)金800（3）5日，購(gòu)買(mǎi)廠部用辦公用品計(jì)900元，以銀行存款支付。借：管理費(fèi)用900

貸：銀行存款900（4）6日，以銀行存款支付廣告費(fèi)用1000元。借：銷(xiāo)售費(fèi)用1000

貸：銀行存款1000（5）11日，張三出差回來(lái)報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)650元，退回現(xiàn)金150元。（6）13日，生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用潤(rùn)滑油3200元。借：庫(kù)存現(xiàn)金150管理費(fèi)用650貸：其他應(yīng)收款——張三800借：制造費(fèi)用3200

貸：原材料——潤(rùn)滑油3200（7）18日，從銀行存款提取現(xiàn)金60000元，備發(fā)職工上月工資。借：庫(kù)存現(xiàn)金60000

貸：銀行存款60000（8）18日，以現(xiàn)金60000元發(fā)放職工上月工資。借：應(yīng)付職工薪酬－工資60000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金60000（9）19日，從銀行存款支付本月辦公用品費(fèi)1200元，其中，企業(yè)行政管理部門(mén)800元，基本生產(chǎn)車(chē)間400元。借：管理費(fèi)用800

制造費(fèi)用400

貸：銀行存款1200（10）22日，從銀行存款支付本月水電費(fèi)2000元，其中，企業(yè)行政管理部門(mén)1020元，基本生產(chǎn)車(chē)間照明用980元。借：管理費(fèi)用1020

制造費(fèi)用980

貸：銀行存款2000（11）31日，用銀行存款支付本月短期銀行借款利息600元。（12）31日，用銀行存款支付本月份負(fù)擔(dān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)1000元，其中，企業(yè)行政管理部門(mén)負(fù)擔(dān)700元，基本生產(chǎn)車(chē)間負(fù)擔(dān)300元。借：管理費(fèi)用700

制造費(fèi)用300

貸：銀行存款1000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用600

貸：銀行存款600（13）31日，分配本月職工工資68000元，其中，生產(chǎn)工人工資50000元（工時(shí)記錄為：A產(chǎn)品耗用工時(shí)3000小時(shí)，B產(chǎn)品耗用工時(shí)2000小時(shí)），車(chē)間管理人員工資8000元，企業(yè)行政管理部門(mén)人員工資10000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品30000——B產(chǎn)品20000

管理費(fèi)用10000

制造費(fèi)用8000

貸：應(yīng)付職工薪酬－工資68000（14）31日，按規(guī)定以職工工資總額的14%計(jì)提本月福利費(fèi)9520元，其中，按制造A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提4200元，按制造B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提2800元，按車(chē)間管理人員工資提1120元，按企業(yè)行政管理部門(mén)人員工資提1400元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品4200——B產(chǎn)品2800

管理費(fèi)用1400

制造費(fèi)用1120

貸：應(yīng)付職工薪酬－職工福利9520（15）31日，按規(guī)定計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)9000元，其中，生產(chǎn)車(chē)間6000元，企業(yè)行政管理部門(mén)3000元。借：管理費(fèi)用3000

制造費(fèi)用6000

貸：累計(jì)折舊9000（16）31日，分配本月制造費(fèi)用20000元，其中A產(chǎn)品12000元，B產(chǎn)品8000元。借制造費(fèi)用貸（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期發(fā)生額20000本期發(fā)生額20000將制造費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)比例在A、B產(chǎn)品之間進(jìn)行分配借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品12000——B產(chǎn)品8000

貸：制造費(fèi)用20000分配率＝20000/5000＝4元/小時(shí)A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×3000＝12000元B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×2000＝8000元（17）31日，假設(shè)A、B產(chǎn)品各200件全部完工入庫(kù)，分別計(jì)算A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，并作完工入庫(kù)的分錄。借生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品貸借生產(chǎn)成本－B產(chǎn)品貸8600030000420012000借：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品62800

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品6280032000200002800800013220062800借生產(chǎn)成本貸庫(kù)存商品原材料應(yīng)付職工薪酬-工資應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)累計(jì)折舊銀行存款制造費(fèi)用①①①領(lǐng)料②②②分配工資③③③計(jì)提福利費(fèi)④④計(jì)提折舊⑤⑤付車(chē)間保險(xiǎn)費(fèi)⑥⑥結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用⑦⑦商品完工入庫(kù)三、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的核算（1）從業(yè)務(wù)內(nèi)容上看主營(yíng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)1.核算的主要內(nèi)容主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額營(yíng)業(yè)稅金及附加銷(xiāo)售費(fèi)用（3）從資金角度看銷(xiāo)售時(shí)收款預(yù)收款，按合同所定時(shí)間銷(xiāo)售銷(xiāo)售時(shí)未收款（2）從業(yè)務(wù)結(jié)算類(lèi)型上看銷(xiāo)售價(jià)格增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額銀行存款應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款2.需設(shè)置的賬戶借主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，損益類(lèi)主營(yíng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，取得的銷(xiāo)售收入（按銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算）借主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸（2）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，損益類(lèi)月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶銷(xiāo)售時(shí)，售出商品的實(shí)際生產(chǎn)成本月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶假設(shè)本月投產(chǎn)的產(chǎn)品400件全部完工入庫(kù)，每件生產(chǎn)成本為250元，本期銷(xiāo)售300件。則：生產(chǎn)成本＝400×250＝100000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＝300×250＝75000（4）應(yīng)交稅費(fèi)，負(fù)債類(lèi)，下設(shè)“增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅”等二級(jí)明細(xì)。借營(yíng)業(yè)稅金及附加貸（3）營(yíng)業(yè)稅金及附加，損益類(lèi)，核算企業(yè)發(fā)生的應(yīng)由營(yíng)業(yè)活動(dòng)負(fù)擔(dān)的與營(yíng)業(yè)收入有關(guān)的稅金及附加費(fèi)，包括消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶銷(xiāo)售時(shí)，售出商品的實(shí)際應(yīng)納稅金及附加（5）銷(xiāo)售費(fèi)用，損益類(lèi)。（6）預(yù)收賬款，負(fù)債類(lèi)借應(yīng)收賬款貸（7）應(yīng)收賬款，資產(chǎn)類(lèi)銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)時(shí)，應(yīng)收未收對(duì)方的款項(xiàng)收取款項(xiàng)時(shí)（8）應(yīng)收票據(jù)，資產(chǎn)類(lèi)借應(yīng)收票據(jù)貸銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)時(shí)，收到的商業(yè)匯票票據(jù)到期，收取款項(xiàng)時(shí)借預(yù)收賬款貸向?qū)Ψ桨l(fā)運(yùn)商品時(shí)預(yù)先收取對(duì)方款項(xiàng)時(shí)（9）本年利潤(rùn)，所有者權(quán)益類(lèi)借本年利潤(rùn)貸月末轉(zhuǎn)入的有關(guān)費(fèi)用、月末轉(zhuǎn)入的收入、利得損失

余：截止到本月的凈虧損余：截止到本月的凈利潤(rùn)（1）3日，銷(xiāo)售給花園公司A產(chǎn)品一批，價(jià)款200000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅34000元，價(jià)稅均已收到，存入銀行。借：銀行存款234000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）34000（2）4日，銷(xiāo)售給天河公司A產(chǎn)品一批，價(jià)款150000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅25500元，價(jià)稅均未收到。3.會(huì)計(jì)核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：應(yīng)收賬款——天河公司175500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

150000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）25500（3）5日，銷(xiāo)售給長(zhǎng)城公司B產(chǎn)品一批，價(jià)款100000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅17000元，收到一張為期3個(gè)月的商業(yè)匯票。借：應(yīng)收票據(jù)——長(zhǎng)城公司117000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——B產(chǎn)品

100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17000（4）6日，以銀行存款支付廣告費(fèi)用6000元。借：銷(xiāo)售費(fèi)用6000

貸：銀行存款6000（6）13日，按合同向京東公司預(yù)收銷(xiāo)售定金10000元，收存銀行。借：銀行存款10000

貸：預(yù)收賬款——京東公司10000補(bǔ)充說(shuō)明：預(yù)收賬款的核算：口徑應(yīng)一致

1.預(yù)收款項(xiàng)時(shí)；

2.向?qū)Ψ桨l(fā)運(yùn)商品時(shí)；

3.款項(xiàng)不足要補(bǔ)收，多余要退回。假設(shè)20日向?qū)Ψ桨l(fā)運(yùn)商品一批價(jià)款10000元，稅金1700元，補(bǔ)收余款1700元。則賬務(wù)處理如下：借：預(yù)收賬款－京東公司11700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1700同時(shí)，借：銀行存款1700

貸：預(yù)收賬款－京東公司1700假設(shè)向?qū)Ψ桨l(fā)運(yùn)的商品價(jià)款為8000元，稅金為1360元，如何作賬？？？（7）31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷(xiāo)產(chǎn)品成本260000元，其中，A產(chǎn)品成本200000元，B產(chǎn)品成本60000元。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——A產(chǎn)品200000——B產(chǎn)品60000