2022年注冊(cè)會(huì)計(jì)師-審計(jì)-25

2022年注冊(cè)會(huì)計(jì)師-審計(jì)25(一)違約

所謂違約，是指合同的一方或幾方未能到達(dá)合同條款的要求。當(dāng)違約給他人造成損失時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。比方，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在商定的期間內(nèi)，未能提交納稅申報(bào)表，或違反了與被審計(jì)單位訂立的保密協(xié)議等。

(二)過失

所謂過失，是指在肯定條件下，缺少應(yīng)具有的合理的慎重。評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過失，是以其他合格注冊(cè)會(huì)計(jì)師在一樣條件下可做到的慎重為標(biāo)準(zhǔn)的。通常將過失按其程度不同分為一般過失和重大過失。

1.一般過失。一般過失(也有的稱“一般過失”)通常是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的慎重;對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師則是指沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求。比方，未按特定審計(jì)工程取得必要和充分的審計(jì)證據(jù)就出具審計(jì)報(bào)告的狀況，可視為一般過失。

2.重大過失。重大過失是指連起碼的職業(yè)慎重都不保持，對(duì)業(yè)務(wù)或事務(wù)不加考慮，滿不在乎;對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，則是指根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的根本要求執(zhí)行審計(jì)。

另外，還有一種過失叫“共同過失”，即對(duì)他人過失，受害方自己未能保持合理的慎重，因而蒙受損失。比方，被審計(jì)單位未能向注冊(cè)會(huì)計(jì)師供應(yīng)編制納稅申報(bào)表所必要的信息，后來又控告注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能妥當(dāng)?shù)鼐幹萍{稅申報(bào)表，這種狀況可能使法院判定被審計(jì)單位有共同過失。再如，在審計(jì)中未能發(fā)覺現(xiàn)金等資產(chǎn)缺少時(shí)，被審計(jì)單位可以過失為由控告注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師又可以說現(xiàn)金等問題是由缺乏適當(dāng)?shù)膬?nèi)部掌握造成的，并以此為由來還擊被審計(jì)單位的訴訟。(削減責(zé)任)

一般過失、重大過失區(qū)分：

(1)是否遵守準(zhǔn)則

(2)是否簡(jiǎn)單避開

(3)單一問題的嚴(yán)峻程度

(4)企業(yè)內(nèi)部掌握好壞

(三)欺詐

欺詐又稱舞弊(主觀)，是以哄騙或坑害他人為目的的一種有意的錯(cuò)誤行為。作案具有不良動(dòng)機(jī)是欺詐的重要特征，也是欺詐與一般過失和重大過失的主要區(qū)分之一。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，欺詐就是為了到達(dá)哄騙他人的目的，明知托付單位的財(cái)務(wù)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，卻加以虛偽的陳述，出具無保存意見的審計(jì)報(bào)告。

與欺詐相關(guān)的另一個(gè)概念是“推定欺詐”，又稱“涉嫌欺詐”，是指雖無有意欺詐或坑害他人的動(dòng)機(jī)，但卻存在極端或特別的過失。推定欺詐和重大過失這兩個(gè)概念的界限往往很難界定。

(四)沒有過失、一般過失、重大過失和欺詐的界定

注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)當(dāng)法律責(zé)任的種類

注冊(cè)會(huì)計(jì)師因違約、過失或欺詐給被審計(jì)單位或其他利害關(guān)系人造成損失的，根據(jù)有關(guān)法律和規(guī)定，可能被判負(fù)行政責(zé)任、民事責(zé)任或刑事責(zé)任。這三種責(zé)任可單處，也可并處。行政懲罰對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人來說，包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、撤消注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書;對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等。民事責(zé)任主要是指賠償受害人損失。刑事責(zé)任主要是指按有關(guān)法律程序判處